Sumy daní, poplatkov, penále, pokút, preplatené (vybrané) pred 1. januárom 2007 a podliehajúce vráteniu podľa § 78 sa vrátia daňovníkovi (daňovému agentovi, platiteľovi poplatku) spôsobom platným pred určený dátum. Od 1. januára 2007 do 1. januára 2008 sú sumy preplatkov (vybraných) daní, poplatkov, pokút a pokút predmetom vrátenia (kompenzácie) zo súm príjmov podliehajúcich prevodu do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. federácie v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie. Ak bola platba (výber) daní, poplatkov, penále a (alebo) pokút vykonaná pred 1. januárom 2007 v cudzej mene, bude daňovníkovi (daňovému agentovi, platiteľovi poplatku) priznaný zápočet (vrátenie) súm preplatku. (vybrané) dane, poplatky, penále a (alebo) pokuty, ako aj pripisovanie úrokov za porušenie stanovenej lehoty na vrátenie týchto súm sa vykonáva po 31. decembri 2006 v mene Ruskej federácie, prepočítané kurzom centrálnej banky Ruskej federácie ku dňu, ku ktorému došlo k preplatku (inkasu). Druhý odsek odseku 1 článku 78 nadobudol účinnosť 1. januára 2008 (federálny zákon z 27. júla 2006 N 137-FZ). Započítanie súm preplatkov federálnych daní a poplatkov, regionálnych a miestnych daní sa vykonáva za príslušné druhy daní a poplatkov, ako aj za penále vzniknuté z príslušných daní a poplatkov.
2. Zápočet alebo vrátenie sumy preplatku dane vykonáva správca dane v mieste registrácie platiteľa dane, ak tento zákon neustanovuje inak, bez účtovania úroku z tejto sumy, ak tento článok neustanovuje inak.
3. Správca dane je povinný informovať daňovníka o každej skutočnosti nadmerného platenia dane, o ktorej sa dozvedel, ao výške daňového preplatku do 10 dní odo dňa zistenia takejto skutočnosti. Ak sa zistia skutočnosti nasvedčujúce možnej nadmernej platbe dane, možno na návrh správcu dane alebo daňovníka vykonať spoločné odsúhlasenie výpočtov daní, poplatkov, penále a pokút. Výsledky takéhoto vyrovnania sú zdokumentované v akte podpísanom správcom dane a daňovníkom. Formu aktu o spoločnom odsúhlasení výpočtov daní, poplatkov, penále a pokút schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov.
4. Započítanie sumy daňového preplatku voči budúcim platbám daňovníka na tejto alebo iných daniach sa vykonáva na základe písomnej žiadosti daňovníka rozhodnutím správcu dane. Rozhodnutie o zápočte sumy daňového preplatku na budúce platby daňovníka vydá správca dane do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti daňovníka alebo odo dňa podpísania spoločného zúčtovacieho protokolu správcom dane a týmto daňovníkom. ním zaplatených daní, ak sa takéto spoločné vyrovnanie uskutočnilo.
5. Započítanie sumy daňového preplatku na úhradu nedoplatkov na iných daniach, nedoplatkov na penále a (alebo) pokút podliehajúcich zaplateniu alebo vymáhaniu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom vykonávajú daňové úrady samostatne. V prípade uvedenom v tomto odseku rozhodne o započítaní sumy daňového preplatku správca dane do 10 dní odo dňa, keď skutočnosť nadmerného platenia dane zistil alebo odo dňa, keď správca dane a daňovník podpíšu úkonom spoločného vyrovnania ním zaplatených daní, ak sa takéto spoločné vyrovnanie vykonalo, alebo odo dňa nadobudnutia právoplatnosti súdneho rozhodnutia. Ustanovenie tohto odseku nebráni daňovníkovi podať správcovi dane písomnú žiadosť o započítanie sumy daňového preplatku na úhradu nedoplatku (dlhu na penále, pokute). Rozhodnutie správcu dane o započítaní sumy daňového preplatku na zaplatenie nedoplatku a nedoplatku na penále a pokute sa v tomto prípade vykoná do 10 dní odo dňa doručenia určenej žiadosti daňovníka alebo odo dňa doručenia žiadosti daňovníka. podpísania aktu o spoločnom vyrovnaní ním zaplatených daní správcom dane a týmto daňovníkom, ak k takémuto spoločnému vyrovnaniu došlo.
6. Suma daňového preplatku podlieha vráteniu na základe písomnej žiadosti daňovníka do jedného mesiaca odo dňa doručenia žiadosti správcovi dane. Vrátenie sumy preplatku na dani daňovníkovi, ak má nedoplatok na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo dlh na zodpovedajúcich pokutách, ako aj pokuty podliehajúce výberu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom, sa vykoná až po započítaní sumy daňového preplatku na úhradu nedoplatku (dlhu) .
7. Žiadosť o zápočet alebo vrátenie sumy daňového preplatku možno podať do troch rokov odo dňa zaplatenia určenej sumy.
8. O vrátení sumy daňového preplatku rozhodne správca dane do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti daňovníka o vrátenie sumy daňového preplatku alebo odo dňa jej podpisu správcom dane a tento daňovníkom správy o spoločnom vyrovnaní ním zaplatených daní, ak sa takéto spoločné vyrovnanie vykonalo. Pred uplynutím lehoty ustanovenej v prvom odseku tohto odseku je príkaz na vrátenie sumy daňového preplatku vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy dane odoslaný do daňový úrad územnému orgánu Federálnej štátnej pokladnice, aby vykonal vrátenie dane daňovníkovi v súlade s rozpočtovými predpismi Ruskej federácie.
9. Správca dane je povinný písomne informovať daňovníka o rozhodnutí o započítaní (vrátení) súm daňového preplatku alebo o rozhodnutí o odmietnutí vykonania zápočtu (vrátenia) do piatich dní odo dňa prijatia zákona o dani z príjmov. zodpovedajúce rozhodnutie. Uvedená správa sa zasiela vedúcemu organizácie, jednotlivcovi alebo ich zástupcom osobne na základe potvrdenky alebo iným spôsobom potvrdzujúcim skutočnosť a dátum jej prijatia.
10. Ak sa vrátenie sumy daňového preplatku vykoná v rozpore s lehotou ustanovenou v odseku 6 tohto článku, správca dane pripočíta daňovníkovi úrok za každý kalendárny deň porušenia lehoty vo výške preplatok dane, ktorý sa v ustanovenej lehote nevráti. Predpokladá sa, že úroková sadzba sa rovná refinančnej sadzbe Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá bola platná v dňoch, kedy došlo k porušeniu lehoty splatnosti.
11. Územný orgán Spolkovej štátnej pokladnice, ktorý vrátil preplatok dane, oznámi daňovému úradu dátum vrátenia a výšku peňažných prostriedkov vrátených daňovníkovi.
12. Ak úroky podľa odseku 10 tohto článku nebudú daňovníkovi zaplatené v plnej výške, správca dane rozhodne o vrátení zostávajúcej sumy úrokov vypočítanej na základe dátumu skutočného vrátenia súm daňovníkovi. o preplatku na dani do troch dní odo dňa doručenia oznámenia územnej samospráve Federálnej pokladnice o dni vrátenia a výške peňažných prostriedkov vrátených daňovníkovi. Pred uplynutím lehoty ustanovenej v prvom odseku tohto odseku je správca dane povinný zaslať príkaz na vrátenie zostávajúcej sumy úrokov vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy. územnému orgánu Federálnej pokladnice na vrátenie.
