Η Ε.Ο. Καλιντσένκο, οικονομολόγος-λογιστής

Ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ για τις εξαγωγές: δυσκολίες λόγω απλούστευσης

Δεν είναι μυστικό ότι η χωριστή λογιστική για τον προσδιορισμό των εκπτώσεων ΦΠΑ κατά τον συνδυασμό των εξαγωγικών πράξεων με το εμπόριο στην εγχώρια αγορά είναι πολύ εντάσεως εργασίας και δεν ρυθμίζεται με κανέναν τρόπο. Αυστηρά μιλώντας, στο Κεφ. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπάρχει καν άμεση ένδειξη ότι πρέπει να εκτελεστεί. Αυτή η υποχρέωση απορρέει από ένα σύνολο κανόνων άρθρο 10 άρθρο. 165, παράγραφος 9 του άρθ. 167, παράγραφος 3 του άρθρου. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, ένα από αυτά αφήνει τον καθορισμό της διαδικασίας για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής εντελώς στο έλεος των ίδιων των εξαγωγέων - πρέπει να καθοριστεί στις λογιστικές πολιτικές. άρθρο 10 άρθρο. 165 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-07-08/40366 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 14 Ιουλίου 2015.

Και δεδομένου ότι η μέθοδος της χωριστής λογιστικής είναι επιχειρηματική υπόθεση, δεν προκαλεί έκπληξη το γεγονός ότι οι εξαγωγείς αναζητούν ευκαιρίες για να την απλοποιήσουν. Μόνο μερικές φορές αυτό οδηγεί σε δυσάρεστες συνέπειες. Για παράδειγμα, στην άρνηση επιστροφής ΦΠΑ εξαγωγής, την αφαίρεση μέρους των εκπτώσεων για τον εγχώριο ΦΠΑ. Θα εξετάσουμε τρεις όχι πολύ επιτυχημένους τρόπους για να απλοποιήσουμε τη χωριστή λογιστική του ΦΠΑ κατά την εξαγωγή.

ΜΕΘΟΔΟΣ 1. Άρνηση διανομής ΦΠΑ εισροών σε γενικές επιχειρηματικές δαπάνες

Στις λογιστικές τους πολιτικές, οι εξαγωγείς συχνά αναφέρουν ότι κατά τον προσδιορισμό του ποσού του ΦΠΑ επί των εισροών στις εξαγωγικές συναλλαγές, λαμβάνεται υπόψη μόνο ο ΦΠΑ:

για άμεσο κόστος υλικού. Για παράδειγμα, φόρος που επιβάλλεται από προμηθευτές αγαθών, πρώτων υλών, υλικών.
για άλλες δαπάνες που σχετίζονται άμεσα με την παραγωγή και την πώληση αγαθών προς εξαγωγή. Για παράδειγμα, ο ΦΠΑ στα έξοδα μεταφοράς, οι υπηρεσίες που σχετίζονται με την υποστήριξη, τη φόρτωση των εξαγόμενων αγαθών και τον εκτελωνισμό.

Και ο φόρος εισροών επί των γενικών επιχειρηματικών δαπανών ισχύει εξ ολοκλήρου για την πώληση αγαθών στην εγχώρια αγορά και γίνεται δεκτός προς έκπτωση κατά τον γενικό τρόπο.

Τέτοιες προβλέψεις είναι ιδιαίτερα κοινές στις λογιστικές πολιτικές εκείνων των οργανισμών των οποίων το μερίδιο των εξαγωγικών εργασιών είναι μικρό.

Αυτή η μέθοδος απλοποίησης της χωριστής λογιστικής απαλλάσσει τους εξαγωγείς από την ανάγκη καθορισμούσυχνά σε πολλά τιμολόγιαγια διάφορα διοικητικά και διαχειριστικά έξοδα (εκπροσώπηση, γραφείο, υπηρεσίες επικοινωνίας), έξοδα ενοικίασης και κοινής ωφέλειας, έξοδα νομικών, ελεγκτικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών κ.λπ.

Και υπάρχουν διαιτητικές αποφάσεις υπέρ των εξαγωγέων. Σε αυτές, τα δικαστήρια αιτιολογούν τη θέση τους ως εξής: τυχόν ειδικές διατάξεις για τους εξαγωγείς να τηρούν χωριστή λογιστική ΦΠΑ Ch. Το άρθρο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει θεσπιστεί, πράγμα που σημαίνει ότι οι οργανισμοί μπορούν να αναφέρουν στις λογιστικές τους πολιτικές ότι ο ΦΠΑ στα γενικά επιχειρηματικά έξοδα εφαρμόζεται πλήρως στη μείωση του δεδουλευμένου φόρου με συντελεστή 18%. Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της 5ης Μαρτίου 2012 Αρ. A65-7523/2011. FAS VVO με ημερομηνία 23 Αυγούστου 2011 Αρ. A17-5271/2010.

Ωστόσο, μια διαμάχη με τους επιθεωρητές είναι σχεδόν αναπόφευκτη. Παρά όλα αυτά Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία πιστεύει ότι για τη διανομήμεταξύ εξαγωγικών και εγχώριων πωλήσεων Απαιτείται ΦΠΑ και στα γενικά επαγγελματικά έξοδα.Εάν ο εξαγωγέας δεν μοιράζεται έναν τέτοιο φόρο εισροών, τότε η επιθεώρηση, εάν υπάρχουν «άνευ όρων αποδεικτικά στοιχεία» για τη σύνδεση των γενικών επιχειρηματικών δαπανών με την παραγωγή και (ή) πώληση εξαγόμενων αγαθών, θα πρέπει, όπως η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία Σημειώσεις, καθορίζει η ίδια το εξαγωγικό μερίδιο του ΦΠΑ σε τέτοιες δαπάνες. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2014 Αρ. GD-4-3/22600@.

Παρά τις μεμονωμένες δικαστικές αποφάσεις που ελήφθησαν υπέρ των εξαγωγέων, μπορεί να ειπωθεί ότι, γενικά, η πρακτική της διαιτησίας σε αυτό το θέμα είναι αρνητική για αυτούς. Ψήφισμα της AS SZO με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2015 Αρ. A56-72133/2014. AS VSO με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2014 Αρ. Ф02-4777/2014; FAS UO με ημερομηνία 23 Δεκεμβρίου 2013 Αρ. F09-13581/13. FAS NWO με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. A42-1252/2011.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

Η άρνηση να λογιστικοποιηθεί χωριστά ο ΦΠΑ εισροών στα γενικά επιχειρηματικά έξοδα είναι πολύ επικίνδυνη.

ΜΕΘΟΔΟΣ 2. Εφαρμογή της έκδοσης εξαγωγής του κανόνα «πέντε τοις εκατό».

Ο κανόνας του «πέντε τοις εκατό», όπως θυμάστε, αφορά τη χωριστή λογιστική όταν συνδυάζονται φορολογούμενες και μη φορολογούμενες συναλλαγές. Σας επιτρέπει να μην τηρείτε τέτοια αρχεία σε εκείνες τις φορολογικές περιόδους όπου το μερίδιο των δαπανών για μη φορολογητέες συναλλαγές δεν υπερβαίνει το 5% άρθρο 4 άρθρο. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι εξαγωγείς τροποποιούν αυτόν τον κανόνα για να τους ταιριάζουν. Στις λογιστικές πολιτικές τους, αναφέρουν ότι η χωριστή λογιστικοποίηση του ΦΠΑ για δαπάνες που σχετίζονται τόσο με τις εξαγωγές όσο και με συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστές 18% ή 10% δεν πραγματοποιείται σε φορολογική περίοδο κατά την οποία το μερίδιο των εξαγωγικών δαπανών δεν υπερβαίνει το 5% του οργανισμών συνολικών δαπανών.

Στην εμπορευματική δομή των εξαγωγών, η πλειονότητα (66,4%) είναι πόροι καυσίμων και ενέργειας

Η συμπερίληψη του κανόνα «πέντε τοις εκατό» στη λογιστική πολιτική (με άλλα λόγια, ο καθορισμός του ορίου σημαντικότητας) μπορεί να θεωρηθεί παραλλαγή της πρώτης μεθόδου απλοποίησης της χωριστής λογιστικής. Μετά από όλα, αυτή η μέθοδος καθιστά δυνατό τον μη υπολογισμό του μεριδίου εξαγωγής του ΦΠΑ επί των συνολικών εξόδων.Αλλά ακριβώς σε εκείνα τα τρίμηνα όπου οι όγκοι των εξαγωγών είναι χαμηλοί.Στην περίπτωση αυτή, ο ΦΠΑ επί των εισροών για δαπάνες που σχετίζονται τόσο με τις εξαγωγές όσο και με τις εγχώριες πωλήσεις διεκδικείται για έκπτωση κατά γενικό τρόπο (ή δεν αποκαθίσταται εάν είχε προηγουμένως γίνει δεκτός για έκπτωση).

Ο κανόνας "πέντε τοις εκατό" με τη μορφή που περιέχεται στην παράγραφο 4 του άρθρου. Το 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φυσικά, δεν ισχύει για οργανισμούς που συνδυάζουν εξαγωγικές δραστηριότητες με πωλήσεις που φορολογούνται με ΦΠΑ στην εγχώρια αγορά. Άλλωστε, η εξαγωγή είναι φορολογητέα πράξη (συντελεστής 0%). Αλλά ταυτόχρονα, συμπεριλάβετε στη λογιστική πολιτική έναν παρόμοιο κανόνα του Ch. Το άρθρο 21 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαγορεύει τους εξαγωγείς. Και υπάρχουν δικαστικές αποφάσεις που καταλήγουν στο ίδιο συμπέρασμα. Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Μόσχας με ημερομηνία 28 Νοεμβρίου 2012 Αρ. A40-19807/12-107-92.

Υπουργείο Οικονομικώνέχει εκφράσει επανειλημμένα κατά της εφαρμογής του κανόνα του «πέντε τοις εκατό» από εξαγωγείς που συνδυάζουν συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστές 0% και 18 (10)%. Κατά τη γνώμη του, θα πρέπει πάντα να κρατούν ξεχωριστά αρχεία. Το μερίδιο των εξαγωγικών εργασιών δεν είναι σημαντικό Με αριθμ. 03-07-08/5471 από 5 Μαΐου 2011 αριθμ. 03-07-13/01-15 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 26ης Φεβρουαρίου 2013.. Το οικονομικό τμήμα δικαιολογεί τη θέση του με το γεγονός ότι οι κανόνες του Χρ. Το άρθρο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει το δικαίωμα των οργανισμών που συνδυάζουν εξαγωγικές δραστηριότητες με εμπόριο στην εγχώρια αγορά, που υπόκεινται σε ΦΠΑ, να μην τηρούν χωριστή λογιστική, ακόμη και αν το μερίδιο των εξαγωγικών εξόδων είναι ασήμαντο. Αλλά ένα τέτοιο επιχείρημα δεν φαίνεται πολύ πειστικό. Στο κεφ. 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπάρχουν πραγματικά τέτοιοι κανόνες. Όμως, όπως θυμόμαστε, δεν αναφέρει καθόλου δικαιώματα και υποχρεώσεις των εξαγωγέων όσον αφορά την τήρηση χωριστών αρχείων.

