Яка ставка ндфл платника податків нерезидента, який отримав дохід. Оподаткування іноземних працівників. ЗН = Кст х Д х Ст х Кв, де

ПДФО та збором правильних документів.

Як визначити статус платника податків

Щоб визначити статус, потрібно встановити час перебування співробітника на території Росії. Для цього запитайте документи, в яких фіксується дата перетину ним кордону або підтверджується період, протягом якого він пробув у Росії. Податковим резидентом вважається співробітник, який протягом 12 місяців, наступних поспіль, фактично знаходиться на території Росії 183 календарні дні та більше.

Період перебування в країні відлічуйте з дня прибуття (в'їзду) співробітника до Росії. Дні від'їзду та повернення також увімкніть у кількість днів перебування в країні. Такий порядок розрахунку підтверджують контролюючі відомства (листи від 7 жовтня 2010 р. № 03-04-06/6-245, від 24 квітня 2015 р. № ОА-3-17/1702).

Оскільки протягом року податковий статус співробітника може змінитися, контролювати фактичну тривалість перебування у Росії необхідно за станом дату отримання доходу (ст. 223 НК РФ). Якщо протягом календарного року (наприклад, за січень-липень) тривалість перебування співробітника Росії досягла 183 днів, то до кінця року його податковий статус вже не зміниться.

Зверніть увагу, що період перебування співробітника в Росії не переривається на період його виїзду за кордон:

• для короткострокового (менше шести місяців) лікування чи навчання;
• для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних із виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Які документи треба перевірити бухгалтеру

Перелік документів, якими можна встановити, скільки днів співробітник перебував у Росії, законодавчо не визначено. Тому це можуть бути будь-які документи, які б підтверджували факт знаходження співробітника в країні. Так, дати в'їзду в Росію та виїзду з неї можна встановити за відмітками російської прикордонної служби:

• у закордонному паспорті;
• у дипломатичному паспорті;
• у службовому паспорті;
• у паспорті моряка (посвідчення особи моряка);
• у міграційній карті;
• у проїзному документі біженця тощо.

Відмітки, зроблені в документах прикордонними службами іноземних держав (у т. ч. держав - учасниць Митного союзу), при визначенні податкового статусу враховувати не потрібно: вони не можуть підтверджувати тривалість перебування на території Росії (лист Мінфіну Росії від 26 квітня 2012 р. № 03-04-05/6-557).

Наприклад, на роботу влаштувався співробітник, а відмітка в паспорті відсутня, то як доказ перебування в Росії можуть прийматися інші документи. Наприклад, квитанції про проживання в готелі, документи з позначкою про реєстрацію за місцем проживання. Для працівників доказом перебування в Росії можуть бути табелі обліку робочого часу або довідки з місця роботи, видані на підставі даних табелів (листи Мінфіну Росії від 27 червня 2012 р. № 03-04-05/6-782, ФНП Росії від 6 вересня 2016 № ОА-3-17/4086).

Крім того з приводу відміток про реєстрацію за місцем проживання та податківці дійшли різних думок. Так інспектори вважають, що документи з відмітками про реєстрацію за місцем проживання (місце перебування) можна приймати та зараховувати як час перебування на території Росії (лист ФНП Росії від 6 вересня 2016 р. № ОА-3-17/4086), а фінансисти дійшли іншого висновку, що документи з позначкою про реєстрацію самі по собі не можуть підтвердити, скільки часу співробітник перебував у Росії (лист Мінфін Росії від 27 червня 2012 р. № 03-04-05/6-782). Щоб уникнути розбіжностей із перевіряльниками, додатково попросіть у співробітника інші документи, які можуть підтвердити час перебування в Росії.

Якщо співробітник із якихось причин не представить документи, що підтверджують термін його перебування в Росії, то можна утримати з його доходів податок за ставками, встановленими для нерезидентів.

Питання від бухгалтера: «У зв'язку із закінченням терміну дії дозволу на перебування в Росії він звільняється та виїжджає з країни. Наступного року він знову в'їжджає до Росії та влаштовується на роботу. Чи переривається 12-місячний період визначення податкового статусу іноземця? » .

Відповідь: Ні, не переривається. Законодавством встановлено єдиний порядок визначення податкового статусу платників ПДФО. Використання саме 12-місячного періоду для визначення податкового статусу платника ПДФО є обов'язковим. Таке правило діє незалежно від наявності (розірвання, повторного укладання) трудового договору зі співробітником чи причин, через які співробітник залишав територію Росії.

Питання від бухгалтера: «Чи потрібно при визначенні статусу співробітника (резидент чи нерезидент) враховувати дні його перебування у відрядженнях за кордоном і відпустках за кордоном? » .

Відповідь: Ні, не потрібно. Виїжджаючи за кордон за службовими (особистими) обставинами, співробітник залишає територію Росії. А щодо статусу податкового резидента треба враховувати лише дні фактичного перебування у Росії.

Ситуація з практики: як визначити податковий статус співробітника, якого направляли у відрядження за кордон. Наприклад, робота громадянина Латвії А.С. Павлова пов'язані з відрядженнями. Протягом року (365 днів) його тричі направляли в закордонні відрядження терміном на 100, 20 і 40 днів (за винятком дня виїзду з Росії та повернення до Росії). Загалом тривалість службових закордонних відряджень склала 160 днів. Крім того, співробітник виїжджав у відпустку за кордон на 24 дні (за винятком дня виїзду з Росії та повернення до Росії). Загалом за останні 12 місяців Кондратьєв провів за кордоном – 184 дні (160 дн. + 24 дн.), на території Росії – 181 день (365 дн. – 184 дн.), тобто менше 183 днів. Такого співробітника не можна визнати податковим резидентом Росії. Тому у звітному році з його доходів треба утримувати ПДФО за ставкою 30 відсотків.

Які ставки ПДФО застосовувати для іноземних громадян

Податкова ставка залежить від цього є іноземний працівник податковим резидентом РФ чи ні. Основна податкова ставка для доходів, одержуваних податковими резидентами РФ від джерел біля РФ і її межами, дорівнює 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ця сама ставка поширюється і доходи одержувані деякими нерезидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ). Які ставки треба застосовувати до іноземних громадян, наведені в таблиці: Виняток становлять випадки, передбачені міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування (ст. 7 НК РФ). Наприклад, з доходів від використання отриманих громадянами України, утримайте ПДФО за ставкою 10 відсотків (ст. 12 Угоди між Урядом РФ та Урядом України від 8 лютого 1995 р.). При цьому одержувач доходів має подати документи, що підтверджують його постійне місцеперебування в Україні (статус податкового резидента) (лист ФНП Росії від 17 квітня 2006 р. № 04-1-04/215).

Крім того, розраховуючи ПДФО з оплати праці іноземних працівників важливо враховувати, що стандартні податкові відрахування застосовуються лише щодо доходів податкових резидентів.Тобто, якщо працівник не є податковим резидентом, то зазначені відрахування йому не належать.

ПДФО за іноземцями, що працюють за патентами

Роботодавці можуть приймати працювати безвізових іноземців досягли віку 18 років, за наявності вони (п. 1 ст. 13.3 Федерального закону від 25 липня 2002 р. № 115-ФЗ). Щоб отримати патент і працювати за ним, протягом 12 місяців іноземцю потрібно щомісяця сплачувати фіксовані авансові платежі з ПДФО (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Термін дії патенту вважається продовженим на період, за який сплачено ПДФО у вигляді фіксованого авансового платежу. У цьому випадку звернення до територіальних органів ФМС не потрібне. В іншому випадку термін дії патенту припиняється з наступного, в якому сплачено ПДФО у вигляді фіксованого авансового платежу.

Обсяг фіксованих авансових платежів становить 1200 рублів на місяць (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Розмір платежів підлягає індексації на коефіцієнт дефлятор, встановлений на черговий фінансовий рік. На 2017 рік коефіцієнт-дефлятор встановлений у розмірі 1,623 (наказ Мінекономрозвитку Росії від 03 листопада 2016 р. № 698), тому в 2017 році застосовуйте авансовий платіж у сумі 1947,6 руб. (1200 руб. х 1,623).

У практиці трапляються випадки, коли сплата ПДФО у вигляді авансових платежів для отримання (продовження) патенту здійснюється в різних податкових періодах, у таких випадках застосовуйте коефіцієнти-дефлятори, встановлені на дату здійснення платежу (лист Мінфіну РФ від 02 лютого 2016 р. № 03- 04-06/4981).

Наприклад, іноземному громадянину у 2016 році авансові платежі з ПДФО сплачені із застосуванням коефіцієнта дефлятора, встановлених на 2016 рік, дії патенту спливають у 2017 році. У такому разі перераховувати суму авансових платежів з ПДФО з урахуванням коефіцієнта - дефлятора, встановленого на 2017 рік, не потрібно.

Для заліку авансів з ПДФО працівнику потрібно написати заяву. Затвердженої чи рекомендованої форми такої заяви немає. Працівник пише його у довільній формі. До заяви співробітник прикладає копію документа про сплату авансу з ПДФО. Поки працівник не подасть заяви, бухгалтер не може зарахувати сплачений аванс з ПДФО сплачений аванс не можна. Зразковий зразок заяви наведено нижче.

Для заліку авансу з ПДФО потрібно мати не лише заяву працівника. Організація повинна отримати від свого спеціального повідомлення. Для цього потрібно направити до податкової інспекції заяви. Рекомендовану форму заяви наведено у додатку № 1 до листа ФНП Росії від 19 лютого 2015 р. № БС-4-11/2622. У заяві роботодавець може зазначити одного працівника або додати до заяви список працівників. Таку заяву можна подавати один раз протягом податкового періоду, тобто протягом року. Інспекція зобов'язана видати компанії повідомлення у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дня отримання від неї заяви (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 та п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Зверніть увагу, якщо на останній день місяця, за який працівнику виплачується дохід, компанія не отримала повідомлення від податкової інспекції, утримайте та перерахуйте всю суму ПДФО із заробітку працівника.

ПДФО з доходів громадян Євразійського союзу

До членів Євразійського союзу слід відносити працівників з наступних республік: Республіка Білорусь, Республіка Республіка Вірменія, Киргизька Республіка (Договір про Євразійський економічний союз від 29 травня 2014 р.). Доходи, отримані за роботу в Російської Федерації, одержані фізичними особами - податковими резидентами зазначених республік оподатковуйте за податковою ставкою 13 відсотків, починаючи з першого дня їх роботи (ст. 72 Договір про Євразійський економічний союз від 29 травня 2014 р.). При працевлаштуванні працювати із зазначених республік значить, що це громадяни автоматично визнаються податковими резидентами РФ. Тобто працівник має бути не просто громадянином держави - члена ЄАЕС, а податковим резидентом цієї держави-члена (особою з постійним місцеперебуванням), у цьому випадку застосовуйте ставку 13% (лист Мінфіну Росії від 21 березня 2017 р. № 03-04-05 / 16283).

Що стосується стандартних податкових відрахувань, то громадяни держав - членів договору зможуть їх отримувати лише після того, як стануть податковими резидентами Російської Федерації (лист Мінфіну від 9 квітня 2015 р. № 03-04-06/20223).

приклад.Громадянин Республіки Казахстан А. С. Спірін приїхав до Росії 1 березня 2017 року, одразу влаштувався на роботу в організацію. Його доходи починаючи з 1 березня 2017 р. оподатковуються за ставкою 13%. При цьому він не має права на отримання податкових вирахувань, оскільки не є податковим резидентом Росії. У А.С. Спирина є дитина. З 25 квітня (за умови, що працівник не виїжджатиме за межі Росії) А.С. Спірін стає податковим резидентом РФ. Таким чином, починаючи з квітня А.С. Спірін має право на отримання стандартного податкового відрахування на дитину у розмірі 1,4 тис. руб. щомісяця.

Спірні ситуації із практики

Як перерахувати ПДФО, коли співробітник отримав статус резидента Росії

Громадянин Абхазії О.С. Захаров працює у бюджетній установі «Ельбрус». З січня до березня 2017 року О.С. Захаров був нерезидентом РФ. За цей період йому нарахували зарплату 100 000 руб. З цього доходу бухгалтер утримав і перерахував до бюджету ПДФО за ставкою 30 відсотків – 30 000 руб. У квітні 2017 р. О.С. Захаров набув статусу резидента. За квітень йому нарахували зарплату у сумі 50 000 руб., ПДФО за ставкою 13 відсотків - 6 500 руб. Весь податок бухгалтер зарахував із переплати, що утворилася після перерахунку. Залишок переплати у сумі 23500 руб. (30 000 руб. – 6 500 руб.) А.С. Захаров поверне через податкову інспекцію, подавши декларацію за формою 3-ПДФО та документи, що підтверджують отримання ним статусу резидента РФ (лист Мінфіну Росії від 3 жовтня 2013 р. № 03-04-05/41061).

Чи потрібно інформувати податкову інспекцію про доходи, виплачені іноземцям. За умовами міжнародного договору. ПДФО з виплат не утримували.

Так потрібно. Причому кожну виплату інспекцію необхідно інформувати окремо. Виплативши неоподатковуваний дохід іноземцеві, організація повинна подати відомості про це до податкової інспекції за своїм місцезнаходженням. Зробити це потрібно протягом 30 робочих днів після виплати доходу. Типового зразка таких відомостей немає, тому інформацію можна подати у довільній формі. Або використовувати як шаблон форму 2-ПДФО. У довідці обов'язково вкажіть паспортні дані іноземця та додайте до неї офіційне підтвердження статусу податкового резидента іноземної держави (якщо вона є). Наприклад, резидент Азейбарджан К.М. Сергєєв отримував від організації доходи, які відповідно до міжнародного договору не оподатковуються ПДФО в Росії. Дати виплати доходів – 29 лютого та 31 березня 2016 року. Відомості про виплачені доходи організація повинна подати до податкової інспекції не пізніше 13 квітня та 17 травня 2016 відповідно (п. 7-8 статті 232 Податкового кодексу РФ).

За якою ставкою утримувати ПДФО з відпускних, виплачених іноземному висококваліфікованому фахівцю. Співробітник не є податковим резидентом.

