Las letras de cambio se muestran de forma diferente en contabilidad, dependiendo de varios factores relacionados con su naturaleza. En el artículo consideraremos estos factores y su impacto en el reflejo de las letras de cambio en la contabilidad.
¿Qué es una letra de cambio?
Una letra de cambio es un valor que contiene la obligación de pagar a su tenedor la cantidad especificada en ella. Las características de cómo se refleja una letra de cambio en la contabilidad están influenciadas por el hecho de que puede ser:
- propio o ajeno;
- simple (elaborado entre 2 personas) o transferible (elaborado con la participación de un tercero que realizará el pago, saldando su deuda al librador);
- descuento (transferido a un precio diferente al indicado en el mismo), interés (previendo el devengo de un determinado porcentaje sobre el importe reflejado en el mismo) o sin intereses (con tipo de interés cero);
- una obligación de deuda, un medio de pago, endeudamiento o inversión.
Es de suma importancia que este documento cumpla con los requisitos de las reglas de ejecución y, en particular, que se indique en el mismo (cláusulas 1 y 75 de las disposiciones “Sobre letras de cambio y pagarés”, aprobadas por Resolución de la Central Comité Ejecutivo de la URSS y Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS de fecha 07/08/1937 No. 104/1341):
- su nombre;
- fechas y lugares de su compilación;
- ofertas o promesas de pagar una determinada cantidad;
- el nombre de su pagador;
- tiempo límite de pago;
- lugar de pago;
- a quién o por orden de quién se realiza el pago;
- firmas de la persona que emite la factura.
Aceptable:
- No indicar fecha límite de pago. Luego la factura se paga al momento de la presentación.
- No proporcionar lugares de origen y pago. En este caso, se considerará la ubicación del pagador, reflejada junto a su nombre.
- Además, ingrese información sobre la tasa de interés y la fecha de inicio de su aplicación para una letra de cambio que devenga intereses.
- La existencia de contradicciones entre el monto del pago consignado en la factura en números y en palabras. Se considerará correcto el importe indicado en letras.
- Transfiera no solo una letra de cambio, sino también un pagaré.
Una letra de cambio sólo se puede emitir en papel (artículo 4 de la Ley de la Federación de Rusia "sobre letras de cambio y pagarés", de 11 de marzo de 1997 No. 48-FZ). El hecho de su transferencia se refleja en el acuerdo y acto correspondiente. No es necesaria la existencia de convenio a la hora de emitir la propia factura.
Contabilización de facturas propias
El comprador suele emitir un pagaré al proveedor en una situación en la que no puede pagar el suministro en efectivo. Tal letra en la relación entre estas dos partes tiene la naturaleza de un pagaré y no se tiene en cuenta como garantía hasta que se transfiere a un tercero. Su emisión y recepción son reflejadas por el comprador y proveedor en las mismas cuentas de liquidación que la deuda principal. Sólo cambia la analítica:
- del comprador:
Dt 60calc Kt 60veks,
60cálculo - subcuenta para reflejar la deuda por suministros,
60veks - subcuenta de deuda en la factura propia emitida;
- del proveedor:
Dt 62veks Kt 62cálculo,
62veks: subcuenta de deuda sobre la letra de cambio recibida del propio comprador,
62cálculo: subcuenta para reflejar la deuda por envío.
Al mismo tiempo, ambas partes muestran la aparición de dicha factura en su balance:
- comprador - como garantía emitida:
- proveedor - como garantía recibida:
Si la letra devenga intereses, los ingresos se acumularán mensualmente, aumentando el monto de la deuda del comprador en la letra:
- del comprador:
Dt 91 Kt 60veks,
- del proveedor:
Dt 62veks Kt 91,
El pago de la factura se reflejará como el cierre de la deuda sobre la misma:
- del comprador:
Dt 60veks Kt 51,
donde 60veks es una subcuenta de deuda en la propia factura emitida;
- del proveedor:
Dt 51 Kt 62veks,
donde 62veks es una subcuenta de deuda sobre la letra de cambio recibida del propio comprador.
Al mismo tiempo, las facturas se darán de baja de cuentas fuera de balance:
- del comprador:
- del proveedor:
Contabilización de letras de cambio de otras personas como parte de inversiones financieras.
Los signos de inversiones financieras corresponden a letras compradas a un precio inferior a la par o que devengan intereses, es decir, capaces de generar ingresos (cláusula 2 de PBU 19/02, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de diciembre de 2002 No. 126n).
