Aká je sadzba dane z príjmov fyzických osôb daňovníka nerezidenta, ktorý poberal príjmy. Zdaňovanie zahraničných pracovníkov. ZN \u003d Kst x D x St x Kv, kde

daň z príjmov fyzických osôb a zhromažďovanie správnych dokladov.

Ako určiť postavenie platiteľa dane

Na určenie stavu je potrebné nastaviť čas pobytu zamestnanca v Rusku. Za týmto účelom si vyžiadajte dokumenty, ktoré zaznamenávajú dátum prekročenia hranice alebo potvrdzujú dobu, počas ktorej sa zdržiaval v Rusku. Daňový rezident je zamestnanec, ktorý sa v priebehu 12 po sebe nasledujúcich mesiacov skutočne zdržiava v Rusku 183 kalendárnych dní alebo viac.

Doba pobytu v krajine sa počíta odo dňa príchodu (vstupu) zamestnanca do Ruska. Do počtu dní pobytu v krajine započítajte aj dni odchodu a návratu. Tento postup výpočtu potvrdzujú regulačné orgány (listy zo dňa 7. októbra 2010 č. 03-04-06 / 6-245, zo dňa 24. apríla 2015 č. ОА-3-17 / 1702).

Keďže daňový stav zamestnanca sa môže v priebehu roka zmeniť, je potrebné kontrolovať skutočné trvanie jeho pobytu v Rusku ku dňu prijatia príjmu (článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak počas kalendárneho roka (napríklad za január až júl) dĺžka pobytu zamestnanca v Rusku dosiahne 183 dní, do konca roka sa jeho daňový stav nezmení.

Upozorňujeme, že doba pobytu zamestnanca v Rusku nie je prerušená obdobiami jeho cesty do zahraničia:

• na krátkodobú (menej ako šesť mesiacov) liečbu alebo vzdelávanie;
• na výkon pracovných alebo iných povinností súvisiacich s výkonom práce (poskytovaním služieb) na pobrežných uhľovodíkových poliach.

Aké dokumenty by mal účtovník skontrolovať?

Zoznam dokumentov, pomocou ktorých je možné zistiť, koľko dní zamestnanec strávil v Rusku, nie je definovaný zákonom. Preto to môžu byť akékoľvek dokumenty potvrdzujúce skutočnosť, že zamestnanec je v krajine. Takže dátumy vstupu do Ruska a výstupu z Ruska možno určiť podľa značiek ruskej pohraničnej služby:

• v pase;
• v diplomatickom pase;
• v úradnom pase;
• v pase námorníka (občiansky preukaz námorníka);
• na migračnej karte;
• v cestovnom doklade utečenca a pod.

Značky vyhotovené v dokladoch pohraničnými útvarmi cudzích štátov (vrátane štátov – členov colnej únie) nie je potrebné pri určovaní daňového statusu brať do úvahy: nemôžu potvrdiť dĺžku pobytu na území Ruska (písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. apríla 2012 č. 03-04-05/6-557).

Napríklad zamestnanec dostal prácu, ale v pase nie je žiadna značka, potom môžu byť ako dôkaz o pobyte v Rusku akceptované ďalšie dokumenty. Napríklad potvrdenia o ubytovaní v hoteli, doklady s označením registrácie v mieste bydliska. Pre pracujúcich zamestnancov môžu byť dôkazom o ich pobyte v Rusku pracovné výkazy alebo potvrdenia o zamestnaní vydané na základe týchto výkazov (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. júna 2012 č. 03-04-05 / 6-782, Federálnej daňovej služby Ruska zo 6. septembra 2016 č. ОА-3-17/4086).

Navyše, pokiaľ ide o registračné značky v mieste bydliska, daňové úrady dospeli k odlišným názorom. Inšpektori sa teda domnievajú, že doklady s registračnými značkami v mieste bydliska (miesta pobytu) možno akceptovať a započítať ako čas strávený na území Ruska (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 6. septembra 2016 č. OA -3-17 / 4086), a finančníci dospeli k záveru Ďalším záverom je, že samotné dokumenty s registračnou značkou nemôžu potvrdiť, ako dlho je zamestnanec v Rusku (list Ministerstva financií Ruska z 27. júna 2012 č. 03- 04-05 / 6-782). Aby ste predišli nezhodám s inšpektormi, dodatočne požiadajte zamestnanca o ďalšie dokumenty, ktoré môžu potvrdiť čas jeho pobytu v Rusku.

Ak z nejakého dôvodu zamestnanec nepredloží doklady potvrdzujúce dĺžku svojho pobytu v Rusku, môžete z jeho príjmu zraziť daň v sadzbách stanovených pre nerezidentov.

Otázka od účtovníka: „Z dôvodu vypršania platnosti povolenia na pobyt v Rusku končí a odchádza z krajiny. Nasledujúci rok opäť vstupuje do Ruska a získa prácu. Prerušuje sa 12-mesačná lehota na zistenie daňového statusu cudzinca? » .

Odpoveď: Nie, neprestáva. Legislatíva ustanovuje jednotný postup pri zisťovaní daňového postavenia platiteľov dane z príjmov fyzických osôb. Použitie 12-mesačnej lehoty na zistenie daňového postavenia daňovníka dane z príjmov fyzickej osoby je povinné. Toto pravidlo platí bez ohľadu na existenciu (ukončenie, opätovné uzavretie) pracovnej zmluvy so zamestnancom alebo dôvody, prečo zamestnanec opustil územie Ruska.

Otázka od účtovníčky: „Je potrebné pri zisťovaní postavenia zamestnanca (rezidenta alebo nerezidenta) prihliadať na dni jeho pobytu na pracovných cestách a dovolenkách v zahraničí? » .

Odpoveď: Nie, nemusíte. Pri ceste do zahraničia z oficiálnych (osobných) dôvodov zamestnanec opúšťa územie Ruska. A pri určovaní štatútu daňového rezidenta by sa mali brať do úvahy iba dni skutočného pobytu v Rusku.

Situácia z praxe: ako zistiť daňový status zamestnanca, ktorý bol vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu. Napríklad dielo občana Lotyšska A.S. Pavlova je spojená so služobnými cestami. V priebehu roka (365 dní) bol trikrát vyslaný na zahraničné pracovné cesty na obdobie 100, 20 a 40 dní (okrem dňa odchodu z Ruska a návratu do Ruska). Celková dĺžka zahraničných pracovných ciest predstavovala 160 dní. Okrem toho zamestnanec odišiel na dovolenku do zahraničia na 24 dní (okrem dňa odchodu z Ruska a návratu do Ruska). Celkovo za posledných 12 mesiacov Kondratiev strávil v zahraničí 184 dní (160 dní + 24 dní), v Rusku - 181 dní (365 dní - 184 dní), to znamená menej ako 183 dní. Takýto zamestnanec nemôže byť uznaný za ruského daňového rezidenta. Preto musí byť vo vykazovanom roku z jeho príjmu zrazená daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 percent.

Aké sadzby dane z príjmu fyzických osôb platia pre zahraničných občanov

Sadzba dane závisí od toho, či je zahraničný pracovník ruským daňovým rezidentom alebo nie. Základná sadzba dane pre príjmy, ktoré poberajú daňoví rezidenti Ruskej federácie zo zdrojov na území Ruskej federácie a v zahraničí, je 13 % (odsek 1, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Rovnaká sadzba platí pre príjem niektorých nerezidentov (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Aké sadzby by sa mali uplatňovať na zahraničných občanov sú uvedené v tabuľke: Výnimkou sú prípady ustanovené medzinárodnými zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia (článok 7 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad z príjmov z používania, ktoré dostali občania Ukrajiny, zraziť daň z príjmu fyzických osôb vo výške 10 percent (článok 12 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Ukrajiny z 8. februára 1995). V tomto prípade musí príjemca príjmu predložiť doklady potvrdzujúce jeho trvalý pobyt na Ukrajine (štatút daňového rezidenta) (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. apríla 2006 č. 04-1-04 / 215).

Okrem toho pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb na odmeny zahraničných pracovníkov je dôležité vziať do úvahy aj to štandardné odpočty dane sa vzťahujú len na príjmy daňových rezidentov. To znamená, že ak zamestnanec nie je daňovým rezidentom, tak mu určené odvody nepatria.

Daň z príjmu fyzických osôb pre cudzincov pracujúcich na základe patentov

Zamestnávatelia môžu zamestnať bezvízových cudzincov, ktorí dosiahli vek 18 rokov, ak áno (klauzula 1, článok 13.3 federálneho zákona č. 115-FZ z 25. júla 2002). Na získanie patentu a prácu na ňom musí cudzinec do 12 mesiacov platiť mesačné pevné preddavky na daň z príjmu fyzických osôb (odsek 2, článok 227.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Doba platnosti patentu sa považuje za predĺženú o obdobie, za ktoré sa platí daň z príjmu fyzických osôb formou fixného preddavku. V tomto prípade sa nevyžaduje odvolanie na územné orgány FMS. V opačnom prípade uplynie doba platnosti patentu od nasledujúceho dňa, v ktorom sa platí daň z príjmu fyzických osôb vo forme pevne stanoveného preddavku.

Výška pevných zálohových platieb je 1 200 rubľov mesačne (odsek 2, článok 227.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška platieb podlieha indexácii koeficientom deflátora stanoveným na nasledujúci finančný rok. Pre rok 2017 je koeficient deflátora stanovený na 1,623 (Nariadenie Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 3. novembra 2016 č. 698), takže v roku 2017 sa uplatňuje preddavok vo výške 1947,6 rubľov. (1200 rubľov x 1,623).

V praxi sa vyskytujú prípady, keď sa platba dane z príjmov fyzických osôb vo forme preddavkov na získanie (obnovenie) patentu uskutočňuje v rôznych zdaňovacích obdobiach, v takýchto prípadoch sa uplatňujú koeficienty deflátora ustanovené ku dňu platby (písm. Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. februára 2016 č. 03- 04-06/4981).

Napríklad v roku 2016 boli zahraničnému občanovi vyplatené preddavky na daň z príjmov fyzických osôb koeficientom deflátora ustanoveným na rok 2016, patent zaniká v roku 2017. V tomto prípade nie je potrebné prepočítavať výšku preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb s prihliadnutím na koeficient deflátora ustanovený pre rok 2017.

Na započítanie preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb musí zamestnanec napísať žiadosť. Na takéto vyhlásenie neexistuje schválený ani odporúčaný formulár. Zamestnanec ho píše v akejkoľvek forme. K žiadosti zamestnanec priloží kópiu dokladu o zaplatení preddavku na daň z príjmov fyzických osôb. Kým zamestnanec nepodá žiadosť, účtovníčka nemôže započítať zaplatený preddavok na daň z príjmov fyzických osôb, zaplatený preddavok nie. Príklad formulára žiadosti je uvedený nižšie.

Na započítanie preddavku na daň z príjmov fyzických osôb je potrebné mať nielen zamestnaneckú prihlášku. Organizácia musí dostať osobitné oznámenie od svojich vlastných. K tomu je potrebné poslať žiadosť na daňový úrad. Odporúčaný formulár žiadosti je uvedený v prílohe č. 1 k listu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. februára 2015 č. BS-4-11 / 2622. V prihláške môže zamestnávateľ uviesť jedného zamestnanca alebo k prihláške priložiť zoznam zamestnancov. Takúto žiadosť je možné podať raz za zdaňovacie obdobie, teda v priebehu roka. Inšpekcia je povinná vydať oznámenie spoločnosti v lehote nepresahujúcej 10 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti od nej (ods. 4 ods. 6 čl. 227 ods. 1 a ods. 6 § 6 ods. 1 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Upozorňujeme, že ak k poslednému dňu mesiaca, za ktorý je zamestnancovi vyplácaný príjem, spoločnosti neprišlo oznámenie z daňového úradu, zrážajte a odvádzajte celú sumu dane z príjmu fyzických osôb zo zárobku zamestnanca.

Daň z príjmov fyzických osôb z príjmov občanov Eurázijskej únie

Členmi Euroázijskej únie by mali byť pracovníci z týchto republík: Bieloruská republika, Arménska republika, Kirgizská republika (Zmluva o Eurázijskej hospodárskej únii z 29. mája 2014). Príjem z práce v Ruská federácia, ktoré prijímajú fyzické osoby - daňoví rezidenti týchto republík, zdaňujú sadzbou dane 13 percent, a to od prvého dňa ich práce (článok 72 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii z 29. mája 2014). Pri zamestnaní z týchto republík to neznamená, že títo občania sú automaticky uznaní za daňových rezidentov Ruskej federácie. To znamená, že zamestnanec musí byť nielen občanom členského štátu EAEU, ale daňovým rezidentom tohto členského štátu (osoba s trvalým pobytom), v tomto prípade uplatniť sadzbu 13 % (list ministerstva of Finance of Russia zo dňa 21. marca 2017 č. 03-04-05 /16283).

Čo sa týka štandardu daňové odpočty, potom ich budú môcť občania členských štátov dohody získať až potom, čo sa stanú daňovými rezidentmi Ruskej federácie (list Ministerstva financií z 9. apríla 2015 č. 03-04-06 / 20223).

Príklad. Občan Kazašskej republiky A.S. Spirin pricestoval do Ruska 1. marca 2017, okamžite získal prácu v organizácii. Od 1. marca 2017 sa jeho príjmy zdaňujú sadzbou 13 %. Zároveň nemá nárok na daňové odpočty, pretože nie je daňovým rezidentom Ruska. A.S. Spirin má dieťa. Od 25. apríla (za predpokladu, že zamestnanec neopustí Rusko) A.S. Spirin sa stáva daňovým rezidentom Ruskej federácie. Od apríla teda spoločnosť A.S. Spirin má nárok na štandardný daňový odpočet na dieťa vo výške 1,4 tisíc rubľov. mesačne.

Kontroverzné situácie z praxe

Ako prepočítať daň z príjmu fyzických osôb, keď zamestnanec získal štatút rezidenta Ruska

Občan Abcházska A.S. Zacharov pracuje v rozpočtovej inštitúcii Elbrus. Od januára do marca 2017 A.S. Zacharov bol nerezidentom Ruskej federácie. Počas tohto obdobia dostal plat 100 000 rubľov. Z tohto príjmu účtovník zadržal a previedol do rozpočtu dane z príjmu fyzických osôb vo výške 30 percent - 30 000 rubľov. V apríli 2017 A.S. Zacharov získal štatút rezidenta. V apríli dostal plat v celkovej výške 50 000 rubľov, daň z príjmu fyzických osôb vo výške 13 percent - 6 500 rubľov. Účtovníčka započítala celú daň z preplatku, ktorý vznikol po prepočte. Zostatok preplatku vo výške 23 500 rubľov. (30 000 rubľov - 6 500 rubľov) A.S. Zacharov sa vráti prostredníctvom daňového úradu, pričom predloží vyhlásenie vo forme 3-NDFL a dokumenty potvrdzujúce, že získal štatút rezidenta Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 3. októbra 2013 č. 03-04-05 / 41061).

Či je potrebné informovať daňový úrad o príjmoch vyplácaných cudzincom. podľa podmienok medzinárodnej zmluvy. Z platieb nebola zrazená žiadna daň z príjmu.

Áno treba. Okrem toho musí byť inšpekcia informovaná samostatne o každej platbe. Po vyplatení nezdaniteľného príjmu cudzincovi musí organizácia túto skutočnosť predložiť daňovému úradu v mieste svojho sídla. Treba tak urobiť do 30 pracovných dní po vyplatení príjmu. Pre takéto informácie neexistuje štandardná vzorka, takže informácie možno predložiť v akejkoľvek forme. Alebo použite formulár 2-NDFL ako šablónu. V osvedčení nezabudnite uviesť údaje o pase cudzinca a priložte k nemu oficiálne potvrdenie o postavení daňového rezidenta cudzieho štátu (ak existuje). Napríklad obyvateľ Azerbajdžanu K.M. Sergeev dostal príjem od organizácie, ktorá v súlade s medzinárodnou dohodou nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb v Rusku. Termíny výplaty príjmov sú 29.2. a 31.3.2016. Informácie o vyplatených príjmoch musí organizácia predložiť daňovému úradu najneskôr do 13. apríla a 17. mája 2016 (článok 232 ods. 7 – 8 daňového poriadku Ruskej federácie).

V akej výške zraziť daň z príjmu fyzických osôb z dovolenky vyplatenej zahraničnému vysokokvalifikovanému odborníkovi. Zamestnanec nie je daňovým rezidentom.

Zrážať daň z príjmu fyzických osôb vo výške 13 percent. Všetky príjmy vysokokvalifikovaných odborníkov z pracovnej činnosti podliehajú dani z príjmu fyzických osôb vo výške 13 percent. Navyše bez ohľadu na ich daňový status (rezident alebo nerezident). Príjmom súvisiacim so zamestnaním nie je len mzda, ale aj iné platby stanovené pracovnou zmluvou. Náhrada za dovolenku, hoci nie je odmenou za prácu, teda priamo súvisí s plnením pracovných povinností. Daň z príjmu fyzických osôb z dovolenky musí byť preto zrážaná vo výške 13 percent bez ohľadu na daňový status vysokokvalifikovaného odborníka. Rovnakú sadzbu použite aj pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z náhrady za nevyčerpanú dovolenku, ktorú pri prepustení zaplatíte vysokokvalifikovanému špecialistovi. listy Ministerstva financií Ruska z 23. mája 2016 č. 03-04-06 / 29406, č. 03-04-06 / 29401).