ПДФО утримайте за ставкою 13 відсотків. Усі доходи висококваліфікованих спеціалістів від трудової діяльності оподатковуються ПДФО за ставкою 13 відсотків. Причому незалежно від їхнього податкового статусу (резидент чи нерезидент). Доходи, пов'язані з трудовою діяльністю, - це зарплата, а й інші виплати, зумовлені трудовим договором. Отже, відпускні хоч і є винагородою за працю, вони безпосередньо пов'язані з виконанням трудових обов'язків. Тому ПДФО із відпускних потрібно утримувати за ставкою 13 відсотків незалежно від податкового статусу висококваліфікованого спеціаліста. Таку ж ставку застосовуйте при розрахунку ПДФО з компенсації за невикористану відпустку, яку виплачуєте висококваліфікованому фахівцю під час звільнення. листи Мінфіну Росії від 23 травня 2016 р. № 03-04-06/29406, № 03-04-06/29401).

Раніше позиція фінансистів була іншою. Відпускні не належать до доходів трудової діяльності. Отже, ПДФО з цих доходів потрібно утримувати за ставкою 30 відсотків. Проте з виходом нових листів колишні роз'яснення не актуальні. (Лист Мінфіну Росії від 4 липня 2014 р. № 03-04-06/32423, від 8 червня 2012 р. № 03-04-06/6-158).

За якою ставкою утримати ПДФО з авторських винагород нерезидентам - іноземним громадянам, які є висококваліфікованими фахівцями. Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Росією та країною проживання спеціаліста немає.

ПДФО утримайте за ставкою 30 відсотків. за загальному правилувиплати іноземним громадянам, які визнаються висококваліфікованими фахівцями, оподатковуються ПДФО за ставкою 13 відсотків незалежно від їхнього податкового статусу. Ставку 13 відсотків застосовують щодо доходів, які працівник одержує від трудової діяльності на підставі трудового договору. Договір про передачу авторських прав є цивільно-правовим договором на передачу майнових прав (ст. 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 ЦК України). Він не належить ні до трудового договору, ні до цивільно-правового договору виконання робіт (надання послуг). Тому з авторської винагороди таких громадян-нерезидентів утримайте ПДФО за ставкою 30 відсотків (лист Мінфіну Росії від 29 червня 2011 р. № 03-04-06/6-154).

У всіх інших випадках (у т. ч. при знаходженні в закордонному відрядженні або відпустці за кордоном) період перебування за кордоном не включається до днів перебування на території Росії.

Такий порядок випливає із пункту 2 статті 207 Податкового кодексу РФ. Підтверджує цей висновок і Мінфін Росії у листі від 26 липня 2007 р. № 03-04-06-01/268.

Приклад визначення податкового статусу людини (резидент чи нерезидент) з метою ПДФО. Протягом року людина неодноразово їздила у закордонні відрядження по роботі

Робота громадянина Молдови О.С. Кондратьєва пов'язана з відрядженнями. Протягом 2015 року (365 днів) його тричі направляли до закордонного відрядження терміном на 100, 20 та 40 днів (за винятком дня виїзду з Росії та повернення до Росії). Загалом тривалість службових закордонних відряджень склала 160 днів.

Крім того, Кондратьєв виїжджав у відпустку за кордон на 24 дні (за винятком дня виїзду з Росії та повернення до Росії).

Загалом за останні 12 місяців Кондратьєв провів:

• за кордоном – 184 дні (160 дн. + 24 дн.);
• біля Росії 181 день (365 дн. – 184 дн.), тобто менше 183 днів.

Кондратьєв визнається податковим нерезидентом.

Ситуація: Чи переривається 12-місячний період щодо податкового статусу іноземця, який у зв'язку з закінченням терміну дозволу на перебування в Росії виїжджає з країни? Наступного року він знову в'їжджає до РФ.

Ні, не переривається.

Законодавством встановлено єдиний порядок, яким визначається податковий статус людини при розрахунку ПДФО для недезидентів.

Якщо протягом 12 наступних поспіль місяців людина перебувала в Росії 183 календарні дні і більше, вона визнається податковою .

Якщо протягом 12 наступних поспіль місяців людина перебувала в Росії менше 183 календарних днів, вона є податковою .

Це випливає із положень пункту 2 статті 207 Податкового кодексу РФ. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 5 травня 2008 р. № 03-04-06-01/115.

Використання саме 12-місячного періоду для визначення податкового статусу платника ПДФО є обов'язковим. При цьому якщо ПДФО зі свого доходу людина платить самостійно, то 12-місячний період дорівнює календарному році, в якому отримано дохід (п. 2 ст. 207, ст. 216 та 228 НК РФ). Переривання цього терміну законодавством не передбачено (у т. ч. з причин, наприклад, розірвання або повторного укладання трудового договору, виїзду та зворотного в'їзду на територію Росії). У той самий час кількість днів перебування людини у Росії (менше чи більше 183 днів) протягом 12-місячного періоду перериватися може. Це підтверджують положення пункту 2 статті 207 таки Податкового кодексу РФ.

Якщо людина виїжджала за кордон для лікування або навчання (на термін не більше шести місяців), то 12-місячний період не переривається. Тривалість поїздок включається до розрахунку 183 днів (п. 2 ст. 207 НК РФ). При цьому мету поїздки необхідно підтвердити документально (наприклад, при проходженні лікування – договором з медичною установою, довідкою із зазначенням часу його проведення та копією паспорта з позначкою прикордонного контролю) (лист Мінфіну Росії від 26 червня 2008 р. № 03-04-06- 01/182).

Якщо людина залишала РФ з інших причин (у т. ч. у зв'язку з переоформленням міграційних документів, припиненням трудового договору), то 12-місячний період, за яким визначається податковий статус людини, також не переривається. Проте дні перебування за кордоном із розрахунку 183 дні слід виключити (лист Мінфіну Росії від 26 травня 2011 р. № 03-04-06/6-123).

Документи, що підтверджують короткострокове перебування за кордоном

До документів, що підтверджують перебування людини за межами Росії для короткострокового лікування чи навчання, можна віднести:

• договори з медичними (освітніми) установами на лікування (навчання);

• довідки, видані медичними (освітніми) установами, що свідчать про проведення лікування (проходження навчання) із зазначенням його часу;

• копії сторінок паспорта зі спеціальними візами та відмітками прикордонного контролю про перетин кордону.

При цьому обмежень за віком, видами навчальних закладів та дисциплін, що вивчаються, лікувальних закладів та захворювань, переліку країн, в яких проходить навчання чи лікування, немає.

Про це сказано в листах Мінфіну РФ від 26 червня 2008 р. № 03-04-06-01/182, ФНП Росії від 15 жовтня 2015 р. № ОА-3-17/3850 та від 20 липня 2012 р. № ОА3- 13/2525.

Виїзд за кордон має значення лише для підрахунку кількості днів перебування у Росії (менше чи більше 183 днів). Він не перериває протягом 12-місячного періоду.

Такий порядок випливає із пункту 2 статті 207 Податкового кодексу РФ.

Можливо, протягом року (наприклад, за сім місяців) кількість днів перебування людини у Росії досягне 183 днів. У цьому випадку він стає . І цей статус до кінця року змінитись вже не може. Це підтверджують листи Мінфіну Росії від 29 березня 2007 р. № 03-04-06-01/94 та від 29 березня 2007 р. № 03-04-06-01/95.

Приклад визначення податкового статусу людини (резидент чи нерезидент) з метою ПДФО

У червні 2014 року О.В. Львів отримав прибуток від продажу автомобіля.

ПДФО з отриманої суми Львів має розрахувати та перерахувати до бюджету самостійно (підп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Щоб дізнатися, яку ставку взяти для розрахунку ПДФО, Львів має визначити свій податковий статус (резидент чи нерезидент).

Податковим періодом з ПДФО є рік (ст. 216 НК РФ). Розрахувати та перерахувати податок до бюджету Львів має за його підсумками – коли рік закінчиться (п. 4 ст. 228 НК РФ). Тому свій податковий статус Львів визначив станом на 1 січня 2015 року (коли закінчився 2014 рік, у якому він отримав прибуток від продажу автомобіля).

12 місяців, які передують цій даті – це період з 1 січня по 31 грудня 2014 року (365 днів).

За цей період Львів залишав Росію лише один раз – на 28 днів під час відпустки (за винятком дня виїзду з Росії та повернення до Росії). На цей час не переривається протягом 12-місячного періоду, за який Львів має визначити свій час перебування в Росії (понад 183 дні). Однак 28 днів, які Львів відпочивав за кордоном, до розрахунку перебування в Росії (більше або менше 183 днів) не включаються.

Таким чином, за 12 наступних поспіль місяців 2014 року Львів провів у РФ:
365 дн. - 28 дн. = 337 дн.

Оскільки Львів провів у Росії понад 183 дні (337 дн. > 183 дн.) за 12 наступних поспіль місяців 2014 року, він є податковим резидентом Росії.

Ситуація: чи підтверджує дозвіл на проживання час фактичного перебування людини в Росії? Фактичний час перебування в РФ необхідно розрахувати, щоб визначити податковий статус людини (резидент чи нерезидент) з метою розрахунку ПДФО

Ні, не підтверджує.

У законодавстві немає переліку документів, якими можна встановити кількість днів перебування у Росії визначення податкового статусу. Це можуть бути будь-які документи, які б підтверджували факт перебування людини в країні. Так, дати в'їзду в Росію та виїзду з неї можна встановити за відмітками:

• у закордонному паспорті;

• у дипломатичному паспорті;

• у службовому паспорті;

• у паспорті моряка (посвідчення особи моряка);

• у міграційній карті;

• у проїзному документі біженця тощо.

Якщо відмітка в паспорті відсутня (наприклад, людина приїхала з України чи Республіки Білорусь), доказом перебування в Росії можуть бути інші документи. Наприклад, документи про реєстрацію за місцезнаходженням, квитанції про проживання в готелі. Для людей, що працюють, – табелі обліку робочого часу або довідки з місця роботи, видані на підставі даних табелів. Для учнів – довідка з місця навчання, що підтверджує фактичне відвідування навчального закладу.

Це випливає з листів Мінфіну Росії від 13 січня 2015 р. № 03-04-05/69536, ФНП Росії від 25 травня 2011 р. № АС-3-3/1855.

Вид на проживання підтверджує лише право іноземного громадянина (особи без громадянства) на постійне проживання в Росії, а також на вільний в'їзд у Росію та виїзд із країни. Для осіб без громадянства посвідка на проживання також є документом, що засвідчує особу. Про це йдеться у пункті 1 статті 2 Закону від 25 липня 2002 р. № 115-ФЗ.

Таким чином, посвідка на проживання підтверджує право громадянина на проживання в Російській Федерації (свідчить його особистість), але не є документом, що підтверджує фактичний час перебування людини на території країни.

У Росії її оподаткування іноземців регламентується Податковим кодексом РФ і діючими міжнародними домовленостями. Ці особи, як і росіяни, мають своєчасно виплачувати всі встановлені податки. Левову частку податкових виплат складає прибутковий податок для іноземних громадян (ПДФО), який утримується з доходів, отриманих у РФ. Крім цього, якщо мігрант володіє квартирою чи автомобілем, то до його обов'язків входить оплата майнового та транспортного податків. Під час продажу будинку чи квартири також доведеться сплатити податок. Безвізові іноземці, які отримали для працевлаштування в РФ, самостійно перераховують авансові платежі з ПДФО.

ПДФО

Останні роки в РФ спостерігається постійний потік трудових мігрантів, ситуацію ускладнила непроста обстановка в Україні, яка спричинила приїзд великої кількості біженців. Влаштовуючи на роботу іноземців, компанія має врахувати багато нюансів, особливо в тій частині, яка стосується оподаткування, а мігранти не повинні забувати, що після отримання прибутку необхідно сплатити податки.

Прийнято вважати, що прибутковий податок виплачується країні, де людина провела більшу частину часу. При розрахунку податку беруть до уваги не громадянство, а резидентність - фактичне проживання мігранта до протягом певного часу. За загальним правилом людина визнається резидентом, якщо мешкає в Росії довше 183 днів на рік протягом 12 місяців.Якщо іноземець живе у РФ менше цього терміну, він вважається нерезидентом. Тут мається на увазі не календарний рік, який починається з січня, а саме період 12 місяців, відлік може вестися і з середини одного року, а закінчиться в середині іншого. Наприклад, якщо співробітник приїхав до РФ у липні, цей термін закінчиться у червні наступного року. Саме від цього статусу залежить застосована ставка, а значить і розмір ПДФО – податку на доходи з фізичних осіб.

ПДФО із зарплати

ПДФО - одне з основних джерел поповнення бюджету країни, його сплачують усі фізичні особи, які отримали дохід до РФ. У оподаткуванні іноземців є багато нюансів, які залежать від їх міграційного статусу та тривалості проживання в РФ, а також низки факторів:

• Працівник є ВКС або біженцем;
• Мігрант прибув у безвізовому порядку;
• Іноземець є громадянином однієї із країн Євразійського союзу.

Обов'язок із нарахування, утримання із заробітної плати та перерахування податку на доходи іноземних громадян (ПДФО) до бюджету є обов'язком роботодавця, який у цьому випадку виступає податковим агентом. Деякий виняток із цього випадку - іноземець з патентом. ПДФО у певній частці він виплачує самостійно у вигляді авансового платежу, а роботодавець враховує ці суми при остаточному розрахунку ПДФО.

Якщо прибуток отриманий мігрантом не внаслідок виконання своїх обов'язків, закріплених у трудовому договорі, а наприклад, після продажу автомобіля, то заявити про це іноземець повинен самостійно шляхом подання декларації 3-ПДФО до податкових структур.

Ставки ПДФО

Законодавство РФ встановлює фіксований розмір ставок з ПДФО:

• 30% - для нерезидентів;
• 13% - з доходів ВКС;
• 13% - з доходів, отриманих учасниками Держпрограми щодо переселення;
• 13% - для іноземців-резидентів.

Очевидно, що ставка залежить від тривалості проживання іноземця в РФ, тобто є резидентом чи ні. Нерезиденти платять ПДФО за 30-відсотковою ставкою, якщо термін їх проживання в РФ склав менше 183 днів. Але є низка іноземців, які не є податковими резидентами, виплачують ПДФО за особливими ставками:

1. Висококваліфіковані спеціалісти (ВКС);
2. Іноземці із патентами;
3. Біженці;
4. Громадяни Євразійського союзу.