Se tienen en cuenta en una subcuenta separada de la cuenta 58-2 (plan de cuentas contable, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n) en una valoración correspondiente al monto de la adquisición. costos (cláusula 9 de PBU 19/02) o el valor estimado de mercado acordado (págs. 12-17 PBU 19/02). Pueden llegar de varias formas, y esto determinará la contabilización de la factura en contabilidad. Por ejemplo:
- al comprar este valor:
Dt 58-2 Kt 76;
- pago por parte del comprador para la entrega mediante factura de terceros:
Dt 58-2 Kt 62;
- recibiéndolo como aportación a la sociedad gestora:
Dt 58-2 Kt 75;
- transacciones de intercambio de propiedades:
Dt 58-2 Kt 91,
Dt 91 Kt 10 (01, 04, 41, 43, 58);
- entrada gratis:
Dt 58-2 Kt 91.
Dado que cada título de deuda es individual, las letras de cambio se reflejan en la contabilidad de forma individual y la valoración al momento de su enajenación se realiza al costo de cada unidad. El proceso de enajenación se realiza a través de la cuenta 91, formándose en ella el resultado financiero de esta operación. En este caso, el débito de la cuenta 91 incluye el valor en libros de la factura:
Dt 91 Kt 58-2.
Y para el crédito de la cuenta 91, el monto se forma dependiendo de la forma en que se produzca la enajenación. Por ejemplo, a través de:
- rescate o venta:
Dt 76 Kt 91;
- pago mediante albarán de entrega:
Dt 60 Kt 91;
- contribución a la sociedad gestora:
Dt 58-1 Kt 91;
- emitir un préstamo:
Dt 58-3 Kt 91;
- intercambio de propiedad:
Dt 10 (01, 04, 41, 43, 58) Kt 91.
La venta de letras de cambio no está sujeta al IVA (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Lea sobre cómo la participación en liquidaciones con letras de cambio afecta la contabilidad separada del IVA "Las liquidaciones que utilizan letras de cambio de otra persona no requieren una contabilidad separada del IVA" .
Los ingresos de una letra con un costo de adquisición inferior a su valor nominal pueden contabilizarse de dos maneras, cuya elección debe reflejarse en la política contable:
- o el valor contable de la letra no cambiará (cláusula 21 de PBU 19/02) y se tendrá en cuenta en el momento de su enajenación, reflejado en el resultado financiero;
- o el aumento del valor en libros al valor nominal se realizará de manera uniforme durante el período de circulación de la letra (cláusula 22 de PBU 19/02):
Dt 58-2 Kt 91.
Los intereses de una factura se acumulan mensualmente, pero no aumentan el valor contable de las inversiones financieras (cláusula 21 de PBU 19/02) y, por lo tanto, se reflejan en las cuentas de liquidación:
Dt 76 Kt 91.
El importe de este interés se incluirá en el valor contable de la letra en el momento de su enajenación:
Dt 91 Kt 76.
Contabilización de facturas de otras personas que no son inversiones financieras.
Las letras sin intereses adquiridas a la par o a un precio superior a la par no cumplen con la condición de rentabilidad establecida para contabilizarlas como inversiones financieras (cláusula 2 de PBU 19/02). Por este motivo, no se tienen en cuenta en la cuenta 58, sino en los cálculos utilizando la cuenta 76.
Las formas de su recepción y disposición podrán ser las mismas que para las letras de ingresos, pero en las transacciones de recibo, en lugar de la cuenta 58, se utilizará la cuenta 76, y de la cuenta 76, cuando se retiren dichas letras, se anotará su valor contable. con cargo al débito de la cuenta 91.
Lea sobre las características de la contabilidad de liquidaciones con letras de cambio al aplicar el sistema tributario simplificado. “Lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”” .
Resultados
Las letras de cambio en contabilidad tienen sus propias características de reflejo. Estas características se deben tanto a la existencia de facturas propias y ajenas, como a la división de estas últimas en rentables y no generadoras de ingresos.
V.O. Kulagina, experto en impuestos
Una letra de cambio como garantía: desde la recepción hasta la cancelación
Contabilización de facturas de terceros
No existe una definición generalmente aceptada de letra de cambio de terceros, pero la entenderemos como una letra de cambio cuyo tenedor es una persona que recibió la letra no del librador, sino de otro tenedor de la letra.
