Որքա՞ն է եկամուտ ստացած ոչ ռեզիդենտ հարկ վճարողի անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը: Օտարերկրյա աշխատողների հարկումը. ZN \u003d Kst x D x St x Kv, որտեղ

անձնական եկամտահարկը և ճիշտ փաստաթղթերի հավաքագրումը:

Ինչպես որոշել հարկ վճարողի կարգավիճակը

Կարգավիճակը որոշելու համար անհրաժեշտ է սահմանել աշխատողի Ռուսաստանում գտնվելու ժամանակը։ Դա անելու համար պահանջեք փաստաթղթեր, որոնք նշում են սահմանը հատելու ամսաթիվը կամ հաստատում են այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում նա մնացել է Ռուսաստանում: Հարկային ռեզիդենտն այն աշխատողն է, ով 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում փաստացի մնում է Ռուսաստանում 183 օրացուցային օր կամ ավելի:

Երկրում գտնվելու ժամկետը հաշվարկվում է աշխատողի Ռուսաստան ժամանելու (մուտքի) օրվանից: Երկրում գտնվելու օրերի թվի մեջ ներառեք նաև մեկնման և վերադարձի օրերը: Այս հաշվարկման կարգը հաստատվում է կարգավորող մարմինների կողմից (2010թ. հոկտեմբերի 7-ի թիվ 03-04-06 / 6-245, 2015թ. ապրիլի 24-ի թիվ ОА-3-17 / 1702 նամակներ):

Քանի որ աշխատողի հարկային կարգավիճակը կարող է փոխվել տարվա ընթացքում, անհրաժեշտ է վերահսկել Ռուսաստանում նրա գտնվելու փաստացի տևողությունը եկամուտ ստանալու օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդված): Եթե ​​օրացուցային տարվա ընթացքում (օրինակ՝ հունվար-հուլիս ամիսներին) աշխատողի Ռուսաստանում գտնվելու տեւողությունը հասել է 183 օրվա, ապա տարեվերջին նրա հարկային կարգավիճակը չի փոխվի։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ աշխատողի Ռուսաստանում գտնվելու ժամկետը չի ընդհատվում նրա արտասահման մեկնելու ժամանակահատվածներով.

• կարճաժամկետ (վեց ամսից պակաս) բուժման կամ կրթության համար.
• ածխաջրածնային օֆշորային հանքավայրերում աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) հետ կապված աշխատանքային կամ այլ պարտականություններ կատարելու համար:

Ի՞նչ փաստաթղթեր պետք է ստուգի հաշվապահը:

Փաստաթղթերի ցանկը, որոնցով հնարավոր է պարզել, թե աշխատողը քանի օր է անցկացրել Ռուսաստանում, օրենքով սահմանված չէ: Հետեւաբար, դա կարող է լինել ցանկացած փաստաթուղթ, որը հաստատում է այն փաստը, որ աշխատողը գտնվում է երկրում: Այսպիսով, ՌԴ մուտքի և ելքի ամսաթվերը կարող են սահմանվել Ռուսաստանի սահմանային ծառայության նշանների համաձայն.

• անձնագրում;
• դիվանագիտական ​​անձնագրում;
• պաշտոնական անձնագրում;
• նավաստի անձնագրում (նավաստու ինքնության քարտ);
• միգրացիոն քարտում;
• փախստականի ճամփորդական փաստաթղթում և այլն:

Օտարերկրյա պետությունների (այդ թվում՝ Մաքսային միության անդամ պետությունների) սահմանային ծառայությունների կողմից փաստաթղթերում արված նշանները հարկային կարգավիճակը որոշելիս պետք չէ հաշվի առնել. դրանք չեն կարող հաստատել Ռուսաստանի տարածքում գտնվելու տևողությունը (նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ 03-04-05/6-557):