Висококваліфіковані спеціалісти

Іноземець набуває статусу ВКС при виконанні однієї головної умови - його заробітна плата становить понад 2 млн на рік (або 1 млн на рік для наукових та педагогічних співробітників). Прийом ВКС працювати накладає на компанію додаткові обов'язки. Наприклад, роботодавець зобов'язаний щомісяця підтверджувати, що вести цінного кадру залишилася необхідному рівні.

Для ВКС ставка з ПДФО становить 13%, незалежно від досягнення ним статусу податкового резидента.Але це стосується лише заробітної плати спеціаліста високої кваліфікації, яка є винагородою за виконання ним трудових функцій. Якщо йдеться про низку інших виплат, наприклад, компенсації за оренду житла, стільниковий зв'язок, доплату за харчування, одноразові премії, то ставка складе 30% до досягнення ТСК статусу резидента.

Біженці

Статус біженця надає ФМС (перейменована на ГУВМ МВС) після надання іноземцем або апатридом необхідної документації. Головна умова для набуття такого статусу - особистісне переслідування на батьківщині, загроза життю та здоров'ю. Статус надається на 3 роки, якщо через цей час загроза для людини не зникне, то термін продовжують.

У біженців є ціла низка привілеїв у порівнянні з іншими іноземцями (наприклад, які отримали тимчасовий притулок або РВП): вони практично повністю зрівняні у правах з росіянами, можуть отримувати допомогу та пенсії, мати соціальні пільги, користуватися безкоштовною медициною. Податкова ставка з ПДФО для таких осіб складає 13 % . Але тільки-но людина втратить свій статус, обчислення ПДФО відбувається вже на загальних підставах.

Громадяни країн ЄАЕС

Громадяни Вірменії, Казахстану та Білорусії мають таку саму ставку, як і росіяни, - 13 % . Це встановлено міжнародними домовленостями.

Іноземці з патентами

Для роботи в РФ безвізовий іноземець зобов'язаний самостійно отримати. За період дії патенту мігрант сплачує фіксовані авансові платежі з ПДФО. Їх розмір кожного регіону різний, наприклад, для Москви щомісячна сума платежу на 2019 рік становить 5000 рублів. Роботодавець також розраховує ПДФО із заробітної плати мігранта та зменшує його розмір на суму авансових платежів, самостійно перераховану іноземцем.

Страхові внески із зарплати

Крім ПДФО, із заробітної плати роботодавець зобов'язаний нарахувати та виплатити страхові внески до ФСС, ПФ та ФФОМС. Тобто податки із зарплати включають: ПДФО та внески до державних фондів. Але якщо у випадку з прибутковим податком його сума утримується із зарплати працівника, страхові внески роботодавець виплачує власним коштом.

Виділяють три статуси іноземців:

• Тимчасово перебувають (іноземець у візовому чи безвізовому порядку, немає РВП чи ВНЖ);
• Тимчасово проживаючі (має);
• Постійно проживаючі (має).

В окремі групи виділяють біженців та висококваліфікованих фахівців (ВКС). Іноземці з перерахованих категорій можуть бути як звичайними працівниками, і ВКС. Для останніх встановлено особливі правила нарахування ПДФО та страхових внесків.

1. Страхові внески до ПФ нараховуються всім іноземцям, за винятком ВКС у статусі тимчасового перебування. Роботодавець повинен робити стандартні перерахування за встановленим тарифом підприємства.
2. Внески до ФСС також нараховуються всім іноземцям, крім ВКС, які тимчасово перебувають.
3. Внески до ФФОМС нараховуються на виплати лише іноземцям із РВП та ВНЖ.
4. На виплати біженцям нарахування відбувається у тому порядку, як і звичайних співробітників.
5. Внески громадянам Білорусі, Вірменії та Казахстану нараховуються так само, як і російським працівникам, незалежно від їхнього статусу. Ці особи визнаються застрахованими у системі обов'язкового пенсійного страхування. За ВКС із цих країн нарахування до ПФ не робляться, лише у ФСС та ФФОМС за загальним ставкам.

Відео: як платити податки за іноземців

Майновий податок

На нерухоме майно іноземних громадян (будинок, квартиру, кімнату, дачу) нараховується аналогічний податок, як і житло росіян. Податковою базою є сумарна інвентаризаційна вартість всіх будівель станом на 1 січня поточного року.

Ставка податку на майно:

• Якщо за оцінними даними БТІ об'єкт коштує менше 300 000 рублів, то ставка податку може бути нижче 0,1 % від податкової бази;
• Якщо інвентаризаційна вартість становить від 300 000 до 500 000 рублів, то граничний розмір податкових відрахувань не може бути вищим за 0,3 % і нижче 0,1 %;
• Коли об'єкт коштує понад 500 000 рублів, максимальний розмір ставки обмежений 2%, але при цьому він не може бути нижчим за 0,3%.

У кожній регіональній освіті діють свої ставки. Місцева влада має право диференціювати їх, але тільки в зазначених вище діапазонах.

Земельний податок

Іноземці мають право оформляти у власність нерухоме майно, під яким мається на увазі квартира, кімната, будинок чи дача. Але законодавством РФ встановлені певні обмеження на передачу у власність земельних ділянок. Їхні іноземці можуть взяти тільки в оренду, навіть якщо купується будинок, що стоїть на цій землі. Проте стати власниками землі мігранти таки зможуть, якщо підставами набуття такої власності стане спадкування чи дарування.

Земельний податок, як і майновий, є регіональним, тобто ставки щодо нього встановлюють місцеві органи самоврядування (але у затверджених межах). Земельний податок (ДТ) розраховується за такою формулою:

ЗН = Кст х Д х Ст х Кв, де

1. Кст - кадастрова вартість землі (можна дізнатися на сайті Росреєстру - rosreestr.ru/wps/portal/);
2. Д – розмір частки;
3. Ст – регіональна податкова ставка (точну цифру за своїм регіоном можна переглянути за посиланням: nalog.ru/rn77/service/tax/);
4. Кв - коефіцієнт володіння (використовується лише, якщо володіння ділянкою здійснювалося протягом неповного року, ніжний для коригування податку).

Нарахуванням земельного та майнового податків займається ФНП, після чого власник отримує повідомлення про необхідність сплати податку із зазначенням його суми.

Продаж майна

За податковим законодавством, іноземці, як і росіяни, зобов'язані сплатити податок з будь-яких доходів, отриманих у РФ, зокрема і з продажу нерухомості, земельних ділянок, транспортних засобів. Громадянська приналежність при продажу будинку чи квартири не має жодного значення, тут важливе податкове резидентство, оскільки з цим пов'язані ставки з ПДФО: для резидентів - 13%, для нерезидентів - 30% від суми, за яку було продано власність. Щоб реалізувати нерухомість із меншими витратами, потрібно стати резидентом РФ, тобто прожити в країні на законних підставах понад 183 дні без перерв.

З продажу майна є важливий момент. Якщо воно перебувало у власності більше 3 років, то обов'язків із виплати ПДФО у разі його продажу не виникає. Але це стосується лише резидентів, які нерезиденти сплачують податок повністю. У цьому нерезиденти що неспроможні скористатися податковими відрахуваннями, які надаються резидентам РФ.

Після продажу нерухомості чи автомобіля колишній власник зобов'язаний подати до ФНП декларацію за формою 3-ПДФО та сплатити податок. Зробити це потрібно до 30 квітня наступного за податковим періодом роком. За несвоєчасне подання декларації накладаються штрафні санкції у розмірі.

1. Які страхові внески треба нараховувати з оплати праці іноземних працівників, і які соціальні допомоги їм належать.

3. Які особливості нарахування страхових внесків та обчислення ПДФО із заробітної плати іноземців, які мають статус біженця в РФ.

Якщо серед ваших працівників є громадяни інших країн, краще виділити їх в окрему категорію та тримати на «особливому рахунку». p align="justify"> Особливими для іноземних громадян є правила здійснення трудової діяльності в РФ, а також порядок прийому та звільнення, про які докладно розказано в попередніх статтях. Крім того, щодо виплат працівникам-іноземцям законодавством передбачено спеціальний порядок оподаткування ПДФО та страховими внесками. У тонкощах оподаткування та обчислення страхових внесків з оплати праці іноземних громадян розбиратимемося у цій статті.

Страхові внески

Нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування з оплати праці іноземних працівників регулюється тими самими законами, що діють щодо російських працівників:

• Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";
• Федеральний закон від 29.11.2010 № 326-ФЗ "Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації";
• Федеральний закон від 29.12.2006 № 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством»;
• Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Однак для іноземних громадян законодавством передбачені «виключні положення», окремі пункти та підпункти – тому читаємо уважніше! Головне, на що варто звернути увагу: не всі іноземні працівники визнаються застрахованими особами за окремими видами страхування, і залежно від цього страхові внески з оплати праці іноземця можуть нараховуватися, а можуть не нараховуватися. Основний критерій, яким іноземні громадяни включаються чи включаються до числа застрахованих осіб – . Щоб Вам було простіше розібратися в порядку нарахування страхових внесків з виплат іноземцям, подивіться на табличку нижче, з якої відразу зрозуміло, які види страхових внесків потрібно нараховувати для конкретної категорії іноземних громадян.

Статус іноземного працівника	Внески до ПФР (ст. 7 Закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ)	Внески до ФФОМС (ст. 10 Закону від 29.11.2010 № 326-ФЗ)	Внески до ФСС (ст. 2 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ)
Постійно проживає на території РФ	Нараховуються	Нараховуються	Нараховуються
Тимчасово проживає на території РФ	Нараховуються	Нараховуються	Нараховуються
Тимчасово перебуває на території РФ	До 01.01.2015внески нараховуються за умови: трудовий договір укладено на невизначений термін; якщо укладено терміновий трудовий договір, то загальна тривалість таких договорів має становити не менше ніж 6 місяців протягом календарного року ! З 01.01.2015внески нараховуються незалежно від тривалості трудового договору (Федеральний закон від 28.06.2014 р. № 188-ФЗ).	Не нараховуються	До 01.01.2015не нараховуються ! З 01.01.2015
Іноземні громадяни, які набули статусу біженця в РФ		Нараховуються	До 01.01.2015не нараховуються ! З 01.01.2015нараховуються (Федеральний закон від 01.12.2014 № 407-ФЗ)
Висококваліфіковані цовані фахівці (Умови віднесення іноземного працівника до ВКС перераховані в п. 1 ст. 13.2 Федерального закону № 115-ФЗ)	Не нараховуються (незалежно від статусу)	Не нараховуються (незалежно від статусу)	До 01.01.2015нараховуються, тільки якщо ВКС є постійно або тимчасово проживає в РФ З 01.01.2015нараховуються у будь-якому випадку

Внески до ФСС РФ на страхування від нещасних випадківна виробництві та професійних захворювань нараховуються з оплати праці всіх працівників, включаючи іноземних, незалежно від їхнього статусу (ст. 5 Закону № 125-ФЗ)

! Зверніть увагу:У певних випадкахстрахові внески з оплати праці іноземного громадянина не нараховуються, незалежно від правового статусу (ст. 7 п. 4 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування»):

• якщо він є працівником відокремленого підрозділу Російської організації, який розташований на території іноземної держави;
• якщо він виконує роботи, надає послуги за договором цивільно-правового характеру поза РФ.

Ставки, порядок розрахунку та сплати страхових внесків із заробітної плати іноземних працівниківтакий самий, як й у всіх інших працівників, як і треба враховувати граничну величину бази нарахування страхових внесків. У випадку стосовно всіх співробітників, включаючи іноземців, встановлено ст. 58.2 Федерального закону №212-ФЗ:

Сума виплат іноземному працівнику, що входять до бази для нарахування страхових внесків	ПФР	ФФОМС РФ	ФСС РФ на страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством	ФСС РФна страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Не більше граничної величини бази для нарахування страхових внесків	22 %	5,1 %	2,9 %1,8 % — щодо виплат іноземцям, що тимчасово перебувають з 01.01.2015	Залежно від класу професійного ризику організації
Понад граничну величину бази для нарахування страхових внесків	10 %	0 % до 01.01.2015 5,1 % з 01.01.2015(гранична база по внесках у ФФОМС скасована)	0 %

Якщо організація (ІП) обчислює страхові внески за зниженими ставками, то щодо виплат іноземним працівникам також повинні застосовуватися відповідні знижені тарифи. Які організації та ІП мають право застосовувати знижені тарифи страхових внесків, їх конкретні значення Ви можете переглянути в розділі . Докладніше про особливості застосування та підтвердження знижених тарифів страхових внесків написано у .

Допомога іноземним працівникам

Як видно з першої таблички, з оплати праці іноземних громадян, які тимчасово перебувають у РФ, страхові внески до ФСС на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством не нараховувалися до 2015 року. У зв'язку з цим іноземцям, які тимчасово перебувають у РФ, не виплачувалася допомога за рахунок ФСС з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, по догляду за дитиною, і не оформлявся листок непрацездатності. Виняток із виплати допомоги передбачено лише для тимчасово перебувають іноземних працівників, визнаних біженцями.

! Зверніть увагу:Іноземні працівники, які мають статус біженців, мають право на отримання соціальної допомоги, пов'язаної з народженням дітей: допомога у зв'язку з вагітністю та пологами; одноразова допомога жінкам, які стали на облік у медичних установах ранні термінивагітності; одноразова допомога при народженні дитини; щомісячна допомога з догляду за дитиною та ін. (пп. «в» п. 3 Порядку та умов призначення та виплати допомоги, затверджених Наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 23.12.2009 № 1012н).

З 01.01.2015 рокуз виплат на користь іноземних працівників, які тимчасово перебувають, необхідно нараховувати страхові внески до ФСС на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (Федеральний закон від 01.12.2014 № 407-ФЗ). При цьому якщо період нарахування страхових внесків до ФСС за такими працівниками перевищить шість місяців, вони можуть розраховувати на отримання допомоги з тимчасової непрацездатності.

Всі без винятку іноземні працівники є застрахованими особами з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, тому допомога з тимчасової непрацездатності у зв'язку з виробничими травмами та захворюваннями виплачується їм у загальному порядку.