Veamos cómo se contabiliza dicha factura en contabilidad. Digamos de inmediato que en este artículo no consideraremos la contabilidad de ingresos y gastos a efectos del impuesto a las ganancias. Se dedicó un artículo aparte a esto en.
Recibimos una letra de cambio de un tercero
Una letra de cambio de un tercero recibida en pago de bienes (obras, servicios) podrá ser reconocida por el titular de la letra:
- <или>equivalentes de efectivo;
- <или>inversión financiera;
- <или>cuentas por cobrar.
Si la factura es líquida y su organización tiene la intención de utilizarla como medio de pago o presentarla para su canje dentro de los 3 meses, dicha factura se reconoce como equivalente de efectivo. cláusula 5 PBU 23/2011. Tanto las letras rentables como las que no generan ingresos pueden reconocerse como equivalentes. Normalmente, los equivalentes de efectivo son letras de cambio de los principales bancos. Dichas facturas se pueden contabilizar en una subcuenta separada "Equivalentes de efectivo" en la cuenta 58. En el balance se reflejan en el grupo de partidas 1250 "Efectivo y equivalentes de efectivo" en la Sección II "Activos circulantes".
Una letra de cambio de un tercero, no reconocida como equivalente de efectivo, por la cual se proporcionan ingresos en forma de intereses o descuentos, se clasifica como una inversión financiera. páginas. 2, 3 PBU 19/02 y se refleja en el valor del dinero transferido por la factura o en el costo de los bienes en pago por los cuales se recibió la factura. páginas. 9, 14 PBU 19/02, en la cuenta 58 “Inversiones Financieras”, subcuenta “Valores”.
Dichas facturas deben figurar en el balance:
- <если>el reembolso de la letra o su venta, la transferencia para el pago no se espera dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del informe, luego en el grupo de artículos 1170 “Inversiones financieras” de la sección I “Activos no corrientes”;
- <если>El reembolso de la letra o su venta, la transferencia para el pago se espera dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del informe, luego en el grupo de artículos 1240 “Inversiones financieras” de la sección II “Activos circulantes”.
Las facturas no relacionadas con ingresos que no se reconocen como equivalentes de efectivo se contabilizan en la cuenta 76 “Liquidaciones con otros deudores y acreedores” y se reconocen en el balance en el grupo de partidas 1230 “Cuentas por cobrar” de la Sección II “Activos corrientes”.
Tomamos en cuenta los ingresos en la factura.
Contabilidad de descuentos. El procedimiento para contabilizar los descuentos en letras de cambio que se reconocen como inversiones financieras o equivalentes de efectivo es el mismo.
Para simplificar la preparación de los estados financieros, es mejor tener en cuenta los intereses (descuentos) por separado del costo de la factura en una subcuenta separada "Descuento/intereses" en la cuenta 58 o 76. Para reconocer un descuento en contabilidad, es necesario para seleccionar una de las siguientes opciones y fijarla en la política contable. cláusula 22 PBU 19/02.
OPCIÓN 1. El descuento se reconoce linealmente durante el periodo restante hasta el vencimiento de la letra. Para hacer esto, el monto del descuento en la factura (es decir, la diferencia entre el valor nominal y el precio de compra de la factura) debe dividirse por el número de días desde la fecha de recepción de la factura hasta la fecha de su presentación para el pago.
El número de días de tenencia de una factura en un mes se determina de la siguiente manera:
- en el mes de recepción de la factura: desde el día siguiente al de recepción de la factura hasta el último día del mes;
- en el mes de enajenación de la letra: desde el primer día del mes hasta el día del reembolso o transferencia de la letra mediante endoso (al vender la letra o transferirla para pago);
- en otros meses, como el número calendario de días de un mes.
En contabilidad, el descuento acumulado durante el mes se reconoce como ingreso mediante contabilización mensual en el débito de la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Descuento/intereses” y en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, sub -cuenta “Otros ingresos”.
En el balance deberá constar el valor de la letra del grupo de partidas “Inversiones financieras” teniendo en cuenta el descuento reconocido. Esta opción de contabilidad de descuento permite a los usuarios que informan mostrar un aumento en el valor real de la letra a medida que se acerca la fecha de vencimiento.
También está permitido, en lugar de la cuenta 58 "Inversiones financieras", reflejar el descuento en la cuenta 76 "Otros deudores y acreedores" y en el balance en el grupo de artículos 1230 "Cuentas por cobrar" de la Sección II "Activos corrientes".