Το Υπουργείο Οικονομικών συμφωνεί ότι εάν ένας εξαγωγέας είχε συναλλαγές κατά τη διάρκεια του τριμήνου, τόσο φορολογητέοι με συντελεστή 0% όσο και απαλλασσόμενοι από τον ΦΠΑ (ή δεν αναγνωρίζονται ως υποκείμενοι σε ΦΠΑ), δεν μπορεί να τηρεί χωριστά αρχεία και άρθρο 4 άρθρο. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-07-08/65765 από 17 Ιουνίου 2014 αριθμ. 03-07-RZ/28714 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 19ης Δεκεμβρίου 2014.. Σε τελική ανάλυση, δεν είναι ο κανόνας εξαγωγών "πέντε τοις εκατό" που κατοχυρώνεται στη λογιστική πολιτική που σας επιτρέπει να το κάνετε αυτό, αλλά απευθείας οι κανόνες της ρήτρας 4 του άρθρου. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παρά την ύπαρξη θετικών δικαστικών αποφάσεων, θα ήταν απερίσκεπτο να πούμε ότι σε περίπτωση διαφωνίας οι πιθανότητες επιτυχίας του εξαγωγέα είναι υψηλές. Γιατί αυτές οι λύσεις είναι σπάνιες.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

Αν και η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν έχει εκδώσει διευκρινίσεις για το θέμα αυτό, η θέση του Υπουργείου Οικονομικών δίνει λόγους να πιστεύουμε ότι εάν εφαρμοστεί ο κανόνας του «πέντε τοις εκατό», οι επιθεωρητές είναι απίθανο να χάσουν την ευκαιρία να αφαιρέσουν τις εκπτώσεις ΦΠΑ από τον εξαγωγέα σχετικά με φορολογητέες συναλλαγές στην εγχώρια αγορά.

ΜΕΘΟΔΟΣ 3. Άρνηση επαναφοράς των εκπτώσεων ΦΠΑ του τρέχοντος τριμήνου εάν η εξαγωγή πραγματοποιήθηκε και επιβεβαιώθηκε το ίδιο τρίμηνο

Κατά την αγορά ενός προϊόντος, ενδέχεται να μην γνωρίζετε ακόμη ότι θα το πουλήσετε στη συνέχεια σε έναν ξένο αγοραστή. Επίσης, όταν αγοράζετε έργα και υπηρεσίες, ενδέχεται να μην γνωρίζετε ακόμη ότι θα σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών προς εξαγωγή. Επομένως, για απολύτως νόμιμους λόγους, θα μπορείτε να ζητήσετε ΦΠΑ εισροών για τέτοια αγαθά, έργα και υπηρεσίες για έκπτωση αμέσως μετά την καταχώρισή τους (με την επιφύλαξη άλλων προϋποθέσεων για την εφαρμογή εκπτώσεων ΦΠΑ).

Αλλά ας πούμε ότι στη συνέχεια στέλνετε αυτά τα αγαθά για εξαγωγή. Και οι εργασίες και οι υπηρεσίες θα σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) πώληση εξαγόμενων αγαθών. Στην περίπτωση αυτή, σε σχέση με τον ΦΠΑ επί των εισροών αυτών των αγαθών, έργων και υπηρεσιών, θα αρχίσει να εφαρμόζεται ειδική διαδικασία για την εφαρμογή έκπτωσης ΦΠΑ στις εξαγωγικές συναλλαγές. Μπορείτε να διεκδικήσετε έκπτωση άρθρο 9 άρθρο. 165, παράγραφος 9 του άρθ. 167, παράγραφος 3 του άρθρου. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

<или>την τελευταία ημέρα του τριμήνου κατά το οποίο επιβεβαιώνεται ο συντελεστής 0% - εάν το πακέτο των δικαιολογητικών συλλέγεται εντός 180 ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων προς εξαγωγή·
<или>την ημέρα της αποστολής - εάν την 181η ημερολογιακή ημέρα από την ημερομηνία αποστολής δεν έχουν συγκεντρωθεί τα δικαιολογητικά.

Για να συμμορφωθούν με αυτή την ειδική διαδικασία, οι εξαγωγείς επαναφέρουν τον ΦΠΑ που είχε προηγουμένως δεχτεί νόμιμα για έκπτωση. Και όπως εξηγεί το Υπουργείο Οικονομικών, αυτό πρέπει να γίνει το αργότερο το τρίμηνο κατά το οποίο τα εμπορεύματα απελευθερώθηκαν στο πλαίσιο του τελωνειακού εξαγωγικού καθεστώτος Με αριθμ. 03-07-08/49710 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 28ης Αυγούστου 2015.

Αλλά μπορεί να συμβεί το ίδιο τρίμηνο:

Ο ΦΠΑ εισροών σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) θα εκπίπτει σε γενική βάση (που θα αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και στο βιβλίο αγορών).
τότε αυτός ο ΦΠΑ (μέρος του) θα αποκτήσει «εξαγωγικό καθεστώς» λόγω της εξαγωγικής αποστολής που πραγματοποιήθηκε αυτό το τρίμηνο.
τότε θα προκύψει πάλι το δικαίωμα έκπτωσης του εξαγωγικού ΦΠΑ, αλλά με ειδικό τρόπο, αφού θα επιβεβαιωθεί ο συντελεστής 0%.

Σε μια τέτοια κατάσταση, οι εξαγωγείς μπαίνουν στον πειρασμό να μην αποκαταστήσουν τον ΦΠΑ εισροών, ο οποίος πρέπει να αφαιρεθεί ξανά αμέσως.

Άρνηση επαναφοράς ΦΠΑ στην περίπτωση αυτή σας επιτρέπει να μην κάνετεστη λογιστική, το βιβλίο αγορών και το βιβλίο πωλήσεων, ισοπεδώνοντας ουσιαστικά μεταξύ τους, υπάρχουν εγγραφές για την αποκατάσταση του ποσού του ΦΠΑ που δηλώθηκε προς έκπτωση το τρέχον τρίμηνο και για τη νέα αποδοχή του προς έκπτωση. Αυστηρά μιλώντας, τώρα στο Ch. 21 δεν υπάρχει κανένας κανόνας που να ορίζει άμεσα την αποκατάσταση του ΦΠΑ επί των εισροών που προηγουμένως ήταν νόμιμα αποδεκτός για έκπτωση σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για εξαγωγικές εργασίες.

Και αυτό δεν θα επηρεάσει το τελικό ποσό των πληρωμών ΦΠΑ στον προϋπολογισμό για το τρίμηνο. Ας πούμε ότι στο βιβλίο αγορών το πρώτο τρίμηνο του 2016, δηλώθηκε τιμολόγιο για έκπτωση ΦΠΑ ύψους 100 ρούβλια. Από αυτά, όπως αποδείχθηκε αργότερα, 30 ρούβλια. - πρόκειται για κράτηση που σχετίζεται με εξαγωγές που πραγματοποιήθηκαν και επιβεβαιώθηκαν το ίδιο τρίμηνο. Αφού αρνήθηκε να αποκαταστήσει τον ΦΠΑ, ο εξαγωγέας να γενική ενότηταΗ δήλωση ΦΠΑ θα εμφανίσει αμέσως έκπτωση μόνο 70 ρούβλια. (100 τρίψιμο – 30 τρίψιμο). Λοιπόν, έκπτωση 30 ρούβλια. θα περιλαμβάνονται μόνο στο τμήμα εξαγωγής της δήλωσης. Δηλαδή, το συνολικό ποσό του ΦΠΑ που έγινε αποδεκτό για έκπτωση το τρέχον τρίμηνο σε αυτό το τιμολόγιο θα παραμείνει ίσο με 100 ρούβλια.

Για σκοπούς χωριστής λογιστικής, ο εξαγωγέας απλώς θα καταρτίσει ένα συγκεκριμένο μητρώο εγκεκριμένο στη λογιστική πολιτική, στο οποίο θα υπολογίσει αυτά τα 30 ρούβλια.

Το υπουργείο Οικονομικών επιμένειότι σε περίπτωση μεταγενέστερης αποστολής εμπορευμάτων για εξαγωγή ειδική διαδικασία για την εφαρμογή εκπτώσεων κατά την εξαγωγή υποχρεώνει την αποκατάσταση του ΦΠΑ,προηγουμένως νόμιμα αποδεκτή για έκπτωση από Με αριθμ. 03-07-13/1/60242, 03-07-11/26720, αριθμ. 03-07-11/26720, 27.02.2015 αριθμ. 03-07-08 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 21ης Οκτωβρίου 2015. /10143.

Οι εξαγωγείς επιβεβαιώνουν την εγκυρότητα της εφαρμογής όχι μόνο του συντελεστή 0%, αλλά και των φορολογικών εκπτώσεων άρθρο 1 άρθρο. 165 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για το σκοπό αυτό, ο ΦΠΑ εισροών που αφορά επιβεβαιωμένες εξαγωγικές συναλλαγές αντικατοπτρίζεται χωριστά στη δήλωση. Αλλά μόνο μια σωστά συμπληρωμένη δήλωση δεν αρκεί. Στη λογιστική (τουλάχιστον φορολογική λογιστική), ο ΦΠΑ εξαγωγής θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζεται χωριστά. Ως εκ τούτου, οι φορολογικές αρχές είναι απίθανο να αρέσει το γεγονός ότι ο ΦΠΑ εισροών, που εμφανίζεται στο βιβλίο αγορών ως μία εγγραφή, θα εμφανίζεται σε διαφορετικές ενότητες της δήλωσης. Οι επιθεωρητές μπορεί να το δουν ως έλλειψη χωριστής λογιστικής και να αρνηθούν να επιστρέψουν τον ΦΠΑ κατά την εξαγωγή.

Οι επιθεωρητές είναι γενικά πολύ ευαίσθητοι στη γραμμή 100 της ενότητας 3 της δήλωσης ΦΠΑ, που προορίζεται να αντικατοπτρίζει τα ποσά του αποκατασταθέντος ΦΠΑ. Για παράδειγμα, ένας εξαγωγέας έπρεπε να υπερασπιστεί τις εκπτώσεις του ΦΠΑ κατά την εξαγωγή ενώπιον του δικαστηρίου, αν και επανέφερε τον φόρο που είχε ζητηθεί προηγουμένως για έκπτωση. Απλώς στη δήλωση το υπέδειξε μόνο στη γραμμή που προορίζεται για το συνολικό ποσό του αποκατασταθέντος ΦΠΑ και ξέχασε να κάνει αποκωδικοποίηση στη γραμμή 100 της ενότητας 3 Απόφαση του ΑΣ ΜΟ της 14ης Αυγούστου 2013 Αρ. Α40-134057/12-140-934.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

Δεν θα πρέπει να αρνηθείτε να αποκαταστήσετε τον ΦΠΑ, ακόμη και αν η συναλλαγή εξαγωγής στην οποία αναφέρεται αυτός ο ΦΠΑ εισροών επιβεβαιώθηκε στο τρίμηνο της αποστολής. Αυτό συμβαίνει όταν το παιχνίδι δεν αξίζει το κερί. Άλλωστε, με τη σωστή αυτοματοποίηση της λογιστικής, η αποκατάσταση του ΦΠΑ που είχε δηλώσει προηγουμένως προς έκπτωση με τον γενικό τρόπο και η αποδοχή του προς έκπτωση ξανά σύμφωνα με τους κανόνες εξαγωγής δεν θα σας επιβαρύνει ιδιαίτερα. Όμως η χωριστή λογιστική θα αποκτήσει τη διαφάνεια που επιθυμούν οι φορολογικές αρχές.

Η χωριστή λογιστική των εξαγωγών δεν είναι μόνο εντάσεως εργασίας, αλλά δεν είναι πάντα σωστή και για απολύτως αντικειμενικούς λόγους. Συχνά, οι οργανισμοί (συνήθως κατασκευαστές) εγγράφουν ακόμη και χωριστές εταιρείες για τη διεξαγωγή εξαγωγικού εμπορίου, ώστε να μην τηρούν ξεχωριστά αρχεία, αλλά απλώς να διαχωρίζουν νομικά το εξαγωγικό εμπόριο από άλλους τομείς των δραστηριοτήτων τους.