ПДФО

Якщо з порядком нарахування страхових внесків з оплати праці іноземним працівникам все досить прозоро, він безпосередньо залежить від правового статусу, то обчислення та утримання ПДФО з виплат працівникам-іноземцям вимагатиме від бухгалтера більш пильної уваги. Справа в тому що ставка ПДФО залежить немає від громадянства працівника, як від його податкового статусу – резидент чи нерезидент РФ.Хто ж такі податкові резиденти та нерезиденти? Податковим резидентом визнається фізична особа, яка перебуває на території РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних місяців поспіль (п. 2 ст. 207 НК РФ). Відповідно, якщо щодо фізичної особи ці умови не виконуються, вона є податковим нерезидентом РФ.

Оскільки питання податкового резидентства є визначальним для розрахунку ПДФО із доходів співробітника, потрібно чітко розуміти критерії визнання фізичної особи податковим резидентом, Вказані в НК РФ. Давайте докладніше зупинимося на них:

• для визначення податкового статусу береться період, рівний 12-ти наступним поспіль місяцям, які можуть належати до різних календарних років і не обов'язково повинні бути календарними місяцями з 1-го по 30 (31) число (Листи Мінфіну Росії від 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, від 05.04.2012 (03-04-05/6-444, від 26.03.2010 № 03-04-06/51, від 29.10.2009).
• для розрахунку періоду перебування на території РФ необхідно підсумовувати всі дні, коли працівник фактично перебував у РФ, дні в'їзду в РФ та виїзду -04-05/6-157, від 29.12.2010 № 03-04-06/6-324), а також дні короткострокового (менше 6 місяців) лікування та навчання за кордоном. Дні перебування в РФ не обов'язково повинні послідовно йти один за одним (листи Мінфіну Росії від 06.04.2011 № 03-04-05/6-228, від 01.04.2009 № 03-04-06-01/72).
• фізична особа визнається податковим резидентом у тому місяці, в якому період його безперервного перебування в РФ перевищить 183 дні протягом 12 місяців.

Очевидно, що для того, щоб коректно визначити період перебування співробітника в РФ та відповідну податкову ставку ПДФО, потрібні підтверджуючі документи. Однак законодавчо перелік таких документів не встановлено, тому залежно від ситуації, наприклад, є співробітник новим або вже давно працює у конкретного роботодавця, документи, що підтверджують, можуть бути різними:

• Для нового іноземного співробітника як підтвердження періоду перебування в РФ можуть бути позначки пропускного контролю в документі, що засвідчує особу, свідоцтво про реєстрацію за місцем тимчасового перебування, оригінал (завірена копія) вкладного талона про реєстрацію та витяг з журналу реєстрації паспортно-візового відділу (Лист від 22.07.2008 (№ 28-11/070040).
• Якщо іноземний громадянин працює у вас вже тривалий час (більше півроку), то визначити його податковий статус простіше, для цього можна використовувати такі документи: трудовий договір, табель обліку робочого часу, посвідчення про відрядження, квитанції про проживання в готелі, проїзні квитки, накази про відрядження, дорожні листи і т.д. (якщо працівник часто прямує до закордонного відрядження).

! Зверніть увагу:податковий статус іноземного працівника є об'єктом підвищеної уваги з боку податкових органів, оскільки впливає на розмір ПДФО, тому запитати підтверджуючі документи у співробітника краще відразу при прийомі на роботу та письмово.

Отже, ми розібралися з тим, що таке податковий статус і як він підтверджується, тепер саме час перейти безпосередньо до розрахунку ПДФО із доходів іноземних співробітників. Насамперед, потрібно визначитися з податковою ставкою ПДФО:

! Зверніть увагу: з 06.10.2014доходи від трудової діяльності іноземних працівників, визнаних біженцями або які отримали тимчасовий притулок на території РФ, оподатковуються ПДФО за ставкою 13% ). Раніше доходи таких працівників оподатковувалися за загальним правилом, тобто за ставкою 30%, якщо іноземний громадянин не визнавався податковим резидентом РФ, і за ставкою 13%, якщо зізнавався. Зазначена зміна поширюється на правовідносини, що виникли з 01.01.2014 року, тобто, якщо ПДФО з доходів іноземного працівника, який є біженцем або отримав тимчасовий притулок до РФ, обчислювалися за ставкою 30% протягом 2014 року, то після закінчення податкового періоду виникне переплата з ПДФО.

Розраховуючи ПДФО з оплати праці іноземних працівників важливо враховувати, що стандартні податкові відрахування застосовуються лише щодо доходів податкових резидентів.Тобто, якщо працівник не є податковим резидентом, то зазначені відрахування йому не належать.

Перерахунок ПДФО з доходів іноземного працівника

Податковий статус іноземного працівника та, відповідно, податкова ставка ПДФО визначаються щомісяця на дату виплати доходу. Не дивно, що протягом податкового періоду (календарного року) статус працівника може змінюватись. Відповідно, змінюватись може і ставка ПДФО – 13% або 30%. Порядок перерахунку ПДФО у цьому випадку залежить від конкретної ситуації. Давайте розглянемо найпоширеніші.

1. Податковий статус іноземного працівника змінився протягом календарного року, однак у наступних місяцях він також може змінитися.

В цьому випадку щомісяця перераховувати ПДФО, утриманий податковим агентом з початку року, не потрібно(Лист Мінфіну Росії від 28.10.2011 № 03-04-06/6-293). Це з тим, що остаточний статус фізичної особи визначається за підсумками податкового періоду, тобто наприкінці року. При цьому обов'язок щодо перерахунку ПДФО та повернення надмірно утриманого податку лягати на податковий орган, а не на роботодавця як податкового агента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 16.05.2011 № 03-04-05/6-35 ). Для повернення ПДФО працівнику потрібно звернутися до податкової інспекції за місцем проживання (перебування) з декларацією 3-ПДФО, заявою та документами, що підтверджують його податковий статус.

1. Податковий статус працівника змінився протягом календарного року (нерезидент став резидентом) та до кінця року набутий статус залишиться незмінним.

Така ситуація можлива, коли період перебування іноземця до початку календарного року перевищив 183 дня, тобто незалежно від місцезнаходження наступні місяці наприкінці року іноземний громадянин буде податковим резидентом РФ. В даному випадку, починаючи з місяця, в якому іноземний працівник набув статусу резидента РФ, роботодавець повинен обчислювати ПДФО з його доходів за ставкою 13% із заліком переплати з ПДФО за попередні місяці, обчисленого за ставкою 30% (Листи Мінфіну Росії від 03.10.2013 №03-04-05/41061, від 15.11.2012 (№ 03-04-05/6-1301, від 16.04.2012 № 03-04-06/6-113). Цей випадок пропоную докладніше розглянути на прикладі.

Приклад перерахунку ПДФО за зміни податкового статусу іноземного працівника

Громадянин Таджикистану Алієв Т.А. прибув до Росії 20.02.2014, весь наступний час він не виїжджав із країни. 01.03.2014 Алієв Т.О. влаштувався працювати у ТОВ «Дельта» з щомісячної зарплатою 20 000 крб. Розрахуємо ПДФО із заробітної плати іноземця за 2014 рік.

За період з 01.03.2014 до 31.07.2014 ПДФО з доходів Алієва розраховувався за ставкою 30%, оскільки він був нерезидентом РФ.

Сума ПДФО, утримана за період 01.03.2014-31.07.2014, склала: 20 000 х 30% х 5 міс = 30 000 руб.

З 22.08.2014 загальний термін перебування Алієва Т.О. у РФ перевищив 183 дні (21.08.2014 – 183-й день). Таким чином, у серпні співробітник набув статусу податкового резидента РФ, причому цей статус збережеться у нього на кінець податкового періоду, навіть якщо він виїде з Росії до кінця року (оскільки він вже знаходиться в РФ більше 183 днів з початку року). Це означає, що з серпня доходи Алієва Т.А. підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 13%, крім того, необхідно перерахувати утриманий раніше ПДФО за ставкою 30%.

Перерахований ПДФО за період 01.03.2014-31.07.2014 складе: 20 000 х 13% х 5 міс = 13 000 руб.

Різниця між ПДФО, розрахованим за ставкою 13%, та ПДФО, утриманим за ставкою 30%, за період 01.03.2014-31.07.2014 складе: 30 000 - 13 000 = 17 000 руб.

Тобто 17000 руб. – надмірно утриманий ПДФО, який підлягає заліку в місяцях отримання доходу, що залишилися до кінця 2014 року. Залік ПДФО відбувається у такому порядку:

• ПДФО, утриманий за серпень 0 руб. (20 000 х 13% - 17 000 = - 14 400 руб.)
• ПДФО, утриманий за вересень 0 руб. (20 000 х 13% - 14 400 = - 11 800 руб.)
• ПДФО, утриманий за жовтень 0 руб. (20 000 х 13% - 11 800 = - 9 200 руб.)
• ПДФО, утриманий за листопад 0 руб. (20 000 х 13% - 9200 = - 6600 руб.)
• ПДФО, утриманий за грудень 0 руб. (20 000 х 13% - 6600 = - 4000 руб.)

Таким чином, на кінець 2014 року Алієв Т.А. є зайво утримана, не зарахована, сума ПДФО у вигляді 4 000 крб., за поверненням якої йому потрібно звернутися до податкового органу (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Отже, ми розглянули, як правильно нарахувати страхові внески з оплати праці іноземним працівникам, а також як розрахувати ПДФО із цих виплат. Ця стаття в сукупності з двома попередніми практично є посібником із трудових відносин з іноземними громадянами. Я постаралася розкрити найважливіші моменти: що таке і як він підтверджується, в чому, як оподатковуються ПДФО та страховими внесками суми заробітної плати іноземних працівників. Сподіваюся, ця інформація буде Вам корисною.

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативна база

1. Податковий кодекс РФ
2. Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування»
3. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації"
4. Федеральний закон від 29.12.2006 № 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством»
5. Федеральний закон від 29.11.2010 № 326-ФЗ «Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації»
6. Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»
7. Федеральний закон від 28.06.2014 № 188-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації з питань обов'язкового соціального страхування»
8. Федеральний закон від 25.07.2002 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації»
9. Листи Мінфіну РФ

Кодекси та Федеральні закони представлені на http://pravo.gov.ru/

Листи Мінфіну РФ можна знайти на офіційному http://mfportal.garant.ru/

Шаронова Є.А.
Мартинова І.М.

У багатьох організаціях працюють як громадяни РФ, а й іноземці (найчастіше, громадяни ближнього зарубіжжя - України, Молдови, Таджикистану, Узбекистану, Білорусії та інших.). Хоча новий порядок визначення статусу резидента РФ з метою обчислення ПДФО діє вже більше року, його застосування практично однаково викликає у бухгалтерів питання, відповіді на які дано в нашій статті.

Порядок сплати ПДФО

Бухгалтеру з розрахунку зарплати слід пам'ятати, що гол. 23 НК РФ встановлено різний порядок сплати ПДФО з доходів резидентів РФ та з доходів нерезидентів РФ (про те, хто це такі, див. нижче). Ці відмінності наведені у таблиці.

Резиденти РФ	Нерезиденти РФ
Об'єкт оподаткування
Доходи від джерел у РФ та (або) доходи від джерел за її межами<1>	Доходи від джерел у РФ<2>
Податкова база
Визначається наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця за всіма доходами<3>	Визначається як сума всіх доходів, отриманих за місяць (не наростаючим підсумком)<4>
Податкові відрахування
Надаються<5>	Не надаються<6>
Ставка податку<*>
Сума податку
Обчислюється наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця за всіма нарахованими доходами<9>	Обчислюється окремо за кожною сумою нарахованого доходу<10>
КБК, який перераховується податок
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Ми наводимо нормальні ставки податку. Оподаткування доходів за іншими ставками у цій статті ми не розглядаємо.

Також зауважимо, що на підставі міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування, укладених Росією з різними державами, до доходів нерезидентів можуть застосовуватися знижені ставки ПДФО (станом на 1 січня 2008 року діє 68 міжнародних угод)<12>. Тому, перш ніж оподатковувати доходи нерезидента за нормами НК РФ, загляньте в угоду з країною, резидентом якої є ваш працівник.

Резидент чи нерезидент – ось у чому питання

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців<13>.

При цьому короткострокові (менше 6 місяців) періоди виїзду за кордон для лікування або навчання не переривають часу знаходження фізичної особи в РФ<13>.

Що ж до нерезидентів, всі вони визначаються шляхом " від неприємного " - це фізичні особи (зокрема і громадяни РФ), які у РФ менше півроку протягом наступних поспіль 12 місяців.

На практиці бухгалтери при розрахунку ПДФО нерідко зазнають труднощів щодо статусу своїх працівників - резиденти вони чи ні, особливо якщо в організації працюють іноземні громадяни та (або) росіяни, робота яких пов'язана з постійними відрядженнями, назвемо їх "група ризику". Що ж, розбираймося.

З поняття "резидент" випливає, що в розрахунок треба приймати минулий період із наступних 12 місяців поспіль. При цьому зовсім не обов'язково, щоб ці місяці були календарними (з 1 по 30 або 31 число). Наприклад, початок 12-місячного періоду може припадати на 12 лютого 2007 р., а кінець – на 11 лютого 2008 р. відповідно<14>. Таким чином, для визначення статусу фізичної особи враховується будь-який безперервний 12-місячний період, у тому числі що розпочався в одному календарному році, а триває в іншому<15>.

З роз'яснень Мінфіну можна дійти невтішного висновку, що організація має визначати статус працівника (резидент чи нерезидент) кожну дату виплати доходу<16>. Якщо говорити про зарплату, то виходить, що статус працівника треба визначати щомісяця.<17>. Але Мінфін попереджає, що визначати статус працівника виходячи з передбачуваного часу перебування в РФ НК РФ не дозволяє<18>. Наприклад, якщо трудовий договір з іноземцем укладено на невизначений термін і роботодавець заздалегідь знає, що він працюватиме понад 183 дні на рік, одразу вважати його резидентом та оподатковувати доходи за ставкою 13% не можна. Це можливо лише щодо громадян Білорусії (докладніше див. нижче).

Точкою відліку визначення терміну перебування біля РФ є день, наступний днем ​​прибуття іноземного громадянина територію РФ. Тобто дата приїзду в дні перебування на території РФ не вмикається, а дата від'їзду вмикається<19>.