13. Pripísanie alebo vrátenie sumy preplatku dane a platba naakumulovaného úroku sa uskutočňuje v mene Ruskej federácie. Kým sa nevykonajú potrebné zmeny federálneho zákona „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“ a rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie, daňové úrady majú právo vykonávať svoje rozpočtové právomoci na rozhodovanie o kompenzácii (vrátení) preplatku. (vybrané) sumy poistného na povinné dôchodkové poistenie, penále a pokuty za tieto príspevky spôsobom ustanoveným v článku 78 (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 12. mája 2008 N 03-02-07/2 -87, Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 17. apríla 2008 N 2187-PR). O mechanizme opatrení na vykonávanie kompenzácií (vrátení) preplatených (vybraných) súm poistného na povinné dôchodkové poistenie pozri list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 1. decembra 2008 N MM-6-1/ 873@. Sumy daní, poplatkov, penále, pokút, ktoré boli preplatené (vybrané) pred 1. januárom 2007 a podliehajú vráteniu podľa § 79, sa vrátia daňovníkovi (daňovému agentovi, platiteľovi poplatku) spôsobom platným pred uvedeným dátumom. Od 1. januára 2007 do 1. januára 2008 sú sumy preplatkov (vybraných) daní, poplatkov, pokút a pokút predmetom vrátenia (kompenzácie) zo súm príjmov podliehajúcich prevodu do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. federácie v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie. Ak bola platba (výber) daní, poplatkov, penále a (alebo) pokút vykonaná pred 1. januárom 2007 v cudzej mene, bude daňovníkovi (daňovému agentovi, platiteľovi poplatku) priznaný zápočet (vrátenie) súm preplatku. (vybrané) dane, poplatky, penále a (alebo) pokuty, ako aj pripisovanie úrokov za porušenie stanovenej lehoty na vrátenie týchto súm sa vykonáva po 31. decembri 2006 v mene Ruskej federácie, prepočítané kurzom centrálnej banky Ruskej federácie ku dňu, ku ktorému došlo k preplatku (inkasu). 2 ods. 1 článku 79 v časti, v ktorej sa ustanovuje započítanie (vrátenie) súm nadmerne vybraných federálnych, regionálnych a miestnych daní a poplatkov za príslušné druhy daní a poplatkov, ako aj za príslušné penále a pokuty , nadobúda účinnosť 1. januára 2008 ( federálny zákon z 27. júla 2006 N 137-FZ). Vrátenie preplatku dane daňovníkovi, ak má nedoplatok na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo dlh na zodpovedajúcich pokutách, ako aj pokuty podliehajúce výberu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom, sa vykoná až po započítaní tohto sumu na splatenie určeného nedoplatku (dlhu) v súlade s článkom 78 tohto zákonníka.
2. O vrátení preplatku dane rozhodne správca dane do 10 dní odo dňa doručenia písomnej žiadosti daňovníka o vrátenie preplatku dane. Pred uplynutím lehoty ustanovenej v prvom odseku tohto odseku je príkaz na vrátenie nadmerne vybranej dane vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy dane odoslaný daňovým úradom územnému orgánu Federálnej štátnej pokladnice, aby vykonal vrátenie dane daňovníkovi v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie.
3. Žiadosť o vrátenie nadmerne vybratej dane môže daňovník podať správcovi dane do jedného mesiaca odo dňa, keď sa daňovník o skutočnosti nadmerného výberu dane od neho dozvedel, alebo odo dňa nadobudnutia právoplatnosti súdneho rozhodnutia. Žalobu možno podať na súde do troch rokov odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o nadmernom výbere dane. Ak sa preukáže nadmerný výber dane, správca dane rozhodne o vrátení nadmerne vybranej dane, ako aj pripísaných úrokov spôsobom ustanoveným v odseku 5 tohto článku.
4. Správca dane po zistení nadmerného výberu dane je povinný o tejto skutočnosti informovať daňovníka do 10 dní odo dňa zistenia tejto skutočnosti. Uvedená správa sa zasiela vedúcemu organizácie, jednotlivcovi alebo ich zástupcom osobne na základe potvrdenky alebo iným spôsobom potvrdzujúcim skutočnosť a dátum jej prijatia.
5. Suma nadmerne vybratej dane podlieha vráteniu spolu s úrokmi do jedného mesiaca odo dňa doručenia písomnej žiadosti daňovníka o vrátenie nadmerne vybranej dane. Úrok zo sumy nadmerne vybratej dane sa pripisuje odo dňa nasledujúceho po dni výberu až do dňa skutočného vrátenia. Predpokladá sa, že úroková sadzba sa rovná refinančnej sadzbe Centrálnej banky Ruskej federácie platnej v tieto dni.
6. Územný orgán Federálnej pokladnice, ktorý vrátil nadmerne vybranú daň a úroky z tejto sumy, oznámi daňovému úradu dátum vrátenia a sumu vrátených peňazí daňovníkovi.
7. Ak úroky podľa odseku 5 tohto článku nebudú daňovníkovi zaplatené v plnej výške, správca dane rozhodne o vrátení zostávajúcej sumy úrokov vypočítanej na základe dátumu skutočného vrátenia súm daňovníkovi. preplatku dane, do troch dní odo dňa doručenia oznámenia územnej samosprávy Federálnej pokladnice o dni vrátenia a výške peňažných prostriedkov vrátených daňovníkovi. Pred uplynutím lehoty ustanovenej v prvom odseku tohto odseku je správca dane povinný zaslať príkaz na vrátenie zostávajúcej sumy úrokov vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy. územnému orgánu Federálnej pokladnice na vrátenie.
8. Vrátenie sumy preplatenej dane a platby naakumulovaného úroku sa uskutočňujú v mene Ruskej federácie. Kým sa nevykonajú potrebné zmeny federálneho zákona „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“ a rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie, daňové úrady majú právo vykonávať svoje rozpočtové právomoci na rozhodovanie o kompenzácii (vrátení) preplatku. (vybrané) sumy poistného na povinné dôchodkové poistenie, penále a pokuty za tieto príspevky spôsobom ustanoveným v článku 79 (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 12. mája 2008 N 03-02-07/2 -87, Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 17. apríla 2008 N 2187-PR). O mechanizme opatrení na vykonávanie kompenzácií (vrátení) preplatených (vybraných) súm poistného na povinné dôchodkové poistenie pozri list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 1. decembra 2008 N MM-6-1/ 873@.
9. Pravidlá ustanovené týmto článkom sa vzťahujú aj na započítanie alebo vrátenie súm nadmerne vybraných preddavkov, poplatkov, penále, pokút a vzťahujú sa na daňových agentov a platiteľov poplatkov. Ustanovenia tohto článku sa vzťahujú na vrátenie alebo kompenzáciu nadmerne vybraných súm štátnej dane, pričom sa zohľadňujú špecifiká ustanovené v kapitole 25.3 tohto kódexu.
Pripísanie a vrátenie preplatku daní a poplatkov.
V niektorých prípadoch si daňovník plní svoju daňovú povinnosť v o niečo väčšom rozsahu, ako je splatné podľa platnej daňovej legislatívy. Preplatenie daní, poplatkov alebo penále môže nastať z rôznych dôvodov, z ktorých najčastejšie sú chyby vo výpočtoch, svedomité mylné predstavy o sadzbách daní (poplatkov) alebo sadzbe refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie alebo nesprávne uvedená výška nedoplatkov. daňovým úradom. Výsledkom takýchto chýb je prevod do príslušného rozpočtu alebo mimorozpočtového fondu väčšej sumy peňazí, ako je splatná.
Pokiaľ ide o preplatok povinných platieb, daňová legislatíva stanovuje dve možnosti navrátenia vlastníckych práv daňovníka: započítanie a vrátenie preplatku alebo preplatku.
Zápočet a vrátenie preplatku na dani (poplatku) alebo penále spravidla vykoná správca dane bez toho, aby z tejto sumy účtoval úrok. Výnimka je uvedená v článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie v doložke 9, podľa ktorej suma dane (poplatku) vrátená daňovníkovi zahŕňa úroky za použitie peňazí niekoho iného za predpokladu, že daňový úrad porušil mesačnú lehotu na vrátenie preplatku.
Skutočnosť preplatku môže zistiť daňovník aj správca dane. Povinnosťou správcu dane je informovať daňovníka o každej skutočnosti vzniku preplatku na dani ao výške tohto preplatku. Daňový úrad je povinný nahlásiť preplatok najneskôr do jedného mesiaca odo dňa zistenia takejto skutočnosti, colný úrad do 10 dní.
Finančná prax ukazuje, že daňové úrady nemôžu vždy spoľahlivo zistiť skutočnosť preplatku na dani. V takýchto situáciách má správca dane právo vyzvať daňovníka, aby vykonal spoločné zúčtovanie zaplatených daní. Výsledky spoločnej kontroly finančnej činnosti daňovníka sú zdokumentované v zákone a podpísané správcom dane a daňovníkom.
Pri zistení preplatku sa započítanie preplatku peňažných prostriedkov vykonáva jedným z dvoch spôsobov - na základe písomnej žiadosti daňovníka alebo na základe rozhodnutia daňového úradu z vlastného podnetu.