Օրինակ, աշխատողը աշխատանքի է անցել, բայց անձնագրում նշան չկա, ապա այլ փաստաթղթեր կարող են ընդունվել որպես Ռուսաստանում գտնվելու ապացույց: Օրինակ՝ հյուրանոցում կացության անդորրագրերը, բնակության վայրում գրանցման նշանով փաստաթղթեր։ Աշխատող աշխատողների համար Ռուսաստանում իրենց գտնվելու ապացույցը կարող է լինել ժամացույցները կամ աշխատանքի վկայականները, որոնք տրվել են այդ ժամանակացույցերի հիման վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. հունիսի 27-ի թիվ 03-04-05 / 6-782 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի սեպտեմբերի 6-ի թիվ ОА-3-17/4086):

Բացի այդ, բնակության վայրում գրանցման նշանների վերաբերյալ հարկային մարմինները տարբեր կարծիքների են եկել։ Այսպիսով, տեսուչները կարծում են, որ բնակության վայրում (գտնվելու վայրում) գրանցման նշաններով փաստաթղթերը կարող են ընդունվել և հաշվվել որպես Ռուսաստանի տարածքում անցկացրած ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016թ. սեպտեմբերի 6-ի թիվ OA նամակը): -3-17 / 4086), և ֆինանսիստները եկան Մեկ այլ եզրակացության, որ միայն գրանցման նշանով փաստաթղթերը չեն կարող հաստատել, թե որքան ժամանակ է աշխատողը գտնվում Ռուսաստանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. հունիսի 27-ի թիվ 03- նամակը): 04-05 / 6-782): Տեսուչների հետ տարաձայնություններից խուսափելու համար աշխատակցից լրացուցիչ խնդրեք այլ փաստաթղթեր, որոնք կարող են հաստատել Ռուսաստանում նրա գտնվելու ժամանակը:

Եթե ​​աշխատողը ինչ-ինչ պատճառներով չի ներկայացնում Ռուսաստանում իր գտնվելու տևողությունը հաստատող փաստաթղթեր, ապա կարող եք նրա եկամուտից հարկ պահել ոչ ռեզիդենտների համար սահմանված դրույքաչափերով:

Հարց հաշվապահից. «Ռուսաստանում գտնվելու թույլտվության ժամկետը լրանալու պատճառով նա թողնում է և հեռանում երկրից։ Հաջորդ տարի նա նորից մտնում է Ռուսաստան և աշխատանքի ընդունում։ Արդյո՞ք 12-ամսյա ժամկետն ընդհատվում է օտարերկրացու հարկային կարգավիճակը որոշելու համար։ » .

Պատասխան. Ոչ, դա չի դադարում: Օրենսդրությունը սահմանում է անհատական ​​եկամտահարկ վճարողների հարկային կարգավիճակի որոշման միասնական ընթացակարգ։ Անհատական ​​եկամտահարկ վճարողի հարկային կարգավիճակը որոշելու համար 12-ամսյա ժամկետի օգտագործումը պարտադիր է: Այս կանոնը գործում է անկախ աշխատողի հետ աշխատանքային պայմանագրի առկայությունից (լուծում, վերստին կնքում) կամ աշխատողի Ռուսաստանի տարածքը լքելու պատճառներից:

Հարց հաշվապահից. «Աշխատողի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) կարգավիճակը որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել նրա՝ գործուղումների և արտասահմանյան արձակուրդի օրերը: » .

Պատասխան. Ոչ, պետք չէ: Պաշտոնական (անձնական) պատճառներով արտասահման մեկնելիս աշխատողը լքում է Ռուսաստանի տարածքը: Իսկ հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը որոշելիս պետք է հաշվի առնել միայն Ռուսաստանում փաստացի գտնվելու օրերը։