Αξίζει να σημειωθεί ότι οι νομοθέτες παραδέχονται επίσης: το κόστος διαχείρισης ειδικής διαδικασίας για τη διεκδίκηση εκπτώσεων ΦΠΑ από εξαγωγείς (τόσο από την πλευρά των τελευταίων όσο και από την πλευρά των φορολογικών αρχών) δεν δικαιολογεί το αποτέλεσμα επεξηγηματικό σημείωμα του σχεδίου Νόμου αριθμ. 730216-6. Δυστυχώς, όμως, τον Νοέμβριο του 2015, η δεύτερη ανάγνωση ενός νομοσχεδίου που σχεδιάστηκε για να επιτρέψει στους εξαγωγείς να αποδεχτούν τον ΦΠΑ των εισροών ως έκπτωση γενικοί κανόνες, έχει αναβληθεί επ' αόριστον.

Εάν ένας γεωργικός οργανισμός εξάγει προϊόντα εκτός της Τελωνειακής Ένωσης, μπορεί να εφαρμόσει μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ για αυτές τις πράξεις. Στην περίπτωση που εκτός από εξαγωγή, πωλούνται προϊόντα στην εγχώρια αγορά, απαιτείται η τήρηση χωριστών αρχείων - επιστολή 2 Φεβρουαρίου 2012 με αριθμ. 03-07-08/27.

Εφαρμόζουμε μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ

Κατά την εξαγωγή αγαθών, εφαρμόζεται μηδενικός φορολογικός συντελεστής. Αλλά για να το χρησιμοποιήσει, ο αγροτικός οργανισμός θα πρέπει να συγκεντρώσει ένα πακέτο εγγράφων.

Συλλέγουμε έγγραφα που επιβεβαιώνουν την εξαγωγή

Ο κατάλογος των εγγράφων που περιλαμβάνονται σε αυτό το πακέτο δίνεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 165 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό:

σύμβαση μεταξύ ενός οργανισμού και ενός αλλοδαπού αντισυμβαλλομένου για την προμήθεια αγαθών εκτός του κοινού εδάφους της Τελωνειακής Ένωσης·
τελωνειακή διασάφηση με σήματα από τα ρωσικά τελωνεία (εάν υπάρχουν πολλές τελωνειακές διασαφήσεις, υπό ορισμένες προϋποθέσεις είναι δυνατή η υποβολή όχι κάθε δήλωσης χωριστά, αλλά μητρώου τελωνειακών διασαφήσεων).
αντίγραφα εγγράφων μεταφοράς και αποστολής με τελωνειακά σήματα που επιβεβαιώνουν την εξαγωγή εμπορευμάτων εκτός Ρωσίας.

Προθεσμίες υποβολής εγγράφων

Η παράγραφος 10 του άρθρου 165 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπειότι η διαδικασία προσδιορισμού του ποσού του φόρου που σχετίζεται με αγαθά, έργα, υπηρεσίες και δικαιώματα ιδιοκτησίας που αποκτήθηκαν για την παραγωγή ή πώληση αγαθών, έργων και υπηρεσιών, οι πράξεις πώλησης των οποίων φορολογούνται με φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό, που καθορίζεται από το λογιστικό σύστημα που έχει υιοθετήσει ο φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς.

Για τη διανομή του φόρου «εισροών», μπορούμε να προσφέρουμε, για παράδειγμα, τις ακόλουθες επιλογές:

με βάση το πραγματικό κόστος των προϊόντων που πωλήθηκαν·
με βάση το ποσοστό των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή στο συνολικό όγκο των προϊόντων·
ανάλογη με την αναλογία του κόστους των εμπορευμάτων που αποστέλλονται για εξαγωγή προς το συνολικό κόστος των εμπορευμάτων που αποστέλλονται.

Κατά τη γνώμη μας, η τρίτη επιλογή είναι η απλούστερη και πιο καθολική. Ας δούμε την κατάσταση χρησιμοποιώντας παραδείγματα.

Παράδειγμα.

Η OJSC "Milk Rivers" αποστέλλει τα προϊόντα της τόσο στο εσωτερικό όσο και για εξαγωγή.
Στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της φορολογίας της εταιρείας, η μέθοδος διανομής ποσών ΦΠΑ «εισροών» σε συναλλαγές που φορολογούνται με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές καθορίζεται σε αναλογία με τα έσοδα που λαμβάνονται από την πώληση προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή και σε Ρώσους αγοραστές (χωρίς δεδουλευμένο ΦΠΑ).
Το πρώτο τρίμηνο του 2012, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 45.000.000 RUB. Ταυτόχρονα, για εξαγωγή - κατά 21.000.000 ρούβλια.
Ο ΦΠΑ "εισαγωγής" στο κόστος του οργανισμού για την παραγωγή αποσταλμένων προϊόντων είναι ίσος με 6.200.000 ρούβλια.

Η κατανομή του ΦΠΑ «εισροών» θα πρέπει να γίνεται ως εξής.

Αρχικά, υπολογίζεται το μερίδιο των εσόδων από τις πωλήσεις εξαγωγικών προϊόντων στα συνολικά έσοδα από τις πωλήσεις. Είναι ίσο με 46,67% (21.000.000 ρούβλια: 45.000.000 ρούβλια × 100%).
Δεύτερον, ο ΦΠΑ «εισροών» κατανέμεται με βάση το υπολογιζόμενο μερίδιο. Το ποσό του θα είναι 2.893.540 ρούβλια. (6.200.000 × 46,67%). Αυτό το ποσό φόρου ισχύει για εξαγωγικές συναλλαγές.

Αντίστοιχα 3.306.460 RUB (6.200.000 – 2.893.540) "εισαγωγή" ΔΕΞΑΜΕΝΗθα αφορά τις πωλήσεις στην εγχώρια αγορά. Το ποσό αυτό μπορεί να διεκδικηθεί για έκπτωση ήδη στη φορολογική δήλωση για το πρώτο τρίμηνο του 2012.

Ωστόσο, μπορείτε να αντέξετε οικονομικά άλλες επιλογές διανομής - πολύ πιο περίπλοκες. Το κυριότερο είναι ότι δικαιολογούνται οικονομικά (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 26 Σεπτεμβρίου 2008 Αρ. Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Μερικές φορές αγαθά, έργα ή υπηρεσίες αγοράζονται αρχικά για χρήση σε συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστές 10 ή 18 τοις εκατό και ο ΦΠΑ «εισροών» σε αυτά ζητείται αμέσως για έκπτωση από τον προϋπολογισμό.

Ωστόσο, μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, αυτά τα ίδια αγαθά, έργα ή υπηρεσίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστή 0 τοις εκατό. Στη συνέχεια, ο φόρος "εισροών", που είχε προηγουμένως γίνει δεκτός για έκπτωση, θα πρέπει να αποκατασταθεί - επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-07-08/27.

Όπως αναφέρεται στην υποπαράγραφο 5 της παραγράφου 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος πρέπει να αποκατασταθεί κατά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία τα αγαθά (έργοι, υπηρεσίες) αποστέλλονται για εξαγωγή (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Ιανουαρίου 2012 αριθμ. 03-07-08/ 01).

Εάν ο οργανισμός καταβάλλει τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο

Για όσες εταιρείες πληρώνουν τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο, η εξαγωγή δεν είναι πλέον τέτοια πράξη. Εξάλλου, η αγορά υλικών, αγαθών, έργων και υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή εξαγωγικών αγαθών εξακολουθεί να απαιτεί ΦΠΑ «εισροών», αλλά δεν θα είναι πλέον δυνατή η επιστροφή του φόρου που καταβλήθηκε από τον προϋπολογισμό.

Επιπλέον, εάν μια εταιρεία απέστειλε εμπορεύματα για εξαγωγή ενώ σε γενική βάση είχε εισπραχθεί ήδη ένα πακέτο εγγράφων για την επιβεβαίωση του μηδενικού φορολογικού συντελεστή κατά την εφαρμογή του Ενιαίου Γεωργικού Φόρου, τότε δεν θα είναι δυνατή η επιστροφή των «εισροών». ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Αυτό το συμπέρασμα προκύπτει από την επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Αυγούστου 2011 No. 16-15/079549 (σχετικά με τον «απλοποιημένο κώδικα»). Η ίδια άποψη εκφράζεται στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 3 Μαρτίου 2011 αριθμ. Α42-3717/2010. Οι δικαστές αποφάσισαν ότι εφόσον ο φορολογούμενος μεταπήδησε σε ειδικό καθεστώς και αυτό το φορολογικό καθεστώς απαλλάσσει από τον ΦΠΑ, δεν είναι πλέον απαραίτητο να συλλέγεται ένα πακέτο εγγράφων για την επιβεβαίωση του μηδενικού συντελεστή ακόμη και για εκείνες τις συναλλαγές που ολοκληρώθηκαν κατά την περίοδο εφαρμογής του γενικού φορολογικού συστήματος. Ως εκ τούτου, όμως, δεν είναι πλέον δυνατή η αξίωση αποζημίωσης για τον φόρο προστιθέμενης αξίας «εισροών».

Όπως γνωρίζετε, οι δασμοί καταβάλλονται όχι μόνο κατά την εισαγωγή, αλλά και κατά την εξαγωγή.

Μπορούν οι εξαγωγείς που χρησιμοποιούν τον ενιαίο γεωργικό φόρο να λαμβάνουν υπόψη το ποσό των τελωνειακών δασμών που καταβάλλονται κατά την εξαγωγή αγαθών όταν πληρώνουν έναν ενιαίο φόρο; Πριν από την 1η Ιανουαρίου 2011, αυτό δεν ήταν δυνατό. Στο εδάφιο 11 της παραγράφου 2 του άρθρου 346.5 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, διαπιστώθηκε ότι οι δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του αντικειμένου της φορολογίας περιλαμβάνουν τα ποσά των τελωνειακών δασμών που καταβάλλονται κατά την εισαγωγή εμπορευμάτων στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία και δεν υπόκειται σε επιστροφή χρημάτων στους φορολογούμενους.

Χάρη στον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 395-FZ της 28ης Δεκεμβρίου 2010, η παραπάνω διαδικασία επεκτάθηκε σε περιπτώσεις εξαγωγής αγαθών.

Έτσι πλέον τα ποσά των τελωνειακών δασμών που καταβλήθηκαν κατά την εξαγωγή και δεν επιστρέφονται στον εξαγωγέα μπορούν να ληφθούν υπόψη στις φορολογικές δαπάνες στο πλαίσιο του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου.

Σημαντικό να θυμάστε

Για εξαγωγικές πράξεις (σύμφωνα με το γενικό καθεστώς), ο ΦΠΑ επιβάλλεται με συντελεστή 0 τοις εκατό (εάν έχει συγκεντρωθεί ένα δικαιολογητικό πακέτο εγγράφων). Στην περίπτωση αυτή, ο φόρος «εισροών» μπορεί να αφαιρεθεί από τον προϋπολογισμό.

Κορυφαίος ειδικός περιοδικό "Glavbukh"

Οι εταιρείες που πωλούν αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) τόσο για εξαγωγή όσο και εντός της Ρωσίας πρέπει να τηρούν ξεχωριστά αρχεία. Ας αναλύσουμε αρκετές από τις πιο κοινές μεθόδους - τόσο από την άποψη των παροχών όσο και από την άποψη της φορολογικής ασφάλειας.