Примітка.За цим принципом визначається термін перебування біля РФ працівника - резидента РФ, часто виїжджає зарубіжних країн: дата від'їзду у дні перебування біля РФ включається, а дата прибуття немає.

На відміну від 12-місячного періоду, 183 дні, які необхідні для набуття статусу резидента, не повинні йти послідовно. Цей термін може складатися із кількох відрізків часу. Наприклад, у першому місяці з 12-місячного періоду працівник перебував на території РФ 21 день (за кордоном – 10 днів), у другому – 28 днів, у третьому – 16 днів, у четвертому – 30 днів, у п'ятому – 31 день, у шостому – 23 дні, у сьомому – 20 днів, у восьмому – 15 днів. Виходить, що в Росії він перебуває понад 183 дні за останні 12 місяців, а отже, є резидентом РФ.

Таким чином, для визнання працівника резидентом РФ та застосування ставки ПДФО 13% потрібно, щоб протягом 12-місячного періоду, що передує даті виплати доходу, він знаходився на території РФ загалом хоча б 183 календарні дні<20>.

Чи відстежуємо статус працівника щомісяця?

І тепер напрошується найнагальніше питання: чи справді потрібно протягом року щомісяця відстежувати статус працівника і за його зміни відразу перераховувати ПДФО чи ​​цього можна уникнути?

З одного боку, контролюючі органи роз'яснюють, що якщо податковий статус працівника протягом поточного податкового періоду змінюється, то потрібно застосовувати відповідні ставки ПДФО – 30% або 13% (коригувати суми ПДФО, що підлягають сплаті)<21>. Отже, якщо працівник із так званої групи ризику, то відслідковувати його статус доведеться щомісяця, щоб не пропустити момент його зміни. А оскільки 12-місячний період, що передує даті виплати доходу, плаває і не прив'язаний до податкового періоду, то не виключено, що перерахунок ПДФО доведеться робити кілька разів на рік. Безперечно, це лише головний біль для бухгалтера.

З іншого боку, Мінфін роз'яснює, що й статус працівника протягом поточного податкового періоду змінюється, то перерахунок сум ПДФО можна робити не відразу, а<22>:

[або] після настання дати, з якої податковий статус працівника в поточному році (податковому періоді) вже змінитись не може (наприклад, якщо працівник перебував у РФ з 1 січня 2008 р., то такою датою буде 1 липня (31 день у січні + 29 днів у лютому + 31 день у березні + 30 днів у квітні + 31 день у травні + 30 днів у червні + 1 день у липні = 183 дні);

[або] на дату звільнення працівника.

Але в цьому випадку можливе невдоволення з боку працівника, який, наприклад, у лютому поточного року стає резидентом, а йому пропонують ще до липня (або до кінця року) сплачувати податок за ставкою 30% замість 13%. До того ж із норм Кодексу випливає, що, як тільки працівник набув статусу резидента РФ, у податкового агента немає права утримувати податок за більшою ставкою<23>.

Логіка фінансистів є такою. Хоча порядок визначення резидентства і змінився (12-місячний період тепер ніяк не пов'язується з календарним роком, а є плаваючим), податковим періодом з ПДФО, як і раніше, залишився календарний рік.<24>. Тому і обчислення податку провадиться за календарний рік<25>. Відповідно, і перераховувати суму ПДФО у зв'язку зі зміною статусу працівника у бік збільшення чи зменшення треба з початку того податкового періоду (календарного року), у якому змінився статус працівника<26>. Наприклад, якщо іноземець працює в організації з вересня 2007 р., а у квітні 2008 р. період перебування його на території РФ досяг 183 днів, то він стає резидентом РФ. Але перераховувати податок за період з вересня по грудень 2007 р. немає жодних підстав, оскільки в минулому податковому періоді (календарному році) іноземець ще не отримав статусу резидента РФ і тому його доходи правомірно оподатковувалися за ставкою 30%. Той факт, що змінився порядок визначення резидентства зовсім не означає, що треба перераховувати податок з початку роботи іноземця в організації, тобто з вересня 2007 року.<27>.

Оскільки контролюючі органи висловлюють різні позиції, то в ситуації, щоб врахувати і норми законодавства, і інтереси працівника і роботодавця, можна діяти так.

1. За тими співробітникам (громадянам РФ та іноземцям), робота яких пов'язана з частими відрядженнями за кордон, можна визначати статус працівників на 1 січня поточного податкового періоду, а податок перераховувати після закінчення року. Це пов'язано з тим, що такі співробітники, наприклад, на 1 липня поточного календарного року можуть мати статус резидента, а вже на 1 вересня цей статус буде втрачено, а наприкінці року знову придбано. Адже до уваги беруться 12 місяців, що передують даті виплати доходу, і в цьому періоді вважаємо 183 дні.

При цьому протягом року доходи працівника оподатковуватимуться:

Остаточний статус працівника визначається кінець року (на 31 грудня). За такого підходу ви позбавляєтеся щомісячного перерахунку ПДФО.

2. За тими іноземцям, які тільки приїхали в РФ (або не підтвердили, що жили тут) і для яких ваша організація є першим місцем роботи в Росії (та ця робота не пов'язана з відрядженнями), статус визначається на дату виплати першої зарплати. При цьому доходи такого працівника оподатковуються за ставкою 30%.

Якщо цього іноземця прийнято працювати у другій половині року, його статус можна уточнювати. За підсумками року він залишиться нерезидентом РФ.

Якщо цього іноземця прийнято працювати у першій половині року, його статус уточнюється через півроку після прийому працювати. Якщо він постійно перебував біля РФ, то податок перераховується за ставкою 13% від часу прийому працювати. За підсумками року статус уточнювати немає потреби, він уже змінитися не може.

3. Щодо тих іноземців, робота яких не пов'язана з відрядженнями, але які вже працювали в Росії (або жили та підтвердили це), статус також визначається на дату виплати першої зарплати.

Але при цьому у вашій організації його доходи оподатковуються:

[або] за ставкою 13%, якщо він знаходився на території РФ 183 дні (і більше) протягом 12 місяців, що передують даті виплати першої зарплати (тобто був резидентом РФ);

[або] за ставкою 30%, якщо він був на території РФ менше 183 днів протягом 12 місяців, що передують даті виплати першої зарплати.

При цьому слідкувати за зміною статусу такого працівника треба щомісяця. І як тільки статус зміниться – перерахувати податок (або у бік зменшення, або у бік збільшення).

Примітка. Бухгалтер може попросити працівника, щоб він сам стежив за своїм статусом, оскільки він є зацікавленою особою. Швидше за це погодиться той працівник, який з початку року є нерезидентом і сплачує податок за ставкою 30%. Адже він зацікавлений у тому, щоб податок за ставкою 13% йому перерахували одразу, як він стане резидентом. Крім того, ще й повернули надмірно утриманий податок.

У всіх вищевикладених ситуаціях потрібно буде уточнити статус і на дату звільнення працівника<28>. Адже після звільнення роботодавець вже не може контролювати термін перебування колишнього працівника РФ. При цьому у п. 2.3 довідки про доходи фізособи (форма N 2-ПДФО)<29>треба вказати статус працівника на дату останньої виплати доходу. Якщо він є резидентом РФ – вказується цифра 1, а якщо ні – цифра 2.

Якщо дату останньої виплати доходу статус працівника змінюється - був резидентом, а став нерезидентом чи навпаки, то цьому разі робиться перерахунок податку. При цьому надмірно стягнений податок повертається працівникові (докладніше див. розділ "Розбираємося з бюджетом"), а недоплачений "добирається" з працівника, а якщо це зробити неможливо - передається на стягнення до податкового органу (докладніше див. розділ "Зміна статусу до і після звільнення").

Чим підтверджувати дні перебування у РФ?

Дата прибуття на територію РФ та дата від'їзду за кордон іноземця встановлюються за відмітками прикордонного контролю у паспорті, а також за відмітками у міграційній карті<30>.

Іноземець повинен подати роботодавцю копію паспорта з відмітками органів прикордонного контролю про перетин кордону та міграційну картку. При цьому нотаріальне засвідчення копії паспорта, а також нотаріальне засвідчення її перекладу російською мовою не потрібне<31>.

У росіян позначки про в'їзд до РФ і виїзд із РФ робляться в закордонному паспорті.

Також документами, що підтверджують час перебування на території РФ, є (наприклад, за відсутності позначок у паспорті у громадян Білорусії)<32>:

Квитанції про проживання у готелі;

Проїзні квитки (авіа- та залізничні);

Довідка, складена попереднім роботодавцем на підставі відомостей із табеля обліку робочого часу;

Інші документи, оформлені відповідно до законодавства РФ, що дозволяють визначити час знаходження працівника на території РФ та за її межами, наприклад накази про відрядження (якщо робота співробітника пов'язана з частими поїздками за кордон), посвідчення про відрядження.

При цьому посвідка на проживання сама по собі не є документом, що підтверджує фактичний час перебування на території РФ<33>. Цей документ лише підтверджує право іноземного громадянина (або особи без громадянства) на постійне проживання в РФ, а також право на вільний виїзд із країни та в'їзд до неї<34>.

Був нерезидентом – став резидентом

Коли працівник стає резидентом, він не лише сплачує ПДФО за ставкою 13% із застосуванням стандартних відрахувань, а й отримує право на повернення йому суми податку, надміру утриманої у поточному календарному році. Для цього він має подати до бухгалтерії організації (податкового агента):

Документи, що підтверджують 183-денний термін перебування біля РФ;

Дві заяви, складені у довільній формі:

[і] про надання стандартних відрахувань, якщо він на них має право (на себе, на дитину)<35>;

[і] про повернення надмірно утриманого податку<36>.

Перерахунок податку з 30% на 13% бухгалтер робить у розділі 3 податкової картки за формою N 1-ПДФО, яка є формою податкового обліку. Розглянемо це з прикладу.

приклад.Перерахунок ПДФО при отриманні статусу резидента РФ

Організація 22 жовтня 2007 р. прийняла на посаду водія громадянина України Д.О. Борисенко та уклала з ним трудовий договір на невизначений термін. Діяльність водія не пов'язана із закордонними відрядженнями. На момент прийому на роботу він знаходився на території Росії 14 календарних днів, є міграційна карта з терміном перебування з 7 жовтня 2007 р. по 31 грудня 2007 р., який пізніше був продовжений у встановленому законом порядку<37>. Працівник неодружений, дітей не має. З січня 2008 р. оклад працівника становить 20 000 руб. в місяць.

У 2007 р. працівник був нерезидентом та ПДФО з нього утримувався за ставкою 30%.

Так як у нас працівник "невиїзний", то з моменту прийому на роботу відстежуємо його статус щомісяця. 183 день перебування в РФ припадає на 7 квітня 2008 р. Це означає, що з квітня 2008 р. його доходи треба оподатковувати за ставкою 13%, а не 30% і перерахувати ПДФО за січень - березень 2008 р.

Зауважимо, що принцип заповнення розділу 3 картки 1-ПДФО відрізняється залежно від статусу працівника.

Так як практично у всіх організаціях облік автоматизований (встановлені бухгалтерські програми різних розробників), то картка 1-ПДФО формується також автоматично. Після того як організація введе до бази даних про новоприйнятого співробітника, встановлений йому оклад, вкаже статус цього співробітника (у п. 2.9 розділу 2 картки 1-ПДФО вказується цифра 1, якщо працівник - резидент, а цифра 2 - якщо нерезидент), організація щомісячно нараховуватиме і видаватиме працівникові зарплату.

Якщо бухгалтеру потрібно побачити картку 1-ПДФО за конкретним працівником, то потрібно в екранному меню через опції вийти на неї і вибрати команду "сформувати" або іншу аналогічну команду.

Зауважимо, якщо працівник є нерезидентом, то програма вважає ПДФО за ставкою 30% щомісяця з отриманих працівником доходів, без надання стандартних відрахувань.

Якщо статус працівника змінюється – став резидентом, то ми вказуємо це у програмі та знову обираємо команду "сформувати". Після цього програма знову-таки автоматично зробить перерахунок податку за ставкою 13% з наданням стандартного відрахування, що належить.

У прикладі працівникові надається стандартний відрахування у вигляді 400 крб. (за заявою працівника) лише за січень, оскільки вже з лютого його дохід, обчислений наростаючим підсумком за січень – лютий 2008 р., перевищить 20 000 руб.<38>.

При цьому після перерахунку по рядку "Податок утриманий" буде щомісячно наростаючим підсумком зазначена сума податку, яка була утримана з працівника, коли він був нерезидентом РФ. У нашому прикладі по рядку "Податок утриманий" буде зазначено:

У січні – 6000 руб. (20 000 руб. x 30%);

У лютому – 12 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%);

У березні – 18 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%).

По рядку "Податок обчислений" буде зазначено суму податку, обчисленого вже за ставкою 13% наростаючим підсумком з початку року.

А за рядком "Борг з податку за податковим агентом" буде вказана різниця між обчисленим та утриманим податком<39>. Це сума ПДФО, яка надмірно утримана з доходів працівника та сплачена до бюджету. Тепер її треба повернути працівникові.

Таким чином, як видно з прикладу, після перерахунку ПДФО за ставкою 13% виявилося, що з працівника за січень - березень 2008 р. надмірно утримано податок у сумі 10 252 руб.

У бухгалтерському обліку на дату набуття працівником статусу резидента РФ (на 7 квітня 2008 р.) треба зробити такі проводки:

1) Дп 70 - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО за ставкою 30%", - 18 000 руб. (Проведення червоним) - сторнований ПДФО, нарахований за ставкою 30%;

2) Дп 70 - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО за ставкою 13%", - 7748 руб. - нараховано ПДФО за ставкою 13%.

В результаті вийшло:

По ПДФО 30% - переплата 18 000 руб.;

По ПДФО 13% - недоїмка 7748 руб.;

За рахунком 70 - повинні працівникові 10252 руб.

Був резидентом – став нерезидентом

Якщо поточного календарного року працівник стає нерезидентом, йому необхідно перерахувати податок вже у бік збільшення з 13% до 30% і, звісно, ​​без надання стандартних податкових відрахувань.