Predtým bolo postavenie finančníkov iné. Náhrada za dovolenku sa nepočíta ako príjem zo zamestnania. Daň z príjmu fyzických osôb z týchto príjmov teda musí byť zrazená vo výške 30 percent. S vydaním nových listov však predchádzajúce objasnenia už nie sú relevantné. (List Ministerstva financií Ruska zo 4. júla 2014 č. 03-04-06 / 32423, zo dňa 8. júna 2012 č. 03-04-06 / 6-158).

V akej výške zrážať daň z príjmu fyzických osôb z licenčných poplatkov nerezidentom - zahraničným občanom, ktorí sú vysokokvalifikovanými odborníkmi. Medzi Ruskom a krajinou bydliska špecialistu neexistuje žiadna dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia.

Zrážať daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 percent. Vo všeobecnosti platí, že platby zahraničným občanom, ktorí sú uznávaní ako vysokokvalifikovaní odborníci, podliehajú dani z príjmu fyzických osôb vo výške 13 percent bez ohľadu na ich daňový status. Sadzba 13 percent sa vzťahuje na príjem, ktorý zamestnanec poberá z práce na základe pracovnej zmluvy. Dohoda o prevode autorských práv je občianskoprávna zmluva o prevode vlastníckych práv (články 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Nevzťahuje sa ani na pracovnú zmluvu, ani na občianskoprávnu zmluvu o vykonaní práce (poskytovaní služieb). Preto z licenčných poplatkov takýchto nerezidentov zrážajte daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 percent (list Ministerstva financií Ruska z 29. júna 2011 č. 03-04-06 / 6-154).

Vo všetkých ostatných prípadoch (vrátane služobnej cesty alebo dovolenky v zahraničí) sa doba pobytu v zahraničí nezapočítava do počtu dní pobytu v Rusku.

Tento postup vyplýva z odseku 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento záver potvrdzuje aj Ministerstvo financií Ruska listom z 26. júla 2007 č. 03-04-06-01 / 268.

Príklad určenia daňového statusu osoby (rezidenta alebo nerezidenta) pre účely dane z príjmov fyzických osôb. V priebehu roka osoba opakovane odchádzala na pracovné cesty do zahraničia

Dielo občana Moldavska A.S. Kondratiev je spojený so služobnými cestami. V priebehu roka 2015 (365 dní) bol trikrát vyslaný na zahraničné pracovné cesty na obdobie 100, 20 a 40 dní (bez dňa odchodu z Ruska a návratu do Ruska). Celková dĺžka zahraničných pracovných ciest predstavovala 160 dní.

Okrem toho Kondratiev odišiel na dovolenku do zahraničia na 24 dní (okrem dňa odchodu z Ruska a návratu do Ruska).

Celkovo za posledných 12 mesiacov Kondratiev strávil:

• v zahraničí - 184 dní (160 dní + 24 dní);
• na území Ruska 181 dní (365 dní – 184 dní), teda menej ako 183 dní.

Kondratiev je uznaný ako daňový nerezident.

situácia: Prerušuje sa 12-mesačná lehota pri zisťovaní daňového statusu cudzinca, ktorý opustí krajinu z dôvodu uplynutia platnosti povolenia na pobyt v Rusku? Budúci rok opäť vstupuje do Ruskej federácie.

Nie, neprestáva.

Legislatíva ustanovuje jednotný postup, ktorým sa zisťuje daňové postavenie osoby pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb u nerezidentov.

Ak bola osoba v priebehu 12 po sebe nasledujúcich mesiacov v Rusku 183 kalendárnych dní alebo viac, je uznaná za zdaniteľnú osobu. .

Ak bola osoba počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov v Rusku menej ako 183 kalendárnych dní, ide o daň .

Vyplýva to z ustanovení odseku 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné stanovisko sa odráža v liste Ministerstva financií Ruska z 5. mája 2008 č. 03-04-06-01 / 115.

Použitie 12-mesačnej lehoty na zistenie daňového postavenia daňovníka dane z príjmov fyzickej osoby je povinné. Okrem toho, ak osoba platí daň z príjmu fyzických osôb zo svojho príjmu sama, potom sa 12-mesačné obdobie rovná kalendárnemu roku, v ktorom bol príjem prijatý (odsek 2, článok 207, články 216 a 228 daňového poriadku Ruská federácia). Právne predpisy nestanovujú prerušenie tohto obdobia (vrátane dôvodov, ako je napríklad ukončenie alebo opätovné uzavretie pracovnej zmluvy, odchod a opätovný vstup na územie Ruska). Zároveň sa môže prerušiť počet dní pobytu osoby v Rusku (menej alebo viac ako 183 dní) počas 12-mesačného obdobia. Potvrdzujú to ustanovenia odseku 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak osoba vycestovala do zahraničia na ošetrenie alebo školenie (na obdobie nepresahujúce šesť mesiacov), 12-mesačná lehota sa neprerušuje. Trvanie ciest je zahrnuté do výpočtu 183 dní (odsek 2, článok 207 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň musí byť zdokumentovaný účel cesty (napríklad pri liečení - po dohode so zdravotníckym zariadením potvrdenie s uvedením času jeho vykonania a kópia pasu s hraničnou kontrolnou známkou) ( list Ministerstva financií Ruska z 26. júna 2008 č. 03-04-06- 01/182).

Ak osoba opustila Ruskú federáciu z iných dôvodov (aj v súvislosti s opätovným vydaním migračných dokladov, ukončením pracovnej zmluvy), neprerušuje sa ani 12-mesačná lehota na určenie daňového statusu osoby. Dni strávené v zahraničí by však mali byť vylúčené z výpočtu 183 dní (list Ministerstva financií Ruska z 26. mája 2011 č. 03-04-06 / 6-123).

Doklady potvrdzujúce krátkodobý pobyt v zahraničí

Dokumenty potvrdzujúce, že osoba je mimo Ruska kvôli krátkodobej liečbe alebo vzdelávaniu, zahŕňajú:

• zmluvy s lekárskymi (vzdelávacími) inštitúciami na liečbu (školenie);

• potvrdenia vydávané lekárskymi (vzdelávacími) inštitúciami s uvedením liečby (školenia) s uvedením času;

• kópie strán pasu so špeciálnymi vízami a hraničnými kontrolnými značkami pri prekročení hranice.

Zároveň neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa veku, typov vzdelávacích inštitúcií a študovaných odborov, zdravotníckych zariadení a chorôb, zoznamu krajín, v ktorých človek absolvuje školenie alebo liečbu.

Uvádza sa to v listoch Ministerstva financií Ruskej federácie z 26. júna 2008 č. 03-04-06-01 / 182, Federálnej daňovej služby Ruska z 15. októbra 2015 č. OA-3-17 / 3850 a z 20. júla 2012 č. OA3- 13/2525.

Cestovanie do zahraničia má význam len pre započítanie počtu dní strávených v Rusku (menej alebo viac ako 183 dní). Neprerušuje plynutie 12-mesačného obdobia.

Tento postup vyplýva z odseku 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie.

Je možné, že počas roka (napríklad sedem mesiacov) počet dní pobytu osoby v Rusku dosiahne 183 dní. V tomto prípade sa stáva . A tento stav sa do konca roka nemôže zmeniť. Potvrdzujú to listy Ministerstva financií Ruska z 29. marca 2007 č. 03-04-06-01/94 a zo dňa 29. marca 2007 č. 03-04-06-01/95.

Príklad určenia daňového statusu osoby (rezidenta alebo nerezidenta) pre účely dane z príjmov fyzických osôb

V júni 2014 A.V. Ľvov získal príjem z predaja auta.

Ľvov musí vypočítať a previesť daň z príjmu fyzických osôb z prijatej sumy do rozpočtu samostatne (pododsek 2 ods. 1 článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak chcete zistiť, akú sadzbu použiť na výpočet dane z príjmu fyzických osôb, musí Ľvov určiť svoj daňový status (rezident alebo nerezident).

Zdaňovacie obdobie pre daň z príjmov fyzických osôb je rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie). Ľvov musí vypočítať a previesť daň do rozpočtu na základe svojich výsledkov - na konci roka (odsek 4, článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie). Ľvov si preto určil daňový stav k 1. januáru 2015 (keď sa skončil rok 2014, v ktorom mal príjem z predaja auta).

12 mesiacov pred týmto dátumom je obdobie od 1. januára do 31. decembra 2014 (365 dní).

V tomto období Ľvov opustil Rusko iba raz - na 28 dní počas dovolenky (okrem dňa odchodu z Ruska a návratu do Ruska). Počas tejto doby nie je prerušený priebeh 12-mesačného obdobia, na ktoré si Ľvov musí určiť svoj čas v Rusku (viac alebo menej ako 183 dní). Avšak 28 dní, počas ktorých Ľvov odpočíval v zahraničí, nie je zahrnutých do výpočtu času stráveného v Rusku (viac alebo menej ako 183 dní).

Nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov roku 2014 teda Ľvov strávil v Ruskej federácii:
365 dní – 28 dní = 337 dní

Keďže Ľvov strávil v Rusku viac ako 183 dní (337 dní > 183 dní) počas 12 po sebe nasledujúcich mesiacov roku 2014, je ruským daňovým rezidentom.

situácia: Potvrdzuje povolenie na pobyt čas skutočného pobytu osoby v Rusku? Skutočný čas pobytu v Ruskej federácii sa musí vypočítať, aby sa určil daňový status osoby (rezident alebo nerezident) na účely výpočtu dane z príjmu fyzických osôb.

Nie, nepotvrdzuje to.

Legislatíva neobsahuje zoznam dokumentov, pomocou ktorých je možné určiť počet dní strávených v Rusku na určenie daňového stavu. Môžu to byť akékoľvek dokumenty potvrdzujúce skutočnosť, že osoba je v krajine. Takže dátumy vstupu do Ruska a odchodu z Ruska je možné nastaviť pomocou značiek:

• v pase;

• v diplomatickom pase;

• v úradnom pase;

• v pase námorníka (občiansky preukaz námorníka);

• na migračnej karte;

• v cestovnom doklade utečenca a pod.

Ak v pase nie je žiadna značka (napríklad osoba prišla z Ukrajiny alebo Bieloruskej republiky), dôkazom o jej pobyte v Rusku môžu byť iné dokumenty. Napríklad doklady o registrácii v mieste bydliska, potvrdenia o ubytovaní v hoteli. Pre pracujúcich - dochádzkové výkazy alebo potvrdenia z miesta výkonu práce vydané na základe týchto výkazov. Pre študentov - potvrdenie z miesta štúdia, ktoré potvrdzuje skutočnú dochádzku vzdelávacej inštitúcie.

Vyplýva to z listov Ministerstva financií Ruska z 13. januára 2015 č. 03-04-05 / 69536, Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25. mája 2011 č. AC-3-3 / 1855.

Povolenie na pobyt potvrdzuje iba právo cudzieho občana (osoby bez štátnej príslušnosti) na trvalý pobyt v Rusku, ako aj na voľný vstup do Ruska a výstup z krajiny. Pre osoby bez štátnej príslušnosti je dokladom totožnosti aj povolenie na pobyt. Toto je uvedené v odseku 1 článku 2 zákona č. 115-FZ z 25. júla 2002.

Povolenie na pobyt teda potvrdzuje právo občana na pobyt v Ruskej federácii (potvrdzuje jeho totožnosť), ale nie je dokladom potvrdzujúcim skutočný čas pobytu osoby v krajine.

V Rusku je zdaňovanie cudzincov upravené daňovým poriadkom Ruskej federácie a platnými medzinárodnými zmluvami. Tieto osoby, podobne ako Rusi, sú povinní včas platiť všetky stanovené dane. Leví podiel na platbách dane je daň z príjmu pre zahraničných občanov (PIT), ktorá sa zráža z príjmov prijatých v Ruskej federácii. Okrem toho, ak migrant vlastní byt alebo auto, potom je jeho povinnosťou platiť dane z majetku a dopravy. Pri predaji domu či bytu budete musieť zaplatiť aj daň. Bezvízoví cudzinci, ktorí prijali zamestnanie v Ruskej federácii, nezávisle prevádzajú preddavky na daň z príjmu fyzických osôb.

daň z príjmu

V posledných rokoch je v Ruskej federácii neustály tok pracovných migrantov, situáciu komplikovala zložitá situácia na Ukrajine, ktorá viedla k príchodu veľkého počtu utečencov. Pri zamestnávaní cudzincov musí spoločnosť brať do úvahy mnohé nuansy, najmä v časti, ktorá sa týka zdaňovania a migranti by nemali zabúdať, že po získaní príjmu musia platiť dane.

Všeobecne sa uznáva, že daň z príjmu sa platí do krajiny, v ktorej osoba strávila väčšinu času. Pri výpočte dane sa neberie do úvahy občianstvo, ale bydlisko - skutočný pobyt migranta v Ruskej federácii na určitý čas. Vo všeobecnosti platí, že osoba je uznaná za rezidenta, ak žije v Rusku viac ako 183 dní v roku počas 12 mesiacov. Ak cudzinec žije v Ruskej federácii kratšie ako toto obdobie, potom sa považuje za nerezidenta. Nemáme tu na mysli kalendárny rok, ktorý začína v januári, ale práve obdobie 12 mesiacov, odpočítavanie môže prebiehať od polovice jedného roka, ale skončí sa v polovici druhého. Napríklad, ak zamestnanec prišiel do Ruskej federácie v júli, toto obdobie sa skončí v júni budúceho roka. Od tohto stavu závisí platná sadzba, a teda aj výška dane z príjmu fyzických osôb - dane z príjmu fyzických osôb.

daň z príjmu zo mzdy

Daň z príjmu fyzických osôb je jedným z hlavných zdrojov doplňovania rozpočtu krajiny, platia ju všetci jednotlivci, ktorí dostali príjem v Ruskej federácii. V zdaňovaní cudzincov existuje veľa nuancií, ktoré závisia od ich migračného statusu a dĺžky pobytu v Ruskej federácii, ako aj od mnohých faktorov:

• Zamestnanec je HQS alebo utečenec;
• Migrant prišiel bezvízovým spôsobom;
• Cudzinec je občanom jednej z krajín Euroázijskej únie.

Povinnosť časovo rozlišovať, zrážať zo mzdy a odvádzať daň z príjmu zahraničných občanov (PDZ) do rozpočtu má zamestnávateľ, ktorý v tomto prípade vystupuje ako daňový agent. Výnimkou v tomto prípade je cudzinec s patentom. V určitom pomere platí daň z príjmov fyzických osôb sám vo forme preddavku a tieto sumy zamestnávateľ zohľadňuje pri konečnom výpočte dane z príjmov fyzických osôb.

Ak príjem nepoberal migrant ako dôsledok plnenia si povinností zakotvených v pracovnej zmluve, ale napríklad po predaji auta, tak to musí cudzinec priznať sám podaním vyhlásenia 3-NDFL na daňové úrady.

sadzby dane z príjmu fyzických osôb

Právne predpisy Ruskej federácie stanovujú pevnú výšku sadzieb dane z príjmu fyzických osôb:

• 30 % - pre nerezidentov;
• 13 % - z príjmov VÚC;
• 13% - z príjmov, ktoré dostali účastníci štátneho programu presídľovania;
• 13 % - pre cudzincov s trvalým pobytom.

Je zrejmé, že sadzba závisí od dĺžky pobytu cudzinca v Ruskej federácii, teda od toho, či je rezidentom alebo nie. Nerezidenti platia daň z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30 %, ak ich doba pobytu v Ruskej federácii bola kratšia ako 183 dní. Existuje však niekoľko cudzincov, ktorí nie sú daňovými rezidentmi a platia daň z príjmu fyzických osôb za osobitné sadzby:

1. vysokokvalifikovaní odborníci (HQS);
2. cudzinci s patentmi;
3. utečenci;
4. Občania Euroázijskej únie.

Vysoko kvalifikovaní špecialisti

Cudzinec získava štatút HQS, ak je splnená jedna hlavná podmienka - jeho plat je nad 2 milióny ročne (resp. 1 milión ročne u vedeckých a pedagogických zamestnancov). Prenájom HQS ukladá spoločnosti ďalšie povinnosti. Zamestnávateľ je napríklad povinný každý mesiac potvrdzovať, že plat cenného zamestnanca zostal na požadovanej úrovni.

Pre VÚC je sadzba dane z príjmu fyzických osôb 13 % bez ohľadu na to, či dosiahne štatút daňového rezidenta. To sa však týka iba platu vysokokvalifikovaného odborníka, ktorý je odmenou za výkon jeho pracovných funkcií. Ak hovoríme o množstve ďalších platieb, napríklad kompenzácie za nájomné bývanie, mobilné komunikácie, potravinové doplnky, jednorazové bonusy, potom bude sadzba 30 %, kým VSK nezíska štatút rezidenta.