Zápočet daňových preplatkov na budúce platby sa vykonáva na základe písomnej žiadosti daňovníka. Takúto žiadosť posúdi správca dane do piatich dní odo dňa jej doručenia a na základe výsledku posúdenia rozhodne. Kladné rozhodnutie správcu dane je možné len za podmienky, že budúce platby budú pripísané do rovnakého rozpočtu (mimorozpočtového fondu) ako preplatok. O výsledku prerokovania odvolania daňovníka a o rozhodnutí sú daňové úrady povinné informovať žiadateľa najneskôr do dvoch týždňov odo dňa podania žiadosti o započítanie.
Preplatok na dani neznamená odňatie vlastníckeho práva daňovníka k peňažným sumám nadmerne odvádzaným do pokladnice. Daňová legislatíva zároveň obmedzuje právo súkromného subjektu nakladať s prevedenou sumou, pretože doložka 5 s. 78 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje pokyny na jej použitie: preplatená alebo preplatená suma dane je. započítané do budúcich platieb dane, možno ho použiť na zaplatenie penále alebo na vrátenie nedoplatkov. Daňovník má právo vo svojej žiadosti uviesť, kam má zaslať finančné prostriedky vzniknuté preplatkom.
Ak daňovník nemá dlhy voči rozpočtovému systému alebo mimorozpočtovým fondom, preplatok musí vrátiť. Daňová legislatíva ustanovuje rôzne mechanizmy vrátenia preplatku a preplatku daní (poplatkov).
Vrátenie daňového preplatku je možné len na základe písomnej žiadosti daňovníka. Daňová legislatíva určuje premlčaciu lehotu na podanie takejto žiadosti: tri roky odo dňa zaplatenia nadmernej sumy dane (poplatku). V prípade, že suma daňového preplatku presiahne nedoplatok daňovníka alebo nedoplatok na penále, preplatok a daňový nedoplatok sa najskôr započítajú. Vrátený bude iba zvyšný rozdiel.
Vyplatené nadmerné sumy podliehajú vráteniu do jedného mesiaca odo dňa, keď daňovník podá príslušnú žiadosť. Vrátenie sa uskutočňuje z prostriedkov rozpočtu (mimorozpočtového fondu) do príjmovej časti, z ktorej bol preplatok.
Vrátenie nadmerne vybratých platieb dane sa vykonáva na základe zisteného preplatku povinných platieb, ku ktorému došlo v dôsledku výkonu rozhodnutia daňového úradu daňovníkom. Mechanizmus vrátenia nadmerne vybraných súm daní zahŕňa administratívne a súdne metódy. Daňovník má právo požiadať správcu dane o vrátenie sumy dane do jedného mesiaca odo dňa, keď sa dozvedel o nadmernom vyberaní peňažnej sumy na zaplatenie dane. Stanovená lehota je preventívna, keďže po uplynutí jedného mesiaca je daňovník zbavený práva na vrátenie preplatkov administratívnym spôsobom. Ďalšia ochrana vlastníckych práv daňovníka v súvislosti s vrátením preplatku dane sa vykonáva na súde. Žalobu možno podať na súd do troch rokov odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o skutočnosti nadmerného výberu.
Písomnú žiadosť daňovníka o vrátenie nadmerne vybratých súm je správca dane povinný posúdiť do dvoch týždňov odo dňa zaevidovania tejto žiadosti. Na základe výsledkov posúdenia žiadosti vedúcim (jeho zástupcom) daňového úradu sa rozhodne. Ak daňový úrad uzná skutočnosť nadmerného výberu daní, neoprávnene naakumulované sumy sa vrátia daňovníkovi spolu s úrokmi, ktoré sa k nim pripísali podľa sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie. Neprávom vybraté sumy sa vracajú z prostriedkov rozpočtu, do ktorých príjmov boli poukázané.
V záujme ochrany porušených práv daňovníkov legislatíva vymedzuje lehoty na vrátenie nadmerne vybratých peňažných prostriedkov: správca dane je povinný vrátiť sumu preplatku najneskôr do jedného mesiaca odo dňa právoplatnosti rozhodnutia správcom dane. prednostu (jeho zástupcu) daňového úradu alebo rozhodnutie súdu.
Zárukou včasného vrátenia nadmerne vybraných súm daní je norma článku 79 článku 79 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorej sa úroky z tejto sumy kumulujú odo dňa nasledujúceho po dni výberu do dňa skutočný výnos.
Súdny postup pri ochrane porušených práv daňových poplatníkov.
V krajinách s vyspelou ekonomikou je ochrana práv, slobôd a oprávnených záujmov občanov, vrátane tých, ktorí vystupujú ako daňoví poplatníci, zabezpečená právnymi formami, najmä zabezpečením ich postavenia v normách hmotného a procesného práva. V Ruskej federácii je v podmienkach formovania trhových vzťahov postavenie občanov a právnických osôb zakotvené v Ústave Ruskej federácie, ústavách republík v rámci Ruskej federácie, ústavných zákonoch, federálnych zákonoch a zákonoch zn. zakladajúcich subjektov federácie av iných regulačných právnych aktoch.
Potreba ochrany práv občanov a právnických osôb, ako aj daňových poplatníkov je spôsobená nezhodami a spormi ohľadom aplikácie platnej legislatívy, vrátane daňovej, medzi daňovníkmi, príslušnými orgánmi a úradníkmi.
Prípadné nezhody (spory) ohľadom daní musia riešiť príslušné orgány štátu: súdne, notárske, správne.
Spomedzi spôsobov ochrany práv, slobôd a legitímnych záujmov občanov vrátane daňových poplatníkov je hlavným spôsobom súdna ochrana, keďže po prvé, v súlade s článkom 10 Ústavy Ruskej federácie sú súdy štátnym a nezávislým orgánom. , a po druhé, podľa čl. 118 Ústavy Ruskej federácie zabezpečuje spravodlivosť v Ruskej federácii iba súd.
Súčasná právna úprava ustanovila, že občania a právnické osoby majú právo obrátiť sa na súd so žiadosťou o ochranu porušených práv. Predovšetkým rozhodcovské súdy, súdy všeobecnej príslušnosti, rozhodcovské súdy, ktoré v závislosti od príslušnosti vecí (sporov) vykonávajú súdne konania.
Súdy všeobecnej príslušnosti prejednávajú prípady sťažností na nezákonné konanie úradníkov, ako aj prípady vyplývajúce z administratívno-právnych vzťahov. To znamená, že proti aktom štátu a iných orgánov, ktoré nie sú v súlade so zákonom, sa môžu občania odvolať.
Konanie úradníkov spáchané v rozpore so zákonom, nad rámec oprávnenia, porušujúce práva daňových poplatníkov (občanov a iných účastníkov) zahŕňa konanie, v dôsledku ktorého: a) je osobe nezákonne odňatá možnosť úplne alebo čiastočne vykonávať právo, ktoré mu udeľuje zákon alebo iný regulačný akt; b) je poverený nejakou povinnosťou.
Sťažnosť proti postupu úradníka podľa uváženia daňových poplatníkov (občanov) možno podať na súde po odvolaní sa proti tomuto postupu na vyšší orgán v poradí podriadenosti úradníkovi alebo orgánu, alebo priamo na súd. Daňovník (občan) má možnosť zaslať sťažnosť buď správnemu orgánu alebo súdu. Sťažnosť na konanie úradníka možno podať na súde daňovníka (občana), jeho zástupcovi a na žiadosť daňovníka (občana) aj riadne oprávnenému zástupcovi verejnej organizácie alebo pracovného kolektívu.
Sťažnosť na postup úradníka sa podáva na okresný (mestský) súd v mieste výkonu práce úradníka, proti ktorému sa odvoláva. Pri odvolaní sa proti nezákonnému postupu úradníkov na súdoch všeobecnej jurisdikcie je potrebné zaplatiť štátny poplatok. Podaná sťažnosť sa posudzuje za účasti občana (daňovníka), ktorý sťažnosť podal, a úradníka, proti ktorého postupu sa odvoláva. Nedostavenie sa na súdne pojednávanie z neospravedlnených dôvodov zo strany daňovníka (občana), ktorý podal sťažnosť, alebo úradníka, ktorého konanie sa odvoláva, alebo ich zástupcov, nie je prekážkou prerokovania sťažnosti.