Ο λογιστής πρέπει να αποφασίσει ανεξάρτητα πώς να οργανώσει χωριστή λογιστική, διασφαλίζοντας την επιλεγμένη μεθοδολογία στη λογιστική πολιτική (ρήτρα 10 του άρθρου 165 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ποια επιλογή να προτιμηθεί εξαρτάται κυρίως από τις ιδιαιτερότητες της δραστηριότητας.

Μέθοδοι με τις οποίες είναι ευχαριστημένοι οι φορολογικοί υπάλληλοι

Ο ΦΠΑ «εισροών» διανέμεται απευθείας στους υπολογαριασμούς

Εάν είναι δυνατόν, είναι καλύτερο να παρέχετε απευθείας ξεχωριστή λογιστική - με τη βοήθεια πρόσθετων υπολογαριασμών. Μπορούν να ανοίξουν:
— στους λογαριασμούς καταγραφής τιμαλφών που πωλήθηκαν (41 «Εμπορεύματα», 43 «Τελικά προϊόντα»)·
- σε λογαριασμούς κόστους (20 «Κύρια παραγωγή», 44 «Έξοδα πωλήσεων»).
- στο λογαριασμό 90 «Πωλήσεις»·
— στο λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων».

Δυστυχώς, δεν είναι πάντα δυνατό να οργανωθεί μια τέτοια χωριστή λογιστική. Πράγματι, στις περισσότερες περιπτώσεις, κατά την αγορά πρώτων υλών (υλικά, αγαθά), είναι αδύνατο να προσδιοριστεί ακριβώς σε ποια δραστηριότητα θα χρησιμοποιηθούν. Στη συνέχεια, ο ΦΠΑ «εισροών» πρέπει να κατανεμηθεί αναλογικά με κάποιον δείκτη.

Οι κρατήσεις κατανέμονται ανάλογα με τα έσοδα

Οι εταιρείες που ασχολούνται με το χονδρικό εμπόριο κατανέμουν τις περισσότερες φορές τον ΦΠΑ σε αναλογία με τα έσοδα από τις πωλήσεις για εξαγωγές και στην εγχώρια αγορά. Οι εφοριακοί είναι ικανοποιημένοι με αυτή τη μέθοδο. Ωστόσο, είναι ωφέλιμο να χρησιμοποιείται εάν οι αγορές και οι πωλήσεις κατανέμονται λίγο πολύ ομοιόμορφα στις φορολογικές περιόδους.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1

Το πρώτο τρίμηνο του 2008, η Sapphire CJSC πούλησε αγαθά για συνολικό ποσό 536.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 36.000 ρούβλια). Από αυτά, το ποσό των εσόδων από εξαγωγές για το πρώτο τρίμηνο του 2008 είναι 300.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ Το συνολικό ποσό του ΦΠΑ "εισροών" για το κόστος αγοράς και πώλησης αγαθών είναι 40.000 ρούβλια. Τα αγαθά που αποστέλλονται για εξαγωγή πληρώθηκαν από τους αγοραστές τον Απρίλιο του 2008. Τον ίδιο μήνα, η εταιρεία υπέβαλε στην εφορία τα απαραίτητα δικαιολογητικά για την επιβεβαίωση πραγματικών εξαγωγών.

Η λογιστική πολιτική της Sapphire αναφέρει ότι τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» κατανέμονται ανάλογα με το κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή (χωρίς ΦΠΑ) και των προϊόντων που αποστέλλονται στην εγχώρια αγορά (χωρίς ΦΠΑ).

Πρώτα απ 'όλα, ο λογιστής προσδιόρισε το μερίδιο των εσόδων από εξαγωγικές πωλήσεις στα συνολικά έσοδα για το πρώτο τρίμηνο του 2008:
300.000 τρίψτε. : (536.000 RUB - 36.000 RUB) * 100% = 60%.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» στις εξαγωγικές συναλλαγές ήταν:
40.000 τρίψτε. * 60% = 24.000 τρίψτε.

Η CJSC Sapphire θα μπορεί να το δεχτεί για έκπτωση με βάση τα αποτελέσματα του δεύτερου τριμήνου του 2008.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» στις «ρωσικές» συναλλαγές ήταν:
40.000 τρίψτε. - 24.000 τρίψτε. = 16.000 τρίψιμο.

Ο λογιστής Sapphira υπέβαλε το ποσό αυτό προς έκπτωση στη φορολογική δήλωση α' τριμήνου 2008.

Τεχνικές των οποίων η νομιμότητα πρέπει να αποδεικνύεται

Για πολλές επιχειρήσεις, είναι αδύνατο να διανεμηθεί άμεσα ο ΦΠΑ και η κατανομή του αναλογικά με τα έσοδα είναι ασύμφορη. Κατά συνέπεια, τέτοιες εταιρείες αναπτύσσουν τις δικές τους μεθόδους.

Αλλά εδώ είναι το πρόβλημα: οι μη τυποποιημένες μέθοδοι χωριστής λογιστικής προσελκύουν την προσοχή των φορολογικών αρχών. Και υπάρχουν συχνά περιπτώσεις όπου, αντιμέτωποι με τέτοιες μεθόδους, οι επιθεωρητές αρνούνται τις εκπτώσεις. Εντελώς αβάσιμο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, το δικαίωμα εκπτώσεων πρέπει να υπερασπίζεται στο δικαστήριο. Ας δούμε τρεις τυπικές καταστάσεις στις οποίες οι εταιρείες έχουν καταφέρει να το κάνουν αυτό επανειλημμένα. Εάν μια από τις μεθόδους που παρουσιάζονται σε αυτές σας ταιριάζει, λάβετε υπόψη τα επιχειρήματα που βοήθησαν να αποδειχθεί η νομιμότητά της.

Οι μειώσεις προσαρμόζονται στο μερίδιο των επιβεβαιωμένων εξαγωγών

Αυτή η τεχνική είναι, στην πραγματικότητα, μια περίπλοκη εκδοχή της κατανομής του ΦΠΑ σε αναλογία προς τα έσοδα. Είναι επωφελές για εταιρείες που δεν είναι πάντα σε θέση να αποδείξουν το δικαίωμά τους σε «μηδενικό» επιτόκιο. Το γεγονός είναι ότι αυτή η τεχνική σάς επιτρέπει να αυξήσετε τις εκπτώσεις ΦΠΑ εάν η εξαγωγή παραμείνει ανεπιβεβαίωτη.

Η μέθοδος είναι η εξής. Στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο λογιστής καθορίζει ποιο μερίδιο των συνολικών εσόδων είναι τα έσοδα από εξαγωγές. Πολλαπλασιάζει αυτό το μερίδιο με το συνολικό ποσό του κόστους ΦΠΑ που σχετίζεται με την αγορά και την πώληση αγαθών. Και λαμβάνει το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» στις εξαγωγές:

ΦΠΑ = ΦΠΑ * Υγρό: Σε,

ΦΠΑ - το συνολικό ποσό του ΦΠΑ «εισροών» στο κόστος που σχετίζεται με την αγορά και την πώληση αγαθών κατά τη φορολογική περίοδο.
Vet - έσοδα από προϊόντα που αποστέλλονται για εξαγωγή κατά την τρέχουσα φορολογική περίοδο (χωρίς ΦΠΑ).
Συνολικά έσοδα από την πώληση αγαθών στη φορολογική περίοδο (χωρίς ΦΠΑ).

Στη συνέχεια επανυπολογίζεται το ποσό του «εξαγωγικού» ΦΠΑ. Για να γίνει αυτό, ο λογιστής το προσθέτει με το ποσό του ΦΠΑ που αναλογεί σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές για την προηγούμενη φορολογική περίοδο. Και πολλαπλασιάζει το αποτέλεσμα με το μερίδιο των εξαγωγών που επιβεβαιώθηκαν την τρέχουσα περίοδο στο συνολικό όγκο των εξαγωγών για αυτήν την περίοδο:

VDSek = (NDSep + VATSe) * (Vep: Υγρό),

όπου ΦΠΑΧ είναι το προσαρμοσμένο ποσό του ΦΠΑ «εισροών», το οποίο σχετίζεται με προϊόντα που πωλήθηκαν κατά τη φορολογική περίοδο για εξαγωγή·
VATep - το ποσό του ΦΠΑ που αποδίδεται σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές για την προηγούμενη φορολογική περίοδο.

Vet - έσοδα από προϊόντα που αποστέλλονται για εξαγωγή στην τρέχουσα φορολογική περίοδο (χωρίς ΦΠΑ).

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2

Το πρώτο τρίμηνο του 2008, η Topaz CJSC πούλησε αγαθά για συνολικό ποσό 1.000.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Το συνολικό ποσό του κόστους που σχετίζεται με την αγορά και την πώληση αγαθών σε αυτήν την περίοδο είναι 590.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 90.000 ρούβλια). Το ποσό των εσόδων από εξαγωγές για το πρώτο τρίμηνο είναι 400.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Το ίδιο τρίμηνο, καταβλήθηκαν εξαγωγές ύψους 300.000 ρούβλια. Παραστατικά εξαγωγής για το ποσό αυτό έχουν υποβληθεί στην εφορία και έχει ληφθεί η βεβαίωση. Δεν υπήρχαν μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές για την περασμένη περίοδο στις αρχές του πρώτου τριμήνου του 2008.

Το δεύτερο τρίμηνο του 2008, η Topaz CJSC πούλησε αγαθά για συνολικό ποσό 600.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Το συνολικό ποσό του κόστους που σχετίζεται με την αγορά και την πώληση αγαθών σε αυτήν την περίοδο είναι 354.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 54.000 ρούβλια). Το ποσό των εσόδων από τις εξαγωγές για το δεύτερο τρίμηνο είναι 300.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Πληρωμή το ίδιο τρίμηνο:
- αγαθά που αποστέλλονται για εξαγωγή το πρώτο τρίμηνο - στο ποσό των 100.000 ρούβλια.
- αγαθά που αποστέλλονται για εξαγωγή το δεύτερο τρίμηνο - στο ποσό των 200.000 ρούβλια.

Τα έγγραφα εξαγωγής ύψους 300.000 RUB υποβλήθηκαν στην εφορία. και ελήφθη η επιβεβαίωση.

Η λογιστική πολιτική της Topaz αναφέρει ότι τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» κατανέμονται ανάλογα με το κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή (χωρίς ΦΠΑ) και των προϊόντων που αποστέλλονται στην εγχώρια αγορά (χωρίς ΦΠΑ).

Στη συνέχεια, το ποσό του ΦΠΑ «εξαγωγών» (λαμβάνοντας υπόψη το ποσό του ΦΠΑ που αποδίδεται σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές για την προηγούμενη φορολογική περίοδο) υπολογίζεται εκ νέου στο μερίδιο των εξαγωγών που επιβεβαιώθηκαν την τρέχουσα περίοδο στον συνολικό όγκο των εξαγωγών για αυτήν την περίοδο.

Το ποσό του ΦΠΑ «εισροών», το οποίο σχετίζεται με προϊόντα που πωλήθηκαν προς εξαγωγή το πρώτο τρίμηνο του 2008, υπολογίστηκε από τον λογιστή Topaz σύμφωνα με αυτό το καθεστώς.

Το αρχικό ποσό του ΦΠΑ εξαγωγής ήταν:
90.000 τρίψτε. * 400.000 τρίψτε. : 1.000.000 τρίψτε. = 36.000 τρίψιμο.

Το προσαρμοσμένο ποσό του ΦΠΑ εξαγωγής ήταν:
36.000 τρίβετε. * 300.000 τρίψτε. : 400.000 τρίψιμο. = 27.000 τρίψιμο.