Utečenci

Postavenie utečenca pridelí FMS (premenovaný na Hlavný odbor vnútra ministerstva vnútra) po tom, čo cudzinec alebo osoba bez štátnej príslušnosti predloží potrebnú dokumentáciu. Hlavnou podmienkou na získanie takéhoto postavenia je osobné prenasledovanie vo vlasti, ohrozenie života a zdravia. Status je pridelený na 3 roky, ak po tejto dobe ohrozenie osoby nezmizne, potom sa lehota predĺži.

Utečenci majú v porovnaní s inými cudzincami (napríklad s tými, ktorí dostali dočasný azyl alebo TRP) množstvo privilégií: sú si takmer úplne rovní v právach s Rusmi, môžu poberať dávky a dôchodky, sociálne výhody a bezplatné lieky. Sadzba dane z príjmov fyzických osôb pre takéto osoby je 13 % . Akonáhle však osoba stratí svoje postavenie, daň z príjmu fyzických osôb sa vypočíta na všeobecnom základe.

Občania krajín EAEU

Občania Arménska, Kazachstanu a Bieloruska majú rovnakú mieru ako Rusi, - 13 % . Stanovujú to medzinárodné dohody.

Cudzinci s patentmi

Na prácu v Ruskej federácii musí cudzinec bez víz získať samostatne. Po dobu platnosti patentu platí migrant fixné preddavky na daň z príjmu fyzických osôb. Ich veľkosť je pre každý región iná, napríklad pre Moskvu je výška mesačnej platby na rok 2019 5000 rubľov. Zamestnávateľ tiež vypočítava zo mzdy migranta daň z príjmu fyzických osôb a jej výšku znižuje o výšku preddavkov, ktoré cudzinec samostatne poukáže.

Platové poistné

Okrem dane z príjmov fyzických osôb zo mzdy je zamestnávateľ povinný časovo rozlišovať a odvádzať poistné vo FSS, PF a FFOMS. To znamená, že dane zo mzdy zahŕňajú: daň z príjmu fyzických osôb a odvody do štátnych fondov. Ale ak v prípade dane z príjmov dôjde k zrážke jej výšky zo mzdy zamestnanca, zamestnávateľ platí poistné na svoje náklady.

Existujú tri statusy cudzincov:

• Dočasný pobyt (cudzinec bezvízovým alebo bezvízovým spôsobom, nemá TRP ani povolenie na pobyt);
• Dočasný pobyt (má);
• Trvalí obyvatelia (má).

Utečenci a vysokokvalifikovaní odborníci (HQS) sú zaradení do samostatných skupín. Cudzinci z uvedených kategórií môžu byť radovými pracovníkmi aj veliteľstvom. Pre posledné menované sú ustanovené osobitné pravidlá pre výpočet dane z príjmov fyzických osôb a poistného.

1. Príspevky na poistenie do PF plynú všetkým cudzincom s výnimkou VÚC v postavení prechodného pobytu. Zamestnávateľ je povinný vykonávať štandardné prevody v stanovenom kurze spoločnosti.
2. Príspevky do FSS sa tiež pripisujú všetkým cudzincom, s výnimkou dočasne ubytovaných HQS.
3. Príspevky do FFOMS sa pripisujú na platby len cudzincom s RVP a povolením na pobyt.
4. Platby utečencom sa pripisujú rovnakým spôsobom ako bežným zamestnancom.
5. Príspevky občanom Bieloruska, Arménska a Kazachstanu sa pripisujú rovnakým spôsobom ako ruským zamestnancom bez ohľadu na ich postavenie. Tieto osoby sú uznané za poistencov v systéme povinného dôchodkového poistenia. Podľa ústredia z týchto krajín sa časové rozlíšenie neúčtuje do PF, len do FSS a FFOMS vo všeobecných sadzbách.

Video: ako platiť dane za cudzincov

Daň z nehnuteľnosti

Na nehnuteľnosti cudzích občanov (dom, byt, izba, chata) sa účtuje rovnaká daň ako na bývanie Rusov. Základom dane je úhrn zásob všetkých stavieb k 1. januáru bežného roka.

Sadzba dane z nehnuteľnosti:

• Ak podľa odhadov ZINZ stojí objekt menej ako 300 000 rubľov, sadzba dane nemôže byť nižšia ako 0,1 % zo základu dane;
• Ak je hodnota zásob od 300 000 do 500 000 rubľov, potom maximálna výška daňových odpočtov nemôže byť vyššia ako 0,3% a nižšia ako 0,1%;
• Ak objekt stojí viac ako 500 000 rubľov, maximálna ponuka je obmedzená na 2%, ale nemôže byť nižšia ako 0,3%.

Každý regionálny subjekt má svoje vlastné sadzby. Miestne orgány majú právo ich rozlišovať, ale len v rámci vyššie uvedených rozsahov.

Daň z pozemkov

Cudzinci majú právo prihlásiť do vlastníctva nehnuteľnosť, ktorou sa rozumie byt, izba, dom alebo chata. Právne predpisy Ruskej federácie však stanovujú určité obmedzenia týkajúce sa prevodu vlastníctva pôdy. Cudzinci si ich môžu len prenajať, aj keď je na tomto pozemku kúpený dom. Migranti sa však stále budú môcť stať vlastníkmi pôdy, ak sa dedičstvo alebo darovanie stane základom pre získanie takéhoto majetku.

Daň z pozemkov je rovnako ako daň z nehnuteľností regionálna, to znamená, že jej sadzby stanovujú samosprávy (avšak v rámci schválených limitov). Daň z pôdy (TL) sa vypočíta podľa tohto vzorca:

ZN \u003d Kst x D x St x Kv, kde

1. Kst - katastrálna hodnota pozemku (možno nájsť na webovej stránke Rosreestr - rosreestr.ru/wps/portal/);
2. D - veľkosť podielu;
3. St - regionálna sadzba dane (presný údaj pre váš región nájdete na odkaze: nalog.ru/rn77/service/tax/);
4. Kv - koeficient vlastníctva (používa sa len v prípade, že pozemok bol vo vlastníctve neúplný rok, šetrný na daňové úpravy).

Federálna daňová služba je zodpovedná za výpočet pozemkových a majetkových daní, po ktorých vlastník dostane oznámenie o potrebe zaplatiť daň s uvedením jej výšky.

Predaj nehnuteľnosti

Podľa daňových zákonov sú cudzinci, podobne ako Rusi, povinní platiť daň z akéhokoľvek príjmu prijatého v Ruskej federácii, vrátane predaja nehnuteľností, pozemkov a vozidiel. Pri predaji domu alebo bytu nezáleží na občianstve, tu je dôležitá daňová rezidencia, keďže s tým súvisia sadzby dane z príjmu fyzických osôb: pre rezidentov - 13%, pre nerezidentov - 30% zo sumy, za ktorú sa nehnuteľnosť predala. Ak chcete predať nehnuteľnosť za nižšiu cenu, musíte sa stať rezidentom Ruskej federácie, to znamená žiť v krajine legálne dlhšie ako 183 dní bez prerušenia.

Pri predaji nehnuteľnosti je dôležitý jeden bod. Ak je vo vlastníctve viac ako 3 roky, tak povinnosť platiť daň z príjmov fyzických osôb pri jeho predaji nevzniká. Ale to platí len pre rezidentov, nerezidenti platia daň v plnej výške. Nerezidenti zároveň nemôžu využívať daňové odpočty poskytované obyvateľom Ruskej federácie.

Po predaji nehnuteľnosti alebo auta je bývalý majiteľ povinný podať priznanie vo forme 3-NDFL Federálnej daňovej službe a zaplatiť daň. Musí tak urobiť do 30. apríla roku nasledujúceho po zdaňovacom období. Za neskoré podanie priznania sa ukladajú penále vo výške.

1. Aké poistné sa má vyberať zo mzdy zahraničných pracovníkov a na aké sociálne dávky majú nárok.

3. Aké sú znaky výpočtu poistného a výpočtu dane z príjmu fyzických osôb zo mzdy cudzincov so štatútom utečenca v Ruskej federácii.

Ak sú medzi vašimi zamestnancami občania iných krajín, je lepšie ich vyčleniť do samostatnej kategórie a ponechať si ich na „osobitnom účte“. Osobitné pre zahraničných občanov sú pravidlá vykonávania pracovných činností v Ruskej federácii, ako aj postup prijímania a prepúšťania, ktoré sú podrobne opísané v predchádzajúcich článkoch. Okrem toho vo vzťahu k platbám zahraničným zamestnancom legislatíva upravuje osobitný postup zdaňovania dane z príjmov fyzických osôb a poistného. Zložitosti zdaňovania a výpočtu poistného z odmien cudzích občanov pochopíme v tomto článku.

Poistné

Výpočet poistného na povinné dôchodkové, zdravotné a sociálne poistenie z odmeny zahraničných pracovníkov upravujú tie isté zákony, ktoré platia pre ruských pracovníkov:

• federálny zákon č. 167-FZ z 15. decembra 2001 „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“;
• federálny zákon č. 326-FZ z 29. novembra 2010 „o povinnom zdravotnom poistení v Ruskej federácii“;
• federálny zákon č. 255-FZ z 29. decembra 2006 „o povinnom sociálnom poistení v prípade dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom“;
• Federálny zákon č. 125-FZ z 24. júla 1998 „o povinnom sociálnom poistení proti pracovným úrazom a chorobám z povolania“.

Pre cudzincov však legislatíva stanovuje „výnimočné ustanovenia“, samostatné odseky a pododseky – preto pozorne čítajte! Hlavná vec, na ktorú si treba dať pozor, je, že nie všetci zahraniční pracovníci sú uznaní za poistencov pre určité druhy poistenia a v závislosti od toho sa môže, ale nemusí účtovať poistné z odmeny cudzinca. Hlavným kritériom, podľa ktorého sú cudzinci zahrnutí alebo nezapočítaní do počtu poistencov, je. Aby ste ľahšie pochopili postup výpočtu poistného z platieb cudzincom, pozrite si nižšie uvedenú tabuľku, z ktorej je hneď zrejmé, aké druhy poistného je potrebné účtovať pre konkrétnu kategóriu cudzincov.

Štatút zahraničného pracovníka	Príspevky do FIU (článok 7 zákona z 15. decembra 2001 č. 167-FZ)	Príspevky do FFOMS (článok 10 zákona z 29. novembra 2010 č. 326-FZ)	Príspevky do FSS (článok 2 zákona z 29. decembra 2006 č. 255-FZ)
Trvalý pobyt na území Ruskej federácie	Sú časovo rozlíšené	Sú časovo rozlíšené	Sú časovo rozlíšené
Dočasný pobyt na území Ruskej federácie	Sú časovo rozlíšené	Sú časovo rozlíšené	Sú časovo rozlíšené
Dočasný pobyt na území Ruskej federácie	Do 01.01.2015 Príspevky podliehajú: pracovná zmluva sa uzatvára na dobu neurčitú; ak ide o pracovný pomer na dobu určitú, celková dĺžka trvania takejto zmluvy musí byť najmenej 6 mesiacov v kalendárnom roku ! Od 01.01.2015 príspevky sa akumulujú bez ohľadu na dobu trvania pracovnej zmluvy (federálny zákon z 28. júna 2014 č. 188-FZ).	Neúčtované	Do 01.01.2015 nie je spoplatnená ! Od 01.01.2015
Cudzinci, ktorí získali štatút utečenca v Ruskej federácii		Sú časovo rozlíšené	Do 01.01.2015 nie je spoplatnená ! Od 01.01.2015časovo rozlíšené (federálny zákon č. 407-FZ z 1. decembra 2014)
Vysoko kvalifikovaný citovaní špecialisti (podmienky na klasifikáciu zahraničného pracovníka ako HQS sú uvedené v ods. 1 článku 13.2 federálneho zákona č. 115-FZ)	Neúčtované (bez ohľadu na stav)	Neúčtované (bez ohľadu na stav)	Do 01.01.2015 sú spoplatňované len vtedy, ak má HQS trvalý alebo prechodný pobyt v Ruskej federácii Od 01.01.2015 aj tak spoplatnené.

Príspevky do FSS Ruskej federácie na úrazové poistenie pri práci a chorobách z povolania sa pripočítavajú zo mzdy všetkých zamestnancov vrátane zahraničných bez ohľadu na ich postavenie (§ 5 zákona č. 125-FZ)

! Poznámka: AT určité prípady poistné z odmeny cudzinca sa neúčtuje bez ohľadu na právny štatút (článok 7 ods. 4 spolkového zákona z 24. júla 2009 č. zdravotné poistenie):

• ak je zamestnancom samostatného útvaru ruskej organizácie, ktorá sa nachádza na území cudzieho štátu;
• ak vykonáva prácu, poskytuje služby na základe občianskoprávnej zmluvy mimo Ruskej federácie.

Sadzby, postup pri výpočte a platení poistného zo mzdy zahraničných pracovníkovúplne rovnako ako u všetkých ostatných zamestnancov je potrebné zohľadniť aj maximálnu hodnotu základu pre výpočet poistného. Vo všeobecnosti platí pre všetkých zamestnancov vrátane cudzincov čl. 58.2 federálneho zákona č. 212-FZ:

Výška platieb zahraničnému pracovníkovi zahrnuté do základu pre výpočet poistného	FIU	FFOMS RF	FSS RF na dočasnú invaliditu a materské poistenie	FSS RF na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania
Najviac ako je maximálna hodnota základu pre výpočet poistného	22 %	5,1 %	2,9 % 1,8 % - vo vzťahu k platbám prechodne sa zdržiavajúcim cudzincom od 01.01.2015	V závislosti od triedy profesionálneho rizika organizácie
Nad maximálnu hodnotu základu pre výpočet poistného	10 %	0 % do 01.01.2015 5,1 % od 01.01.2015(Marginálny základ pre príspevky do FFOMS bol zrušený)	0 %

Ak organizácia (IE) vypočítava poistné so zníženými sadzbami, potom by sa zodpovedajúce znížené sadzby mali uplatňovať aj na platby zahraničným pracovníkom. Ktoré organizácie a jednotliví podnikatelia majú nárok na uplatnenie znížených sadzieb poistného, ​​ich konkrétne hodnoty si môžete pozrieť v sekcii. Bližšie informácie o funkciách aplikácie a potvrdenie o znížených sadzbách poistného sú napísané v.

Výhody pre zahraničných pracovníkov

Ako je zrejmé z prvej tabuľky, z odmien cudzincom, ktorí sa dočasne zdržiavajú v Ruskej federácii, sa až do roku 2015 neúčtovalo poistné do Fondu sociálneho poistenia v prípade dočasnej invalidity a v súvislosti s materstvom. V tejto súvislosti sa cudzincom s prechodným pobytom v Ruskej federácii nevyplácali dávky na náklady FSS z dôvodu dočasnej invalidity, tehotenstva a pôrodu, starostlivosti o dieťa a nebolo vydané potvrdenie o práceneschopnosti. Výnimka z vyplácania dávok sa poskytuje len pre dočasne sa zdržiavajúcich zahraničných pracovníkov, ktorí sú uznaní za utečencov.

! Poznámka: Zahraniční pracovníci so štatútom utečenca majú nárok na sociálne dávky súvisiace s narodením detí: materský príspevok; jednorazový príspevok pre ženy registrované v zdravotníckych zariadeniach v r skoré dátumy tehotenstvo; jednorazový príspevok pri narodení dieťaťa; mesačný príspevok na starostlivosť o dieťa a pod. ).

Od 01.01.2015 z platieb v prospech dočasne sa zdržiavajúcich zahraničných pracovníkov je potrebné pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom odvádzať poistné do Fondu sociálneho poistenia (spolkový zákon č. 407-FZ z 1. decembra 2014). Zároveň, ak pre takýchto zamestnancov presiahne obdobie na účtovanie poistného do FSS šesť mesiacov, môžu počítať s poberaním dočasnej invalidity.

Všetci zahraniční pracovníci sú bez výnimky poistencami v rámci povinného sociálneho poistenia proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, preto sa im dávky v dočasnej invalidite v dôsledku pracovných úrazov a chorôb z povolania vyplácajú všeobecne.

daň z príjmu

Ak je s postupom výpočtu poistného zo mzdy zahraničným pracovníkom všetko celkom transparentné, závisí to priamo od právneho stavu, potom si výpočet a zrážka dane z príjmu fyzických osôb z platieb zahraničným pracovníkom bude vyžadovať väčšiu pozornosť účtovníka. Faktom je, že sadzba dane z príjmu fyzických osôb nezávisí od občianstva zamestnanca, ale od jeho daňového statusu - rezidenta alebo nerezidenta Ruskej federácie. Kto sú daňoví rezidenti a nerezidenti? Daňovým rezidentom je fyzická osoba, ktorá sa zdržiava na území Ruskej federácie aspoň 183 kalendárnych dní v priebehu 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (odsek 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak teda tieto podmienky nie sú splnené vo vzťahu k fyzickej osobe, ide o daňového nerezidenta Ruskej federácie.