Якщо працівник стає нерезидентом, продовжуючи працювати в організації, наприклад, на 1 липня поточного року (183 дні з початку податкового періоду), коли вже ясно, що він не пробув на території РФ 183 дні поточного року, необхідно утримати в нього донараховані суми ПДФО<40>.

Зрозуміло, що сума податку, обчислена за ставкою 30% з початку року, значно перевищуватиме суму податку, обчислену за ставкою 13%. В цьому випадку щомісяця із зарплати працівника треба утримувати не лише суму ПДФО за поточний місяць, а й суму недоутриманого раніше податку. При цьому загальна сума утримуваного податку не повинна перевищувати 50% від суми виплати<41>.

Перерахунок податкових зобов'язань працівника у бік збільшення у зв'язку зі втратою статусу резидента роботодавець також робить у картці 1-ПДФО. У ній після перерахунку буде зазначено:

По рядку "Податкова база (з початку року)" - щомісячно сума доходу працівника без стандартних податкових відрахувань (не наростаючим підсумком);

По рядку "Податок обчислений" - щомісячно сума податку, обчисленого за ставкою 30% (не наростаючим підсумком);

По рядку "Податок утриманий" - щомісячно сума податку, яка була утримана з працівника, коли він був резидентом РФ, тобто за ставкою 13% (не наростаючим підсумком);

За рядком "Борг з податку за платником податків" - помісячно різниця між обчисленим (за ставкою 30%) та утриманим (за ставкою 13%) податком. Вона показуватиметься доти, доки працівник не погасить свою заборгованість перед бюджетом<42>:

Або шляхом внесення грошей до каси організації;

Або шляхом утримання із зарплати більшої суми податку (і за поточний місяць, і заборгованість). При цьому щомісяця у міру утримання податку з доходів працівника за рядком "Податок утриманий" сума збільшуватиметься, а за рядком "Борг з податку за платником податків" – зменшуватиметься.

Зміна статусу до та після звільнення

Якщо співробітник звільнився невдовзі після того, як він став нерезидентом, то утримати з доходів, які належать працівникові під час звільнення, всю суму донарахованого податку бухгалтер, швидше за все, не зможе. У цьому випадку з належних працівникові виплат бухгалтер може утримати податок у сумі, що не перевищує 50% від суми виплати, а решту суми доведеться доплачувати самому працівникові. Ваш же обов'язок як податкового агента в даній ситуації полягає в тому, щоб повідомити податкового органу про неможливість утримати ПДФО з працівника-нерезидента та суму його заборгованості, вказавши її в пп. 5.8 та 5.10 довідки про доходи фізособи (форма 2-ПДФО)<43>.

Якщо працівник звільнився невдовзі після того, як він став резидентом, то за заявою працівника організація зобов'язана повернути йому всю суму надмірно утриманого податку (докладніше див. розділ "Розбираємося з бюджетом"). Коли після закінчення року організація подаватиме до податкової інспекції довідку про доходи цього працівника за формою 2-ПДФО, то у пунктах 5.3 "Сума податку обчислена" та 5.4 "Сума податку утримана" цієї довідки суми будуть однакові, оскільки організація з працівником повністю розрахувалася .

Звертаємо увагу на те, що контролювати статус працівника після його звільнення організація вже не повинна, оскільки вона не здійснює жодних виплат і не є податковим агентом. Отже, всі зміни статусу після звільнення працівника ніяк не позначаються на обов'язках податкового агента.<44>.

Розбираємось із бюджетом

Отже, після перерахунку ПДФО у зв'язку із зміною статусу працівника у нього з'являється або заборгованість перед бюджетом (платили по 13%, а треба по 30%), або переплата (платили по 30%, а треба по 13%). І в цих ситуаціях бухгалтер відповідно або дотримує податок з працівника та перераховує його до бюджету, або повертає податок працівникові за його заявою. Здавалося б, що простіше?

Але бухгалтеру доведеться ще розбиратися з бюджетом, а точніше з податковими органами. Річ у тім, що у податкових органах картки розрахунків із бюджетом з податків ведуться за кожним КПК<45>. А як ми говорили на початку статті, ПДФО, утриманий з нерезидентів, та ПДФО, утриманий з резидентів, перераховуються на різні КБК. Тому після перерахунку податку можливі дві ситуації.

І в результаті, незважаючи на те, що ПДФО за ставкою 30% і за ставкою 13% надходить в той самий бюджет, бухгалтеру все одно доведеться просити податкову інспекцію зробити перекидання з того КБК, за яким податок було сплачено спочатку, на той, якому він має бути сплачено після зміни статусу працівника (наприклад, з КБК резидентів на КБК нерезидентів).

Контролюючі органи вважають, що треба робити залік переплати з ПДФО з одного КБК на інший<46>. При цьому Мінфін зазначав, що в даному випадку податківці не можуть штрафувати організацію - податкового агента за те, що в результаті перерахунку утворилася недоїмка за КПК, на який перераховується податок з резидентів, оскільки в цьому випадку організація виконала свій обов'язок податкового агента з перерахування ПДФО відповідний бюджет<47>. В даному випадку не повинно бути і пені, тому що податковий агент перераховував все правильно і своєчасно та застосовував ту ставку податку, яка відповідала статусу працівника.

Як повернути податок?

Після того, як працівник написав заяву на ім'я керівника організації про повернення надмірно утриманого ПДФО, бухгалтер має цей податок повернути. Відразу виникає питання: за рахунок яких коштів?

Оскільки податок вже у бюджеті, то організація може повернути працівникові надмірно утриманий податок за рахунок поточних платежів до бюджету з ПДФО. До речі, податкові органи не мають нічого проти такого повернення<48>. Тобто повернення ПДФО конкретному працівникові фактично провадиться за рахунок сум ПДФО, утриманих у поточному місяці не тільки з нього, а й з інших працівників.

У бухобліку проводиться проводка: Дп 70 - Кт 50 - повернутий ПДФО працівнику (у прикладі у сумі 10 252 крб.). При цьому сума повернутого податку відображається у картці 1-ПДФО за рядком "Повернена податковим агентом надмірно утримана сума податку" у місяці, в якому податок повернено працівнику (виданий з каси, перерахований на зарплатну картку).

Отже, якщо працівник був нерезидентом, а потім став резидентом, то організація може:

За наявності інших працівників, з яких ПДФО сплачується за ставкою 30% - зменшити суму обчисленого податку до сплати до бюджету за поточний місяць за ставкою 30% за всіма працівниками-нерезидентами на суму податку, утриманого з працівника за ставкою 30%. При цьому заяву про залік до податкового органу подавати не треба;

За відсутності працівників, з яких ПДФО утримується за ставкою 30% - зменшити суму обчисленого податку до сплати до бюджету за поточний місяць за ставкою 13% за всіма працівниками організації на суму податку, утриманого з працівника за ставкою 30%. При цьому суму податку, перерахованого до бюджету за ставкою 30%, треба зарахувати до майбутніх платежів податку за ставкою 13%.

Щоб у податківців було менше питань і вони не вдавалися до виїзної перевірки<49>, до заяви організації треба додати копії:

заяви працівника;

документів, що засвідчують термін перебування працівника біля РФ;

Податкової картки за формою 1-ПДФО, де перераховано податок.

Однак на початку цього року Мінфін Росії вперше висловився, що податковий агент не має права повертати надмірно утриманий ним податок шляхом проведення одностороннього заліку зустрічних однорідних зобов'язань із бюджетом за рахунок суми податку за іншими фізичними особами, оскільки така можливість Кодексом не передбачена<50>.

Якщо керуватися цим роз'ясненням, то доведеться дотримуватись наступної процедури<51>.

1. Працівник, з якого надмірно утримано податок, пише заяву в організацію про повернення податку.

2. Організація повертає податок з допомогою власні кошти. При цьому суму обчисленого податку до сплати до бюджету за поточний місяць за ставкою 13% за всіма працівниками організація має сплатити до бюджету. Зменшувати її на суму податку, утриманого із працівника за ставкою 30%, вона не може.

3. Організація подає до податкового органу заяву про повернення ПДФО, поверненого працівникові (заліку в рахунок майбутніх платежів)<52>. До цієї заяви додаються заява працівника, документи, що засвідчують термін перебування працівника біля РФ, та інших. (див. вище).

4. Податковий орган перевіряє подані організацією документи та протягом 10 днів з дня отримання заяви від організації виносить<53>:

[або] рішення про залік суми надміру утриманого та перерахованого до бюджету податку в рахунок майбутніх платежів, якщо подавалася заява про залік ПДФО;

[або] рішення про повернення суми надміру утриманого та перерахованого до бюджету податку, якщо подавалася заява про повернення ПДФО.

Крім того, протягом 5 днів з дня ухвалення відповідного рішення податковий орган письмово повідомляє організацію про здійснений залік або повернення. Це повідомлення або передається керівнику організації особисто під розписку, або надсилається поштою рекомендованим листом з повідомленням<54>.

Після цього сума надміру перерахованого до бюджету податку має бути повернена протягом 1 місяця з дня отримання податковим органом заяви про повернення<55>.

5. Організація після отримання з податкового органу повідомлення про зроблений залік робить у бухгалтерському обліку запис про залік ПДФО: Дп 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО за ставкою 13%", - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО за ставкою 30%" ( у прикладі у сумі 18 000 крб.).

6. Після отримання грошей з бюджету бухгалтер організації робить проведення: Дп 51 - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО за ставкою 30%" (у нашому прикладі на суму 10 252 руб.).

Але при такому варіанті виходить, що надмірно перерахований до бюджету податок працівник отримує одразу, а от організація чекає на повернення своїх грошей як мінімум півтора місяця, на відміну від випадку повернення за рахунок поточних платежів з ПДФО.

Однак зовсім незрозуміло, навіщо ганяти гроші туди-сюди: перераховувати до бюджету, а потім повертати їх із бюджету. У такій ситуації організація має вибір:

Платити до бюджету менше, тобто одразу повертати працівникові податок з поточних платежів до бюджету з ПДФО за всіма працівниками;

Платити до бюджету більше, тобто повертати працівникові податок за рахунок власних коштів, а згодом просити податкову інспекцію повернути ці гроші.

Хочеться сподіватися, що податкові органи не приймуть на "озброєння" цей лист Мінфіну, оскільки це ускладнить життя не лише організаціям, а й самим працівникам податкових органів.

Метою введення плаваючого 12-місячного періоду для визначення резидентства було поставити в рівні умови з російськими громадянами тих іноземців, які пробули на території РФ 183 дні і більше протягом 12 попередніх місяців, щоб вони платили ПДФО за ставкою 13%. А до цих поправок статус податкового резидента щороку визначався наново. І в першій половині року іноземці платили ПДФО за ставкою 30% і лише у липні мали право на сплату податку за ставкою 13% та перерахунок податку з початку року.

Але, як і за будь-якого позитивного нововведення, є і зворотний бік. Це благо для працівників стало ускладненням роботи для бухгалтера, оскільки тепер треба відслідковувати статус працівників із "групи ризику" щомісяця.

<1>ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ

<2>п. 1 ст. 207, пп. 1, 2 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ

<3>абз. 1 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ

<4>абз. 2 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ

<5>п. 3 ст. 210 НК РФ

<6>п. 4 ст. 210 НК РФ

<7>п. 1 ст. 224 НК РФ

<8>п. 3 ст. 224 НК РФ

<9>абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ

<10>абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ

<11>Наказ Мінфіну Росії від 24.08.2007 N 74н

<12>ст. 232 НК РФ

<13>п. 2 ст. 207 НК РФ

<14>п. 5 ст. 6.1 НК РФ

<15>Лист Мінфіну Росії від 25.12.2007 N 03-04-06-01/453; Лист УФНС Росії по м. Москві від 29.11.2007 N 28-11/113476

<16>Листи Мінфіну Росії від 24.01.2008 N 03-04-06-01/17, від 25.12.2007 N 03-04-06-01/453, від 10.12.2007 N 03-04-06-01/435; Лист УФНС Росії по м. Москві від 29.11.2007 N 28-11/113476

<17>п. 2 ст. 223 НК РФ

<18>Листи Мінфіну Росії від 03.07.2007 N 03-04-06-01/207, від 13.06.2007 N 03-04-06-01/185; п. 1 Листи Мінфіну Росії від 25.06.2007 N 03-04-06-01/200

<19>ст. 6.1 НК РФ; Лист ФНП Росії від 28.12.2005 N 04-1-04/929; Лист УФНС Росії по м. Москві від 14.09.2007 N 28-11/087829

<20>Лист Мінфіну Росії від 23.07.2007 N 03-04-06-01/258

<21>Листи Мінфіну Росії від 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, від 29.03.2007 N 03-04-06-01/94; Листи УФНС Росії у м. Москві від 29.11.2007 N 28-11/113476, від 14.09.2007 N 28-11/087829

<22>Листи Мінфіну Росії від 25.12.2007 N 03-04-06-01/453, від 22.11.2007 N 03-04-06-01/409, від 22.11.2007 N 03-04-06-01/406, .2007 N 03-04-06-01/149

<23>пп. 1, 2 ст. 207, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ

<24>ст. 216 НК РФ

<25>ст. 52, пп. 1, 4 ст. 54, пп. 1 – 4 ст. 210, ст. 216, п. 3 ст. 226 НК РФ

<26>статті 210, 216, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; Листи Мінфіну Росії від 22.11.2007 N 03-04-06-01/409, від 05.10.2007 N 03-04-06-01/342

<27>Лист Мінфіну Росії від 26.07.2007 N 03-04-06-01/268

<28>Лист Мінфіну Росії від 21.05.2007 N 03-04-06-01/149

<29>утв. Наказом ФНП Росії від 13.10.2006 N САЕ-3-04/ [email protected]

<30>утв. Постановою Уряду РФ від 16.08.2004 N 413; п. 1 ст. 2 Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації"; підп. "а" п. 2 ч. 2 ст. 22 Федерального закону від 18.07.2006 N 109-ФЗ "Про міграційний облік іноземних громадян та осіб без громадянства в Російській Федерації"

<31>

<32>Листи Мінфіну Росії від 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, від 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, від 26.10.2007 N 03-04-06-01/362

<33>Лист Мінфіну Росії від 26.10.2007 N 03-04-06-01/362

<34>п. 1 ст. 2 Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ

<35>підп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ

<36>п. 1 ст. 231 НК РФ

<37>утв. Наказом МНС Росії від 31.10.2003 N БГ-3-04/583

<38>ст. 5 Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ

<39>підп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ

<40>Розділ 3 Порядку заповнення податкової картки з обліку доходів... затв. Наказом МНС Росії від 31.10.2003 N БГ-3-04/583

<41>пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ

<42>п. 4 ст. 226 НК РФ

<43>п. 2 ст. 231 НК РФ

<44>утв. Наказом ФНП Росії від 13.10.2006 N5САЕ-3-04/ [email protected]; п. 5 ст. 226 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-04-06-01/74

<45>Лист Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-04-06-01/74

<47>Листи Мінфіну Росії від 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, від 21.06.2006 N 03-05-01-04/173, від 24.03.2006 N 03-05-01-04/69; Листи ФНП Росії від 13.06.2006 N 04-1-02/ [email protected], від 28.12.2005 N 04-1-04/929

<48>Лист Мінфіну Росії від 24.03.2006 N 03-05-01-04/69

<49>Лист УФНС Росії по м. Москві від 29.11.2007 N 28-11/113476

<50>Лист ФНП Росії від 13.06.2006 N 04-1-02/ [email protected]

<51>Лист Мінфіну Росії від 22.02.2008 N 03-04-06-01/41

<52>Лист Мінфіну Росії від 22.02.2008 N 03-04-06-01/41; п. 1 ст. 231, ст. 78 НК РФ

<53>п. 14 ст. 78 НК РФ

<54>пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ

<55>п. 9 ст. 78 НК РФ

Повний текст статті читайте у журналі "Головна книга" N 8, 2008
Вперше опубліковано у журналі "Головна книга" N 8, 2008

"ПРИБУТНІ" ПРОБЛЕМИ: ДИВІДЕНДИ, ДЕКЛАРАЦІЯ ТА ІНШЕ

Дибов А.І.