En el estado de resultados financieros, el descuento se forma mediante el indicador de la línea 2320 “Intereses por cobrar”.
OPCION 2. El descuento en una letra de cambio se reconoce en el momento en que la letra de cambio se vende o canjea. Este método es adecuado para los casos en los que el descuento en la letra es insignificante y el vencimiento de la letra es corto.
Contabilidad de intereses. El procedimiento para contabilizar los intereses de una letra de cambio no está regulado por normas contables, por lo que la organización debe desarrollarlo de forma independiente y consolidarlo en sus políticas contables.
Dado que, desde un punto de vista económico, las letras que devengan intereses no se diferencian de las letras con descuento, los intereses de una letra se pueden tener en cuenta de la misma forma que un descuento. páginas. 5, 7 PBU 1/2008.
El interés de una factura se calcula en función de la tasa de interés anual, el valor nominal de la factura y la cantidad de días que se mantiene la factura.
Tradicionalmente, los intereses de las letras se acumulan mensualmente el último día del mes contabilizándolos en el débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con otros deudores y acreedores" y en el crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Ingresos".
Vendemos, liquidamos una letra de cambio o transferimos bienes (obras, servicios) como pago.
Le mostraremos cómo reflejar la enajenación de una letra de cambio en diferentes situaciones. En este caso, presentamos los asientos para el caso en que se registran intereses (descuentos) en la cuenta 58.
SITUACIÓN 1. Reembolso de una factura
| La factura se contabilizó como: | ||
| equivalente monetario | inversión financiera | cuentas por cobrar |
En la fecha de presentación de la letra de cambio para redención, reconocemos los intereses (descuento) en los resultados del período:
En el momento en que se canjee la letra, todos los intereses adeudados deben acumularse en su totalidad en la cuenta del titular de la letra. Si el precio de compra de su pagaré fue inferior al valor nominal más los intereses acumulados en ese momento, entonces el interés "faltante" debe incluirse en los ingresos en la fecha de vencimiento del pagaré. |
En la fecha de recepción del dinero en la factura, mostramos el reembolso de las cuentas por cobrar contabilizando en el débito de la cuenta 51 "Cuenta corriente" y el crédito de la cuenta 76 "Otros deudores y acreedores" por el monto del valor nominal del factura | |
| En la fecha de recepción del dinero en la factura, realizamos un asiento en el débito de la cuenta 51 “Cuenta corriente” y en el crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Equivalentes de efectivo”, por el monto del “costo” de la factura, así como en el crédito de la cuenta 58, subcuenta “Interés/descuento” ", el monto del interés (descuento) | En la fecha de presentación de la letra de cambio, reconocemos simultáneamente un monto igual al “costo” de la letra de cambio:
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|
SITUACIÓN 2. Transferencia de letra de cambio en pago de bienes (trabajo, servicios)
Los ingresos y gastos se reconocen como sigue.
| La factura se contabilizó como: | ||
| equivalente monetario | inversión financiera | cuentas por cobrar |
|
En la fecha de transferencia de la letra de cambio para endoso, reconocemos ingresos por el monto de las cuentas por pagar por bienes (obras, servicios) cláusula 6.3 PBU 9/99 contabilización en el débito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” y en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Ingresos” | |
| En la misma fecha, realizamos un asiento en el débito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” y en el crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Equivalentes de efectivo”, por el monto del “costo” del factura, así como en el crédito de la cuenta 58, subcuenta “Interés/descuento”, por el monto del interés (descuento) Si el monto de las cuentas por pagar, que se reembolsa mediante la transferencia de la letra de cambio, es menor que el "precio de costo" de la letra de cambio más los intereses acumulados en el momento de la transferencia de la letra de cambio, entonces la diferencia se refleja en otros gastos |
En la misma fecha reconocemos como gastos:
|
En la misma fecha reconocemos como gastos un monto igual al “costo” de la letra de cambio, en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Gastos”, y en el crédito de la cuenta 76 “Otros deudores y acreedores” |
SITUACIÓN 3. Vendemos una letra de cambio
| La factura se contabilizó como: | ||
| equivalente monetario | inversión financiera | cuentas por cobrar |
En la fecha de transferencia de la letra de cambio para endoso, reconocemos en resultados el interés (descuento) del período:
|
En la fecha de transferencia de la letra de cambio para endoso, reconocemos en resultados un monto igual al valor contractual de la letra de cambio. cláusula 6 PBU 9/99, por el débito de la cuenta 76 “Otros deudores y acreedores” y el crédito de la cuenta 91, subcuenta “Ingresos” | |
| En la fecha de recepción del dinero de la factura, realizamos un asiento en el débito de la cuenta 51 “Cuenta corriente” y en el crédito de la cuenta 58, subcuenta “Equivalentes de efectivo”, por el monto del “costo” de la factura, así como el crédito de la cuenta 58, subcuenta “Interés/descuento”, por el monto del interés (descuento) Si una letra se vende con pérdida, se refleja en otros gastos. |
A la fecha de transferencia de la letra de cambio para endoso, reconocemos como gastos:
|
En la fecha de transferencia de la letra de cambio para endoso, reconocemos como gastos un monto igual al "costo" de la letra de cambio - en el débito de la cuenta 91, subcuenta "Gastos" y en el crédito de la cuenta 76 " Otros deudores y acreedores” |
Reflejado en los informes
Independientemente de cómo se dispuso la letra, reflejamos esta operación de la misma manera en el estado de resultados financieros. Si se recibe ganancia de transacciones con letra de cambio en forma de interés o descuento, se refleja en la línea 2320 “Intereses por cobrar”.