Keďže pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z príjmu zamestnanca je rozhodujúca otázka daňovej rezidencie, musíte jasne pochopiť kritériá na uznanie jednotlivca za daňového rezidenta uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie. Poďme sa na ne pozrieť bližšie:

• na určenie daňového statusu sa berie obdobie rovnajúce sa 12 po sebe nasledujúcim mesiacom, ktoré sa môžu vzťahovať na rôzne kalendárne roky a nemusia to byť kalendárne mesiace od 1. do 30. (31.) dňa (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. apríla 2012 č. 03-04-06/6-123, zo dňa 04.05.2012 č. 03-04-05/6-444, zo dňa 26.03.2010 č. 03-04-06/51 , zo dňa 29.10.2009).
• pre výpočet doby pobytu na území Ruskej federácie je potrebné sčítať všetky dni, kedy sa zamestnanec skutočne nachádzal v Ruskej federácii, dni vstupu do Ruskej federácie a odchodu (Listy Ministerstva financií SR). Ruska zo dňa 20.04.2012 č. -04-05/6-157, zo dňa 29. decembra 2010 č. 03-04-06/6-324), ako aj dni krátkodobého charakteru (menej ako 6 mes. ) liečbu a štúdium v ​​zahraničí. Dni pobytu v Ruskej federácii nemusia nasledovať za sebou (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.06.2011 č. 03-04-05 / 6-228, zo dňa 4.1.2009 č. 03-04-06-01/72).
• fyzická osoba je uznaná za daňového rezidenta v mesiaci, v ktorom doba jej nepretržitého pobytu v Ruskej federácii presiahne 183 dní v priebehu 12 mesiacov.

Je zrejmé, že na správne určenie doby pobytu zamestnanca v Ruskej federácii a zodpovedajúcej sadzby dane z príjmu fyzických osôb je potrebné podporné dokumenty. Zoznam takýchto dokumentov však nie je ustanovený zákonom, preto v závislosti od situácie, napríklad či je zamestnanec nový alebo už dlho pracuje pre konkrétneho zamestnávateľa, sa podporné dokumenty môžu líšiť:

• Pre nového zahraničného zamestnanca ako potvrdenie o dobe pobytu v Ruskej federácii kontrolné body v doklade totožnosti, potvrdení o registrácii v mieste prechodného pobytu, originál (overená kópia) registračného lístka a výpis. z registra pasového a vízového oddelenia (List zo dňa 22.07.2008 č. 28-11/070040).
• Ak pre vás cudzinec pracuje dlhší čas (viac ako šesť mesiacov), potom je jednoduchšie určiť jeho daňový status, na tento účel môžete použiť tieto dokumenty: pracovnú zmluvu, pracovný výkaz, cestovné osvedčenia, potvrdenie o ubytovaní v hoteli, cestovné lístky, objednávky na služobné cesty, nákladné listy a pod. (ak je zamestnanec často vysielaný na pracovné cesty).

! Poznámka: Daňové postavenie zahraničného zamestnanca je predmetom zvýšenej pozornosti daňových úradov, nakoľko ovplyvňuje výšku dane z príjmov fyzických osôb, preto je lepšie si podklady vyžiadať od zamestnanca hneď pri nástupe do zamestnania a písomne.

Takže sme prišli na to, aký je daňový stav a ako sa potvrdzuje, teraz je čas prejsť priamo na výpočet dane z príjmu fyzických osôb z príjmu zahraničných zamestnancov. V prvom rade sa musíte rozhodnúť sadzba dane z príjmu fyzických osôb:

! Poznámka: zo dňa 06.10.2014 Príjem zo zamestnania zahraničných pracovníkov uznaných za utečencov alebo s dočasným azylom na území Ruskej federácie podlieha dani z príjmu fyzických osôb vo výške 13 % ). Predtým sa príjem takýchto zamestnancov zdaňoval podľa všeobecného pravidla, to znamená sadzbou 30 %, ak zahraničný občan nebol uznaný za daňového rezidenta Ruskej federácie, a sadzbou 13 %, ak ním bol. uznaný. Táto zmena sa týka právnych vzťahov, ktoré vznikli od 1.1.2014, teda ak daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zahraničného zamestnanca, ktorý je utečencom alebo získal dočasný azyl v Ruskej federácii, bola vypočítaná sadzbou 30 % počas 2014, potom na konci zdaňovacieho obdobia takémuto zamestnancovi vznikne preplatok na dani z príjmov.

Pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb na odmeny zahraničných pracovníkov je dôležité vziať to do úvahy štandardné odpočty dane sa vzťahujú len na príjmy daňových rezidentov. To znamená, že ak zamestnanec nie je daňovým rezidentom, tak mu určené odvody nepatria.

Prepočet dane z príjmu fyzických osôb z príjmu zahraničného pracovníka

Daňový status zahraničného pracovníka a podľa toho aj sadzba dane z príjmu fyzických osôb sa zisťuje každý mesiac v deň výplaty príjmu. Nie je prekvapujúce, že v priebehu zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) sa postavenie zamestnanca môže zmeniť. V súlade s tým sa môže zmeniť aj sadzba dane z príjmu fyzických osôb – 13 % alebo 30 %. Postup pri prepočte dane z príjmu fyzických osôb v tomto prípade závisí od konkrétnu situáciu. Pozrime sa na tie najbežnejšie.

1. Daňový status zahraničného pracovníka sa v priebehu kalendárneho roka zmenil, ale môže sa zmeniť aj v nasledujúcich mesiacoch.

V tomto prípade nie je potrebné každý mesiac prepočítavať daň z príjmov fyzických osôb zrazenú daňovým agentom od začiatku roka(List Ministerstva financií Ruska z 28. októbra 2011 č. 03-04-06 / 6-293). Je to spôsobené tým, že konečný stav fyzickej osoby sa určuje na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, teda na konci roka. Povinnosť prepočítať daň z príjmu fyzických osôb a vrátiť nadmerne zrazenú daň má zároveň daňový úrad, a nie zamestnávateľ ako daňový agent (odsek 1.1 článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 16.5.2011 č. 03-04-05 / 6-353). Pre vrátenie dane z príjmov fyzických osôb sa zamestnanec musí obrátiť na daňový úrad v mieste bydliska (pobytu) s 3-miestnym daňovým priznaním k dani z príjmov fyzických osôb, žiadosťou a dokladmi potvrdzujúcimi jeho daňový status.

1. Daňový status zamestnanca sa v priebehu kalendárneho roka zmenil (nerezident sa stal rezidentom) a do konca roka zostane nadobudnutý status nezmenený.

Táto situácia nastáva vtedy, ak doba pobytu cudzinca na území Ruskej federácie od začiatku kalendárneho roka presiahne 183 dní, teda bez ohľadu na miesto pobytu v nasledujúcich mesiacoch, na konci roka cudzinec byť daňovým rezidentom Ruskej federácie. V tomto prípade, počnúc mesiacom, v ktorom zahraničný pracovník získal štatút rezidenta Ruskej federácie, musí zamestnávateľ vypočítať daň z príjmu fyzických osôb zo svojho príjmu vo výške 13 %, pričom zohľadní preplatok na dani z príjmu fyzických osôb. za predchádzajúce mesiace, vypočítané sadzbou 30 % (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 03.10.2013 č. 03-04-05/41061, zo dňa 15.11.2012 č. 03-04-05/6- 1301, zo dňa 16.04.2012 č. 03-04-06/6-113). Navrhujem zvážiť tento prípad podrobnejšie s príkladom.

Príklad prepočtu dane z príjmu fyzických osôb pri zmene daňového statusu zahraničného pracovníka

Občan Tadžikistanu Aliev T.A. pricestoval do Ruska 20. februára 2014, po celý nasledujúci čas krajinu neopustil. 3.1.2014 Alijev T.A. dostal prácu v Delta LLC s mesačným platom 20 000 rubľov. Vypočítajme si daň z príjmu fyzických osôb zo mzdy cudzinca za rok 2014.

Za obdobie od 3. 1. 2014 do 31. 7. 2014 bola Alijevovi vypočítaná daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 %, keďže bol nerezidentom Ruskej federácie.

Výška dane z príjmov fyzických osôb zrazená za obdobie 3. 1. 2014 – 31. 7. 2014 predstavovala: 20 000 x 30 % x 5 mesiacov = 30 000 rubľov.

Od 22.08.2014 sa celková doba pobytu Alijeva T.A. v Ruskej federácii presiahol 183 dní (21. 8. 2014 - 183. deň). Zamestnanec tak v auguste nadobudol štatút daňového rezidenta Ruskej federácie a tento štatút mu zostane na konci zdaňovacieho obdobia, aj keď opustí Rusko pred koncom roka (keďže už bol v Ruskej federácii viac ako 183 dní od začiatku roka). To znamená, že od augusta budú príjmy Alijeva T.A. podliehajú dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 13 %, navyše je potrebné prepočítať predtým zrazenú daň z príjmov fyzických osôb sadzbou 30 %.

Prepočítaná daň z príjmu fyzických osôb za obdobie 3. 1. 2014-31. 7. 2014 bude: 20 000 x 13 % x 5 mesiacov = 13 000 rubľov.

Rozdiel medzi daňou z príjmu fyzických osôb vypočítanou sadzbou 13 % a daňou z príjmu fyzických osôb zrazenou sadzbou 30 % za obdobie 3. 1. 2014 – 31. 7. 2014 bude: 30 000 - 13 000 = 17 000 rubľov.

To je 17 000 rubľov. - nadmerne zrazená daň z príjmov fyzických osôb, ktorá je predmetom zápočtu v zostávajúcich mesiacoch tvorby príjmov do konca roka 2014. Daňové priznanie sa podáva v tomto poradí:

• Daň z príjmu fyzických osôb zrazená za august 0 rub. (20 000 x 13 % - 17 000 = - 14 400 rubľov)
• Daň z príjmu fyzických osôb zrazená za september 0 rub. (20 000 x 13 % - 14 400 = - 11 800 rubľov)
• Daň z príjmu fyzických osôb zrazená za október 0 rub. (20 000 x 13 % - 11 800 = - 9 200 rubľov)
• Daň z príjmu fyzických osôb zrazená za november 0 rub. (20 000 x 13 % - 9 200 = - 6 600 rubľov)
• Daň z príjmu fyzických osôb zrazená za december 0 rub. (20 000 x 13 % - 6 600 = - 4 000 rubľov)

A tak koncom roka 2014 Alijev T.A. existuje nadmerne zadržiavaná, nie započítaná, suma dane z príjmu fyzických osôb vo výške 4 000 rubľov, o vrátenie ktorej musí požiadať daňový úrad (odsek 1.1, článok 231 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zvažovali sme teda, ako správne vypočítať poistné z odmien zahraničných pracovníkov, ako aj ako z týchto platieb vypočítať daň z príjmu fyzických osôb. Tento článok spolu s predchádzajúcimi dvoma je prakticky manuálom o pracovnoprávnych vzťahoch s cudzími občanmi. Pokúsil som sa odhaliť najdôležitejšie body: čo to je a ako sa to potvrdzuje, čo, ako podlieha dani z príjmu fyzických osôb a poistnému výške miezd zahraničných pracovníkov. Dúfam, že tieto informácie budú pre vás užitočné.

Považujete tento článok za užitočný a zaujímavý? zdieľajte s kolegami na sociálnych sieťach!

Existujú pripomienky a otázky - napíšte, dohodneme sa!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "priamy"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikálne"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = nepravda; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Normatívna základňa

1. Daňový poriadok Ruskej federácie
2. Federálny zákon č. 212-FZ z 24. júla 2009 „o príspevkoch na poistenie do Penzijného fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“
3. Federálny zákon č. 167-FZ z 15. decembra 2001 „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“
4. Federálny zákon č. 255-FZ z 29. decembra 2006 „o povinnom sociálnom poistení v prípade dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom“
5. Federálny zákon č. 326-FZ z 29. novembra 2010 „o povinnom zdravotnom poistení v Ruskej federácii“
6. Federálny zákon č. 125-FZ z 24. júla 1998 „o povinnom sociálnom poistení proti pracovným úrazom a chorobám z povolania“
7. Federálny zákon č. 188-FZ z 28. júna 2014 „o zmene a doplnení niektorých zákonov Ruskej federácie o povinnom sociálnom poistení“
8. Federálny zákon č. 115-FZ z 25. júla 2002 „o právnom postavení cudzincov v Ruskej federácii“
9. Listy Ministerstva financií Ruskej federácie

Kódexy a federálne zákony sú uvedené na http://pravo.gov.ru/

Listy Ministerstva financií Ruskej federácie nájdete na oficiálnej stránke http://mfportal.garant.ru/

Sharonova E.A.
Martynová I.N.

Mnohé organizácie zamestnávajú nielen občanov Ruskej federácie, ale aj cudzincov (najčastejšie občanov susedných krajín - Ukrajiny, Moldavska, Tadžikistanu, Uzbekistanu, Bieloruska atď.). Hoci nový postup na určenie postavenia rezidenta Ruskej federácie na účely výpočtu dane z príjmov fyzických osôb platí už viac ako rok, jeho uplatňovanie v praxi stále vyvoláva u účtovníkov otázky, na ktoré sú uvedené odpovede v r. náš článok.

Postup pri platení dane z príjmu fyzických osôb

Mzdová účtovníčka si musí pamätať, že Ch. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje odlišný postup platenia dane z príjmu fyzických osôb z príjmov rezidentov Ruskej federácie a z príjmov nerezidentov Ruskej federácie (kto sú, pozri nižšie). Tieto rozdiely sú uvedené v tabuľke.

Obyvatelia Ruskej federácie	Nerezidenti Ruskej federácie
Predmet zdanenia
Príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii a (alebo) príjmy zo zdrojov mimo nej<1>	Príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii<2>
Základ dane
Určuje sa kumulatívnym súčtom od začiatku roka na konci každého mesiaca pre všetky príjmy<3>	Definuje sa ako súčet všetkých príjmov prijatých za mesiac (nie kumulatívne)<4>
daňové odpočty
Za predpokladu<5>	Neboli poskytnuté<6>
Sadzba dane<*>
Výška dane
Vypočítané na akruálnom základe od začiatku roka na základe výsledkov každého mesiaca pre všetky časovo rozlíšené príjmy<9>	Vypočítané samostatne pre každú sumu časovo rozlíšených príjmov<10>
CBC, na ktorú sa daň prevádza
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Uvádzame obvyklé sadzby dane. Zdaňovanie príjmov inými sadzbami v tomto článku neuvažujeme.

Poznamenávame tiež, že na základe medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorených Ruskom s rôznymi štátmi možno na príjmy nerezidentov uplatniť znížené sadzby dane z príjmov fyzických osôb (od 1. januára 2008 je 68 medzinárodných zmlúv v platnosti)<12>. Preto si pred zdanením príjmu nerezidenta podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie preštudujte zmluvu s krajinou, ktorej je rezidentom váš zamestnanec.

Rezident alebo nerezident - to je otázka

Za daňových rezidentov sa považujú fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.<13>.

Krátkodobé (menej ako 6 mesiacov) cesty do zahraničia na ošetrenie alebo školenie zároveň neprerušujú čas strávený jednotlivcom v Ruskej federácii.<13>.

Pokiaľ ide o nerezidentov, tí sa určujú metódou „naopak“ – ide o fyzické osoby (vrátane občanov Ruskej federácie) s pobytom v Ruskej federácii kratšie ako šesť mesiacov počas nasledujúcich 12 mesiacov po sebe.

V praxi sa pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb účtovníci často stretávajú s ťažkosťami pri určovaní postavenia svojich zamestnancov - či sú rezidentmi alebo nie, najmä ak v organizácii pracujú zahraniční občania a (alebo) Rusi, ktorých práca je spojená s neustálymi služobnými cestami. , nazvime ich „riziková skupina“. Nuž, poďme na to.

Z pojmu „rezident“ vyplýva, že by sa malo brať do úvahy uplynulé obdobie nasledujúcich 12 mesiacov. Zároveň nie je vôbec potrebné, aby tieto mesiace boli striktne kalendárnymi mesiacmi (od 1. do 30. alebo 31. dňa). Napríklad 12-mesačné obdobie môže začať 12. februára 2007 a skončiť 11. februára 2008.<14>. Na určenie postavenia jednotlivca sa teda berie do úvahy každé nepretržité 12-mesačné obdobie vrátane tých, ktoré začínajú v jednom kalendárnom roku a pokračujú v inom<15>.

Z vysvetlení ministerstva financií môžeme vyvodiť záver, že organizácia musí určiť postavenie zamestnanca (rezidenta alebo nerezidenta) ku každému dátumu výplaty príjmu.<16>. Ak hovoríme o mzde, ukazuje sa, že stav zamestnanca sa musí zisťovať mesačne<17>. Ministerstvo financií však varuje, že daňový poriadok Ruskej federácie neumožňuje určiť postavenie zamestnanca na základe odhadovaného času stráveného v Ruskej federácii.<18>. Ak je napríklad s cudzincom uzatvorená pracovná zmluva na dobu neurčitú a zamestnávateľ vopred vie, že odpracuje viac ako 183 dní v roku, nemožno ho hneď považovať za rezidenta a zdaniť príjem sadzbou 13 %. Toto je možné len pre občanov Bieloruska (podrobnejšie pozri nižšie).

Východiskovým bodom na určenie doby pobytu na území Ruskej federácie je deň nasledujúci po dni príchodu cudzieho občana na územie Ruskej federácie. To znamená, že dátum príchodu v dňoch pobytu na území Ruskej federácie nie je zahrnutý a dátum odchodu je zahrnutý.<19>.