Αντίστοιχα, με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου του 2008 έγιναν δεκτά για έκπτωση του ΦΠΑ τα ακόλουθα:
- για συνηθισμένες συναλλαγές ύψους 54.000 ρούβλια. (90.000 - 36.000);
— για επιβεβαιωμένες εξαγωγές ύψους 27.000 ρούβλια.

ΦΠΑ εξαγωγής ύψους 9.000 RUB. (36.000 - 27.000) στο τέλος του πρώτου τριμήνου παρέμενε ανεπιβεβαίωτη.

Το δεύτερο τρίμηνο του 2008 ο λογιστής έκανε τους παρακάτω υπολογισμούς.

Ο ΦΠΑ των εξαγωγών το δεύτερο τρίμηνο ήταν:
54.000 τρίβετε. * (300.000 τρίψιμο : 600.000 τρίψιμο.) = 27.000 τρίψιμο.

Ο προσαρμοσμένος ΦΠΑ εξαγωγών το δεύτερο τρίμηνο ήταν:
(27.000 τρίψιμο + 9.000 τρίψιμο.) * (100.000 τρίψιμο + 200.000 τρίψιμο.) : 600.000 τρίψιμο. = = 18.000 τρίψιμο.

Ως εκ τούτου, με βάση τα αποτελέσματα του δεύτερου τριμήνου του 2008, έγινε δεκτός για έκπτωση ο ΦΠΑ στο ποσό των:
— για συνηθισμένες συναλλαγές ύψους 27.000 ρούβλια. (54.000 - 27.000);
— για επιβεβαιωμένες εξαγωγές ύψους 18.000 ρούβλια.

Ο λογιστής ενός από τους οργανισμούς προέβλεψε αυτή τη μέθοδο στη λογιστική πολιτική. Και τεκμηρίωσε όλους τους υπολογισμούς σε ένα πιστοποιητικό υπολογισμού. Ο λογιστής παρουσίασε το έγγραφο αυτό στην εφορία μαζί με ενημερωμένες δηλώσεις.

Οι επιθεωρητές δήλωσαν ότι αυτή η διαδικασία για τη διανομή του ΦΠΑ είναι εσφαλμένη - μόνο επειδή δεν προβλέπεται άμεσα στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επίσης, στις φορολογικές αρχές δεν άρεσε το γεγονός ότι, χρησιμοποιώντας αυτή τη μέθοδο, η εταιρεία ζήτησε έκπτωση ΦΠΑ στα ίδια τιμολόγια σε διαφορετικές φορολογικές περιόδους. Όμως δεν θεώρησαν ότι το πιστοποιητικό υπολογισμού ήταν επαρκές δικαιολογητικό.

Οι εφοριακοί δεν κατάφεραν να αποδείξουν την υπόθεσή τους στο δικαστήριο. Οι δικαστές αποφάσισαν ότι η χωριστή λογιστική μεθοδολογία που χρησιμοποιεί η επιχείρηση δεν έρχεται σε αντίθεση με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και τις μερικές εκπτώσεις του ΦΠΑ στα ίδια τιμολόγια σε διαφορετικές φορολογικές περιόδους. Και ο δικαστής αναγνώρισε το πιστοποιητικό υπολογισμού ως πλήρες πρωτεύον έγγραφοφορολογική λογιστική (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 19 Ιανουαρίου 2007 Αρ. A56-41230/2005, ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2006 Αρ. A56-41263/2005 και ημερομηνία 5 Σεπτεμβρίου 2005 Αρ. 30155/2004).

Οι μειώσεις συνδέονται με το κόστος των εξαγωγών

Αυτή η μέθοδος σάς επιτρέπει να προσδιορίσετε με αρκετή ακρίβεια το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που σχετίζεται με τις αποστολές εξαγωγής. Είναι βολικό όταν το κόστος και οι πωλήσεις κατανέμονται άνισα στις φορολογικές περιόδους. Τις περισσότερες φορές αυτό συμβαίνει σε μεταποιητικές επιχειρήσεις.

Η ίδια η τεχνική είναι η εξής. Ο ΦΠΑ σε όλα τα έξοδα εκπίπτει πλήρως. Δηλαδή, αρχικά θεωρείται ότι όλα τα έξοδα προορίζονται για εργασίες στην εγχώρια αγορά. Και στη συνέχεια, καθώς τα προϊόντα αποστέλλονται για εξαγωγή, στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο λογιστής υπολογίζει και αντικατοπτρίζει το ποσό του ΦΠΑ εξαγωγής στο λογιστικό πιστοποιητικό. Αποκαθιστά το ποσό αυτό την ίδια περίοδο σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, οι οποίες δίνονται στην επιστολή της 11ης Νοεμβρίου 2004 Αρ. 03-04-08/117.

Η επιστολή αυτή αναφέρει ότι σε μια κατάσταση όπου ο σκοπός των εμπορευμάτων έχει αλλάξει και πωλήθηκαν για εξαγωγή, πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ που ίσχυε προηγουμένως σε αυτά. Τότε αυτός ο φόρος μπορεί να αφαιρεθεί ξανά. Είτε σε δήλωση για την περίοδο κατά την οποία ο οργανισμός επιβεβαιώνει το γεγονός της πραγματικής εξαγωγής (ρήτρα 3 του άρθρου 172, ρήτρα 9 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), είτε (αν δεν επιβεβαιωθεί η εξαγωγή) - σε ενημερωμένη δήλωση για την περίοδο αποστολής.

Σημειώστε ότι η νομιμότητα αυτής της θέσης είναι αμφιλεγόμενη. Πράγματι, σε μια κατάσταση με την απόκτηση αγαθών για την εγχώρια αγορά και την επακόλουθη πώλησή τους για εξαγωγή, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαιτεί την αποκατάσταση του ΦΠΑ (επιβεβαίωση αυτού είναι η απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας του Βόλγα -Περιοχή Vyatka με ημερομηνία 17 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. A79-160/2007). Ωστόσο, στην πράξη, οι εφοριακοί καθοδηγούνται από την προσέγγιση του υπουργείου Οικονομικών και οι περισσότερες εταιρείες δεν τους διαφωνούν.

Έτσι, μία από τις προϋποθέσεις της χωριστής λογιστικής μεθοδολογίας είναι η αποκατάσταση του ΦΠΑ στις μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές. Και η βάση για την κατανομή του φόρου «εισροών» είναι το συνολικό πραγματικό κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων, το κόστος των εξαγωγών και η ποσότητα των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή. Ως αποτέλεσμα, ο ΦΠΑ «εισροών» εξαγωγής υπολογίζεται με τον τύπο:

ΦΠΑ = (Co: Co) * Ke * 18%,

Δυστυχώς, σε ορισμένες φορολογικές αρχές δεν αρέσει αυτή η τεχνική. Ισχυρίζονται ότι δεν επιβεβαιώνει την τήρηση χωριστής λογιστικής, και αρνούνται την έκπτωση του ΦΠΑ. Όμως οι δικαστές δεν τους υποστηρίζουν. Είναι βέβαιοι ότι αυτή η μέθοδος χωριστής λογιστικής συμμορφώνεται πλήρως με τις απαιτήσεις του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι οι εκπτώσεις ΦΠΑ που παρουσιάζονται βάσει αυτού είναι νόμιμες (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 3 Μαΐου 2007 αριθ. KA-A40/1982-07 και ημερομηνία 25 Ιανουαρίου 2007 αριθ. KA-A40/13651- 06).

Οι εκπτώσεις υπολογίζονται από το κόστος υλικών

Αυτή η μέθοδος προϋποθέτει επίσης αρχικά ότι όλες οι αγορασμένες πρώτες ύλες (υλικά, αγαθά) προορίζονται για εργασίες στην εγχώρια αγορά. Επομένως, το πλήρες ποσό του ΦΠΑ «εισροών» γίνεται δεκτό προς έκπτωση. Και στη συνέχεια, στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο λογιστής υπολογίζει ποιο μέρος αυτού του φόρου εμπίπτει στο κόστος υλικού για προϊόντα που αποστέλλονται για εξαγωγή.

Είναι αυτό το ποσό που αποκαθιστά σύμφωνα με τις απαιτήσεις του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών, οι οποίες δίνονται στην επιστολή της 11ης Νοεμβρίου 2004 Αρ. 03-04-08/117. Και μετά την επιβεβαίωση της εξαγωγής, παρουσιάζεται για έκπτωση. Αυτή η μέθοδος είναι πιο κερδοφόρα από την προηγούμενη, καθώς σας επιτρέπει να διανέμετε τον ΦΠΑ "εισροών" όχι από το σύνολο του κόστους παραγωγής, αλλά μόνο από το κόστος του μέρους - υλικών.

Το ποσό του ΦΠΑ εξαγωγής υπολογίζεται με τον τύπο:

NDSe = (Co: Ko * Ke) * (Zm: Zo) * 18%,

όπου ΦΠΑ είναι το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που ισχύει για προϊόντα που πωλούνται κατά τη φορολογική περίοδο για εξαγωγή·
Συν - το συνολικό κόστος των προϊόντων που παράγονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Ko - η συνολική ποσότητα των προϊόντων που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Ke είναι η ποσότητα των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή κατά τη φορολογική περίοδο.
Zm - κόστος υλικού για τη φορολογική περίοδο που σχετίζεται με την παραγωγή προϊόντων που πωλούνται τόσο στη Ρωσία όσο και για εξαγωγή (χωρίς ΦΠΑ).
Zo - το συνολικό ποσό του κόστους (χωρίς ΦΠΑ) για την επιχείρηση στο σύνολό της για τη φορολογική περίοδο (σύμφωνα με εκτιμήσεις).

Είναι ακριβώς αυτή η διαδικασία για χωριστή λογιστική που εγκρίθηκε στη λογιστική πολιτική ενός από τους οργανισμούς. Ωστόσο, οι επιθεωρητές το θεώρησαν αφηρημένο. Επιπλέον, δεν τους άρεσε που η εταιρεία επανέφερε τον ΦΠΑ όχι με συγκεκριμένα τιμολόγια, αλλά με υπολογισμό. Ως αποτέλεσμα, με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου, η μεθοδολογία του οργανισμού κρίθηκε παράνομη.

Οι δικαστές δεν συμφώνησαν με την εφορία. Δεν βρήκαν αντιφάσεις με τη φορολογική νομοθεσία στη μεθοδολογία που χρησιμοποιεί η επιχείρηση. Ως αποτέλεσμα, η απόφαση της φορολογικής επιθεώρησης ακυρώθηκε (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 9 Οκτωβρίου 2006 Αρ. A82-8303/2005-28). Παρόμοια συμπεράσματα παρουσιάζονται στις αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 5 Ιουνίου 2006 Αρ. A82-10706/2005-37 και ημερομηνία 28 Ιουνίου 2006 Αρ. A82-5205/2004-27.

Χαρακτηριστικά των εκπτώσεων ΦΠΑ κατά την εξαγωγή

1. Η φορολογική περίοδος κατά την οποία μπορεί να αφαιρεθεί ο φόρος «εισροών» εξαρτάται από το αν η εταιρεία επιβεβαιώνει το γεγονός της πραγματικής εξαγωγής και, κατά συνέπεια, το δικαίωμα εφαρμογής «μηδενικού» συντελεστή ΦΠΑ σε αυτήν.