El costo de la factura en sí, no clasificado como equivalentes de efectivo, se puede mostrar tanto en la línea “Otros ingresos” como al mismo tiempo en la línea 2350 “Otros gastos”. O puedes “minimizarlo” y no mostrarlo, no está prohibido cláusula 42 PBU 19/02; cláusula 18 PBU 9/99.
Además, se puede incurrir en pérdida por la operación si el precio al que se vende o transfiere la letra de cambio como pago es inferior al precio de recepción (compra), incrementado por los intereses acumulados en el momento de la transferencia (descuento). En este caso, el resultado negativo se refleja en el estado de resultados en la línea 2350 “Otros gastos”.
Veamos un ejemplo de cómo reflejar las transacciones con una letra de cambio de un tercero en contabilidad.
Ejemplo. Contabilización de facturas de terceros
/ condición / El 15 de marzo de 2013, LLC Buratino pagó los bienes de LLC Malvina con un pagaré bancario con un valor nominal de 3.335.000 rublos. con plazo de pago “a la vista, pero no antes del 10/04/2013”. La fecha de la letra de cambio es el 10 de diciembre de 2012. Las partes acordaron que por la letra de cambio de la mercancía se pagarían 3.300.000 rublos, incluido el IVA del 18%. El descuento ascendió a 35.000 rublos.
De acuerdo con la política contable, el descuento se reconoce uniformemente en la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Intereses/descuento”, durante el período restante hasta el pago de la factura.
El 05/04/2013, la letra de cambio fue transferida mediante endoso a Papa Carlo LLC como pago por mercancías por un total de RUB 4.235.000, IVA incluido. Las partes acordaron que la deuda por bienes se canceló parcialmente, por un monto de 3.330.000 rublos, incluido el IVA del 18%.
/ solución / A la fecha de recepción de la factura, faltaban 26 días para el vencimiento (del 16/03/2013 al 10/04/2013). En marzo, la organización retuvo el billete durante 16 días (del 16/03/2013 al 31/03/2013).
La contabilidad de Malvina LLC será la siguiente:
| Contenido de la operación | DT | Connecticut | Cantidad, frotar. |
| A la fecha de recepción de la factura (15/03/2013) | |||
| Recibió una letra de cambio de un tercero en pago de mercancías | 58 “Inversiones financieras”, subcuenta “Valores” | 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, subcuenta “Anticipos recibidos” | 3 300 000,00 |
| A fin de mes (31/03/2013) | |||
| Ingresos reconocidos como descuento de marzo (35.000 rublos / 26 días x 16 días) |
91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Ingresos” | 21 538,46 | |
| En la fecha de transferencia de la letra de cambio por endoso (05/04/2013) | |||
| Deuda pagada por bienes | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | 91, subcuenta “Ingresos” | 3 330 000,00 |
| La factura fue transferida como pago por bienes. | 91, subcuenta “Gastos” | 58, subcuenta “Valores” | 3 300 000,00 |
| El descuento en la factura se cancela. | 91, subcuenta “Gastos” | 58, subcuenta “Interés/descuento” | 21 538,46 |
En el estado de resultados financieros en la línea "Intereses por cobrar" para el primer trimestre de 2013, Malvina LLC reflejará 21.538,46 rublos, y en el segundo trimestre de 2013, 30.000 rublos. (total acumulado).