Ochranu práv daňovníkov (právnických osôb, fyzických osôb podnikateľov, okrem prípadov ustanovených zákonom) vykonávajú rozhodcovské súdy. Rozhodcovský súd má právomoc rozhodovať o sporoch vzniknutých v oblasti riadenia, najmä: a) o neplatnosť (úplne alebo čiastočne) aktov štátnych a iných orgánov (adresovaných konkrétnym osobám alebo skupine osôb), ktoré nie dodržiavať zákon a porušovať zákonom chránené práva a záujmy organizácií a fyzických osôb podnikateľov (t.j. občanov podnikateľov); b) o náhrade škôd spôsobených organizáciám a fyzickým osobám podnikateľom týmto konaním, ako aj vzniknutých v súvislosti s nesprávnym plnením povinností týmito orgánmi vo vzťahu k organizáciám a individuálnym podnikateľom; c) o vrátení prostriedkov z rozpočtu odpísaných formou ekonomických (finančných) sankcií z iných dôvodov štátnymi daňovými inšpekciami a inými regulačnými orgánmi nesporným spôsobom v rozpore s požiadavkami zákona.
Na správnu ochranu práv a oprávnených záujmov daňových poplatníkov je potrebné vykonať nasledujúce práce.
Najprv podajte písomnú žiadosť vedúcemu Štátnej daňovej inšpekcie s odôvodnením svojich námietok voči rozhodnutiu (uzneseniu) pracovníka Štátnej daňovej inšpekcie do jedného mesiaca odo dňa takéhoto rozhodnutia.
Na zabezpečenie účinnej ochrany je vhodné čo najrýchlejšie podať reklamáciu (zaslať žiadosť) daňovému úradu. Daňový inšpektorát, ktorý do 30 dní odo dňa odoslania reklamácie (žiadosti) nedostane odpoveď, alebo dostane od daňového inšpektorátu odpoveď, v ktorej úplne alebo čiastočne zamietne žiadosť daňovníka, zašle žalobu na súd. občanom-podnikateľom a právnickým osobám - na rozhodcovský súd.
Žalobný návrh má formu a obsah, ktoré musí žalobca dôsledne dodržiavať. Žalobný návrh sa predkladá súdu v 2 vyhotoveniach, z ktorých jeden sa zasiela odporcovi.
Žaloba musí obsahovať: mená strán a poštové adresy, cenu pohľadávky, ak pohľadávka podlieha posudzovaniu, okolnosti, na ktorých sa pohľadávka zakladá a dôkazy, ktoré ich potvrdzujú, primeraný výpočet sumy vymáhaný alebo sporný, právne predpisy, na základe ktorých sa nárok uplatňuje, informácie o prijatí opatrení na priame vyriešenie sporu s každým z odporcov, okrem prípadov, keď sa takéto opatrenia nevyžadujú; nárokovať si; zoznam listín a iných dôkazov priložený k žiadosti.
Žaloba môže obsahovať aj ďalšie údaje, ak sú potrebné pre správne riešenie sporu.
K žalobe sú priložené dokumenty potvrdzujúce: prijatie opatrení na priame vyriešenie sporu s každým z odporcov, kópie nárokov a potvrdenia o ich odoslaní, s výnimkou prípadov, keď sa takéto opatrenia nevyžadujú, zaslanie kópií vyhlásenia odporcom nároku a k nemu pripojených dokumentov, ktoré odporcovia nemajú; platenie štátnej povinnosti predpísaným spôsobom a vo výške; okolnosti, na ktorých sa nárok zakladá.
Sudca odmieta uznať žalobu:
1) ak spor nemožno vyriešiť na rozhodcovskom súde;
2) ak v konaní iného orgánu, ktorý rieši spory, ide o spor medzi tými istými stranami, o tom istom predmete a z tých istých dôvodov, alebo ide o rozhodnutie tohto orgánu.
Sudca vydá rozhodnutie o odmietnutí prijatia žalobného návrhu, ktoré sa zašle stranám a ďalším osobám zúčastneným na veci najneskôr do piatich dní odo dňa doručenia žalobného návrhu.
Proti rozhodnutiu o odmietnutí prijatia žalobného návrhu možno podať sťažnosť alebo môže podať protest prokurátor.
Okrem toho v súlade s článkom 86 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie má sudca právo vrátiť žalobu a dokumenty k nej pripojené bez zohľadnenia v nasledujúcich prípadoch:
1) ak žalobu podpísala osoba, ktorá nemá právo ju podpísať, alebo osoba, ktorej úradné postavenie nie je uvedené;
2) ak v žalobe nie sú uvedené mená strán a ich poštové adresy;
3) ak sa neposkytne dôkaz o zaplatení štátnej povinnosti predpísaným spôsobom vo výške, s výnimkou sporov, ktoré vzniknú pri uzatváraní zmlúv v oblasti hospodárenia, ako aj pri absencii návrhu na výnimku, odklad, alebo splátková platba štátnej povinnosti;
4) ak jedno vyhlásenie o žalobe spája niekoľko nárokov voči jednému alebo viacerým odporcom, ak tieto nároky spolu nesúvisia na základe dôvodov ich vzniku alebo predložených dôkazov;
5) ak nie je poskytnutý dôkaz o zaslaní kópie žalobného návrhu a dokumentov k nemu pripojených, ktoré nemá;
6) ak sa neposkytne dôkaz o prijatí opatrení na priame vyriešenie sporu s druhou stranou, okrem prípadov, keď sa takéto opatrenia nevyžadujú;
7) ak pred rozhodnutím o začatí konania vo veci bol žalobcovi doručený návrh na vyriešenie sporu.
Vrátenie žaloby však nebráni druhému podaniu na rozhodcovský súd v súlade so všeobecným postupom po odstránení porušenia
Literatúra:
IN AND. Gureev Ruský daňový zákon M.1997
Yu.A. Krokhina finančné právo Ruska M.2004
IN AND. Gureevov daňový zákon M.1997
D.G. Černické dane: učebnica M. 1997
Konštantín Igonin
Zástupca riaditeľa pre právne záležitosti, "LISTIKI PARTNERS"
Právo daňovníka na včasné započítanie alebo vrátenie súm preplatku alebo preplatku daní, penále, pokút (ďalej len dane) zabezpečuje článok 21 odsek 1 pododsek 5 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len ako daňový poriadok Ruskej federácie). Povinnosť daňových úradov vrátiť daňovníkom sumy preplatkov alebo nadmerne vyrubených daní je ustanovená článkom 32 ods. 1 článku 32 daňového poriadku Ruskej federácie.
Postup pri zápočte a vrátení týchto súm upravuje kapitola 12 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá pozostáva z článkov 78 a 79. Zároveň sa v článku 78 upravuje započítanie alebo vrátenie preplatku na dani, resp. Článok 79 upravuje nadmernú výšku dane.
Započítanie alebo vrátenie preplatku dane sa vykonáva v súlade s odsekmi 4, 7, článkom 78 daňového poriadku Ruskej federácie na základe písomnej žiadosti daňovníka. Rozhodnutie o zápočte musí správca dane vydať do 5 dní od doručenia žiadosti (§ 78 ods. 4). Náhrada sa musí uskutočniť do jedného mesiaca od dátumu podania žiadosti (článok 78 ods. 9). V dôsledku toho nemôže dôjsť k porušeniu práva daňovníka na započítanie alebo vrátenie preplatku dane skôr, ako podá príslušnú žiadosť daňovému úradu.
Podľa všeobecného pravidla podlieha porušené právo súdnej ochrane – článok 4 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie (ďalej len Rozhodcovský poriadok Ruskej federácie).
V tejto súvislosti bod 22 uznesenia pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie (NSS RF) z 28. februára 2001 č. 5 „K niektorým otázkam aplikácie prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie “ uvádza:
„S prihliadnutím na ustanovenie § 78 zákonníka musia súdy vychádzať zo skutočnosti, že žiadosť daňovníka o vrátenie alebo zápočet preplatku na dani a penále je možné podať len vtedy, ak správca dane odmietne vyhovieť vyššie uvedenému uvedenú žiadosť alebo daňovník nedostane odpoveď v zákonom ustanovenej lehote.“
Rozhodcovský súd odmieta akceptovať žalobu podanou daňovníkom, ktorého práva neboli porušené na základe doložky 1 časti 1 článku 107 Kódexu rozhodcovského konania Ruskej federácie. A konanie začaté o takomto nároku podlieha ukončeniu podľa článku 85 článku 85 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie.
Otázka určenia okamihu splnenia peňažného záväzku pri bezhotovostnom platobnom styku je dlhodobo kontroverzná. Problémom je, že pri tomto spôsobe platby sa nezhoduje okamih ponechania peňažných prostriedkov prevedených platiteľom z jeho dispozície a okamih prijatia tých istých prostriedkov k dispozícii príjemcovi.