Про заповнення форм N 1-ПДФО та N 2-ПДФО за дивідендами

Як заповнювати форми 1-ПДФО та 2-ПДФО при виплаті дивідендів? Звичайно, це можна зробити вручну, але на практиці у переважній більшості випадків для цього використовуються бухгалтерські комп'ютерні програми. Як правило, у них бухгалтеру пропонується запровадити суму дивідендів, нараховану фізичній особі у конкретному місяці, а також суму дивідендів до зменшення.

Тобто передбачається, що до доходу учасника - резидента РФ включається вся нарахована за рішенням сума, потім віднімаються від неї отримані податковим агентом дивіденди і виводиться сума дивідендів, оподатковувана ПДФО. Назвемо цей порядок першим варіантом внесення відомостей про дивіденди до звітності з ПДФО.

Однак, ви не можете вказати всю суму дивідендів, отриману до дати прийняття рішення про виплату дивідендів вами. Вам треба визначити, яка частина цієї суми припадає на того учасника, щодо доходів якого заповнюються форми 1-ПДФО та 2-ПДФО. Остання форма називає цю суму відрахуванням. Давайте для зручності будемо і ми так її називатимемо. Розраховується сума відрахування так.

Сума вирахування з доходів у вигляді дивідендів, виплачених фізичній особі у календарному місяці		Сума дивідендів, виплачених у календарному місяці фізичній особі, збільшена на суму утриманого ПДФО		Загальна сума дивідендів, отриманих до дати прийняття рішень, на підставі яких у календарному місяці виплачені дивіденди (крім тих, що вже брали участь у розрахунку, та тих, що оподатковуються за ставкою 0%)
		Загальна сума дивідендів до виплати російським організаціям та фізичним особам - резидентам РФ, нарахована за рішеннями, на підставі яких у календарному місяці виплачені дивіденди

Після введення даних про суму відрахування програма сама обчислює оподатковуваний дохід та заповнює форми 1-ПДФО та 2-ПДФО. Як це вона робить?

У графу потрібного місяця рядка 1 розділу 4 форми 1-ПДФО ставиться загальна сума виплачених дивідендів, а в рядок 2 - сума, що оподатковується ПДФО (тобто за мінусом відрахування). Якщо раптом сума відрахування виявилася більшою, ніж сума виплачених дивідендів, то сума дивідендів, що оподатковується, стає рівною нулю.

Помноживши показник рядка 2 за конкретним місяцем на 9 відсотків (якщо одержувач дивідендів - резидент), програма отримує показник рядка 3 "Сума податку обчислена" розділу 4 форми 1-ПДФО. Якщо вся сума дивідендів виплачена грошима та податковий агент старанно утримав усю обчислену суму ПДФО, то показник рядка 3 за конкретний місяць переноситься до рядка 4 "Сума податку утримана" за цей же місяць.

Наприкінці року програма підраховує показники графи "Разом" за рядками розділу 4 форми 1-ПДФО, підсумовуючи дані щодо місяців виплати дивідендів.

Тепер розглянемо перший варіант заповнення форми 2-ПДФО.

Якщо дивіденди виплачені фізичній особі - резиденту РФ, то початку розділу 3 довідки вказується ставка 9 відсотків. Потім у таблиці розділу 3 вказується порядковий номер календарного місяця виплати дивідендів, код доходу (для дивідендів – 1010) та сума дивідендів, нарахована до виплати у конкретному місяці. Одним словом, беруться дані з рядка 1 розділу 4 форми 1-ПДФО. Відтак, у графі "Код відрахування", програма ставить 601 - це код, наданий сумі, що зменшує податкову базу за доходами, отриманими у вигляді дивідендів. Що програма відображає у графі "Сума відрахування", пояснювати, я думаю, не потрібно, все й так видно з назви графи.

Розділ 5 довідки заповнюється майже так само, як графа "Разом" розділу 4 форми 1-ПДФО.

приклад.Заповнення форм N 1-ПДФО та N 2-ПДФО при виплаті дивідендів фізичній особі - резиденту РФ (варіант 1)

Продовжимо приклад (див. с. 31) та заповнимо форми N 1-ПДФО та N 2-ПДФО щодо дивідендів П.Р. Учреділова. Нагадаємо, що йому нараховано 40 000 руб. Загальна сума дивідендів, нарахована за рішенням російським одержувачам, становила 180 000 руб., Сума дивідендів, отриманих до дати рішення, - 81 000 руб.

Із суми, нарахованої Учредилову, 25 000 руб. виплачено йому у квітні 2008 р., а 15 000 руб. - У травні того ж року. Обчислений ПДФО утримано повністю і сплачено до бюджету на день виплати дивідендів (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

1. Розрахуємо суму відрахування. Для дивідендів, виплачених у квітні, вона становитиме 11 250 руб. (25 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.), Для дивідендів, виплачених у травні, – 6750 руб. (15 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.)

Форма 1-ПДФО

Форма 2-ПДФО

Ми розібрали з вами перший варіант внесення у форми 1-ПДФО та 2-ПДФО відомостей про дивіденди, виплачені резиденту, та обчислений з них ПДФО. Але є ще другий варіант. У чому він полягає?

При другому варіанті ми виходимо з того, що податковою базою за доходами, що оподатковуються ПДФО за ставками, відмінними від "стандартної", є грошовий вираз доходу, що підлягає оподаткуванню. Простіше кажучи, дохід у вигляді дивідендів дорівнює їх сумі, а не всій сумі, нарахованій до виплати. І лише оподатковувану суму ми вказуємо у податковій звітності з ПДФО. Загальна сума дивідендів за формами 1-ПДФО та 2-ПДФО не проходить взагалі.

Розраховується сума дивідендів, що оподатковується, просто.

Як бачите, другий варіант передбачає розрахунок суми відрахування, запитуваного бухгалтерської програмою. І це правильніше з погляду гол. 23 Податкового кодексу. Адже в ній не передбачено відрахування з доходів у вигляді дивідендів, про яке йдеться у формі 2-ПДФО. Як тільки йдеться про обчислення ПДФО з дивідендів, гол. 23 надсилає податкового агента до ст. 275 таки Податкового кодексу. Але й у ній про відрахування жодного слова. Там міститься спеціальний порядок розрахунку податкової бази і лише. Зрештою, що Мінфін, що ФНП зберігають мовчання і не дають жодних роз'яснень щодо порядку розрахунку та застосування "відрахування" з кодом 601. Щоб знайти його суму, нам доводиться робити додаткові обчислення, не передбачені законодавством.

І взагалі, відрахування це - зайвий привід для зайвих питань перевіряльників. А що за вирахування? А як вийшов? А підтвердіть нам його суму іншими документами.

Тому другий варіант набагато простіше за перший.

приклад.Заповнення форм N 1-ПДФО та N 2-ПДФО при виплаті дивідендів фізичній особі - резиденту РФ (варіант 2)

Візьмемо за основу дані попереднього прикладу (с. 36). ПДФО з дивідендів, виплачених П.Р. Учредилову у квітні, становив (до округлення) 1237,5 крб., і з дивідендів, виплачених у травні, - 742,5 крб.

1. Розрахуємо оподатковувану суму дивідендів. Для дивідендів, виплачених у квітні, вона становитиме 13 750 руб. (1237,5 руб./9%), для дивідендів, виплачених у травні, - 8250 руб. (742,5 руб./9%).

2. Заповнимо форми N 1-ПДФО та N 2-ПДФО.

Форма 1-ПДФО

ПОДАТКОВА КАРТКА З ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ЗА 2008 р. N 1

Розділ 4. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВОЇ БАЗИ І ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ ВІД ПАЛЬНОЇ УЧАСТИНИ У ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ (ДИВІДЕНДИ)

Форма 2-ПДФО

ДОВІДКА ПРО ДОХОДИ ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ за 2008 р. N 1 від 25.03.09

3. Доходи, що оподатковуються за ставкою 9%

Єдине, що "ріднить" перший і другий варіанти, - це необхідність додаткових розрахунків, а значить, щоб підтвердити дані форм 1-ПДФО та 2-ПДФО, доведеться складати бухгалтерські довідки. І який би варіант ви не обрали, головне - вказати у формах правильну суму оподатковуваного доходу та суму ПДФО, обчислену та утриману з дивідендів. Якщо ці суми вірні, то все інше, як то кажуть, лірика. За помилки у заповненні довідки, які не спричинили виникнення недоїмки з ПДФО, ніхто вас покарати не зможе.

ПРО ПОМИЛКИ У КБК

Єферова Т.В.

Чи є правомірним нарахування пені, якщо помилка, допущена податковим агентом при вказівці КБК, не спричинила зарахування податку до іншого бюджету?

Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення виконання податковим агентом обов'язки щодо перерахування до бюджету податку на прибуток (ПДФО)<1>.
Обов'язок із перерахування податку до бюджету вважається виконаним при пред'явленні до банку платіжного доручення на відповідний рахунок Федерального казначейства<2>. Порядок обліку доходів бюджетів та розподіл між бюджетами здійснюється відповідно до КБК, зазначених у розрахунковому документі на зарахування коштів на рахунок Федерального казначейства<3>. Надходження за розрахунковими документами, в яких зазначені КБК, що не відповідають вимогам законодавства, відносяться до нез'ясованих надходжень<4>.	Пеня є компенсацією втрат державної скарбниці внаслідок неотримання податків у встановлений термін та нараховується на недоїмку<5>. Неправильна вказівка ​​КБК при реальному надходженні податку до відповідного бюджету не тягне за собою утворення недоїмки.
ПРАКТИКА	ПРАКТИКА
ФАС Волго-В'ятського округу
	2 рішення<6>
ФАС Східно-Сибірського округу
	від 26.02.2006 N А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1
ФАС Далекосхідного округу
	від 27.02.2008 N Ф03-А73/07-2/6284
ФАС Західно-Сибірського округу
	3 рішення<7>
ФАС Московського округу
	9 рішень<8>
ФАС Поволзького округу
	5 рішень<9>
ФАС Північно-Західного округу
	4 рішення<10>
ФАС Північно-Кавказького округу
	2 рішення<11>
ФАС Уральського округу
	4 рішення<12>
ФАС Центрального округу
	від 30.08.2005 N А09-2607/04-12
Тринадцятий арбітражний апеляційний суд
	3 рішення<13>

<1>п. 3 ст. 75 НК РФ

<2>підп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ

<3>п. 1 ст. 40 БК РФ

<4>п. 9 Порядку обліку Федеральним казначейством надходжень до бюджетної системи Російської Федерації та його розподілу між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації, утв. Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2004 N 116н

<5>пп. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ; Визначення КС РФ від 04.07.2002 N 202-О

<6>див. Постанови від 21.12.2006 N А17-2058/5-2006, від 31.08.2006 N А11-396/2006-К2-18/128

<7>див. Постанови від 15.02.2007 N Ф04-244/2007(31216-А46-7), від 19.09.2006 N Ф04-6037/2006(26450-А27-29), від 01.11.407 16295-А27-19)

<8>див. Постанови від 17.01.2007 N КА-А40/13068-06, від 25.09.2006 N КА-А40/8859-06, від 16.05.2006 N КА-А40/3976-06, від 02.05. /3393-06, від 14.03.2006 N КА-А40/1414-06, від 12.12.2005 N КА-А40/12192-05, від 27.10.2005 N КА-А41/10358-05, від 3 -А40/8071-05, від 16.12.2004 N КА-А40/11811-04

<9>см. Постанови від 06.09.2007 N А57-965/07-26, від 21.02.2007 N А55-6673/2006, від 13.12.2006 N А12-11935/06-С51, від 29.05.5 , від 10.03.2006 N А12-17689/05-С21

<10>див. Постанови від 09.10.2007 N А56-40864/2006, від 06.09.2007 N А56-48097/2006, від 22.01.2007 N А56-57775/2005, від 27.5.15.2. 2006 N А56-58303/2005

<11>див. Постанови від 01.08.2007 N Ф08-4720/2007-1833А, від 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А

<12>див. Постанови від 07.11.2007 N Ф09-9071/07-С2, від 18.01.2007 N Ф09-11961/06-С2, від 15.08.2005 N Ф09-3431/05-С1, від 07.18. /04-АК

<13>див. Постанови від 24.08.2007 у справі N А56-28505/2006, від 19.07.2007 у справі N А56-41870/2006, від 02.07.2007 у справі N А56-944/2007

ПРО ВИСНОВОК ДОГОВОРІВ З ГРОМАДЯНАМИ

Краснопєєва О.М.