A veces se pignoran letras de cambio de terceros, por ejemplo, para garantizar el reembolso de un préstamo. Arte. 336 Código Civil de la Federación de Rusia. Para ello, puede realizar un endoso colateral en la letra de cambio (por ejemplo, “moneda como garantía”) Cláusula 19 del Reglamento sobre pagarés y letras de cambio, aprobado. Resolución del Comité Ejecutivo Central y del Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS de fecha 07/08/37 No. 104/1341 o celebrar un acuerdo de prenda por separado Parte 3 Arte. 334 Código Civil de la Federación de Rusia. No es necesario cancelar dicha letra de cambio del registro, ya que la organización, habiéndola pignorado, no ha perdido sus derechos de propiedad sobre ella. Dicha letra se puede contabilizar en una subcuenta separada "Prometida" en la cuenta 58 "Inversiones financieras", y en la nota explicativa del balance es necesario informar a los usuarios de los estados financieros sobre qué letras y por qué monto están pignoradas. cláusula 42 PBU 19/02. Las normas internacionales, además de la información anterior, también exigen la divulgación de los términos y condiciones de dicha promesa. párrafo 14 NIIF 7.
Un pagaré es un título valor que se basa en la obligación de pagar a su tenedor una determinada cantidad de dinero. Existen varios tipos de letras de cambio y, en función de las cualidades que las dotan, se lleva a cabo la contabilidad de estos valores.
Características de las letras de cambio como valores.
Al ser un documento de deuda incondicional, una letra de cambio puede ser:
- Sencillo, es decir redactado entre dos personas y que tiene el carácter de pagaré del deudor directo;
- Transferible: documento cuya elaboración se realiza con la participación de un tercero (utilizado para formalizar la transferencia de cuentas por cobrar).
Tanto una letra de cambio simple como una letra de cambio pueden ser:
- El de otra persona o el suyo propio;
- Descuento – tasa de interés, es decir estableciendo una tasa de interés a la cual el interés se calculará sobre el monto de la letra, o sin intereses.
Ambos tipos de letras de cambio pueden ser mercancías, es decir, confirmar la deuda en virtud de un contrato de suministro de bienes y materiales, o financieras. En este caso, el objeto de la transacción es la propia factura. La diferencia en el propósito del uso de letras de cambio afecta las cuentas contables que se utilizarán para contabilizar las letras de cambio.
Contabilización de letras de cambio: contabilizaciones
A menudo, un pagaré en una relación comprador-vendedor desempeña el papel de un pagaré, ya que surge en una situación en la que el comprador no puede pagar los bienes con los fondos disponibles y el vendedor acepta aceptar la letra. Una letra de este tipo no se considera un valor hasta que se transfiere a un tercero. Para contabilizar dichas facturas, el comprador tiene una cuenta. 60 abre una subcuenta 60/3 “Billetes emitidos”, y el vendedor abre una subcuenta 62/3 “Billetes recibidos”.
Las transacciones con él se registran en ambos lados en las cuentas de liquidación mediante contabilizaciones:
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Operación |
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Asientos contables de letras emitidas. |
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Deuda de entrega reflejada |
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Garantía para pago futuro emitida (detrás del saldo) |
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Si la letra devenga intereses, la deuda del comprador aumentará en la cantidad de intereses acumulados. |
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Pago de una deuda |
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Cancelación de la factura después del pago. |
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Asientos contables de facturas recibidas |
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Seguridad de pago recibida |
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Ingresos por intereses de la factura |
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Pago recibido por bienes garantizados por una letra de cambio. |
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Cancelar una factura después de recibir el pago |
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Ejemplo 1
Blitz LLC, para garantizar las obligaciones de pago en virtud del contrato de suministro, Atrium LLC emitió un pagaré por la cantidad de RUB 236.000. IVA incluido 36.000 rublos. Los registros contables de ambas organizaciones reflejarán:
Operación
En Blitz LLC
Deuda con proveedor por bienes
Se emitió una letra de cambio
La factura está incluida en el balance.
Amortización
Cancelar una factura
En Atrium LLC
factura recibida
La factura está incluida en el balance.
Pago de bienes y materiales recibidos.
Cancelar una factura
Letras de cambio en contabilidad como inversiones financieras.