2. Εάν επιβεβαιωθεί η εξαγωγή (εντός 180 ημερών από τη στιγμή του εκτελωνισμού των εμπορευμάτων), ο φόρος μπορεί να αφαιρεθεί την τελευταία ημέρα του τριμήνου κατά το οποίο αυτό συνέβη (άρθρο 3 του άρθρου 172, παράγραφος 9 του άρθρου 167 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

3. Εάν δεν επιβεβαιωθεί η εξαγωγή, ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί στην περίοδο. Πότε στάλθηκαν πραγματικά τα εμπορεύματα (εργασία που εκτελέστηκε, παρεχόμενες υπηρεσίες). Αλλά πρώτα, στη δήλωση για αυτήν την περίοδο, πρέπει να χρεώσετε φόρο επί των πωλήσεων με συντελεστή 10 ή 18 τοις εκατό (p) 9, άρθρο 165 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), και επίσης να πληρώσετε πρόστιμο για 180 από το ημερομηνία εκτελωνισμού.

Μια τεχνική που οι δικαστές έκριναν παράνομη

Ακολουθεί ένα παράδειγμα ξεχωριστής λογιστικής τεχνικής ΦΠΑ που αποδείχθηκε ανεπιτυχής. Το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας το επιβεβαίωσε στο ψήφισμά του της 14ης Μαρτίου 2006 αριθ. 12797/05.

Ο λογιστής αποφάσισε να διαιρέσει τον ΦΠΑ «εισροών» ανά είδος δραστηριότητας σε αναλογία με τα ποσά των εσόδων που εισπράχθηκαν από αυτά για τη φορολογική περίοδο. Παράλληλα, προτίμησε να προσδιορίσει τον όγκο των πωλήσεων στην ξένη αγορά για τη φορολογική περίοδο που συγκεντρώθηκε το πλήρες πακέτο των εξαγωγικών παραστατικών. Ως αποτέλεσμα, ο ΦΠΑ εξαγωγής υπολογίστηκε με τον τύπο:

VATSe = ΦΠΑ * (Vep: Vo),

όπου ΦΠΑ είναι το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που ισχύει για προϊόντα που πωλούνται κατά τη φορολογική περίοδο για εξαγωγή·
ΦΠΑ - το συνολικό ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας «εισροών» στα έξοδα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου.
VEP - έσοδα από εξαγωγές που επιβεβαιώθηκαν κατά την τρέχουσα φορολογική περίοδο (χωρίς ΦΠΑ).
Σε - το συνολικό ποσό εσόδων από προϊόντα που αποστέλλονται κατά την τρέχουσα φορολογική περίοδο (χωρίς ΦΠΑ).

Αυτή η διαδικασία προβλεπόταν στη λογιστική πολιτική. Οι επιθεωρητές το θεώρησαν λανθασμένο και αρνήθηκαν στην εταιρεία έκπτωση. Και οι κριτές τους στήριξαν.

Γεγονός είναι ότι αυτή η τεχνική σάς επιτρέπει να διανείμετε τον φόρο προστιθέμενης αξίας «εισροών» στις εξαγωγικές αποστολές που πραγματοποιήθηκαν πολύ νωρίτερα από το κόστος. Και αυτό έρχεται σε αντίθεση με τους κανόνες του άρθρου 171 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λογιστική για τον ΦΠΑ στις εξαγωγέςεγείρει πολλά ερωτήματα στους λογιστές. Πώς να οργανώσετε τη χωριστή λογιστική κατά την εξαγωγή, με ποια έγγραφα να το επιβεβαιώσετε και εάν τέτοια έγγραφα πρέπει να υποβάλλονται σε φορολογικούς επιθεωρητές - αυτό θα συζητηθεί στο άρθρο μας.

Ποιος χρειάζεται χωριστή λογιστική ΦΠΑ κατά την εξαγωγή και γιατί;

Εάν ένας οργανισμός δραστηριοποιείται στην εξαγωγή προϊόντων, τότε πρέπει να λαμβάνει χωριστά υπόψη συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστή 0%. Από την 1η Ιουλίου 2016, μόνο οι εξαγωγείς πρώτων υλών πρέπει να τηρούν χωριστά αρχεία του ΦΠΑ «εισροών» για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται στις εξαγωγικές πράξεις (καθορίζονται στην ρήτρα 10 του άρθρου 165 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η ανάγκη διατήρησης χωριστής λογιστικής για τον ΦΠΑ των εισροών για αυτούς οφείλεται στο γεγονός ότι οι κανόνες για την έκπτωση του ΦΠΑ των εισροών κατά την εξαγωγή πρώτων υλών διαφέρουν από την έκπτωση κατά την εξαγωγή αγαθών που δεν σχετίζονται με πρώτες ύλες, καθώς και κατά την πώληση στο εγχώριο αγορά. Κατά την εξαγωγή πρώτων υλών, η αφαίρεση πραγματοποιείται μετά την επιβεβαίωση του μηδενικού συντελεστή, σε άλλες περιπτώσεις - σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες.

Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με το πώς γίνεται η χωριστή λογιστική ΦΠΑ, δείτε το υλικό .

Για πληροφορίες σχετικά με τους κανόνες έκπτωσης του ΦΠΑ στις εξαγωγικές συναλλαγές, δείτε το υλικό .

Επιλογές για τη διατήρηση ξεχωριστής λογιστικής

Δεδομένου ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ρυθμίζει τις αρχές της τήρησης χωριστής λογιστικής, ο οργανισμός πρέπει να τις αναπτύξει ανεξάρτητα και να τις ενοποιήσει στη λογιστική πολιτική (ρήτρα 10 του άρθρου 165 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Ιουλίου 2015 αριθ. 03-07-08/40366, ημερομηνία 6 Ιουλίου. 2012 Αρ. 04.11.2012 Αρ. 03-07-08/101, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 31.10.2014 Αρ. GD-4-3/22600 @, αποφάσεις του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 05/11/2017 Φ07-2235/2017, Φ07-2300/2017 στην υπ’ αριθμ. Α26-3168/2016 από 01/12/2017 υπ’ αριθμ. Φ07-9954/2016 υπόθεση Α26-12003 /2015 του Διαιτητικού Δικαστηρίου. Περιφέρεια Ουραλίων με ημερομηνία 27 Ιανουαρίου 2017 Αρ. F09-11792/16 στην υπόθεση αριθ. /2015 , FAS North-Western District με ημερομηνία 23.03.2012 στην υπόθεση Αρ. A56-27831/2011, FAS East Siberian District με ημερομηνία 13.10.2010 στην υπόθεση αριθ. Ας εξετάσουμε πιθανές επιλογές για τη διατήρηση ξεχωριστής λογιστικής.

Επιλογή 1.Τα ποσά του ΦΠΑ κατά την εξαγωγή λογιστικοποιούνται σε διαφορετικούς λογαριασμούς και υπολογαριασμούς λογιστική.

Η χωριστή λογιστική λογιστική του ΦΠΑ στις εξαγωγικές συναλλαγές πραγματοποιείται με την καταγραφή αυτών των ποσών σε χωριστούς υπολογαριασμούς (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 03/05/2012 στην υπόθεση Αρ. A28-2547/2011, Περιφέρεια FAS Μόσχας με ημερομηνία 04/02/2010 Αρ. KA-A40/2846 -10 στην υπόθεση Αρ. , Περιφέρεια FAS Μόσχας με ημερομηνία 29/12/2007 Αρ. KA-A40/13705-07 στην υπ’ αριθμ. Α40 -24045/07-118-120 υπόθεση). Για παράδειγμα, στον λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας», ανοίγει ο υπολογαριασμός 19.11 «Φόρος προστιθέμενης αξίας σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές». Για την επιστροφή του ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να επιλεγούν συγκεκριμένοι προμηθευτές πρώτων υλών, τεχνικών υλικών, αγαθών, υπηρεσιών και έργων και συγκεκριμένα τιμολόγια για αυτά τα ποσά (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων της 29ης Φεβρουαρίου 2008 Αρ. F09-8123 /07-S2 στην υπόθεση Αρ. η Ρωσική Ομοσπονδία απορρίφθηκε]).

Είναι επίσης δυνατή η ακόλουθη λογιστική διαδικασία (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 30 Ιουνίου 2006 Αρ. A82-8327/2004-27):

το κόστος των προϊόντων που εξήχθησαν κατά την περίοδο αναφοράς υπολογίζεται με βάση στοιχεία πωλήσεων σε τιμές συμβολαίου και κόστος ανά ρούβλι εμπορεύσιμων προϊόντων·
ο όγκος του κόστους υλικών υπολογίζεται στο κόστος των εξαγωγικών προϊόντων σύμφωνα με το μερίδιο του κόστους υλικού στη συνολική εκτίμηση κόστους για τον οργανισμό.
Ο ΦΠΑ προσδιορίζεται επί του υπολογιζόμενου όγκου υλικών δαπανών που σχετίζονται με εξαγωγικά προϊόντα και καταχωρείται σε ξεχωριστό λογαριασμό ισολογισμού.

Η χωριστή λογιστική επιβεβαιώνεται από:

μητρώο εξαγωγικών συναλλαγών·
ανάλυση των λογαριασμών 68, 19 και των υπολογαριασμών που έχουν ανοίξει γι' αυτούς·
ημερολόγιο συναλλαγών των καθορισμένων λογαριασμών·
λογιστικές καταστάσεις?
ισολογισμοί.

Αυτό επιβεβαιώνεται από τα δικαστήρια σε αποφάσεις της περιφέρειας FAS Volga της 31ης Οκτωβρίου 2006 στην υπόθεση No. -06 στην υπόθεση αριθ. 107-342, Περιφέρεια FAS Μόσχας με ημερομηνία 31/01/2006, 30/01/2006 Αρ. KA -A40/62-06 στην υπόθεση αριθμ. A40-39222/05-128-333.

Επιλογή 2.Η χωριστή λογιστική διενεργείται με βάση τα στοιχεία για τις δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για μια συγκεκριμένη εξαγωγική πράξη.

Το ποσό του ΦΠΑ στις εξαγωγικές συναλλαγές που υπόκεινται σε απόδοση προσδιορίζεται με βάση την πραγματική ποσότητα των προϊόντων που πωλούνται για εξαγωγή, την ποσότητα των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή αυτών των προϊόντων και τις τιμές αυτών των υλικών (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιοχή Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 22 Μαρτίου 2006 Αρ. Ф04-2070/2006, Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 12 Σεπτεμβρίου 2005 Αρ. F04-5908/2005).

Επιλογή 3.Η χωριστή λογιστική βασίζεται στο ποσοστό των εξαγωγικών προϊόντων στο συνολικό όγκο των προϊόντων.

Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει τη δυνατότητα να διανείμει τον ΦΠΑ «ειροφορών» με άμεσο τρόπο, τότε μπορεί να χρησιμοποιήσει μια μέθοδο όπου η χωριστή λογιστικοποίηση του ΦΠΑ «εισροών» μεταξύ εξαγωγικών και εγχώριων εργασιών για όλους τους πόρους παραγωγής πραγματοποιείται με υπολογισμένο τρόπο. Επιπλέον, εάν οι εξαγωγικές εργασίες πραγματοποιήθηκαν κατά τη φορολογική περίοδο, τότε ο ΦΠΑ «εισροών» κατανέμεται μεταξύ των εξαγωγικών και εγχώριων εργασιών σε αναλογία με το μερίδιο τέτοιων εργασιών σε μια δεδομένη περίοδο (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 19 Ιουλίου 2007, 25 Ιουλίου 2007 Αριθ. ΚΑ-Α40/6810-07- Π στην υπ’ αριθμ. Α40-27650/06-129-203 υπόθεση). Αυτή η λογιστική επιλογή πρέπει να προδιαγράφεται στη λογιστική πολιτική (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 28 Απριλίου 2009 Αρ. Ф09-8988/08-С2 στην υπόθεση Αρ. А47-6069/2008, Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρεια Δυτικής Σιβηρίας της 26ης Σεπτεμβρίου 2008 αριθ. Ф04-5168/2008 στην υπόθεση αριθ. απορρίφθηκε η μεταφορά της υπόθεσης στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας], Περιφέρεια Δυτικής Σιβηρίας FAS με ημερομηνία 27 Αυγούστου 2008 Αρ. F04-5167/2008 στην υπόθεση Αρ. A03-13639/2007-31 [από απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 25ης Δεκεμβρίου 2008 αριθ. 16748/08, η μεταφορά της υπόθεσης στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας απορρίφθηκε]).