Predloženie dokladu s príkazom na prevod peňažných prostriedkov príjemcovi platiteľom banke je len prvým krokom k splneniu povinnosti platiteľa (dlžníka v peňažnom záväzku) „doručiť“ bezhotovostné peniaze ich príjemcovi ( veriteľ). Na základe tohto dokumentu musí banka spojená s platiteľom zmluvou o bankovom účte vykonať prevod finančných prostriedkov v jeho mene - zabezpečiť ich „doručenie“ do banky príjemcu. V prípade nesplnenia alebo nesprávneho splnenia povinnosti previesť peňažné prostriedky banka zodpovedá platiteľovi, nie však príjemcovi.
Povinnosť pripísať na účet príjemcu za neho prijaté peniaze má zároveň banka príjemcu, ktorá je s príjemcom spojená aj zmluvou o bankovom účte. Za nepripísanie alebo predčasné pripísanie peňažných prostriedkov prijatých za neho (t. j. pripísaných na korešpondenčný účet banky) na účet príjemcu je zodpovedná banka príjemcu.
V rozhodcovskej praxi pri riešení občianskoprávnych sporov sa vyvinul prístup založený na uvedených premisách, podľa ktorého sa okamih splnenia peňažného záväzku uznáva ako prijatie peňažných prostriedkov na korešpondenčnom účte banky príjemcu.
Plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie nezistilo dôvody na uplatnenie odlišného prístupu k určeniu okamihu, kedy správca dane splní povinnosť vrátiť daňovníkovi sumy daňového preplatku, pričom v bode 23 uznesenia uviedol č.5 zo dňa 28.02.2001 nasledovné:
„Pri rozhodovaní o momente splnenia povinnosti vrátiť daňovníkovi zodpovedajúce sumy prevodom bezhotovostným prevodom na účet určený príjemcom sa súdy musia riadiť všeobecnými pravidlami, podľa ktorých sa platiteľ uznáva ako splní svoj záväzok od okamihu prijatia zodpovedajúcej sumy v banke určenej príjemcom peňažných prostriedkov.“
V súlade s odsekom 11 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie sa pravidlá stanovené v tomto článku na započítanie a vrátenie preplatku dane vzťahujú aj na daňových agentov.
Osobitosť uplatňovania posudzovanej inštitúcie vo vzťahu k daňovým agentom je spôsobená špecifikami ich právneho postavenia v oblasti daňových právnych vzťahov - podľa článku 1 článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie daňoví agenti sa uznávajú ako osoby, ktorým je zverená zodpovednosť za výpočet, zrážanie dane od daňovníka a za prevod zrazených súm do príslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond). Upozorňujeme, že zo zákona je agent povinný zadržať a previesť prostriedky iných osôb do rozpočtu.
Táto vlastnosť slúžila ako základ pre nasledujúce odporúčanie pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie (bod 24 uznesenia č. 5 z 28. februára 2001):
„...Ak súd pri posudzovaní sporu určí, že sumy nadmerne odvedené daňovým agentom do rozpočtu nepresahujú sumy zrazené daňovníkovi, rozhodnutie o započítaní alebo vrátení týchto súm v prospech daňového agenta môže súd vykonať len v prípade, ak daňovníkovi vráti nadmerne zrazené sumy, daňový agent mu tieto sumy zo zákona poukáže.“
Z tejto pozície vyplýva, že:
- ak daňový agent previedol do rozpočtu väčšiu sumu, ako zrazil daňovníkovi, má agent právo započítať alebo vrátiť prebytočnú prevedenú sumu vo všeobecnosti (keďže hovoríme o preplatku vlastných prostriedkov daňového agenta);
- ak daňový agent nie je zákonom poverený vrátením súm nadmerne zrazených daňovníkovi a odvedených do rozpočtu, právo na zápočet alebo vrátenie sumy dane vzniká priamo daňovníkovi a na jeho podnet sa uplatňuje všeobecným spôsobom .
Povinnosť vrátenia nadmerne zrazenej dane daňovníkom daňovým agentom je ustanovená najmä vo vzťahu k dani z príjmov fyzických osôb. V súlade s odsekom 1 článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie „Sumy dane nadmerne zrazené z príjmu daňovníka daňovým agentom podliehajú vráteniu daňovým agentom po predložení zodpovedajúcej žiadosti daňovníka. Berúc do úvahy vysvetlenia poskytnuté plénom Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie, daňový agent (napríklad zamestnávateľ), ktorý daňovníkovi (napríklad zamestnancovi) zrazil nadmernú sumu dane a previedol ju do rozpočtu, má právo požadovať vrátenie tejto prebytočnej sumy z rozpočtu, keďže povinnosť vrátiť ju je uložená priamo daňovníkovi.
Takmer všetky súčasné zákony Ruskej federácie poskytujú možnosť súdnej ochrany práv a záujmov subjektov, ktorých vzťahy sú upravené zákonom. Daňový poriadok Ruskej federácie nie je v tomto ohľade výnimkou. Možnosť riešenia sporu týkajúceho sa zápočtu alebo vrátenia preplatku alebo vybratej dane je tiež stanovená v kapitole 12 daňového poriadku Ruskej federácie.
Uplatnenie práva na súdnu ochranu však často sťažuje chýbajúca formulácia v právnej úprave predmetu žaloby, ktorá môže porušené právo chrániť. Ani daňový poriadok Ruskej federácie nie je v tomto prípade výnimkou.
Pri zápočte alebo vrátení sumy dane môže dôjsť k porušeniu práv daňovníka v dôsledku rozhodnutia správcu dane o úplnom alebo čiastočnom zamietnutí žiadosti daňovníka. V tomto prípade má daňovník možnosť domáhať sa na súde zrušenia platnosti tohto rozhodnutia (úplného alebo čiastočného), teda nenormatívneho aktu orgánu štátnej správy, ktorý nie je v súlade so zákonmi alebo inými regulačnými právnymi aktmi a porušuje práva a oprávnené záujmy daňovníka. V tomto prípade sa používa formulácia predmetu nároku priamo stanovená v článku 22 ods. 2 Kódexu rozhodcovského konania Ruskej federácie (ktorý určuje príslušnosť sporov rozhodcovskému súdu).
Zároveň je možné porušenie práv daňovníka aj inou formou - napríklad keď správca dane nerozhodne o žiadosti daňovníka, alebo neuzná skutočnosť zaplatenia sumy dane vo výške ktoré sa daň považuje za zaplatenú daňovníkom. Samozrejme, práva daňovníka v takejto situácii sú porušené a treba ich chrániť pred súdom. Ale úloha určiť (formulovať) predmet pohľadávky je v tomto prípade náročná. Chyba v rozhodnutí môže byť drahá – súd sa môže odvolať na nepríslušnosť takejto žaloby a odmietnuť prijať žalobu (doložka 1, časť 1, článok 107 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie), alebo ukončiť konanie (článok 1, článok 85 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie) RF).
V tejto súvislosti má veľký význam odporúčanie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie (bod 25 uznesenia č. 5 z 28. februára 2001): „Ak daňový úrad nerozhodne o žiadosti daňovníka podanej v súlade s článkami 78 alebo 79 Daňového poriadku Ruskej federácie, alebo v prípade, ak medzi daňovníkom a daňovým úradom vznikol spor o tom, či konkrétnu sumu dane možno považovať za zaplatenú v súlade s článkom 45 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník má právo odvolať sa proti konaniu (nečinnosti) daňového úradu (úradníka) podaním žaloby na započítanie zaplatených súm“.
Spoločnosť s ručením obmedzeným (ďalej len „Spoločnosť“) ako malý podnikateľský subjekt v súlade s federálnym zákonom „O zjednodušenom systéme zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva pre malé podniky“ a príslušným zákonom zakladajúceho subjektu Ruskej federácie na jej adrese Lokalita získala patent na právo používať zjednodušený systém v roku 1998 zdaňovacie, účtovné a výkaznícke systémy. Odhadované náklady na patent, založené na sadzbe dane vo výške 10 % z hrubého príjmu, uhradila Spoločnosť v plnej výške. Medzitým daň z príjmov skutočne prijatých spoločnosťou v roku 1998 v stanovenej sadzbe predstavovala sumu výrazne nižšiu ako náklady na patent. Spoločnosti bolo zamietnuté vrátenie rozdielu medzi zaplatenou daňou a splatnou daňou podľa názoru Spoločnosti. Proti zamietnutiu sa odvolali na arbitrážny súd.
Rozhodnutie, potvrdené odvolacím súdom a federálnym rozhodcovským súdom okresu, žalobu zamietlo.