Запитання. Лектор дуже добре розповів, на що потрібно звернути увагу, укладаючи договір між юридичними особами. Проте часто організації укладають цивільно- правові договори з фізичними особами. Чи є тут якісь особливості?

А. К.: Дійсно, організації досить часто укладають цивільно-правові договори із фізичними особами. Такий договір організація може укласти як з підприємцем, так і з громадянином, який як підприємець не зареєстрований.

Запитання. А як підтвердити статус свого контрагента – фізичної особи?

А. К.: Для організації надзвичайно важливо, щоб статус фізичної особи як індивідуального підприємця було підтверджено до укладення договору<1>.

Для цього вам потрібно попросити фізичну особу подати комплект документів:

Паспорт, що є основним документом, що засвідчує особу громадянина РФ<2>;

Свідоцтва про державну реєстрацію<3>та про постановку на облік у податковому органі<4>;

Витяг з ЄГРІП<5>. Вимагати цей документ необов'язково, однак саме ним можна підтвердити, що громадянин справді не переставав бути індивідуальним підприємцем.

Якщо угода здійснюється в рамках діяльності, що ліцензується, то необхідно переконатися в наявності у підприємця відповідної ліцензії. Для цього потрібно запросити її копію.

І якщо цей комплект організації представлений, то хвилюватися нема про що. Тільки не забудьте зробити копію документів. Вони стануть вам у нагоді у випадку, якщо виникнуть питання у податкових органів.

Запитання. А якщо фізична особа не може подати ці документи?

А. К.: Якщо фізична особа не може представити вам навіть свій паспорт, то укладати договір не варто, оскільки просто невідомо, хто це.

Якщо немає свідоцтва про державну реєстрацію як індивідуального підприємця, то це просто громадянин, а значить, ви стаєте податковим агентом з ПДФО<6>.

Крім того, винагорода, що виплачується фізособі за цивільно-правовими договорами, що передбачає виконання робіт, надання послуг або авторським договорам, є об'єктом оподаткування ЄСП<7>. Однак нагадаю, що тільки в частині, яка підлягає зарахуванню до федерального бюджету та фондів обов'язкового медичного страхування<8>.

Крім цього, винагорода, що виплачується фізичній особі, є об'єктом оподаткування внесками на обов'язкове пенсійне страхування.<9>.

І всі ці податки та внески має обчислити та заплатити організація. Тому у громадянина, з яким організація укладає договір, треба попросити страхове свідоцтво про обов'язкове пенсійне страхування.<10>та, за наявності, свідоцтво про постановку на облік у податковому органі<11>.

Підприємець із винагороди, виплаченої йому організацією, податки та внески сплачує сам.

Запитання. Ви сказали про податкові аспекти угоди, яка укладається з підприємцем. А чи є якісь особливості з погляду громадянського права?

А. К.: Загалом немає. Проте, мій погляд, у разі треба активно використовувати способи забезпечення зобов'язань за договором.

Пов'язано це з тим, що як індивідуальний підприємець громадянин продовжує залишатися фізичною особою. І у разі невиконання ним своїх зобов'язань та стягнення боргів чи збитків через суд за рахунок майна індивідуального підприємця діятимуть обмеження, встановлені законом<12>. А перелік майна, на яке не може бути звернено стягнення за виконавчими документами, є досить великим.<13>. Крім того, можливість стягнення може бути обмежена режимом спільної власності подружжя.<14>. Також необхідно пам'ятати про обмеження розміру утримань із доходів фізичних осіб та індивідуальних підприємців<15>.

Запитання. Які засоби забезпечення ви можете рекомендувати, щоб уникнути таких наслідків?

А. К.: Запорука, завдаток, банківська гарантія та порука – ось ті способи забезпечення виконання зобов'язань, якими б я порекомендувала користуватися організаціям для уникнення несприятливих наслідків<16>. Також забезпеченням виконання зобов'язань буде стягнення майна, переданого кредитору.

<1>п. 2 ст. 11 НК РФ; ч. 1 ст. 23 ЦК України

<2>п. 1 Указу Президента РФ від 13.03.1997 N 232

<3>форма N Р61001 (додаток N 22 до Постанови Уряду РФ від 19.06.2002 N 439)

<5>п. 2 ст. 6 Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців"

<6>п. 1, підп. 1 п. 3 ст. 24, ст. 226 НК РФ

<7>п. 1 ст. 236 НК РФ

<8>п. 3 ст. 238 НК РФ

<9>п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації"

<10>форма АДІ-7, затв. Постановою Правління ПФР від 31.07.2006 N 192п

<11>форма N 2-1-Облік, утв. Наказом ФНП Росії від 01.12.2006 N САЕ-3-09/ [email protected]

<12>ст. 24 ЦК України

<13>п. 1 ст. 79 Федерального закону від 02.10.2007 N 229-ФЗ "Про виконавче провадження"; ст. 446 ЦПК України

<14>ч. 1 ст. 34 ст. 45 СК РФ

<15>ч. 2 ст. 99 Федерального закону "Про виконавче провадження"

ПРО ІСТОТНЕ ЗМІНИ ОБСТАВ

Кошелєв О.П.

Запитання. Володимир Якович, коли розповідав про можливість зміни чи розірвання договору у зв'язку із зміною обставин, сказав, що, наприклад, збільшення ціни товару до таких обставин віднесено бути не може, оскільки сторони мають враховувати цей ризик під час укладання договору. Але що тоді можна віднести до істотних змін обставин? Чи не могли б ви навести конкретні приклади?

А. К.: Насамперед слід сказати, що одна й та сама обставина може як визнаватись, так і не визнаватись суттєвою залежно від наявності умов, передбачених 451-ю статтею ЦК. Наприклад, і згадане лектором збільшення ринкових цін на товари чи послуги, які є предметом договору, у принципі, також може бути визнано істотною зміною обставин, якщо суд вважатиме його таким.

Якщо ж говорити про інші обставини, на які посилалися організації, які намагалися розірвати договір або змінити його умови на підставі статті 451, їх досить багато. Причому як самі обставини, і пов'язані із нею судові рішення досить сильно різняться залежно від виду договору. Ми провели аналіз судової практики за 451 статтею щодо двох видів договорів, до яких її положення застосовуються найчастіше. Це найпоширеніші у підприємницької діяльності договори оренди та постачання. Нижче наведено відомості про те, зміна яких саме обставин визнавалася судами достатньою або недостатньою для зміни чи розірвання договору.

Обставини/Вимоги	Практика
	Зізнаються	Не зізнаються
Зміна положень федерального законодавства про плату за землю Орендар вимагав зменшити орендну плату у зв'язку з тим, що законом встановлено обмеження її розміру<1> В іншому випадку у зв'язку з тим, що розмір орендної плати було встановлено відповідно до Закону "Про плату за землю", який втратив чинність	2 рішення<2>
Зміна федерального законодавства про оренду державного майна (прийняття Закону про оціночну діяльність, згідно з яким при передачі державного майна в оренду обов'язковим є проведення його оцінки)<3>)	4 рішення<4>	1 рішення<5> На думку суду, законом не передбачено обов'язковості визначеної оцінювачем вартості майна для сторін договору оренди
Зміни законодавства, внаслідок яких орендар не може продовжувати використовувати приміщення, що орендується, для раніше передбачуваних цілей Орендар вимагав внесення до договору змін про його право здавати приміщення до суборенди створеної ним організації		1 рішення<6> Суд обґрунтував рішення тим, що у договорі не було зазначено напрямів використання майна
Зміна регіонального чи місцевого законодавства про порядок здавання в оренду державного чи муніципального майна Орендодавець вимагав збільшення орендної плати	1 рішення<7>	1 рішення<8>
Значне збільшення чисельності працівників орендодавця Орендодавець вимагав розірвання договору	1 рішення<9>
Аварійний стан орендованого приміщення та визнання його пам'яткою історії та архітектури Орендодавець вимагав розірвання договору	1 рішення<10>
Збільшення ринкових цін на оренду Орендодавець вимагав збільшення орендної плати, у деяких випадках (зазначено<*>) - розірвання договору	9 рішень, у тому числі: ФАС МО – 3 рішення<11>; ФАС ПЗ - 2 рішення<12>; ФАС СЗО - 1 рішення<*> <13>; ФАС СКО - 2 рішення<14>; ФАС УО - 1 рішення<15> У чотирьох із перелічених рішень суд дійшов висновку, що виконання договору на колишніх умовах призводить до порушення співвідношення майнових інтересів сторін	9 рішень, у тому числі: ФАС ВПО – 1 рішення<*> <16>; ФАС ВСО - 1 рішення<17>; ФАС ДВО - 1 рішення<18>; ФАС МО - 2 рішення<19>; ФАС СЗО - 1 рішення<20>; ФАС СКО - 2 рішення<21>; ФАС УО - 1 рішення<*> <22>
Зміна власника майна, що орендується Новий орендодавець вимагав збільшення орендної плати		4 рішення<23> Відсутність підстав для зміни чи розірвання договору в даному випадку прямо передбачена законом<24>
Рішення регіональної влади про необхідність реконструкції об'єкта, що орендується Орендодавець вимагав розірвання договору	1 рішення<25>	1 рішення<26>
Рішення органів влади про перенесення торгових точок з території об'єкта, що орендується Орендодавець вимагав розірвання договору		3 рішення<27>
Рішення органу місцевого самоврядування (орендодавця) про те, що передана в оренду ділянка потрібна їй для інших цілей Орендодавець вимагав розірвання договору		1 рішення<28>
Зміна демографічної ситуації та виникнення у муніципалітету потреби у приміщеннях для дитячих дошкільних закладів Орендодавець-муніципалітет вимагав розірвання договору		1 рішення<29>
Розташування під орендованою земельною ділянкою газопровідних комунікацій та порушення правил їх експлуатації Орендодавець вимагав розірвання договору		1 рішення<30> Суд зазначив, що комунікації перебували на території дільниці в момент укладання договору і орендодавець знав про можливе порушення правил безпеки
Припинення співробітництва, погіршення відносин між сторонами договору Орендодавець вимагав розірвання договору		1 рішення<31>
Постачання
Заборона на поширення товару, що купується (молдавського вина)<32>Покупець вимагав розірвання договору	1 рішення<33>
Припинення договірних відносин продавця з його постачальниками	1 рішення<34> Судом розглядалася ситуація із постачанням газу, в якій продавець не може знайти собі інших постачальників
Підвищення ринкових ціни товари Продавець вимагав розірвання договору		1 рішення<35>
Прохання покупця про зупинення виконання договору Продавець вимагав розірвання договору	1 рішення<36>

<1>п. 2 ст. 3 Федерального закону від 25.10.2001 N 137-ФЗ "Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації"

<2>Постанови ФАС ДВО від 21.05.2007 N Ф03-А37/07-1/1382; ФАС МО від 14.03.2007 N КМ-А41/736-07

<3>ст. 8 Федерального закону від 29.07.1998 N 135-ФЗ "Про оціночну діяльність у Російській Федерації"

<4>Постанови ФАС МО від 19.10.2007 N КГ-А40/10896-07, від 03.09.2007 N КГ-А40/8649, від 07.09.2007 N КГ-А40/8605-07, від 26.12.2 -05

<5>Постанова ФАС СЗВ від 13.03.2006 N А21-5407/2005-С2

<6>Постанова ФАС ВСО від 24.04.2007 N А33-16129/06-Ф02-2166/07

<7>Постанова ФАС ЦО від 31.05.2006 N А14-3299/05-68/32

<8>Постанова ФАС ВСО від 26.12.2006 N А74-2088/06-Ф02-6944/06-С2

<9>Постанова ФАС ВПО від 27.08.2007 N А43-3233/2007-17-51

<10>Постанова ФАС ЗЗГ від 27.12.2006 N Ф04-8517/2006(29600-А70-38)

<11>Постанови ФАС МО від 22.01.2007 N КМ-А40/13630-06, від 15.12.2006 N КГ-А40/11912-06-П, від 05.12.2005 N КГ-А40/11540-05

<12>Постанови ФАС ПЗ від 28.02.2007 N А55-74/05-24, від 30.01.2006 N А12-13536/05-С54-5/34

<13>Постанова ФАС СЗВ від 02.08.2007 N А56-32406/2006

<14>Постанови ФАС СКО від 19.12.2006 N Ф08-6436/2006, від 14.06.2006 N Ф08-2658/2006

<15>Постанова ФАС УО від 01.11.2007 N Ф09-8896/07-С6

<16>Постанова ФАС ВПО від 11.10.2005 N А38-551-10/65-2005

<17>Постанова ФАС ВСО від 10.08.2006 N А33-30379/05-Ф02-3960/06-С2

<18>Постанова ФАС ДВО від 14.02.2006 N Ф03-А51/06-1/171

<19>Постанови ФАС МО від 04.12.2007 N КМ-А40/12576-07, від 30.11.2007 N КГ-А40/12494-07

<20>Постанова ФАС СЗВ від 17.04.2006 N А56-14664/2005

<21>Постанови ФАС СКО від 21.03.2006 N Ф08-214/2006, від 16.09.2005 N Ф08-4230/2005

<22>Постанова ФАС УО від 25.05.2006 N Ф09-4256/06-С3

<23>Постанови ФАС ВПО від 09.02.2006 N А38-2543-16/176-2005; ФАС ДВО від 12.12.2006 N Ф03-А59/06-1/4719; ФАС СКО від 10.08.2006 N Ф08-3584/2006; ФАС УО від 16.01.2007 N Ф09-11863/06-С6

<24>п. 1 ст. 617 ЦК України

<25>Постанова ФАС МО від 24.05.2006 N КМ-А40/4211-06

<26>Постанова ФАС МО від 09.03.2006 N КМ-А40/1274-06

<27>Постанови ФАС ВПО від 27.02.2006 N А43-14918/2005-13-370, N А43-14917/2005-13-369; ФАС МО від 28.03.2007 N КМ-А40/2004-07

<28>Постанова ФАС ВПО від 24.08.2007 N А79-9483/2006

<29>Постанова ФАС МО від 28.09.2007 N КМ-А41/9945-07

<30>Постанова ФАС СКО від 07.06.2007 N Ф08-3204/2007