Si una empresa, al tener dinero libre, lo invierte en la compra de billetes emitidos por bancos y capaces de generar ingresos, entonces estamos hablando de inversiones financieras. Dichas letras son objeto de compra y venta, se registran en la subcuenta 58/2 “Títulos de deuda”. Averigüemos cómo se contabilizan las letras de cambio en contabilidad. Publicaciones:
Ejemplo 2
El 25 de enero de 2018, la empresa adquirió una letra bancaria con un valor nominal de 2.000.000 de rublos, emitida el 25 de enero de 2018, con fecha de vencimiento de pago a la vista, pero no antes del 5 de mayo de 2018. El devengo de intereses es del 8% anual. El 05/04/2018, la empresa celebró un acuerdo de compensación con la condición de transferir la letra de cambio a la contraparte que realizó el trabajo por valor de 2.000.000 de rublos. Sin IVA. Fue aceptado como pago por el trabajo. La transacción se formalizó mediante un acuerdo de transferencia de un pagaré.
Asientos contables:
Operación
factura pagada
El proyecto de ley está incluido en inversiones financieras.
Devengo de intereses de la factura de enero 2.000.000 x 8% / 365 x 6 días.
Intereses devengados de febrero (2.000.000 x 8% / 365 x 28)
Intereses devengados de marzo (2.000.000 x 8% / 365 x 31)
El trabajo realizado fue aceptado para contabilidad.
Intereses devengados de abril (2.000.000 x 8% / 365 x 5)
El contratista recibió una letra de cambio para pagar la hipoteca.
El valor nominal de la letra ha sido cancelado.
Emisión de factura propia: asientos contables
Las empresas pueden emitir sus propios pagarés. La mayoría de las veces, no se emiten a su valor nominal, sino con un descuento, o se calculan intereses sobre el monto de la letra, y la diferencia entre el valor en libros y el precio de compra o el monto de interés calculado se convertirá en el ingreso del poseedor. Veamos cómo se contabiliza la venta de su propia letra de cambio.
Ejemplo 3
LLC "Lama" vendió a LLC "GROT" una letra de cambio con un descuento, su valor nominal es de 200.000 rublos, el descuento es de 20.000 rublos. La fecha de vencimiento del pago no es anterior a 10 meses. La operación se considera como la recepción de un préstamo. Consideremos qué registros utilizarán los contadores de ambas empresas para registrar las letras de cambio en sus registros contables. Publicaciones:
Operación
En LLC "Lama"
Se recibió un préstamo en virtud de un acuerdo de venta de letras de cambio.
66/billetes emitidos
El descuento se tiene en cuenta de acuerdo con la política contable adoptada utilizando una de las opciones:
Único (descuento devengado al presentar la factura)
Gradualmente durante todo el período hasta la presentación de la letra (los intereses se devengan en función del período de circulación (20.000 / 10 meses))
Gradualmente con gastos de períodos futuros (descuento devengado al emitir una letra de cambio)
Cancelación mensual de la participación de descuento
La deuda de la factura ha sido pagada.
66/billetes emitidos
Se ha pagado el descuento en la factura.
66/intereses sobre letras emitidas
En LLC "GROT"
Se emitió un préstamo garantizado por un pagaré.
Descuento acumulado en la factura
Devengo mensual de ingresos operativos (durante 10 meses)
La factura se presenta para su pago.
El valor de la factura ha sido cancelado (valor nominal)
Pago recibido
Una letra de cambio es uno de los tipos de obligaciones de deuda que otorga al destinatario de la letra el derecho a exigir el pago especificado en la letra de cambio dentro de un período de tiempo específico. Las letras de cambio se distinguen entre pagarés y letras de cambio; , y hoy veremos la contabilidad de pagarés en 1C: Contabilidad 8, edición 2.
Un pagaré, o también llamado letra individual, es redactado y firmado por el deudor y contiene su obligación incondicional de pagar al acreedor una determinada cantidad en un momento y lugar determinados.
En nuestro ejemplo, consideraremos una situación en la que una empresa recibió un pagaré como pago por los bienes vendidos.
Un ejemplo de contabilidad de pagarés.
El 28 de noviembre de 2012, Veda LLC vendió la tabla de productos, 10 unidades, al comprador de Tonus LLC. a un precio de 1180 rublos. por pieza, IVA incluido 18%. Como pago, Tonus LLC entregó a Veda LLC su propio pagaré sin intereses con un plazo de amortización de 2 meses.