Súdy pri odmietnutí uspokojenia nárokov vychádzali zo skutočnosti, že pri prechode malého podnikateľského subjektu na zjednodušený daňový systém v každom prípade musí byť ročné náklady na patent uhradené v plnej výške a rozdiel medzi zaplatenou sumou ročné náklady na patent a vzniknutá suma jednotnej dane sa z rozpočtu nevracajú.
Plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zaujalo odlišné stanovisko (uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 31. júla 2001 č. 6365/99), z ktorého vyplýva nasledovné.
Podľa doložky 2 článku 1 federálneho zákona „O zjednodušenom systéme zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva pre malé podniky“ používanie zjednodušeného systému zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva umožňuje nahradiť platby za súbor dane a poplatky stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie (s výnimkou niekoľkých daní, ktorých uzavretý zoznam je stanovený pre ten istý federálny zákon) platba jednej dane vypočítanej na základe výsledkov hospodárskej činnosti organizácií za vykazované obdobie.
V súlade s článkom 5 toho istého federálneho zákona platia organizácie ročné náklady na patent štvrťročne s rozdeľovaním platieb stanoveným vládnym orgánom zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Na základe výsledkov hospodárskej činnosti za vykazované obdobie (štvrťrok) organizácia predloží daňovému úradu výpočet jednej splatnej dane vrátane zaplatených nákladov na patent.
Existuje teda postup, ako sa organizácie vysporiadať s rozpočtom predplatením nákladov na patent, ktoré sa započítavajú do povinnosti zaplatiť jednu daň na základe skutočne získaných hrubých príjmov (celkového príjmu). Základom pre výpočet a platbu jednej dane je skutočne prijatý hrubý príjem v účtovnom období (štvrťroku).
Z federálneho zákona „O zjednodušenom systéme zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva pre malé podniky“ nevyplýva, že náklady na patent preplatené organizáciou, ktoré sú svojou právnou povahou preddavkom, nemožno daňovníkovi vrátiť. (organizácia) alebo započítanie s budúcimi daňovými povinnosťami.
Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 6654/00 z 10. apríla 2001 uviedlo, že článok 78 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje postup na vrátenie sumy dane daňovníkovi. bol nadmerne presunutý priamo do rozpočtu. Nárok na vrátenie dane z pridanej hodnoty z rozpočtu z dôvodu prekročenia sumy dane zaplatenej dodávateľom zo skladových položiek, ktorých náklady sú skutočne pripočítané k nákladom na výrobu a distribúciu, nad sumy dane vypočítané v zdaňovacom období predaj tovaru, má iný základ a vykonáva sa v inom poradí. Rovnaký postoj je vyjadrený v mnohých ďalších uzneseniach.
V uvedenom uznesení sa kontroverzná situácia odohrala pred nadobudnutím účinnosti druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie. Formulovaný postoj je však legitímny aj s prihliadnutím na obsah článku 176 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje osobitný postup vrátenia (započítania, vrátenia) súm dane z pridanej hodnoty daňovníkovi, ak do konca zdaňovacieho obdobia suma odpočítanej dane presiahne celkovú sumu dane vypočítanej z transakcií, uznaného predmetu zdanenia.
1. Započítanie a vrátenie preplatkov.
2. Započítanie a vrátenie predražených súm.
Problematike zápočtu a vrátenia preplatku alebo preplatku je venovaná kapitola 12 daňového poriadku.
V súlade s čl. 78 daňového poriadku, suma preplatku dane podlieha započítaniu na nadchádzajúce platby daňovníka za túto alebo iné dane, vrátenie nedoplatkov na iných daniach, nedoplatky na penále a pokuty za daňové delikty alebo vrátenie daňovníkovi.
Zápočet alebo vrátenie sumy daňového preplatku vykoná správca dane v mieste registrácie daňovníka bez toho, aby z tejto sumy účtoval úrok.
O každej skutočnosti nadmerného platenia dane, o ktorej sa dozvedel, ao výške daňového preplatku je správca dane povinný informovať daňovníka do 10 dní odo dňa, keď takú skutočnosť zistil.
Ak sa zistia skutočnosti nasvedčujúce možnej nadmernej platbe dane, možno na návrh správcu dane alebo daňovníka vykonať spoločné odsúhlasenie účtov daní, poplatkov, penále a pokút.
Započítanie sumy daňového preplatku proti budúcim platbám daňovníka na tejto alebo iných daniach sa vykonáva na základe písomnej žiadosti daňovníka rozhodnutím správcu dane. Rozhodnutie o zápočte sumy daňového preplatku na pripravované platby daňovníka vydá správca dane do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti daňovníka alebo odo dňa podpísania aktu o spoločnom zúčtovaní ním zaplatených daní, ak takéto spoločné zmierenie sa uskutočnilo.
Započítanie sumy daňového preplatku na úhradu nedoplatkov na iných daniach, nedoplatkov na penále a (alebo) splatných pokút alebo je vykonávané daňovými úradmi nezávisle.
Výška preplatku dane podlieha vrátiť na základe písomnej žiadosti daňovníka do jedného mesiaca odo dňa, keď správcom dane bola takáto žiadosť doručená. Vrátenie sumy daňového preplatku daňovníkovi, ak má nedoplatok na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo nedoplatok na príslušných penále, ako aj pokuty, ktoré sa majú vybrať, sa uskutoční až po započítaní sumy daňového preplatku na vrátenú sumu. nedoplatku (dlhu).
Žiadosť o zápočet alebo vrátenie sumy daňového preplatku možno podať do troch rokov odo dňa zaplatenia uvedenej sumy.
O vrátení sumy daňového preplatku (rovnako ako o zápočte) rozhodne správca dane do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti daňovníka o vrátenie sumy daňového preplatku alebo odo dňa jej podpisu. správcom dane a týmto daňovníkom predloží správu o spoločnom zúčtovaní ním zaplatených daní. Príkaz na vrátenie sumy daňového preplatku vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy dane je správca dane povinný pred uplynutím lehoty zaslať územnému orgánu správcu dane. Federálna pokladnica na vrátenie peňazí.
O rozhodnutí o započítaní (vrátení) súm daňového preplatku alebo o rozhodnutí o odmietnutí vykonania zápočtu (vrátenia) je správca dane povinný písomne informovať daňovníka do piatich dní odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia. .
Ak sa vrátenie sumy daňového preplatku uskutoční v rozpore s lehotou (1 mesiac odo dňa doručenia žiadosti), správca dane pripočíta daňovníkovi úrok za každý kalendárny deň porušenia lehoty na vrátenie dane. na sumu daňového preplatku, ktorý sa v ustanovenej lehote nevráti . Predpokladá sa, že úroková sadzba sa rovná refinančnej sadzbe Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá bola platná v dňoch, kedy došlo k porušeniu lehoty splatnosti.
Územný orgán federálnej pokladnice, ktorý vrátil preplatok dane, oznámi daňovému úradu dátum vrátenia a sumu vrátených peňazí daňovníkovi.
Podľa čl. 79 daňového poriadku suma nadmerne vybratej dane podlieha vráteniu daňovníka.
Vrátenie nadmerne vybranej dane daňovníkovi, ak má nedoplatok na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo dlh na zodpovedajúcich penále, ako aj pokuty, ktoré sa majú vybrať, sa vykoná až po započítaní tejto sumy s uvedeným nedoplatkom ( dlh) v súlade s článkom 78 daňového poriadku.
O vrátení preplatku dane rozhodne správca dane do 10 dní odo dňa doručenia písomnej žiadosti daňovníka o vrátenie preplatku dane.
Pred uplynutím lehoty (10 dní odo dňa doručenia písomnej žiadosti) bude vystavený príkaz na vrátenie sumy preplatku dane vydaný na základe rozhodnutia správcu dane o vrátení tejto sumy dane. podlieha zaslaniu zo strany daňového úradu územnému orgánu federálnej štátnej pokladnice na vrátenie daňovníkovi v súlade s rozpočtovou legislatívou RF.
Žiadosť o vrátenie nadmerne vybranej dane môže daňovník podať správcovi dane do jedného mesiaca odo dňa, keď sa daňovník dozvedel o nadmernom výbere dane alebo odo dňa, keď mu súd rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť. Žalobu možno podať na súde do troch rokov odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o nadmernom výbere dane.