Επιλογή 4.Η χωριστή λογιστική διενεργείται ανάλογα με το λόγο του κόστους των εξαγωγικών προϊόντων προς το συνολικό κόστος των προϊόντων που πωλήθηκαν.

Αυτή η λογιστική μέθοδος περιλαμβάνει τον προσδιορισμό της αναλογίας των εσόδων από τις πωλήσεις εξαγωγικών προϊόντων προς τα έσοδα από τις πωλήσεις προϊόντων στην εγχώρια αγορά (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 16ης Ιουλίου 2009 στην υπόθεση Αρ. A13-6020/ 2008, ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 14 Φεβρουαρίου 2008 Αρ. F09- 355/08-C2 στην υπόθεση Αρ. A47-1723/07). Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του ΦΠΑ από το βιβλίο αγορών για την περίοδο αποστολής προϊόντων προς εξαγωγή κατανέμεται αναλογικά σε δύο μέρη (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 20/02/2007, 26/02/2007 αριθμ. ΚΑ-Α40/749-07 στην υπ’ αριθμ. Α40-33938/06-139- 97 υπόθεση):

ΦΠΑ που αποδίδεται σε εξαγωγικά προϊόντα.
ΦΠΑ που σχετίζεται με προϊόντα που αποστέλλονται στην εγχώρια αγορά.

Με τον ίδιο τρόπο, ο φόρος μπορεί να καθοριστεί για συναλλαγές που υπόκεινται και δεν φορολογούνται με ΦΠΑ (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας της 11ης Δεκεμβρίου 2008 Αρ. A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 στην υπ’ αριθμ. Α69-2186/08-5 υπόθεση).

Ποια έγγραφα επιβεβαιώνουν τη χωριστή λογιστική

Δεδομένου ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαριθμεί τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, ο οργανισμός αποφασίζει ανεξάρτητα πώς να επιβεβαιώσει μια τέτοια λογιστική. Τέτοια έγγραφα, για παράδειγμα, περιλαμβάνουν:

εντολή διατήρησης χωριστών λογιστικών και λογιστικών μητρώων (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 15ης Ιανουαρίου 2008 αριθ. KA-A40/14151-07 στην υπόθεση αριθ. A40-73755/06-14-434).
πιστοποιητικό υπολογισμού ΦΠΑ (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 10 Ιανουαρίου 2008 Αρ. KA-A40/13822-07 στην υπόθεση αριθ. A40-15201/07-107-32, ημερομηνία 13 Δεκεμβρίου 2005 Αρ. ΚΑ-Α40/12261-05-Π, με ημερομηνία 06.12.2005 Αριθμ. ΚΑ-Α40/11142);
εντολή για τη λογιστική πολιτική, λογιστικό σχέδιο της επιχείρησης με μεταγραφή, ημερολόγιο για τον λογαριασμό 19 (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 09 Ιανουαρίου 2008 αριθ. KA-A40/13748-07 στην υπόθεση αριθ. A41 -Κ2-4864/07);
λογιστικό πιστοποιητικό για τον υπολογισμό του ΦΠΑ «εισροών» για τον μήνα κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκαν εξαγωγικές προμήθειες (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 19 Ιουλίου 2007, 25 Ιουλίου 2007 αριθ. KA-A40/6810-07- Π στην υπόθεση Α40-27650/06-129- 203)·
λογιστικές πολιτικές και μέθοδοι χωριστής λογιστικής (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 18/07/2006, 24/07/2006 Αρ. KA-A40/5958-06-B στην υπόθεση αριθ. A40-50592/05 -87-430, με ημερομηνία 19/01/2006, 16/01/2006 Αριθμ. ΚΑ-Α40/13686-05);
εντολή του επικεφαλής του οργανισμού για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής και υπολογισμού του ΦΠΑ από το λογιστήριο (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα με ημερομηνία 25 Απριλίου 2006 στην υπόθεση αριθ. A55-9050/2005-22).
ισολογισμοί και επεξηγηματικό σημείωμα για τη διατήρηση χωριστού λογιστικού ΦΠΑ για τις γενικές επιχειρηματικές δραστηριότητες (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 04/03/2006, 30/03/2006 αριθ. KA-A40/2399-06 στην υπόθεση αριθ. A40-43375/05-107-342);
βιβλία αγοράς και βιβλία πωλήσεων (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 16/02/2006 Αρ. A52-4203/2005/2, ημερομηνία 09/09/2005 Αρ. A56-46648/04).
ισολογισμοί (ψηφίσματα της Περιφέρειας FAS Μόσχας με ημερομηνία 31 Ιανουαρίου 2006, 30 Ιανουαρίου 2006 Αρ. KA-A40/62-06 στην υπόθεση No. A40-39222/05-128-333, Περιφέρεια FAS Μόσχας με ημερομηνία 11 Αυγούστου 2005 ΚΑ-Α40/ 7422-05);
λογιστική πολιτική και υπολογισμός του ποσού του ΦΠΑ (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 15 Σεπτεμβρίου 2005 αριθ. KA-A40/8454-05-P).
ισολογισμοί και μέθοδοι τήρησης χωριστής λογιστικής (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 08/11/2005, 08/08/2005 αριθ. KA-A40/7513-05).
λογιστική πολιτική (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 01.08.2005 αριθ. KA-A40/7107-05).
λογιστικό πιστοποιητικό (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 23/08/2005, 22/08/2005 Αρ. F09-493/05-S2).

Χρειάζεται να υποβάλω έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη χωριστή λογιστική;

Ο φορολογικός κώδικας (άρθρα 165, 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) δεν περιέχει απαιτήσεις για υποβολή στους φορολογικούς επιθεωρητές, μαζί με τη δήλωση, εγγράφων που επιβεβαιώνουν τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, επομένως οι φορολογούμενοι δεν υποχρεούνται να το κάνουν. Υπέρ των φορολογουμένων έχει αναπτυχθεί πρακτική αρμπιτράζ: αυτή είναι, για παράδειγμα, η απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας σε ψήφισμα της 20ης Ιουλίου 2010 αριθ. KA-A41/7691-10 στην υπόθεση αριθ. A41-20286/07. Επίσης, οι φορολογούμενοι δεν χρειάζεται να υποβάλλουν αυτά τα έγγραφα κατά τη διάρκεια επιτραπέζιου ελέγχου (άρθρα 88, 93 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ταυτόχρονα, η ίδια η απαίτηση των φορολογικών υπαλλήλων να παρέχουν έγγραφα - αποδεικτικά στοιχεία τήρησης χωριστών αρχείων είναι παράνομη (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 7 Οκτωβρίου 2008 αριθ. KA-A40/8592-08 στην υπόθεση αριθ. Α40-9998/08-151-31, με ημερομηνία 11 Σεπτεμβρίου. 2008 Αριθμ. ΚΑ-Α40/6520-08 στην υπ’ αριθμ. Α40-51243/07-112-285).

Αποτελέσματα

Η ανάγκη διατήρησης χωριστής λογιστικής ΦΠΑ για τις εξαγωγές καθορίζεται από τους κανόνες για την αποδοχή φόρου εισροών προς έκπτωση. Οι αρχές και οι μέθοδοι τήρησης χωριστής λογιστικής πρέπει να αναπτύσσονται ανεξάρτητα και να ενοποιούνται στις λογιστικές πολιτικές. Συνιστάται επίσης να αναφέρετε στη λογιστική σας πολιτική ποια έγγραφα θα χρησιμοποιήσετε για να επιβεβαιώσετε την τήρηση ξεχωριστής λογιστικής ΦΠΑ.

Στο άρθρο μας θα βρείτε απαντήσεις σε ερωτήσεις σχετικά με τις φορολογικές προτιμήσεις για τις εξαγωγές το 2018, την εγγραφή των συναλλαγών και τη δήλωση αυτών των συναλλαγών. ΦΠΑ στις εξαγωγές αγαθών Ας ξεκινήσουμε από το γεγονός ότι για τις εξαγωγικές πράξεις, η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει συντελεστή ΦΠΑ 0%. Τι ακριβώς πρέπει να γίνει για να εφαρμοστεί αυτό το ποσοστό:

Εξαγωγή εμπορευμάτων στη χώρα σύμφωνα με την τελωνειακή διαδικασία εξαγωγής·
Εξαγωγή υπό την προϋπόθεση ότι τα εμπορεύματα μεταφέρονται σε ειδική οικονομική ζώνη της SEZ·
Παροχή υπηρεσιών για διεθνείς μεταφορές εμπορευμάτων.

Ως τελωνειακή διαδικασία νοείται η μεταφορά εμπορευμάτων πέραν των συνόρων της χώρας, η πληρωμή των απαραίτητων δασμών στο τελωνείο, η συμμόρφωση με τους κανόνες κυκλοφορίας (απαιτήσεις και απαγορεύσεις εξαγωγής ορισμένων τύπων εμπορευμάτων), η υποβολή εγγράφων και πιστοποιητικών που αποκαλύπτουν πληροφορίες σχετικά με την προέλευση των εμπορευμάτων που προορίζονται για εξαγωγή.

Ξεχωριστή λογιστική και κατανομή του ΦΠΑ κατά την εξαγωγή αγαθών

Επιπλέον, τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζουν οι πωλητές αγαθών (έργων, υπηρεσιών) στους φορολογούμενους που πραγματοποιούν αυτές τις πράξεις γίνονται δεκτά προς έκπτωση ή λαμβάνονται υπόψη με τον τρόπο που καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική που έχει υιοθετήσει ο φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς (παράγραφος 4, παράγραφος 4 , άρθρο 170 του Κώδικα Φορολογίας). Παράλληλα, αν οι φορολογούμενοι χρησιμοποιούν διάφορα φορολογικοί δείκτεςγια τον ΦΠΑ, η φορολογική βάση καθορίζεται χωριστά για κάθε είδος αγαθού (έργο, υπηρεσία) που φορολογείται με διαφορετικούς συντελεστές (παρ. 4, παράγραφος 1, άρθρο 153 του Κώδικα Φορολογίας). Αλλά η νομοθεσία δεν λέει τίποτα για τη μεθοδολογία χωριστής λογιστικής των συναλλαγών που φορολογούνται τόσο με συντελεστή 0 τοις εκατό όσο και με άλλους σταθερούς συντελεστές (10%, 18%).

Ωστόσο, οι φορολογικές αρχές πιστεύουν ότι οι οργανισμοί πρέπει να τηρούν αυστηρά χωριστά αρχεία συναλλαγών που φορολογούνται με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές.

Ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ το 2017-2018

Εάν τα έγγραφα δεν παραληφθούν εντός 180 ημερών από την τελωνειακή πράξη, η εταιρεία θα πρέπει να χρεώσει ΦΠΑ για την πώληση των εμπορευμάτων με τον συνήθη τρόπο την ημερομηνία κατά την οποία τα εμπορεύματα μεταφέρθηκαν στον ξένο αγοραστή. Στο μέλλον, η τύχη του ΦΠΑ εξαρτάται από το χρονοδιάγραμμα της συναλλαγής. Εάν καταβλήθηκε ο ΦΠΑ με τον κανονικό συντελεστή, αλλά τα παραστατικά εισπράχθηκαν καθυστερημένα, τότε ο φόρος που καταβλήθηκε πριν από την 1η Ιουλίου 2016 μπορεί να επιστραφεί.