Poznámka. Podľa toho istého princípu je doba pobytu na území Ruskej federácie zamestnanca - rezidenta Ruskej federácie, ktorý často cestuje do zahraničia: dátum odchodu v dňoch pobytu na území Ruskej federácie zahrnuté, ale dátum príchodu nie je.

Na rozdiel od 12-mesačného obdobia 183 dní potrebných na získanie štatútu rezidenta nemusí nasledovať po sebe. Toto obdobie môže pozostávať z niekoľkých časových úsekov. Napríklad v prvom mesiaci 12-mesačného obdobia zamestnanec strávil 21 dní v Ruskej federácii (v zahraničí - 10 dní), v druhom - 28 dní, v treťom - 16 dňoch, vo štvrtom - 30 dní. , v piatom - 31 dňoch, v šiestom - 23 dňoch, siedmom - 20 dňoch, ôsmom - 15 dňoch. Ukázalo sa, že za posledných 12 mesiacov bol v Rusku viac ako 183 dní, čo znamená, že je rezidentom Ruskej federácie.

Na uznanie zamestnanca za rezidenta Ruskej federácie a uplatnenie sadzby dane z príjmu fyzických osôb vo výške 13% je teda potrebné, aby počas 12-mesačného obdobia pred dátumom výplaty príjmu bol na území Ruskej federácie spolu najmenej 183 kalendárnych dní<20>.

Sledujeme stav zamestnanca na mesačnej báze?

A teraz vyvstáva najpálčivejšia otázka: je naozaj potrebné počas roka každý mesiac sledovať stav zamestnanca a pri jeho zmene okamžite prepočítať daň z príjmu fyzických osôb, alebo sa tomu dá vyhnúť?

Na jednej strane regulačné orgány vysvetľujú, že ak sa daňový status zamestnanca zmení počas bežného zdaňovacieho obdobia, potom sa musia uplatniť príslušné sadzby dane z príjmov fyzických osôb – 30 % alebo 13 % (na úpravu výšky splatnej dane z príjmov fyzických osôb )<21>. To znamená, že ak je zamestnanec z takzvanej rizikovej skupiny, jeho stav sa bude musieť sledovať mesačne, aby nepremeškal moment jeho zmeny. A keďže 12-mesačné obdobie pred dátumom výplaty príjmu je pohyblivé a nie je viazané na zdaňovacie obdobie, je možné, že prepočet dane z príjmov fyzických osôb bude potrebné vykonať niekoľkokrát do roka. Samozrejme, toto je len bolesť hlavy pre účtovníka.

Na druhej strane ministerstvo financií vysvetľuje, že ak sa v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia zmení status zamestnanca, tak prepočet súm dane z príjmov fyzických osôb nie je možné vykonať okamžite, ale<22>:

[alebo] po dátume, od ktorého sa daňový status zamestnanca v bežnom roku (zdaňovacom období) nemôže zmeniť (napríklad ak je zamestnanec v Ruskej federácii od 1. januára 2008, potom bude tento dátum 1. (31 dní v januári + 29 dní vo februári + 31 dní v marci + 30 dní v apríli + 31 dní v máji + 30 dní v júni + 1 deň v júli = 183 dní);

[alebo] v deň odchodu zamestnanca.

V tomto prípade je však možná nespokojnosť zo strany zamestnanca, ktorý sa napríklad stane rezidentom vo februári tohto roku a je mu ponúknutá daň vo výške 30 % namiesto 13 % do júla (alebo pred koniec roka). Okrem toho z noriem kódexu vyplýva, že akonáhle zamestnanec získa štatút rezidenta Ruskej federácie, daňový agent nemá právo zraziť daň vo vyššej sadzbe.<23>.

Logika finančníkov je nasledovná. Aj keď sa zmenil postup pri určovaní bydliska (12-mesačná lehota už nie je nijako viazaná na kalendárny rok, ale je pohyblivá), zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb zostáva kalendárny rok.<24>. Preto sa výpočet dane robí za kalendárny rok.<25>. V súlade s tým je potrebné prepočítať výšku dane z príjmov fyzických osôb v súvislosti so zmenou postavenia zamestnanca v smere zvýšenia alebo zníženia od začiatku zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), v ktorom sa postavenie zamestnanca zmenilo.<26>. Napríklad, ak cudzinec pracuje v organizácii od septembra 2007 a v apríli 2008 doba jeho pobytu na území Ruskej federácie dosiahla 183 dní, stáva sa rezidentom Ruskej federácie. Ale nie je dôvod prepočítavať daň za obdobie september až december 2007, keďže v poslednom zdaňovacom období (kalendárny rok) cudzinec ešte nezískal štatút rezidenta Ruskej federácie a teda jeho príjmy boli zákonne zdanené. vo výške 30 %. To, že sa zmenil postup pri určovaní bydliska, vôbec neznamená, že je potrebné prepočítať daň od začiatku práce cudzinca v organizácii, teda od septembra 2007.<27>.

Keďže regulačné orgány vyjadrujú rôzne stanoviská, v tejto situácii, aby sa zohľadnili normy zákona a záujmy zamestnanca a zamestnávateľa, možno konať nasledovne.

1. U tých zamestnancov (občanov Ruskej federácie a cudzincov), ktorých práca je spojená s častými pracovnými cestami do zahraničia, je možné zistiť stav zamestnancov k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia, a prepočítať daň na konci roku. Dôvodom je skutočnosť, že takíto zamestnanci môžu mať napríklad k 1. júlu bežného kalendárneho roka štatút rezidenta a už 1. septembra tento štatút stratia a na konci roka ho opäť získajú. . Veď sa berie do úvahy 12 mesiacov predchádzajúcich dátumu výplaty príjmu a v tomto období uvažujeme 183 dní.

Zároveň sa v priebehu roka budú zdaňovať príjmy zamestnanca:

Konečný stav zamestnanca sa zisťuje na konci roka (31.12.). Týmto prístupom sa zbavíte mesačného prepočtu dane z príjmu fyzických osôb.

2. Pre tých cudzincov, ktorí práve pricestovali do Ruskej federácie (alebo nepotvrdili, že tu žili) a pre ktorých je vaša organizácia prvým pracoviskom v Rusku (a táto práca nesúvisí so služobnými cestami), status sa určuje dňom výplaty prvej mzdy. Zároveň sa príjem takéhoto zamestnanca zdaňuje sadzbou 30 %.

Ak je tento cudzinec prijatý do zamestnania v druhom polroku, jeho status nemožno špecifikovať. Na konci roka zostane nerezidentom Ruskej federácie.

Ak je tento cudzinec prijatý do zamestnania v prvom polroku, jeho status je špecifikovaný šesť mesiacov po prijatí do zamestnania. Ak bol celý čas na území Ruskej federácie, potom sa daň prepočítava sadzbou 13% od dátumu zamestnania. Na konci roka už stav netreba vyjasňovať, nemôže sa meniť.

3. Pre tých cudzincov, ktorých práca nesúvisí s pracovnými cestami, ale ktorí už v Rusku pracovali (alebo žili a potvrdili to), sa status určuje aj dňom výplaty prvého platu.

Zároveň sa však vo vašej organizácii zdaňuje jeho príjem:

[alebo] vo výške 13 %, ak bol na území Ruskej federácie 183 dní (alebo viac) počas 12 mesiacov pred dátumom vyplatenia prvého platu (to znamená, že bol rezidentom Ruska federácia);

[alebo] vo výške 30 %, ak bol na území Ruskej federácie menej ako 183 dní počas 12 mesiacov predchádzajúcich dátumu výplaty prvého platu.

Zároveň je potrebné mesačne sledovať zmenu stavu takéhoto zamestnanca. A akonáhle sa stav zmení, prepočítajte daň (buď smerom nadol alebo nahor).

Poznámka. Účtovník môže požiadať zamestnanca, aby sám sledoval svoj stav, keďže ide o zainteresovanú osobu. Skôr s tým bude súhlasiť zamestnanec, ktorý je od začiatku roka nerezidentom a platí daň vo výške 30 %. Veď má záujem na tom, aby sa mu daň v sadzbe 13 % prepočítala hneď, ako sa stane rezidentom. A okrem toho vrátili aj prebytok zrazenej dane.

Vo všetkých vyššie uvedených situáciách bude potrebné objasniť stav a dátum prepustenia zamestnanca<28>. Koniec koncov, po prepustení už zamestnávateľ nemôže kontrolovať dĺžku pobytu bývalého zamestnanca v Ruskej federácii. Zároveň v bode 2.3 potvrdenia o príjme jednotlivca (formulár N 2-NDFL)<29>musíte uviesť stav zamestnanca ku dňu poslednej výplaty príjmu. Ak je rezidentom Ruskej federácie, uvádza sa číslo 1, ak nie, číslo 2.

Ak sa v deň poslednej výplaty príjmu zmení postavenie zamestnanca - bol rezidentom a stal sa nerezidentom alebo naopak, potom sa v tomto prípade daň prepočíta. Zároveň sa preplatok na dani vráti zamestnancovi (bližšie v časti „Nakladanie s rozpočtom“) a nedoplatok „dostane“ od zamestnanca, a ak to nie je možné, prevedie sa na daňový úrad na vymáhanie (bližšie pozri časť „Zmena stavu pred a po prepúšťaní“).

Ako potvrdiť dni pobytu v Ruskej federácii?

Dátum príchodu na územie Ruskej federácie a dátum odchodu cudzinca do zahraničia sa určuje podľa značiek hraničnej kontroly v pase, ako aj podľa značiek na migračnej karte.<30>.

Cudzinec musí zamestnávateľovi predložiť kópiu cestovného pasu so značkami od orgánov hraničnej kontroly pri prekročení hranice a migračnú kartu. Zároveň sa nevyžaduje notárske overenie kópie pasu, ako aj notárske overenie jeho prekladu do ruštiny.<31>.

Pre Rusov sa v pase uvádzajú značky o vstupe do Ruskej federácie a výstupe z Ruskej federácie.

Tiež dokumenty potvrdzujúce čas strávený na území Ruskej federácie sú (napríklad v prípade absencie značiek v pase občanov Bieloruska)<32>:

Hotelové potvrdenky;

Cestovné lístky (letecké a železničné);

potvrdenie, ktoré vyhotovil predchádzajúci zamestnávateľ na základe údajov z dochádzky;

Ďalšie dokumenty vypracované v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, ktoré umožňujú určiť čas, ktorý zamestnanec strávil na území Ruskej federácie a v zahraničí, napríklad príkazy na pracovnú cestu (ak práca zamestnanca zahŕňa časté cesty do zahraničia), cestovanie certifikáty.

Zároveň samotné povolenie na pobyt nie je dokladom potvrdzujúcim skutočný čas strávený na území Ruskej federácie.<33>. Tento dokument iba potvrdzuje právo cudzieho občana (alebo osoby bez štátnej príslušnosti) na trvalý pobyt v Ruskej federácii, ako aj právo slobodne opustiť krajinu a vstúpiť do nej.<34>.

Bol nerezidentom - stal sa rezidentom

Keď sa zamestnanec stane rezidentom, nielenže zaplatí daň z príjmu fyzických osôb vo výške 13 % s využitím štandardných zrážok, ale získa aj právo vrátiť mu nadmerne zrazenú daň v bežnom kalendárnom roku. Na tento účel musí predložiť účtovnému oddeleniu organizácie (daňovému agentovi):

Doklady potvrdzujúce 183-dňové obdobie pobytu na území Ruskej federácie;

Dve vyhlásenia vo voľnom formáte:

[a] o poskytovaní štandardných zrážok, ak na ne má nárok (na seba, na dieťa)<35>;

[a] na vrátenie nadmerne zrazenej dane<36>.

Prepočet dane z 30 % na 13 % vykoná účtovník v oddiele 3 daňovej karty vo formulári N 1-NDFL, čo je forma daňového účtovníctva. Pozrime sa na to na príklade.

Príklad. Prepočet dane z príjmu fyzických osôb pri získaní štatútu rezidenta Ruskej federácie

Dňa 22. októbra 2007 organizácia zamestnala D.A., občana Ukrajiny, ako vodiča. Borisenko a uzavrel s ním pracovný pomer na dobu neurčitú. Činnosť vodiča nesúvisí so zahraničnými pracovnými cestami. V čase zamestnania bol v Rusku 14 kalendárnych dní, má migračnú kartu s dobou pobytu od 7.10.2007 do 31.12.2007, ktorá bola neskôr predĺžená postupom ustanoveným zákonom.<37>. Pracovník je slobodný a nemá deti. Od januára 2008 je mzda zamestnanca 20 000 rubľov. za mesiac.

V roku 2007 bol zamestnanec nerezidentom a bola mu zrazená daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 %.

Keďže náš zamestnanec nesmie vycestovať do zahraničia, sledujeme jeho stav mesačne od momentu prijatia do zamestnania. 183. deň jeho pobytu v Ruskej federácii pripadá na 7. apríla 2008. To znamená, že od apríla 2008 musí byť jeho príjem zdanený sadzbou 13%, nie 30% a daň z príjmu fyzických osôb za január - marec 2008 musí byť prepočítané.

Upozorňujeme, že princíp vyplnenia oddielu 3 karty 1-NDFL sa líši v závislosti od postavenia zamestnanca.

Keďže účtovníctvo je automatizované takmer vo všetkých organizáciách (sú nainštalované účtovné programy rôznych vývojárov), automaticky sa generuje aj karta 1-NDFL. Potom, čo organizácia vloží do databázy údaje o novoprijatom zamestnancovi, mzda, ktorá je mu nastavená, uvádza status tohto zamestnanca (v bode 2.9 oddielu 2 karty 1-NDFL je uvedené číslo 1, ak je zamestnanec rezident a číslo 2 - ak je nerezident), organizácia bude mesačne narastať a vydávať mzdu zamestnancovi.

Ak účtovník potrebuje vidieť kartu 1-NDFL pre konkrétneho zamestnanca, musíte na ňu prejsť v ponuke na obrazovke cez možnosti a vybrať príkaz „generovať“ alebo iný podobný príkaz.

Všimnite si, že ak je zamestnanec nerezident, potom program vypočíta daň z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30 % mesačne z príjmu, ktorý zamestnanec dostane, bez poskytovania štandardných zrážok.

Ak sa zmení status zamestnanca - stal sa rezidentom, potom to uvedieme v programe a znova vyberieme príkaz "formulár". Potom program opäť automaticky prepočíta daň so sadzbou 13 % a poskytne splatný štandardný odpočet.

V našom príklade je zamestnancovi poskytnutá štandardná zrážka 400 rubľov. (na žiadosť zamestnanca) iba za január, pretože už od februára jeho príjem vypočítaný na základe časového rozlíšenia za január - február 2008 presiahne 20 000 rubľov.<38>.

Zároveň po prepočte bude v riadku „Zrazená daň“ uvedený mesačný kumulatívny úhrn dane, ktorá bola zamestnancovi zrazená, keď bol nerezidentom Ruskej federácie. V našom príklade bude riadok „Zrazená daň“ označovať:

V januári - 6000 rubľov. (20 000 rubľov x 30%);

Vo februári - 12 000 rubľov. ((20 000 RUB + 20 000 RUB) x 30 %);

V marci - 18 000 rubľov. ((20 000 rubľov + 20 000 rubľov + 20 000 rubľov) x 30%).

V riadku „Vypočítaná daň“ bude uvedená suma dane vypočítaná už od začiatku roka sadzbou 13 % na základe časového rozlíšenia.

A na riadku "Daňový dlh pre daňového agenta" bude uvedený rozdiel medzi vypočítanou a zrazenou daňou<39>. Ide o sumu dane z príjmu fyzických osôb, ktorá je nadmerne zrážaná z príjmu zamestnanca a odvádzaná do rozpočtu. Teraz ho treba vrátiť zamestnancovi.

Ako je teda zrejmé z príkladu, po prepočte dane z príjmu fyzických osôb sadzbou 13 % sa ukázalo, že zamestnancovi bola za január - marec 2008 nadmerne zrazená daň vo výške 10 252 rubľov.

V účtovníctve v deň, keď zamestnanec získal štatút rezidenta Ruskej federácie (od 7. apríla 2008), je potrebné vykonať tieto záznamy:

1) Dt 70 - Kt 68, podúčet "Výpočty pre daň z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30%", - 18 000 rubľov. (zaúčtovanie červenou farbou) - daň z príjmu fyzických osôb bola stornovaná, časovo rozlíšená sadzbou 30 %;

2) Dt 70 - 68 Kt, podúčet "Výpočty dane z príjmu fyzických osôb so sadzbou 13%", - 7748 rubľov. - daň z príjmu fyzických osôb sa účtuje sadzbou 13 %.

Výsledkom je:

Pre daň z príjmu fyzických osôb 30% - preplatok 18 000 rubľov;

Pre daň z príjmu fyzických osôb 13% - nedoplatok 7748 rubľov;

Na účte 70 - dlhujeme zamestnancovi 10 252 rubľov.