Ak sa preukáže nadmerný výber dane, správca dane rozhodne o vrátení nadmerne vybranej dane, ako aj pripísaných úrokov z tejto sumy. Správca dane, ktorý zistil nadmerný výber dane, je povinný o tejto skutočnosti informovať daňovníka do 10 dní odo dňa zistenia tejto skutočnosti.
Suma nadmerne vybratej dane podlieha vráteniu spolu s úrokmi do jedného mesiaca odo dňa doručenia písomnej žiadosti daňovníka o vrátenie nadmerne vybranej dane. Úrok zo sumy nadmerne vybratej dane sa pripisuje odo dňa nasledujúceho po dni výberu až do dňa skutočného vrátenia.
Územný orgán federálnej pokladnice, ktorý vrátil nadmerne vybranú daň a úroky z tejto sumy, oznámi daňovému úradu dátum vrátenia a sumu vrátených peňazí daňovníkovi.
BELIELKA
NA. Matsepuro,
senior právnik
Kredit za preplatok na daniach
Krok 1. Kontrola: preplatok by nemal byť starší ako 3 roky
Federálnu daňovú službu môžete požiadať o započítanie preplatku do 3 rokov. Okrem toho dátum, od ktorého sa táto lehota začína počítať, závisí od dôvodu, pre ktorý k preplatku došlo. Termíny prihlášok v najbežnejších situáciách sú uvedené v tabuľke.
| Dôvod preplatku | Termín na podanie žiadosti o úver |
| Pri prevode sumy dane sa vyskytla chyba (napríklad daň bola poukázaná vo väčšej sume, dvakrát alebo na nesprávne údaje) Ak ste sa v platobnom príkaze pomýlili ohľadom stavu platiteľa, zdaňovacieho obdobia, základu, druhu a príslušnosti platby (napríklad v KBK), tak je možné takúto platbu jednoducho objasniť b odsek 7 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií zo dňa 19. januára 2017 č. 03-02-07/1/2145; Federálna daňová služba zo dňa 11. apríla 2017 č. ZN-4-22/6853. V tomto prípade sa daň bude považovať za zaplatenú dňom jej skutočného prevodu, a nie dňom rozhodnutia inšpekcie o započítaní. | Do 3 rokov odo dňa zaplatenia dane A odsek 7 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie |
| V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach boli zistené chyby, ktoré viedli k preplatku na dani (napr. neuplatnenie zvýhodnenia, nesprávne zaúčtovanie transakcie a pod.) | Do 3 rokov odo dňa zaplatenia dane, bez ohľadu na to, ako sa úprava premietne: vo vyhlásení za bežné zdaňovacie obdobie alebo v aktualizovaných priznaniach za predchádzajúce obdobia s odsek 1 čl. 54, odsek 7, čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií zo 7. decembra 2012 č. 03-03-06/2/127, zo dňa 5. mája 2010 č. 03-02-07/1-216 |
| Preddavky zaplatené v priebehu roka presiahli výšku dane vypočítanej na konci roka | Do 3 rokov odo dňa podania ročného vyhlásenia, najneskôr však do posledného dňa lehoty ustanovenej na jeho podanie ja pp. 7, 14 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie; Rozhodnutie Najvyššieho súdu zo dňa 09.03.2015 č. 306-KG15-6527; Listy Federálnej daňovej služby z 21. februára 2012 č. SA-4-7/2807; Ministerstvo financií zo dňa 15. júna 2012 č. 03-03-06/1/309 |
| Bolo podané daňové priznanie k DPH so sumou dane, ktorá sa má vrátiť (ak ste nestihli podať žiadosť o zápočet skôr, ako Federálna daňová služba rozhodla o vrátení dane) Ak ste podali žiadosť o započítanie predtým, ako Federálny inšpektorát daňovej služby rozhodol o kompenzácii, potom Inšpektorát Federálnej daňovej služby rozhodne o kompenzácii súčasne s rozhodnutím o kompenzácii a bude vás o tom informovať do 5 pracovných dní. dni pp. 7, 9 lyžice. 176 Daňový poriadok Ruskej federácie | Do 3 rokov odo dňa, keď Federálny inšpektorát daňovej služby rozhodol o vrátení DPH po dokončení administratívneho auditu vyhlásenia A odsek 14 čl. 78, str. 1, 2, , 11.1 čl. 176 Daňový poriadok Ruskej federácie; Uznesenie 9 AAS zo dňa 04. 11. 2016 č. 09AP-9087/2016 |
Ak ste zmeškali 3-ročnú lehotu od dátumu zaplatenia dane a Federálna daňová služba vám odmietla pripísať úver, môžete sa pokúsiť získať úver prostredníctvom súdu, ak ešte neuplynuli 3 roky, odkedy ste sa dozvedeli alebo sa mal dozvedieť o preplatkoch e odsek 1 čl. 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; Nález Ústavného súdu zo dňa 21. júna 2001 č. 173-O; bod 79 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu z 30. júla 2013 č. 57.
Takýmto momentom môže byť najmä deň, keď zákon alebo rozhodnutie najvyššieho súdu nadobudne účinnosť, čím sa skončí nejaká kontroverzná daňová otázka. To znamená, keď organizácia, ktorá sa dozvedela o takýchto zmenách v regulácii kontroverzného problému, našla chyby v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, dokonca aj pred viac ako 3 rokmi, a vykonala úpravy v aktuálnom období. V takýchto sporoch súdy podporili oba daňové orgány V Uznesenie Najvyššieho sovietu Ruskej federácie zo dňa 2.8.2017 č. A11-13538/2015, aj daňovník V Uznesenia AS ZSO zo dňa 30.11.2016 číslo A75-13267/2015, zo dňa 20.7.2015 číslo F04-21208/2015. Preto existuje šanca.
Krok 2. Uistite sa, že preplatok je zaznamenaný aj podľa Federálnej daňovej služby
O preplatku ste sa mohli dozvedieť napríklad tak, že dostanete zodpovedajúcu správu od Inšpektorát Federálnej daňovej služby odsek 3 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak takáto správa nebola doručená, je lepšie sa pred kontaktovaním kontrolného úradu na kompenzáciu informovať o stave vyrovnania s rozpočtom (hoci to zákon nevyžaduje). Budete tak mať istotu, že vy aj Federálna daňová služba máte rovnaké údaje o preplatkoch. Ak totiž podľa kontroly vyjde výška preplatku nižšia ako vo vašej žiadosti o započítanie, tak vám ho vráti bez exekúcie. ja bod 3.2.2 metodických odporúčaní, schválené. Nariadením Federálnej daňovej služby z 25. decembra 2008 č. MM-3-1/683@.
Napríklad preplatok by sa mohol znížiť, ak by ste mali nedoplatky za rovnakú alebo inú daň a Federálna daňová služba ho nezávisle odpísala z prebytku. Mimochodom, daňové úrady by mali prebytok minúť najskôr na zaplatenie nedoplatku a až potom na zaplatenie penále, prípadne takýto zápočet urobiť naraz O odsek 5 čl. 75 Daňového poriadku Ruskej federácie; Uznesenie AS SKO zo dňa 05.05.2017 č.Ф08-2895/2017. Daňové úrady vám musia oznámiť „nútený“ zápočet do 5 pracovných dní dni pp. 5, 9 lyžice. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozornosť
Hoci má Federálna daňová služba povinnosť oznámiť daňovníkom preplatky, nesplnenie tejto povinnosti nemá žiadne dôsledky ani pre daňovníkov, ani pre samotné inšpektoráty. Táto okolnosť najmä neposúva 3-ročnú premlčaciu lehotu na podanie žiadosti o preplatok na federálnej daňovej službe th Uznesenie AS SKO zo dňa 05.04.2016 č.F08-2389/2016; AS SZO zo dňa 19.02.2015 číslo A21-3092/2014; 15 AAS zo dňa 07.11.2014 č. 15AP-17304/2014.
Opýtajte sa preto federálnej daňovej služby:
alebo potvrdenie o stave zúčtovania s rozpočtom m subp. 10 str. 32 Daňového poriadku Ruskej federácie; Príloha č. 1 k príkazu Federálnej daňovej služby z 28. decembra 2016 č. ММВ-7-17/722@. Musí byť vystavený do 5 pracovných dní odo dňa prijatia vašej žiadosti. Odráža zostatok všetkých daní, poplatkov, príspevkov, pokút a pokút m subp. 4 bod 5 dodatku č. 3 k vyhláške Federálnej daňovej služby z 28. decembra 2016 č. ММВ-7-17/722@;
alebo akt zmierenia A subp. 11 odsek 1 čl. 32 ods. 3 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie; Príloha k príkazu Federálnej daňovej služby zo 16. decembra 2016 č. ММВ-7-17/685@. Ak sa v údajoch nevyskytnú nezrovnalosti, bude pripravený maximálne do 10 pracovných dní a ak nejaké budú, v r. 15bod 3.1.2 Predpisov, schválené. Nariadením Federálnej daňovej služby zo dňa 09.09.2005 č. SAE-3-01/444@. Zákon tiež uvádza zostatok všetkých platieb daní. Okrem toho v prípade nezrovnalostí s Federálnou daňovou službou je možné stanoviť konečné sumy, na ktorých sa s ňou dohodne.