El primer documento que se debe realizar en 1C: Contabilidad 8 es “Venta de bienes y servicios” con el tipo de operación “Venta, comisión”. Puede encontrar este documento en la pestaña “Ventas”.
Rellenamos la parte superior del documento: indicamos la contraparte, el acuerdo con ella, el almacén desde donde se liberará la mercancía. En la parte inferior del documento, seleccione el producto a vender, indique su cantidad y precio.
Publicamos un documento en base al cual se generan las siguientes transacciones
Dado que la venta de bienes está sujeta al IVA, Veda LLC necesita emitir una factura. Esto se puede hacer sobre la base del documento "Ventas de bienes y servicios".
A continuación, siguiendo nuestro ejemplo, debe reflejar la recepción de un pagaré del comprador. Dado que la contabilización de pagarés para 1C no es una operación muy común, la contabilización para recibir una factura debe realizarse manualmente a través de la “Operación (contabilidad y contabilidad fiscal)”. Ubicado en el menú superior "Operaciones".
Aquí debemos indicar las cuentas contables, la contraparte, el acuerdo con ella y la factura en sí.
La contabilización de los pagarés que se utilizan en pagos de bienes, obras, servicios y por los cuales no se generan ingresos se realiza en las cuentas 60,62,76. En nuestro ejemplo, la letra de cambio fue recibida del comprador, por lo que se contabilizará en la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, subcuenta 03 “Letras recibidas”.
Al final del período, en nuestro ejemplo, el 28 de enero de 2013, la factura se reembolsa mediante pago a la cuenta bancaria de Veda LLC. Para reflejar esta operación, es necesario completar el documento “Recibo a la cuenta corriente”. Tipo de operación “Otros recibos”.
Una letra de cambio es un documento que se forma de acuerdo con el formulario aprobado por la legislación rusa, así como por la dependencia financiera. En este material veremos en detalle cómo en el programa de contabilidad “1C” edición “3.0” puede realizar un seguimiento de las facturas recibidas.
En general, existen 2 tipos de letras de cambio: los pagarés transferibles y los pagarés. La última de las anteriores es la obligación documental del librador de pagar los fondos necesarios directamente al titular de la letra dentro de un plazo determinado.
Si tenemos en cuenta una letra de cambio, entonces una cierta cantidad de fondos, con el consentimiento previo del pagador, se puede pagar a un tercero.
Las transacciones de letras de cambio de diversos tipos normalmente deben ejecutarse de forma sencilla.
Ahora hablemos de cómo un programa de contabilidad puede organizar la contabilidad de las facturas recibidas. Supongamos que una sociedad de responsabilidad limitada llamada “Veda” recibió un pagaré simple y sin intereses de un cliente, la empresa “Konus”, como pago por bienes recibidos anteriormente.
En “1C” edición “3.0”, la venta de los bienes necesarios se formaliza mediante un documento denominado “Venta de bienes y servicios”. El tipo de transacción que aplica se denomina “Bienes”.
Además, en el documento anterior es necesario indicar el tipo de contrato, composición y contraparte y, por supuesto, el nombre del producto, su importe y cantidad.
Dado que la empresa Veda está incluida en el sistema fiscal general y paga el IVA, es necesario emitir una factura basada en un documento llamado "Venta de bienes y servicios".
Debe implementar la recepción de la factura mediante la operación de contabilidad y NU (la pestaña "Contabilidad, impuestos y informes").
Después de completar las acciones, asegúrese de indicar el contenido de la operación y haga clic en el botón "Agregar" con el signo más verde disponible. A continuación, indique la cuenta requerida “62.03” y 3 que le pertenecen: una empresa, un contrato y, por supuesto, un valor. Y deberás indicar la cuenta “62.01” y 3 subcontos: empresa, contrato y documento con cuya ayuda se reflejó la venta de servicios y bienes.
Cuando el plazo de la factura vence después de 2 meses, la contraparte la reembolsa en la cuenta corriente y, en consecuencia, se genera un documento llamado "Recibo en la cuenta corriente" (el tipo de operación requerida se denomina "Otros recibos").
Después de eso, el usuario del programa de contabilidad debe indicar el pagador y también seleccionar una cuenta para dicho préstamo como "62.03". A continuación, como en otros casos anteriores, es necesario rellenar el nombre del valor y el contrato.
Y al final, según este documento, es necesario generar la siguiente publicación: “Dt51 Kt62.03”.