Bol rezidentom - stal sa nerezidentom

Ak sa zamestnanec stane nerezidentom v aktuálnom kalendárnom roku, potom si potrebuje prepočítať daň smerom nahor z 13 % na 30 % a samozrejme bez poskytovania štandardných daňových úľav.

Ak sa zamestnanec stane nerezidentom pri pokračovaní v práci v organizácii napríklad k 1. júlu bežného roka (183 dní od začiatku zdaňovacieho obdobia), keď je už zrejmé, že sa nezdržiaval na územie Ruskej federácie na 183 dní v bežnom roku, potom je potrebné zraziť z neho ďalšie naakumulované sumy na dani z príjmu fyzických osôb<40>.

Je zrejmé, že výška dane vypočítaná sadzbou 30 % od začiatku roka výrazne prevýši výšku dane vypočítanej sadzbou 13 %. V tomto prípade sa musí mesačne zo mzdy zamestnanca odviesť nielen suma dane z príjmu fyzických osôb za aktuálny mesiac, ale aj suma predtým pododpočítanej dane. V tomto prípade by celková suma zrazenej dane nemala presiahnuť 50 % sumy platby.<41>.

Zamestnávateľ tiež prepočítava daňové povinnosti zamestnanca smerom nahor z dôvodu straty statusu rezidenta v karte 1-NDFL. Po prepočítaní sa zobrazí:

V riadku "Základ dane (od začiatku roka)" - mesačná výška príjmu zamestnanca bez štandardných daňových zrážok (nie na základe časového rozlíšenia);

V riadku „Vypočítaná daň“ - mesačne suma dane vypočítaná sadzbou 30 % (nie na základe časového rozlíšenia);

V riadku „Zrazená daň“ - mesačne suma dane, ktorá bola zrazená zamestnancovi, keď bol rezidentom Ruskej federácie, to znamená so sadzbou 13% (nie na základe časového rozlíšenia);

Na riadku „Daňový dlh na daňovníka“ – mesačne rozdiel medzi vypočítanou (v sadzbe 30 %) a zrazenou (v sadzbe 13 %) daňou. Bude sa zobrazovať, kým zamestnanec nesplatí svoj dlh voči rozpočtu<42>:

Alebo vložením peňazí do pokladne organizácie;

Alebo strhnutím väčšej sumy dane zo mzdy (za aktuálny mesiac aj dlh). Zároveň mesačne, keďže sa z príjmov zamestnanca zráža daň, sa suma zvýši na riadku „Zrazená daň“ a zníži na riadku „Daňový dlh na daňovníka“.

Zmena stavu pred a po prepustení

Ak zamestnanec skončí krátko po tom, ako sa stal nerezidentom, účtovník s najväčšou pravdepodobnosťou nebude môcť zraziť z príjmu pripadajúceho zamestnancovi pri prepustení celú sumu dodatočnej dane. V tomto prípade môže účtovník z platieb splatných zamestnancovi zraziť daň vo výške nepresahujúcej 50% sumy platby a zamestnanec bude musieť zaplatiť zvyšok sumy. Vašou povinnosťou ako daňového agenta v tejto situácii je informovať daňový úrad o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb zamestnancovi, ktorý nie je rezidentom, ao výške jeho dlhu a uviesť ju v odsekoch. 5.8 a 5.10 potvrdenia o príjme jednotlivca (formulár 2-NDFL)<43>.

Ak zamestnanec skončí krátko po tom, ako sa stal rezidentom, potom je organizácia povinná na žiadosť zamestnanca vrátiť mu celú sumu zrazeného nadmerného odpočtu dane (podrobnejšie v časti „Nakladanie s rozpočtom“). Keď organizácia po roku predloží daňovému úradu potvrdenie o príjme tohto zamestnanca v tvare 2-NDFL, tak v odsekoch 5.3 „Vypočítaná výška dane“ a 5.4 „Výška dane zrazená“ tohto potvrdenia sa sumy budú rovnaké, keďže organizácia a zamestnanec plne zaplatili .

Upozorňujeme, že organizácia už nemusí kontrolovať postavenie zamestnanca po jeho prepustení, pretože nevypláca žiadne platby a nie je daňovým agentom. Takže všetky zmeny stavu po prepustení zamestnanca nemajú vplyv na povinnosti daňového agenta.<44>.

Zaobchádzanie s rozpočtom

Čiže po prepočítaní dane z príjmov fyzických osôb v súvislosti so zmenou statusu zamestnanca má na rozpočte dlh (odviedli 13%, ale potrebujú 30%), prípadne preplatok (odviedli 30,- %, ale potrebujú 13 %). A v týchto situáciách účtovníčka buď zamestnancovi daň zrazí a odvedie do rozpočtu, alebo zamestnancovi na jeho žiadosť daň vráti. Zdalo by sa, čo je jednoduchšie?

Účtovník sa však bude musieť zaoberať rozpočtom, alebo skôr daňovými úradmi. Faktom je, že na daňových úradoch sú pre každú CBC vedené zúčtovacie karty s daňovým rozpočtom<45>. A ako sme povedali na začiatku článku, daň z príjmu fyzických osôb zrazená nerezidentom a daň z príjmu fyzických osôb zrazená rezidentom sa prenášajú do rôznych CBC. Po prepočítaní dane sú teda možné dve situácie.

A v dôsledku toho, napriek tomu, že daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 % a vo výške 13 % ide do rovnakého rozpočtu, účtovník bude musieť stále požiadať daňový úrad o prevod z CBC, pre ktorý daň bol pôvodne vyplatený tomu, ktorému sa musí zaplatiť po zmene postavenia zamestnanca (napríklad z rezidentského CCC na nerezidentského CCC).

Regulačné orgány sa domnievajú, že je potrebné započítať preplatok dane z príjmu fyzických osôb z jednej CBC do druhej<46>. Ministerstvo financií zároveň poznamenalo, že v tomto prípade nemôžu daňové úrady pokutovať organizáciu daňového agenta za to, že v dôsledku prepočtu vznikol nedoplatok na CBC, na ktorý daň od rezidentov sa prevedie, keďže v tomto prípade si organizácia splnila svoju povinnosť daňového agenta odviesť daň z príjmu fyzických osôb do zodpovedajúceho rozpočtu<47>. V tomto prípade by nemali existovať žiadne sankcie, pretože daňový agent uviedol všetko správne a včas a uplatnil sadzbu dane, ktorá zodpovedala postaveniu zamestnanca.

Ako vrátiť daň?

Potom, čo zamestnanec napíše žiadosť adresovanú vedúcemu organizácie o vrátenie nadmerne zrazenej dane z príjmov fyzických osôb, musí účtovník túto daň vrátiť. Okamžite vyvstáva otázka: na aké náklady?

Keďže daň je už v rozpočte, organizácia môže preplatok zrazenej dane vrátiť zamestnancovi prostredníctvom bežných platieb do rozpočtu na daň z príjmov fyzických osôb. Mimochodom, daňové úrady proti takémuto vráteniu nič nemajú.<48>. To znamená, že vrátenie dane z príjmov fyzických osôb konkrétnemu zamestnancovi sa v skutočnosti uskutočňuje na úkor súm dane z príjmov fyzických osôb zrazených v bežnom mesiaci nielen jemu, ale aj ostatným zamestnancom.

V účtovníctve sa vykoná tento zápis: Dt 70 - 50 Kt - zamestnancovi sa vráti daň z príjmu fyzických osôb (v našom príklade vo výške 10 252 rubľov). V tomto prípade sa výška vrátenej dane premietne do karty 1-NDFL v riadku „Nadmerne zrazená suma dane vrátená daňovým agentom“ v mesiaci, v ktorom bola daň vrátená zamestnancovi (vydaná z pokladne). , prevedené na mzdovú kartu).

Ak bol teda zamestnanec nerezidentom a potom sa stal rezidentom, organizácia môže:

Ak sú aj ďalší zamestnanci, od ktorých sa platí daň z príjmov fyzických osôb sadzbou 30 %, zníži sa vypočítaná daň splatná do rozpočtu na bežný mesiac sadzbou 30 % za všetkých zamestnancov-nerezidentov o sumu dane. zadržané zamestnancovi vo výške 30 %. V tomto prípade nie je potrebné podávať správcovi dane žiadosť o započítanie;

V prípade neprítomnosti zamestnancov, ktorým sa zráža daň z príjmov fyzických osôb vo výške 30 %, zníži vypočítanú daň splatnú do rozpočtu na bežný mesiac vo výške 13 % pre všetkých zamestnancov organizácie o sumu dane. zadržané zamestnancovi vo výške 30 %. Zároveň musí byť suma dane odvedená do rozpočtu vo výške 30 % započítaná s budúcimi platbami dane vo výške 13 %.

Aby mali daňové úrady menej otázok a neuchyľovali sa ku kontrole na mieste<49>, k prihláške je potrebné priložiť kópie:

výpisy zamestnancov;

Doklady potvrdzujúce dobu pobytu zamestnanca na území Ruskej federácie;

Daňová karta v tvare 1-NDFL, kde sa prepočítava daň.

Začiatkom tohto roka však ministerstvo financií Ruska po prvýkrát prehovorilo, že daňový agent nemá právo vrátiť ním zrazenú nadmernú daň vykonaním jednostranného zápočtu protichodne homogénnych záväzkov s rozpočtu na úkor výšky dane iných fyzických osôb, keďže takúto možnosť zákonník neustanovuje.<50>.

Ak budete postupovať podľa tohto vysvetlenia, budete musieť postupovať podľa nasledujúceho postupu<51>.

1. Zamestnanec, ktorému bola nadmerne zrazená daň, napíše organizácii žiadosť o vrátenie dane.

2. Organizácia vracia daň na vlastné náklady. Zároveň musí organizácia odviesť sumu vypočítanej dane splatnej do rozpočtu na bežný mesiac vo výške 13 % za všetkých zamestnancov do rozpočtu. Nemôže si ho znížiť o sumu zrazenej dane zamestnancovi v sadzbe 30 %.

3. Organizácia predloží daňovému úradu žiadosť o vrátenie dane z príjmov fyzických osôb vrátenej zamestnancovi (započítanie na budúce platby)<52>. Prílohou tejto žiadosti je žiadosť zamestnanca, doklady potvrdzujúce dobu pobytu zamestnanca na území Ruskej federácie a pod. (pozri vyššie).

4. Daňový úrad skontroluje doklady predložené organizáciou a do 10 dní odo dňa prijatia žiadosti od organizácie vydá<53>:

[alebo] rozhodnutie o započítaní sumy zrazenej a odvedenej do rozpočtu na budúce platby, ak bola podaná žiadosť o započítanie dane z príjmov fyzických osôb;

[alebo] rozhodnutie o vrátení zrazenej a do rozpočtu odvedenej sumy dane, ak bola podaná žiadosť o vrátenie dane z príjmov fyzických osôb.

Okrem toho správca dane do 5 dní odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia písomne ​​informuje organizáciu o zápočte alebo vrátení. Táto správa sa buď odošle vedúcemu organizácie osobne proti prijatiu, alebo sa pošle doporučenou poštou s oznámením<54>.

Potom musí byť nadmerne odvedená suma dane vrátená do 1 mesiaca odo dňa doručenia žiadosti o jej vrátenie správcovi dane.<55>.

5. Organizácia po prijatí oznámenia správcu dane o vykonanom zápočte vykoná v účtovníctve záznam o zápočte dane z príjmov fyzických osôb: Dt 68, podúčet "Zúčtovanie dane z príjmov fyzických osôb sadzbou 13%", - Kt 68, podúčet „Vyrovnanie dane z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30 %“ (v našom príklade vo výške 18 000 rubľov).

6. Po prijatí peňazí z rozpočtu účtovník organizácie zaúčtuje: Dt 51 - 68 Kt, podúčet "Vyrovnanie dane z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30%" (v našom príklade vo výške 10 252 rubľov).

Pri tejto možnosti sa však ukazuje, že zamestnanec dostane daň nadmerne prevedenú do rozpočtu okamžite, ale organizácia čaká na vrátenie svojich peňazí najmenej mesiac a pol, na rozdiel od prípadu vrátenia z dôvodu bežné platby dane z príjmu fyzických osôb.

Nie je však vôbec jasné, prečo by sa peniaze mali posielať tam a späť: previesť do rozpočtu a potom z rozpočtu vrátiť. V takejto situácii má organizácia na výber:

Platiť menej do rozpočtu, to znamená okamžite vrátiť zamestnancovi daň z bežných platieb do rozpočtu na daň z príjmov fyzických osôb za všetkých zamestnancov;

Zaplaťte viac do rozpočtu, teda vráťte zamestnancovi daň na vlastné náklady a následne požiadajte daňový úrad o vrátenie týchto peňazí.

Dúfam, že daňové úrady tento list ministerstva financií neprijmú, pretože to skomplikuje život nielen organizáciám, ale aj samotným zamestnancom daňových úradov.

Účelom zavedenia pohyblivého 12-mesačného obdobia na určenie trvalého pobytu bolo zrovnoprávniť s ruskými občanmi tých cudzincov, ktorí sa počas predchádzajúcich 12 mesiacov zdržiavali na území Ruskej federácie 183 dní alebo viac - aby mali osobný príjem. daň vo výške 13 %. A pred týmito novelami sa štatút daňového rezidenta určoval každý rok nanovo. A v prvom polroku platili cudzinci daň z príjmu fyzických osôb vo výške 30 % a až v júli mali nárok na zaplatenie dane vo výške 13 % a prepočet dane od začiatku roka.

Ale ako každá pozitívna inovácia má aj negatívnu stránku. Tento benefit pre zamestnancov sa zmenil na komplikáciu pre účtovníka, keďže odteraz je potrebné sledovať stav zamestnancov z „rizikovej skupiny“ na mesačnej báze.

<1>čl. 208 ods. 1 čl. 209 Daňový poriadok Ruskej federácie

<2>odsek 1 čl. 207, ods. 1, 2 čl. 208 ods. 2 čl. 209 Daňový poriadok Ruskej federácie

<3>ods. 1 s. 3 čl. 226, čl. 216 Daňový poriadok Ruskej federácie

<4>ods. 2 s. 3 čl. 226, čl. 216 Daňový poriadok Ruskej federácie

<5>odsek 3 čl. 210 Daňového poriadku Ruskej federácie

<6>odsek 4 čl. 210 Daňového poriadku Ruskej federácie

<7>odsek 1 čl. 224 Daňový poriadok Ruskej federácie

<8>odsek 3 čl. 224 Daňový poriadok Ruskej federácie

<9>ods. 1 s. 3 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<10>ods. 2 s. 3 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<11>Príkaz Ministerstva financií Ruska z 24. augusta 2007 N 74n

<12>čl. 232 daňového poriadku Ruskej federácie

<13>odsek 2 čl. 207 Daňový poriadok Ruskej federácie

<14>odsek 5 čl. 6.1 Daňový poriadok Ruskej federácie

<15>List Ministerstva financií Ruska z 25. decembra 2007 N 03-04-06-01 / 453; List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. novembra 2007 N 28-11 / 113476

<16>Listy Ministerstva financií Ruska z 24. januára 2008 N 03-04-06-01/17, zo dňa 25. decembra 2007 N 03-04-06-01/453, zo dňa 10. decembra 2007 N 03-04- 06-01/435; List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. novembra 2007 N 28-11 / 113476

<17>odsek 2 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie

<18>Listy Ministerstva financií Ruska z 3. júla 2007 N 03-04-06-01/207, zo dňa 13. júna 2007 N 03-04-06-01/185; 1 Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 25.06.2007 N 03-04-06-01 / 200

<19>čl. 6.1 Daňový poriadok Ruskej federácie; List Federálnej daňovej služby Ruska z 28. decembra 2005 N 04-1-04 / 929; List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 14. septembra 2007 N 28-11 / 087829

<20>List Ministerstva financií Ruska z 23. júla 2007 N 03-04-06-01 / 258

<21>Listy Ministerstva financií Ruska z 26. júla 2007 N 03-04-06-01 / 268, zo dňa 29. marca 2007 N 03-04-06-01 / 94; Listy Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. novembra 2007 N 28-11 / 113476, zo 14. septembra 2007 N 28-11 / 087829

<22>Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 25.12.2007 N 03-04-06-01 / 453, zo dňa 22.11.2007 N 03-04-06-01 / 409, zo dňa 22.11.2007 N 03-014-06-06 / 406, zo dňa 21.05.2007 N 03-04-06-01/149

<23>pp. 1, 2 čl. 207, ods. 1, 3 čl. 224 Daňový poriadok Ruskej federácie

<24>čl. 216 Daňový poriadok Ruskej federácie

<25>čl. 52, ods. 1, 4 čl. 54, ods. 1 - 4 čl. 210, čl. 216 ods. 3 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<26>články 210, 216, ods. 1, 3 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií Ruska z 22. novembra 2007 N 03-04-06-01 / 409, zo dňa 5. októbra 2007 N 03-04-06-01 / 342

<27>List Ministerstva financií Ruska z 26. júla 2007 N 03-04-06-01 / 268

<28>List Ministerstva financií Ruska z 21. mája 2007 N 03-04-06-01 / 149

<29>schválené Príkaz Federálnej daňovej služby Ruska z 13. októbra 2006 N SAE-3-04 / [e-mail chránený]