Προσοχή

Εάν η συναλλαγή ολοκληρώθηκε μετά την 1η Ιουλίου 2016, το ποσό του φόρου αφαιρείται στην περίοδο που εισπράχθηκε το πακέτο για την εξαγωγική συναλλαγή ή κατά την επόμενη τριετία. Αυτή η προϋπόθεση ισχύει για συναλλαγές με αγοραστές που βρίσκονται στην Τελωνειακή Ένωση. Υπάρχει μία εξαίρεση: μια μη επιβεβαιωμένη εξαγωγική συναλλαγή πραγματοποιήθηκε με χρήση σιδηροδρομικών μεταφορών (παράδοση), τότε η φορολογική βάση επί των πωλήσεων αναγνωρίζεται την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων.

Ξεχωριστή λογιστική του ΦΠΑ εξαγωγής

Το συνολικό ποσό του ΦΠΑ επί των εισροών σε αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιήθηκε για την παραγωγή αποσταλμένων προϊόντων ανήλθε σε 100.000 ρούβλια. ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΑ ΕΓΓΡΑΦΑγια επιβεβαίωση πραγματικών εξαγωγών, ο οργανισμός εισέπραξε και υπέβαλε στην εφορία το 2ο τρίμηνο. Η Export LLC διανέμει το ποσό του ΦΠΑ των εισροών σε αναλογία με το κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται για εξαγωγή και των προϊόντων που αποστέλλονται στην εγχώρια αγορά.
Αυτή η μέθοδος κατοχυρώνεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Εκείνοι. Το παράδειγμά μας της χωριστής λογιστικής για τον ΦΠΑ κατά την εξαγωγή θα χρησιμοποιήσει μέθοδος υπολογισμού. Ξεκινάμε τη διανομή του ΦΠΑ στις εξαγωγές υπολογίζοντας το μερίδιο των εσόδων από την πώληση (χωρίς ΦΠΑ) των εξαγόμενων αγαθών στα συνολικά έσοδα (χωρίς ΦΠΑ) για το πρώτο τρίμηνο: 350.000 ρούβλια: (1.180.000 ρούβλια.

– 180.000 τρίψτε.) = 0,35. Το ποσό του ΦΠΑ εισροών που γίνεται αποδεκτό για έκπτωση στις συναλλαγές στην εγχώρια αγορά είναι: 100.000 RUB. – 35.000 ρούβλια.

Λογιστική για τον ΦΠΑ κατά την εξαγωγή αγαθών το 2018

Και τα διαθέσιμα έγγραφα στην υπόθεση κατέστησαν δυνατό τον καθορισμό της ποσοστιαίας αναλογίας των όγκων πωλήσεων στην εγχώρια και ξένη αγορά (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 2 Μαΐου 2007 Αρ. KA-A40/3353-07, βλέπε επίσης Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 1 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. KA-A40/8238-06, ημερομηνία 10 Μαΐου 2006 Αρ. KA-A40/3585-06). Η περιφέρεια FAS της Μόσχας, σε ψήφισμα της 19ης Ιουλίου 2007 αριθ. KA-A40/6810-07-P, συμφώνησε με τον φορολογούμενο ότι η χωριστή λογιστική των συναλλαγών μπορεί να επιβεβαιωθεί από ένα λογιστικό πιστοποιητικό που υπολογίζει τον ΦΠΑ εισροών για την περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν οι εξαγωγικές προμήθειες θέση. Η διατήρηση χωριστής λογιστικής μπορεί επίσης να επιβεβαιωθεί με τον υπολογισμό του κόστους των προϊόντων εξαγωγής, υποδεικνύοντας το ποσό των δαπανών για την παραγωγή τους τόσο στην ξένη όσο και στην εγχώρια αγορά (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 7ης Φεβρουαρίου 2007 Αρ.
αριθμ. ΚΑ-Α40/138-07, 26 Απριλίου 2007 αριθμ. ΚΑ-Α40/1982-07).

Κανόνας 5 τοις εκατό για τον ΦΠΑ: παράδειγμα υπολογισμού 2018

Ταυτόχρονα, στο μενού "Κύριο" - "Παράμετροι Λογιστικής" στην καρτέλα ΦΠΑ, πρέπει να καταργήσετε την επιλογή του πλαισίου ελέγχου "Με μεθόδους λογιστικής" και επίσης στις ρυθμίσεις λογιστικής πολιτικής στο πρόγραμμα 1C: Accounting 8 rev.3 για χωριστή λογιστική του ΦΠΑ στα εξαγόμενα αγαθά, καταργήστε την επιλογή του πλαισίου ελέγχου "Ξεχωριστός" λογιστικός ΦΠΑ στο λογαριασμό 19." Τα στιγμιότυπα οθόνης σας δείχνουν πού βρίσκονται αυτές οι ρυθμίσεις. Λοιπόν, ας υπολογίσουμε τον ΦΠΑ για εξαγωγή χρησιμοποιώντας αυτήν τη μέθοδο: 1.
Την τελευταία ημέρα του τριμήνου, προσδιορίζουμε το μερίδιο των εσόδων από φορολογητέα αγαθά στα συνολικά έσοδα όλων των αγαθών χρησιμοποιώντας τον τύπο: Dobl = Vobl / B * 100%, όπου: Dobl είναι το μερίδιο των εσόδων από συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ στο συνολικό ποσό των εσόδων για το τρίμηνο· Vobl - έσοδα από πωλήσεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ (χωρίς ΦΠΑ) για το τρίμηνο. B - συνολικά έσοδα από πωλήσεις (χωρίς ΦΠΑ), για το τρίμηνο. 2.

Ξεχωριστή λογιστική του ΦΠΑ κατά την εκτέλεση εξαγωγικών εργασιών

Πραγματική λογιστική Έτσι, η εταιρεία πραγματοποίησε συναλλαγές που φορολογήθηκαν με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές. Με βάση τα αποτελέσματα ενός επιτραπέζιου ελέγχου, η επιθεώρηση αποφάσισε να αρνηθεί την επιστροφή των ποσών του ΦΠΑ και να λογοδοτήσει τον φορολογούμενο. Άλλωστε, σύμφωνα με τις φορολογικές αρχές, ο οργανισμός, κατά παράβαση των απαιτήσεων των άρθρων 153 και 166 του Φορολογικού Κώδικα, δεν τηρούσε χωριστά αρχεία ΦΠΑ για αγορασμένα αγαθά που στη συνέχεια πωλήθηκαν για εξαγωγή και στην εγχώρια αγορά.
Επίσης, η λογιστική πολιτική του φορολογούμενου δεν διέθετε μέθοδο διατήρησης χωριστής λογιστικής. Σε απάντηση στα κατηγορηματικά επιχειρήματα των φορολογικών αρχών, το δικαστήριο ανέφερε ότι ο Φορολογικός Κώδικας δεν προβλέπει τη διαδικασία διανομής του καταβληθέντος ΦΠΑ επί αποκτηθέντων υλικών πόρων που χρησιμοποιούνται σε περαιτέρω πράξεις πωλήσεων, που φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές.

Ξεχωριστή λογιστική ΦΠΑ από το 2018

Η δημοσίευση θα είναι: Χρεωστική 68,02 - Πίστωση 19,04 – στο ποσό των 65.000,00 RUB. - ΦΠΑ εισροών, ο οποίος αφαιρείται στη δήλωση για το πρώτο τρίμηνο. Το ποσό του ΦΠΑ εισροών που γίνεται αποδεκτό για έκπτωση στις εξαγωγικές συναλλαγές είναι ίσο με: 100.000 ρούβλια. × 0,35 = 35.000 τρίψτε. Η δημοσίευση θα είναι: Χρεωστική 19.07 - Πίστωση 19.04 – στο ποσό των 35.000,00 RUB. - ΦΠΑ εισροών που αποδίδεται σε δραστηριότητες με συντελεστή 0%. Ο οργανισμός μπορεί να το παρουσιάσει προς έκπτωση στην περίοδο που βεβαιώθηκε το γεγονός της εξαγωγής, δηλαδή στη δήλωση για το 2ο τρίμηνο. Ας κάνουμε μια ανάρτηση: Χρεωστική 68.02 - Πίστωση 19.07 - Απαιτείται ΦΠΑ για έκπτωση σε επιβεβαιωμένες εξαγωγές. Τυχόν διακανονισμοί με νόμισμα οδηγούν σε συναλλαγματικές διαφορές, διαβάστε τις οδηγίες για τον προσδιορισμό και τη λήψη τους υπόψη.
Φορολογικός Κώδικας Έτσι, οι εκπτώσεις αναγνωρίζονται και λαμβάνονται υπόψη στη δήλωση την περίοδο που έγινε η πράξη και κατά την ημερομηνία του παραγόμενου τιμολογίου /2016. Όσον αφορά τον ΦΠΑ των εισροών στις συναλλαγές που σχετίζονται με την εξαγωγή πρώτων υλών, έχει υιοθετηθεί ένας κανόνας για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ, εάν οι πρώτες ύλες πωλούνται για εξαγωγή, η ημερομηνία υπολογισμού του φόρου θα είναι η ημερομηνία λήξης του τριμήνου. Διαφορετικά (εάν η συναλλαγή δεν είναι συναλλαγή πρώτων υλών), δεν χρειάζεται να περιμένετε μέχρι το τέλος του τριμήνου για τον υπολογισμό του φόρου και δεν χρειάζεται να αφαιρεθεί ο φόρος εισροών.

Επαναφορά εκπτώσεων ΦΠΑ για εξαγωγές Η αποκατάσταση του ποσού του ΦΠΑ γίνεται στο ποσό στο οποίο είχαν προηγουμένως γίνει δεκτές για έκπτωση. Γίνεται πράξη αποκατάστασης του φόρου την περίοδο που πραγματοποιήθηκε η πράξη εκποίησης με μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ.

Ξεχωριστή λογιστική του ΦΠΑ εξαγωγών το 2018 με συγκεκριμένα παραδείγματα

Αυτό που πρέπει να προσέξετε εδώ είναι ότι για να επεξεργαστούμε τις εκπτώσεις που σχετίζονται ειδικά με τις εξαγωγές, πρέπει να συμπληρώσουμε το έγγραφο «Δημιουργία εγγραφών βιβλίου αγορών (0%). Ως αποτέλεσμα, το βιβλίο αγορών θα διαμορφωθεί σωστά κατά τη χωριστή λογιστική του ΦΠΑ. Αυτό το έγγραφο περιλαμβάνει ακριβώς εκείνο το μέρος του ΦΠΑ εισροών που προσδιορίσαμε από τον τύπο ως μη αποδεκτό προς έκπτωση στον τύπο μας αυτή η τιμή ορίζεται ως "ΦΠΑ neprin". Διαβάστε περισσότερα σχετικά με τη δομή και τους κανόνες για τη συμπλήρωση ενός βιβλίου αγορών σε διάφορες καταστάσεις σε άλλο άρθρο. 6. Παράδειγμα χωριστής λογιστικής για τον ΦΠΑ κατά την εξαγωγή αγαθών Το πρώτο τρίμηνο, η Export LLC αποστέλλει αγαθά συνολικού ύψους 1.180.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 180.000 ρούβλια), συμπεριλαμβανομένης της εξαγωγής στο ποσό των 350.000 ρούβλια.
(με συντελεστή ΦΠΑ – 0%).