Tieto dokumenty si môžete vyžiadať a získať aj v elektronickej forme. e pp. 1, 2.7 Metodické odporúčania, schválené. Nariadením Federálnej daňovej služby zo dňa 13. júna 2013 č. ММВ-7-6/196@.
Krok 3. Rozhodnite sa, na čo minúť preplatok
Pamätajte na základné pravidlo: federálne dane (okrem štátnej povinnosti, vzťahujú sa na ňu osobitné pravidlá) sa započítavajú iba do federálnych daní, regionálne dane iba do regionálnych daní a miestne dane len do miestnych daní (podobne ako so sankciami a pokutami za on) pp. 1,7 lyžice. 12, články 13-15, odsek 1, čl. 78 ods. 6 čl. 333,40 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Napríklad preplatok na DPH je možné započítať s platbou dane z príjmu, spotrebnej dane, dane podľa zjednodušeného daňového systému alebo akejkoľvek inej federálnej dane (pokuty a pokuty za ne), ale nemožno ho započítať s daňou z dopravy alebo daňou z majetku. , keďže ide už o regionálne dane.
Odkaz
Pamätajte, že nadmerná platba dane nastáva iba vtedy, keď spoločnosť (IP) nezávisle, bez účasti Federálnej daňovej služby, prevedie do rozpočtu viac, ako je potrebné (napríklad z dôvodu neznalosti daňových právnych predpisov alebo chyby vo výpočtoch). Ak ste previedli peniaze na základe rozhodnutia Federálnej daňovej služby (alebo ich inšpektorát násilne odpísal z účtu), ide už o nadmerne vyzbierané prostriedky a postup ich vrátenia bude iný (pozri).
| Platby dane, pri ktorých je preplatok | Platby dane, voči ktorým sa započítavajú preplatky (proti nedoplatkom alebo budúcim platbám) |
| Federálne dane | |
| Daň z príjmu vrátane dane, ktorú platí daňový agent | Akákoľvek federálna daň (pokuty a sankcie za ne), s výnimkou m Listy Federálnej daňovej služby zo dňa 02.06.2017 č. GD-4-8/2085@; Ministerstvo financií zo dňa 28. septembra 2012 č. 03-02-07/1-231:
nadchádzajúce platby za daň z príjmu fyzických osôb agenta (keďže agent nemôže platiť daň z príjmu fyzických osôb z vlastných prostriedkov V odsek 9 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie). Započítanie s nedoplatkom na dani z príjmu fyzických osôb agenta však nie je zakázané (v tomto prípade sa daň neplatí na úkor prostriedkov agenta, pretože nedoplatok by mohol vzniknúť len vtedy, ak by agent už daň zrazil, ale neodviedol ju rozpočtu T) Listy Ministerstva financií z 25. marca 2016 č. 03-02-07/1/19163, zo dňa 30. augusta 2016 č. 03-07-11/50432; agent DPH, nedoplatky aj nadchádzajúce platby na ňu (takúto DPH je potrebné previesť na samostatnú platbu th odsek 4 čl. 174 Daňového poriadku Ruskej federácie) |
| DPH vrátane zaplatenej daňovým agentom m Uznesenie 9 AAS zo dňa 24. októbra 2016 č. 09AP-46482/2016 | |
| Daň z príjmu fyzických osôb vrátane dane, ktorú platí daňový agent | |
| Daň v rámci zjednodušeného daňového systému | |
| Jednotná poľnohospodárska daň | |
| UTII | |
| MET | |
| Spotrebné dane | |
| Vodná daň | |
| Poplatky za využívanie fauny a vodných biologických zdrojov | |
| Regionálne dane | |
| Daň z nehnuteľnosti | Akákoľvek regionálna daň, ako aj penále a pokuty za ňu |
| Dopravná daň | |
| Daň z hazardných hier | |
| Sankcie a penále za tieto dane | |
| Miestne dane | |
| Daň z pozemkov | Daň z pozemkov, ako aj penále a pokuty za ňu |
| Penále a penále za daň z pozemkov | |
Ale pokuty, ktoré sa nevypočítavajú na základe výšky nedoplatkov, nemožno rozdeliť na federálne, regionálne a miestne (napríklad za neposkytnutie informácií daňovému úradu, za hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov resp. predmety zdaňovania a atď. Články 126, 120 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, aby ste nemuseli čeliť odmietnutiu započítať preplatok na takýchto pokutách, je lepšie okamžite požiadať o jeho vrátenie, než o započítanie.
Krok 4. Odošlite žiadosť o kredit
Použite formulár schválený Federálnou daňovou službou th Príloha č. 9 k príkazu Federálnej daňovej služby zo 14. februára 2017 č. ММВ-7-8/182@. Umožňuje len jedno počítanie. Ak teda budete preplatok posielať na viacero platieb dane, podajte niekoľko žiadostí.
V prihláške uveďte, ako chcete s preplatkom naložiť, a to spôsob započítania jej pp. 1, 4, 5 lyžice. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie:
alebo splatiť dlh, ak to, samozrejme, federálna daňová služba ešte sama nezvládla O odsek 5 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie;
alebo k nadchádzajúcim platbám.
Poradenstvo
Ak chcete preplatok započítať na budúcu platbu dane, podajte žiadosť o započítanie vopred (najmenej 10 pracovných dní pred termínom splatnosti). Nemusíte len čakať, kým Federálna daňová služba sama vyrovná tento preplatok. Penále totiž budete musieť platiť za obdobie odo dňa vzniku nedoplatku do dňa, ktorý predchádza dňu rozhodnutia o započítaní. e odsek 2 čl. 57 ods. 3 čl. 75 Daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo dňa 07.05.2016 č.03-02-07/2/39318.
K žiadosti je potrebné priložiť doklady potvrdzujúce preplatok. Môže to byť napríklad potvrdenie o stave vyrovnania s rozpočtom, zúčtovacia správa, potvrdenia o platbe, daňové registre, výpočty, priznania, rozhodnutia vyššieho daňového úradu alebo súdu atď.
Krok 5. Odošlite žiadosť a počkajte na rozhodnutie
Odošlite žiadosť Federálnej daňovej službe v mieste vašej registrácie nasledujúcimi spôsobmi: A pp. 2,4 lyžice. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie:
alebo na papieri (poštou alebo osobne);
:alebo odo dňa prijatia vašej žiadosti;
alebo odo dňa podpísania zákona o zmieri, ak ste po podaní žiadosti podstúpili zmierenie na návrh Federálnej daňovej služby;
alebo odo dňa ukončenia administratívneho auditu priznania (uplynutie 3-mesačnej lehoty stanovenej na toto overenie), kedy preplatok vznikol na základe tohto priznania a žiadosť bola podaná spolu s priznaním alebo do koniec jeho overovania (pred uplynutím lehoty ustanovenej na toto overenie) .
Do 5 pracovných dní odo dňa rozhodnutia o započítaní (rozhodnutia o odmietnutí započítania) musí Federálna daňová služba zaslať toto rozhodnutie vám odsek 9 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Daň (poplatok, príspevok, penále, pokuta) sa bude považovať za zaplatenú odo dňa, keď inšpekcia rozhodne o započítaní e subp. 4 str. 3 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň, ak ste požiadali o započítanie preplatku s budúcimi platbami, Federálna daňová služba jednoducho prevedie preplatok na zodpovedajúcu daň.
Ak ste preplatok nasmerovali na nadchádzajúce daňové platby, ktorých časové rozlíšenie prestalo (napríklad z dôvodu „odchodu“ z osobitného režimu), môžete opäť požiadať Federálnu daňovú službu o zápočet (alebo vrátenie peňazí). Trojročná lehota na podanie takéhoto preplatku sa musí počítať odo dňa započítania A subp. 4 str. 3 čl. 45, odsek 7, čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie; Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z 10.11.2011 č.8395/11.