<30>schválené Nariadenie vlády Ruskej federácie zo 16. augusta 2004 N 413; odsek 1 čl. 2 federálneho zákona z 25. júla 2002 N 115-FZ „O právnom postavení cudzincov v Ruskej federácii“; sub. "a" str. 2 h. 2 čl. 22 federálneho zákona z 18. júla 2006 N 109-FZ „o registrácii cudzincov a osôb bez štátnej príslušnosti v Ruskej federácii“

<31>

<32>Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, zo dňa 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, zo dňa 26.10.2007 N 03-04-06-01 /362

<33>List Ministerstva financií Ruska z 26. októbra 2007 N 03-04-06-01 / 362

<34>odsek 1 čl. 2 federálneho zákona z 25. júla 2002 N 115-FZ

<35>sub. 3, 4 s. 1, s. 3 čl. 218 Daňový poriadok Ruskej federácie

<36>odsek 1 čl. 231 daňového poriadku Ruskej federácie

<37>schválené Vyhláška Ministerstva daní Ruska z 31. októbra 2003 N BG-3-04 / 583

<38>čl. 5 federálneho zákona z 25. júla 2002 N 115-FZ

<39>sub. 3 s. 1 čl. 218 Daňový poriadok Ruskej federácie

<40>paragraf 3 Postupu pri vypĺňaní daňovej karty pri účtovaní príjmov ... schválený. Vyhláška Ministerstva daní Ruska z 31. októbra 2003 N BG-3-04 / 583

<41>pp. 3, 4 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<42>odsek 4 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<43>odsek 2 čl. 231 daňového poriadku Ruskej federácie

<44>schválené Príkaz Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13.10.2006 N5SAE-3-04 / [e-mail chránený]; odsek 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2007 N 03-04-06-01 / 74

<45>List Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2007 N 03-04-06-01 / 74

<47>Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, zo dňa 21.06.2006 N 03-05-01-04/173, zo dňa 24.03.2006 N 03-05-01-04 /69; Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13.06.2006 N 04-1-02 / [e-mail chránený], zo dňa 28. decembra 2005 N 04-1-04/929

<48>List Ministerstva financií Ruska z 24. marca 2006 N 03-05-01-04 / 69

<49>List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. novembra 2007 N 28-11 / 113476

<50>List Federálnej daňovej služby Ruska z 13.06.2006 N 04-1-02 / [e-mail chránený]

<51>List Ministerstva financií Ruska z 22. februára 2008 N 03-04-06-01 / 41

<52>List Ministerstva financií Ruska z 22. februára 2008 N 03-04-06-01 / 41; odsek 1 čl. 231, čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie

<53>odsek 14 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie

<54>pp. 4, 8 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie

<55>odsek 9 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie

Prečítajte si celé znenie článku v časopise "Hlavná kniha" N 8, 2008
Prvýkrát uverejnené v časopise „Hlavná kniha“ N 8, 2008

„ZISKOVÉ“ PROBLÉMY: DIVIDENDY, VYHLÁSENIE A INÉ

Dybov A.I.

Na vyplnenie formulárov N 1-NDFL a N 2-NDFL pre dividendy

Ako vyplniť formuláre 1-NDFL a 2-NDFL pri vyplácaní dividend? Dá sa to samozrejme urobiť ručne, ale v praxi na to v drvivej väčšine prípadov slúžia účtovnícke počítačové programy. Spravidla je v nich účtovník požiadaný, aby zadal výšku dividend naakumulovaných jednotlivcovi v konkrétnom mesiaci, ako aj výšku dividend, ktoré sa majú znížiť.

To znamená, že sa predpokladá, že príjem účastníka - rezidenta Ruskej federácie zahŕňa celú sumu nahromadenú rozhodnutím, potom sa z nej odpočítajú dividendy prijaté daňovým agentom a suma dividend podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb je stiahnutý. Tento postup nazvime prvou možnosťou zadávania informácií o dividendách do výkazu o dani z príjmov fyzických osôb.

Nesmiete však zverejniť celú sumu prijatých dividend do dátumu, kedy sa rozhodnete dividendy vyplatiť. Musíte určiť, koľko z tejto sumy pripadá na účastníka, v súvislosti s ktorého formulármi príjmu 1-NDFL a 2-NDFL sú vyplnené. Posledný formulár nazýva túto sumu zrážkou. Nazvime to tak pre pohodlie. Suma sa vypočíta nasledovne.

Výška zrážky z príjmu vo forme dividend vyplatených fyzickej osobe v kalendárnom mesiaci		Suma dividend vyplatených v kalendárnom mesiaci fyzickej osobe zvýšená o sumu zrazenej dane z príjmov fyzických osôb		Celková suma prijatých dividend ku dňu rozhodovania, na základe ktorej boli v kalendárnom mesiaci vyplatené dividendy (okrem tých, ktoré sa už zúčastnili na výpočte a tých, ktoré sú zdaňované sadzbou 0 %)
		Celková suma dividend splatných ruským organizáciám a jednotlivcom - rezidentom Ruskej federácie, nahromadená na základe rozhodnutí, na základe ktorých boli dividendy vyplatené v kalendárnom mesiaci

Po zadaní údajov o výške odpočtu si program sám vypočíta zdaniteľné príjmy a vyplní formuláre 1-NDFL a 2-NDFL. Ako to robí?

Do stĺpca požadovaného mesiaca riadku 1 oddielu 4 tlačiva 1-NDFL sa uvádza celková suma vyplatených dividend a do riadku 2 suma podliehajúca dani z príjmov fyzických osôb (teda mínus zrážka). Ak sa náhle ukáže, že suma odpočtu je väčšia ako suma vyplatených dividend, potom sa zdaniteľná suma dividend rovná nule.

Vynásobením ukazovateľa riadku 2 za konkrétny mesiac 9 percentami (ak je príjemcom dividend rezident) program získa ukazovateľ riadku 3 „Vypočítaná výška dane“ časť 4 formulára 1-NDFL. Ak bola celá suma dividend vyplatená v hotovosti a daňový agent dôsledne zrazil celú vypočítanú sumu dane z príjmov fyzických osôb, potom sa ukazovateľ riadku 3 za konkrétny mesiac prenesie do riadku 4 „Výška zrazenej dane“ za ten istý mesiac. .

Na konci roka program vypočíta ukazovatele stĺpca „Celkom“ pre riadky oddielu 4 formulára 1-NDFL, pričom údaje spočíta podľa mesiacov výplaty dividend.

Teraz zvážte prvú možnosť vyplnenia formulára 2-NDFL.

Ak sa dividendy vyplácajú jednotlivcovi - rezidentovi Ruskej federácie, potom je na začiatku oddielu 3 osvedčenia uvedená sadzba 9 percent. Potom sa v tabuľke v časti 3 uvádza poradové číslo kalendárneho mesiaca výplaty dividend, kód príjmu (pre dividendy - 1010) a suma dividend, ktorá sa naakumulovala na výplatu v konkrétnom mesiaci. Jedným slovom, údaje sú prevzaté z riadku 1 oddielu 4 formulára 1-NDFL. Ďalej v stĺpci "Kód odpočtu" program uvedie 601 - to je kód priradený k sume, ktorá znižuje základ dane z príjmu prijatého vo forme dividend. Čo program premietne do stĺpca „Výška odpočtu“, myslím, nie je potrebné vysvetľovať, všetko je jasné už z názvu stĺpca.

Časť 5 osvedčenia sa vypĺňa takmer rovnakým spôsobom ako stĺpec „Celkom“ v časti 4 formulára 1-NDFL.

Príklad. Vyplnenie formulárov N 1-NDFL a N 2-NDFL pri vyplácaní dividend fyzickej osobe - rezidentovi Ruskej federácie (možnosť 1)

Pokračujme v príklade (pozri str. 31) a vyplňme formuláre N 1-NDFL a N 2-NDFL vo vzťahu k dividendám P.R. Konštituent. Pripomeňme, že mu bolo pripísaných 40 000 rubľov. Celková suma dividend nahromadených rozhodnutím ruským príjemcom predstavovala 180 000 rubľov, suma dividend prijatých pred dátumom rozhodnutia bola 81 000 rubľov.

Zo sumy, ktorá sa nahromadila v prospech inštitúcie, 25 000 rubľov. vyplatené mu v apríli 2008 a 15 000 rubľov. v máji toho istého roku. Vypočítaná daň z príjmu fyzických osôb sa zrazí v plnej výške a odvedie do rozpočtu v deň výplaty dividend (článok 226 ods. 4, 6 daňového poriadku Ruskej federácie).

1. Vypočítajte výšku zrážky. Pre dividendy vyplatené v apríli to bude 11 250 rubľov. (25 000 rubľov / 180 000 rubľov x 81 000 rubľov), pre dividendy vyplatené v máji - 6 750 rubľov. (15 000 rubľov / 180 000 rubľov x 81 000 rubľov)

Formulár 1-NDFL

Formulár 2-NDFL

Prediskutovali sme s vami prvú možnosť, ako zadať do formulárov 1-NDFL a 2-NDFL informácie o dividendách vyplatených rezidentovi a z nich vypočítanej dani z príjmu fyzických osôb. Existuje však aj druhá možnosť. Čo je to?

Pri druhej možnosti vychádzame z toho, že základom dane z príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb v iných ako „štandardných“ sadzbách je peňažná hodnota príjmov podliehajúcich zdaneniu. Zjednodušene povedané, príjem vo forme dividend sa rovná ich zdaniteľnej sume, a nie celej sume naakumulovanej na výplatu. A v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb uvádzame len základ dane. Celková výška dividend pod formulármi 1-NDFL a 2-NDFL vôbec neprechádza.

Výpočet zdaniteľnej sumy dividend je jednoduchý.

Ako vidíte, druhá možnosť nezahŕňa výpočet výšky zrážky požadovanej účtovným programom. A to je správnejšie z pohľadu Ch. 23 daňového poriadku. Neustanovuje totiž zrážku z príjmu vo forme dividend, ktorá je uvedená vo forme 2-daňového príjmu fyzických osôb. Len čo ide o výpočet dane z príjmov fyzických osôb z dividend, Ch. 23 odkazuje daňový agent na čl. 275 daňového poriadku. Ale v ňom nie je ani slovo o zrážke. Obsahuje osobitný postup výpočtu základu dane a nič viac. Nakoniec, že ​​ministerstvo financií a federálna daňová služba mlčia a neposkytujú žiadne vysvetlenia týkajúce sa postupu výpočtu a uplatňovania „odpočtu“ s kódom 601. Aby sme zistili jeho výšku, musíme vykonať dodatočné výpočty, ktoré nie sú uvedené lebo zo zákona.

A vôbec, tento odpočet je ďalším dôvodom na zbytočné otázky kontrolórov. Aký je odpočet? A ako to dopadlo? A jeho výšku nám potvrďte ďalšími dokladmi.

Preto je druhá možnosť oveľa jednoduchšia ako prvá.

Príklad. Vyplnenie formulárov N 1-NDFL a N 2-NDFL pri vyplácaní dividend fyzickej osobe - rezidentovi Ruskej federácie (možnosť 2)

Zoberme si ako základ údaje z predchádzajúceho príkladu (s. 36). Daň z príjmov fyzických osôb z dividend vyplatených P.R. Zriadenie v apríli predstavovalo (pred zaokrúhlením) 1237,5 rubľov a z dividend vyplatených v máji - 742,5 rubľov.

1. Vypočítajte základ dane z dividend. Pre dividendy vyplatené v apríli to bude 13 750 rubľov. (1237,5 rubľov / 9%), pre dividendy vyplatené v máji - 8250 rubľov. (742,5 rubľov / 9%).

2. Vyplňte formuláre N 1-NDFL a N 2-NDFL.

Formulár 1-NDFL

DAŇOVÁ KARTA NA EVIDENCIU PRÍJMOV A DANE Z PRÍJMOV FYZICKÝCH OSOB ZA ROK 2008 N 1

Oddiel 4. VÝPOČET ZÁKLADU DANE A DANE Z PRÍJMOV OSOBY Z PODIELOV NA ČINNOSTI ORGANIZÁCIE (DIVIDENDY)

Formulár 2-NDFL

INDIVIDUÁLNY VÝKAZ ZISKOV A STRÁT za rok 2008 N 1 zo dňa 25.03.09

3. Zdaniteľné príjmy sadzbou 9 %

Jediné, čo je „spoločné“ s prvou a druhou možnosťou, je potreba dodatočných výpočtov, čo znamená, že na potvrdenie údajov formulárov 1-NDFL a 2-NDFL budete musieť zostaviť účtovné výkazy. A nech už si vyberiete ktorúkoľvek možnosť, hlavnou vecou je uviesť vo formulároch správnu výšku zdaniteľného príjmu a výšku dane z príjmu fyzických osôb vypočítanej a zrazenej z dividend. Ak sú tieto sumy správne, potom všetko ostatné, ako sa hovorí, je lyrika. Za chyby pri vypĺňaní potvrdenia, ktoré neviedli k nedoplatku na dani z príjmov fyzických osôb, vás nikto nemôže potrestať.

O CHYBÁCH V KBK

Eferová T.V.

Je legálne účtovať pokutu, ak chyba daňového agenta pri špecifikovaní CCC neviedla k presunu dane do iného rozpočtu?

Pokuta sa účtuje za každý kalendárny deň omeškania daňového agenta s plnením povinnosti odviesť daň z príjmov (PDZ) do rozpočtu<1>.
Povinnosť odviesť daň do rozpočtu sa považuje za splnenú predložením platobného príkazu v banke na príslušný účet federálnej štátnej pokladnice.<2>. Postup pri účtovaní rozpočtových príjmov a rozdeľovaní medzi rozpočtami sa vykonáva v súlade so ZKK uvedeným v zúčtovacom doklade o pripísaní prostriedkov na účet Federálnej pokladnice<3>. Potvrdenia o zúčtovacích dokladoch, ktoré označujú CCC, ktoré nespĺňajú požiadavky zákona, sa klasifikujú ako nevysvetlené účtenky<4>.	Pokuta je náhradou za straty štátnej pokladnice v dôsledku neprijatia daní včas a účtuje sa z omeškania.<5>. Nesprávne uvedenie BCC v prípade skutočných daňových príjmov v príslušnom rozpočte nemá za následok vznik nedoplatkov.
PRAXE	PRAXE
Federálna protimonopolná služba okresu Volga-Vyatka
	2 riešenia<6>
FAS Východosibírskeho okresu
	č. А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1 zo dňa 26.02.2006
FAS Ďaleký východný obvod
	č. Ф03-А73/07-2/6284 zo dňa 27.02.2008
FAS Západosibírskeho okresu
	3 riešenia<7>
FAS Moskovského okresu
	9 riešení<8>
Federálna protimonopolná služba okresu Volga
	5 riešení<9>
Federálna protimonopolná služba Severozápadného okresu
	4 riešenia<10>
Federálna protimonopolná služba Severokaukazského okresu
	2 riešenia<11>
FAS Ural District
	4 riešenia<12>
FAS Centrálneho okresu
	zo dňa 30.08.2005 N A09-2607 / 04-12
Trinásty rozhodcovský odvolací súd
	3 riešenia<13>

<1>odsek 3 čl. 75 Daňového poriadku Ruskej federácie

<2>sub. 1 s. 3 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie

<3>odsek 1 čl. 40 pred Kristom RF

<4>Schválený bod 9 Postupu účtovania príjmov Federálnej pokladnice do rozpočtového systému Ruskej federácie a ich rozdelenia medzi rozpočty rozpočtového systému Ruskej federácie. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo 16. decembra 2004 N 116n

<5>pp. 1, 3, 4 st. 75 daňového poriadku Ruskej federácie; Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 04.07.2002 N 202-O

<6>pozri uznesenia z 21. decembra 2006 N A17-2058 / 5-2006, z 31. augusta 2006 N A11-396 / 2006-K2-18 / 128

<7>pozri uznesenia zo dňa 15.02.2007 N F04-244/2007(31216-A46-7), zo dňa 19.09.2006 N F04-6037/2006(26450-A27-29), zo dňa 1.11.2007 N F055/049 -A27-19)

<8>Pozri uznesenia č. KA-A40/13068-06 zo dňa 17.01.2007, č. KA-A40/8859-06 zo dňa 25.09.2006, č. KA-A40/3976-06 zo dňa 16.5.2006, č. 02.05.2006 /3393-06, zo dňa 14.03.2006 N KA-A40/1414-06, zo dňa 12.12.2005 N KA-A40/12192-05, zo dňa 27.10.2005 N KA-505 zo dňa 12.12. 30.08.2005 N KA -А40/8071-05, zo dňa 16.12.2004 č. КА-А40/11811-04

<9>pozri uznesenia zo dňa 06.09.2007 N A57-965 / 07-26, zo dňa 21.02.2007 N A55-6673 / 2006, zo dňa 13.12.2006 N A12-11935 / 06-C51, A2594, 2508.03. zo dňa 10.03.2006 N A12-17689 / 05-C21

<10>pozri Uznesenia zo dňa 09.10.2007 N A56-40864/2006, zo dňa 06.09.2007 N A56-48097/2006, zo dňa 22.01.2007 N A56-57775/2005, zo dňa 27.09.09, 27.09.09 27.056.055 N A052. N A56-58303/2005

<11>pozri uznesenia zo dňa 8.1.2007 N F08-4720 / 2007-1833A, zo dňa 28.4.2006 N F08-1521 / 2006-644A

<12>pozri uznesenia zo dňa 07.11.2007 N F09-9071/07-S2, zo dňa 18.01.2007 N F09-11961/06-S2, zo dňa 15.08.2005 N F09-3431/05-S1, zo dňa 07.04.12.2007 04-AK

<13>pozri uznesenia zo dňa 24.08.2007 vo veci N A56-28505/2006, zo dňa 19.07.2007 vo veci N A56-41870/2006, zo dňa 2.7.2007 vo veci N A56-944/2007

O UZAVRETÍ ZMLUV S OBČANMI

Krasnopeeva A.N.

Otázka. Prednášajúci veľmi dobre hovoril o tom, na čo si treba dať pozor pri uzatváraní dohody medzi právnickými osobami. Pomerne často však organizácie uzatvárajú občianskoprávne zmluvy s jednotlivcami. Sú tu nejaké funkcie?

А.К.: Organizácie skutočne často uzatvárajú občianskoprávne zmluvy s jednotlivcami. Takúto zmluvu môže organizácia uzavrieť tak s podnikateľom, ako aj s občanom, ktorý nie je registrovaný ako podnikateľ.

Otázka. A ako potvrdiť status vašej protistrany – fyzickej osoby?

A.K.: Pre organizáciu je mimoriadne dôležité, aby sa pred uzavretím zmluvy potvrdil štatút jednotlivca ako samostatného podnikateľa<1>.

Ak to chcete urobiť, musíte požiadať jednotlivca o predloženie súboru dokumentov:

Cestovný pas, ktorý je hlavným dokladom preukazujúcim totožnosť občana Ruskej federácie<2>;

Osvedčenia o štátnej registrácii<3>a o registrácii na daňovom úrade<4>;

Výňatok z EGRIP<5>. Tento doklad nie je potrebné vyžadovať, ale práve oni môžu potvrdiť, že občan skutočne neprestal byť individuálnym podnikateľom.

Ak je obchod realizovaný v rámci licencovanej činnosti, potom je potrebné dbať na to, aby mal podnikateľ príslušnú licenciu. Ak to chcete urobiť, musíte požiadať o jeho kópiu.

A ak je tento súbor organizácie prezentovaný, potom sa nie je čoho obávať. Nezabudnite urobiť kópie dokumentov. Budú sa vám hodiť, ak máte otázky od daňových úradov.

Otázka. A ak jednotlivec nemôže predložiť tieto dokumenty?

A.K.: Ak vám jednotlivec nemôže predložiť ani svoj pas, potom sa neoplatí uzavrieť dohodu, pretože jednoducho nie je známe, kto to je.

Ak neexistuje osvedčenie o štátnej registrácii ako individuálny podnikateľ, potom je to len občan, čo znamená, že sa stanete agentom dane z príjmov fyzických osôb<6>.

Okrem toho odmena vyplácaná jednotlivcovi na základe občianskoprávnych zmlúv o vykonaní práce, poskytovaní služieb alebo autorských dohôd podlieha zdaneniu v USA.<7>. Dovoľte mi však pripomenúť, že iba v časti, ktorá sa má pripísať do federálneho rozpočtu a fondov povinného zdravotného poistenia<8>.

Okrem toho odmena vyplácaná fyzickej osobe podlieha povinným príspevkom na dôchodkové poistenie.<9>.

A všetky tieto dane a príspevky musí organizácia vypočítať a zaplatiť. Preto treba od občana, s ktorým organizácia uzavrie dohodu, požiadať o potvrdenie o povinnom dôchodkovom poistení<10>a ak je k dispozícii, osvedčenie o registrácii na daňovom úrade<11>.

Z odmeny, ktorú mu vypláca organizácia, platí podnikateľ dane a odvody.

Otázka. Hovorili ste o daňových aspektoch obchodu s podnikateľom. Existujú nejaké osobitosti z pohľadu občianskeho práva?

А.К.: Vo všeobecnosti nie. Podľa mňa je však v takýchto prípadoch potrebné aktívne využívať metódy na zabezpečenie záväzkov zo zmluvy.

Dôvodom je skutočnosť, že ako individuálny podnikateľ je občan aj naďalej jednotlivcom. A v prípade nesplnenia záväzkov a vymáhania dlhov alebo strát súdnou cestou na úkor majetku jednotlivého podnikateľa sa uplatnia obmedzenia stanovené zákonom.<12>. A zoznam majetku, ktorý nemožno vyrubiť podľa vykonávacích dokumentov, je pomerne rozsiahly.<13>. Možnosť vymáhania môže byť navyše obmedzená režimom spoločného majetku manželov.<14>. Je tiež potrebné pamätať na obmedzenie výšky zrážok z príjmu fyzických osôb a individuálnych podnikateľov.<15>.

Otázka. Aké bezpečnostné opatrenia môžete odporučiť, aby ste sa vyhli takýmto následkom?

А.К.: Záloha, záloha, banková záruka a ručenie - to sú spôsoby zabezpečenia plnenia záväzkov, ktoré by som organizáciám odporúčal využiť, aby sa predišlo nepriaznivým následkom<16>. Zábezpekou za splnenie záväzkov bude aj vydržanie majetku prevedeného na veriteľa.

<1>odsek 2 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie; Časť 1 Čl. 23 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie

<2>Doložka 1 dekrétu prezidenta Ruskej federácie z 13. marca 1997 N 232

<3>formulár N P61001 (príloha N 22 k nariadeniu vlády Ruskej federácie z 19.06.2002 N 439)

<5>odsek 2 čl. 6 federálneho zákona z 8.8.2001 N 129-FZ "o štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov"

<6>str.1, pod. 1 s. 3 čl. 24, čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

<7>odsek 1 čl. 236 Daňový poriadok Ruskej federácie

<8>odsek 3 čl. 238 Daňový poriadok Ruskej federácie

<9>odsek 2 čl. 10 federálneho zákona z 15. decembra 2001 N 167-FZ "O povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii"

<10>formulár ADI-7, schválený. Uznesenie predstavenstva PFR z 31. júla 2006 N 192p

<11>tlačivo N 2-1-Účtovníctvo, schválené. Vyhláška Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 1.12.2006 N SAE-3-09 / [e-mail chránený]

<12>čl. 24 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie

<13>odsek 1 čl. 79 federálneho zákona z 2.10.2007 N 229-FZ „o exekučnom konaní“; čl. 446 Občiansky súdny poriadok Ruskej federácie

<14>Časť 1 Čl. 34, čl. 45 RF IC

<15>Časť 2 Čl. 99 federálneho zákona „o exekučnom konaní“

O VÝRAZNEJ ZMENE OKOLNOSTÍ

Koshelev A.P.

Otázka. Vladimir Jakovlevič, keď hovoril o možnosti zmeny alebo vypovedania zmluvy z dôvodu meniacich sa okolností, uviedol, že napríklad zvýšenie ceny tovaru nemožno pripísať takýmto okolnostiam, keďže zmluvné strany musia toto riziko brať do úvahy pri uzatvorenie zmluvy. Čo však potom možno pripísať významným zmenám okolností? Mohli by ste uviesť konkrétne príklady?

A.K.: V prvom rade treba povedať, že tá istá okolnosť môže, ale nemusí byť uznaná ako významná, v závislosti od existencie podmienok upravených v § 451 Občianskeho zákonníka. Napríklad zvýšenie trhových cien tovarov alebo služieb, ktoré sú predmetom zmluvy spomínané lektorom, v zásade možno uznať aj za podstatnú zmenu okolností, ak ju za takú považuje aj súd.

Ak hovoríme o iných okolnostiach, na ktoré sa odvolávajú organizácie, ktoré sa pokúsili vypovedať zmluvu alebo zmeniť jej podmienky na základe článku 451, tak ich je pomerne veľa. Navyše samotné okolnosti a súdne rozhodnutia s nimi súvisiace sa značne líšia v závislosti od typu zmluvy. Analyzovali sme judikatúru k článku 451 vo vzťahu k dvom typom zmlúv, na ktoré sa jeho ustanovenia aplikujú najčastejšie. Toto sú najčastejšie nájomné a dodávateľské zmluvy v podnikaní. Nižšie sú uvedené informácie o zmene, v ktorej konkrétne okolnosti boli súdmi uznané ako dostatočné alebo nedostatočné na zmenu alebo ukončenie zmluvy.

Okolnosti/požiadavky	Prax
	priznať sa	Nerozpoznaný
Zmeny v ustanoveniach federálnej legislatívy o platbách za pôdu Nájomca požadoval zníženie nájomného z dôvodu, že zákon stanovil limit na jeho veľkosť<1> V inom prípade z dôvodu, že výška nájomného bola stanovená v súlade so zákonom „o platbe za pozemky“, ktorý stratil platnosť	2 riešenia<2>
Zmena federálnej legislatívy o prenájme majetku štátu (prijatie zákona o oceňovaní, podľa ktorého je pri prevode majetku štátu do nájmu povinné ho zhodnotiť<3>)	4 riešenia<4>	1 riešenie<5> Podľa súdu zákon neustanovuje pre účastníkov nájomnej zmluvy obligatórnu hodnotu nehnuteľnosti určenú znalcom.
Zmeny v zákone, ktoré bránia nájomcovi naďalej užívať prenajatý priestor na predtým určený účel Nájomca požadoval dodatky k zmluve o svojom práve dať priestory do podnájmu organizácii, ktorú vytvoril		1 riešenie<6> Rozhodnutie súd odôvodnil tým, že v zmluve nebol uvedený návod na užívanie nehnuteľnosti
Zmeny v regionálnej alebo miestnej legislatíve o postupe pri prenájme majetku štátu alebo obce Prenajímateľ požadoval zvýšenie nájomného	1 riešenie<7>	1 riešenie<8>
Výrazný nárast počtu zamestnancov prenajímateľa Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy	1 riešenie<9>
Havarijný stav prenajatých priestorov a ich uznanie za pamiatku histórie a architektúry Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy	1 riešenie<10>
Zvýšenie trhových cien za prenájom Prenajímateľ požadoval v niektorých prípadoch zvýšenie nájomného (pozn<*>) - ukončenie zmluvy	9 riešení, vrátane: FAS MO - 3 riešenia<11>; FAS PO - 2 roztoky<12>; FAS SZO - 1 riešenie<*> <13>; FAS SKO - 2 riešenia<14>; FAS UO - 1 roztok<15> V štyroch z vyššie uvedených rozhodnutí súd dospel k záveru, že plnením zmluvy za rovnakých podmienok dochádza k porušeniu rovnováhy majetkových záujmov zmluvných strán.	9 rozhodnutí, z toho: FAS VVO - 1 rozhodnutie<*> <16>; FAS VSO - 1 riešenie<17>; FAS DVO - 1 roztok<18>; FAS MO - 2 riešenia<19>; FAS SZO - 1 riešenie<20>; FAS SKO - 2 riešenia<21>; FAS UO - 1 roztok<*> <22>
Zmena vlastníctva prenajatej nehnuteľnosti Nový prenajímateľ požadoval zvýšenie nájomného		4 riešenia<23> Absencia dôvodov na zmenu alebo ukončenie zmluvy je v tomto prípade výslovne stanovená zákonom<24>
Rozhodnutie krajských úradov o potrebe rekonštrukcie predmetu nájmu Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy	1 riešenie<25>	1 riešenie<26>
Rozhodnutie orgánov o presune maloobchodných predajní z územia prenajatého zariadenia Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy		3 riešenia<27>
Rozhodnutie orgánu samosprávy (prenajímateľa), že prenajatý pozemok potrebuje na iné účely Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy		1 riešenie<28>
Zmena demografickej situácie a vznik potreby obce na priestory pre predškolské zariadenia Prenajímateľ-obec požadoval ukončenie zmluvy		1 riešenie<29>
Umiestnenie plynovodov pod prenajatým pozemkom a porušenie pravidiel ich prevádzky Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy		1 riešenie<30> Súd uviedol, že komunikácie sa v čase uzavretia zmluvy nachádzali na území pozemku a prenajímateľ vedel o možnom porušení pravidiel bezpečnosti
Ukončenie spolupráce, zhoršenie vzťahov medzi zmluvnými stranami Prenajímateľ požadoval ukončenie zmluvy		1 riešenie<31>
Zásobovanie
Zákaz distribúcie zakúpeného tovaru (moldavské víno)<32>Kupujúci požadoval odstúpenie od zmluvy	1 riešenie<33>
Ukončenie zmluvného vzťahu medzi predávajúcim a jeho dodávateľmi	1 riešenie<34> Súd posudzoval situáciu s dodávkou plynu, pri ktorej predávajúci nevie nájsť iných dodávateľov
Zvýšenie trhových cien tovaru Predávajúci požadoval odstúpenie od zmluvy		1 riešenie<35>
Žiadosť kupujúceho o ukončenie zmluvy Predávajúci požadoval odstúpenie od zmluvy	1 riešenie<36>

<1>odsek 2 čl. 3 federálneho zákona z 25. októbra 2001 N 137-FZ "O uzákonení pozemkového zákonníka Ruskej federácie"

<2>Vyhlášky FAS DVO z 21. mája 2007 N F03-A37 / 07-1 / 1382; FAS MO zo dňa 14.03.2007 N KG-A41 / 736-07

<3>čl. 8 federálneho zákona z 29. júla 1998 N 135-FZ "O činnostiach hodnotenia v Ruskej federácii"

<4>Vyhlášky Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 19. októbra 2007 N KG-A40/10896-07, z 3. septembra 2007 N KG-A40/8649, zo 7. septembra 2007 N KG-A40/8605-07, zo dňa 26. decembra 2005 N KG-A40/12692 -05

<5>Vyhláška FAS SZO zo dňa 13.03.2006 N A21-5407 / 2005-C2

<6>Vyhláška FAS VSO zo dňa 24.04.2007 N A33-16129 / 06-F02-2166 / 07

<7>Vyhláška Ústredného orgánu FAS z 31. mája 2006 N A14-3299 / 05-68 / 32

<8>Vyhláška FAS VSO zo dňa 26.12.2006 N A74-2088 / 06-Ф02-6944 / 06-С2

<9>Vyhláška FAS VVO zo dňa 27.08.2007 N A43-3233 / 2007-17-51

<10>Výnos FAS ZSO z 27. decembra 2006 N F04-8517 / 2006 (29600-A70-38)

<11>Výnosy MO FAS zo dňa 22.01.2007 N KG-A40 / 13630-06, zo dňa 15.12.2006 N KG-A40 / 11912-06-P, zo dňa 05.12.2005 N KG-A40 / 0515

<12>Vyhlášky FAS PO zo dňa 28.02.2007 N A55-74 / 05-24, zo dňa 30.01.2006 N A12-13536 / 05-C54-5 / 34

<13>Vyhláška FAS SZO zo dňa 02.08.2007 N A56-32406 / 2006

<14>Vyhlášky FAS SKO zo dňa 19.12.2006 N F08-6436/2006, zo dňa 14.06.2006 N F08-2658/2006

<15>Vyhláška FAS UO z 01.11.2007 N Ф09-8896 / 07-С6

<16>Vyhláška FAS VVO z 11. októbra 2005 N A38-551-10 / 65-2005

<17>Vyhláška FAS VSO zo dňa 10.08.2006 N A33-30379 / 05-Ф02-3960 / 06-С2

<18>Vyhláška FAS DVO zo 14. februára 2006 N F03-A51 / 06-1 / 171

<19>Vyhlášky MO FAS zo dňa 04.12.2007 N KG-A40 / 12576-07, zo dňa 30.11.2007 N KG-A40 / 12494-07

<20>Vyhláška FAS SZO zo dňa 17.04.2006 N A56-14664 / 2005

<21>Vyhlášky FAS SKO zo dňa 21.03.2006 N F08-214/2006, zo dňa 16.09.2005 N F08-4230/2005

<22>Vyhláška FAS UO zo dňa 25.5.2006 N Ф09-4256 / 06-С3

<23>Vyhlášky FAS VVO zo dňa 09.02.2006 N A38-2543-16 / 176-2005; FAS DVO zo dňa 12.12.2006 N F03-A59 / 06-1 / 4719; FAS SKO zo dňa 10.08.2006 N F08-3584/2006; FAS UO zo dňa 16.01.2007 N F09-11863 / 06-C6

<24>odsek 1 čl. 617 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie

<25>Vyhláška FAS MO zo dňa 24.05.2006 N KG-A40 / 4211-06

<26>Vyhláška FAS MO zo dňa 09.03.2006 N KG-A40 / 1274-06

<27>vyhlášky FAS VVO z 27. februára 2006 N A43-14918 / 2005-13-370, N A43-14917 / 2005-13-369; FAS MO zo dňa 28.03.2007 N KG-A40 / 2004-07

<28>Vyhláška FAS VVO zo dňa 24.08.2007 N A79-9483 / 2006

<29>Vyhláška FAS MO zo dňa 28.09.2007 N KG-A41 / 9945-07

<30>Vyhláška FAS SKO zo dňa 06.07.2007 N Ф08-3204 / 2007