Իրավիճակը պրակտիկայից. ինչպես որոշել արտասահման գործուղված աշխատողի հարկային կարգավիճակը: Օրինակ, Լատվիայի քաղաքացի Ա.Ս. Պավլովան կապված է գործուղումների հետ։ Տարվա ընթացքում (365 օր) երեք անգամ գործուղվել է արտերկիր՝ 100, 20 և 40 օր ժամկետով (առանց Ռուսաստանից մեկնելու և Ռուսաստան վերադառնալու օրվա)։ Ընդհանուր առմամբ, արտերկիր գործուղումների տեւողությունը կազմել է 160 օր։ Բացի այդ, աշխատողը 24 օրով մեկնել է արտասահման արձակուրդ (բացառելով Ռուսաստանից մեկնելու և Ռուսաստան վերադառնալու օրը): Ընդհանուր առմամբ, վերջին 12 ամիսների ընթացքում Կոնդրատիևն անցկացրել է 184 օր արտասահմանում (160 օր + 24 օր), Ռուսաստանում՝ 181 օր (365 օր՝ 184 օր), այսինքն՝ 183 օրից պակաս։ Նման աշխատողը չի կարող ճանաչվել որպես Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ: Ուստի հաշվետու տարում նրա եկամուտներից պետք է պահվի անձնական եկամտահարկը 30 տոկոս դրույքաչափով։

Ինչ անձնական եկամտահարկի դրույքաչափեր են կիրառվում օտարերկրյա քաղաքացիների համար

Հարկի դրույքաչափը կախված է նրանից, թե արդյոք օտարերկրյա աշխատողը Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ է, թե ոչ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում և արտերկրում գտնվող աղբյուրներից ստացված եկամտի հիմնական հարկի դրույքաչափը 13% է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նույն դրույքաչափը վերաբերում է որոշ ոչ ռեզիդենտների ստացած եկամուտներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ինչ դրույքաչափեր պետք է կիրառվեն օտարերկրյա քաղաքացիների նկատմամբ, ներկայացված են աղյուսակում. Բացառություն են կազմում կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին միջազգային պայմանագրերով նախատեսված դեպքերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ հոդված): Օրինակ, Ուկրաինայի քաղաքացիների կողմից ստացված օգտագործումից ստացված եկամուտներից պահեք անձնական եկամտահարկը 10 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության և Ուկրաինայի կառավարության միջև 1995 թվականի փետրվարի 8-ի համաձայնագրի 12-րդ հոդված): Այս դեպքում եկամուտ ստացողը պետք է ներկայացնի փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են իր մշտական ​​բնակությունը Ուկրաինայում (հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակ) (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի ապրիլի 17-ի թիվ 04-1-04 / 215 նամակ):

Բացի այդ, օտարերկրյա աշխատողների վարձատրության վրա անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս կարևոր է հաշվի առնել, որ. ստանդարտ հարկային նվազեցումները վերաբերում են միայն հարկային ռեզիդենտների եկամուտներին:Այսինքն՝ եթե աշխատողը հարկային ռեզիդենտ չէ, ապա նշված պահումները նրան չեն պատկանում։

Արտոնագրերով աշխատող օտարերկրացիների անձնական եկամտահարկը

Գործատուները կարող են աշխատանքի ընդունել առանց վիզայի օտարերկրացիների, ովքեր հասել են 18 տարեկանին, եթե նրանք ունեն (2002 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 115-FZ Դաշնային օրենքի 1-ին կետ, հոդված 13.3): Արտոնագիր ստանալու և դրա վրա աշխատելու համար 12 ամսվա ընթացքում օտարերկրացին պետք է վճարի ամսական ֆիքսված կանխավճարներ անձնական եկամտահարկի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227.1 հոդվածի 2-րդ կետ): Արտոնագրի գործողության ժամկետը համարվում է երկարացված այն ժամանակաշրջանի համար, որի համար անձնական եկամտահարկը վճարվում է հաստատագրված կանխավճարի տեսքով: Այս դեպքում բողոքարկումը FMS-ի տարածքային մարմիններին չի պահանջվում: Հակառակ դեպքում, արտոնագրի ժամկետը լրանում է այն հաջորդիվ, երբ անձնական եկամտահարկը վճարվում է հաստատագրված կանխավճարի տեսքով:

Ֆիքսված կանխավճարների չափը ամսական 1200 ռուբլի է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227.1 հոդվածի 2-րդ կետ): Վճարումների չափը ենթակա է ինդեքսավորման՝ հաջորդ ֆինանսական տարվա համար սահմանված դեֆլյատորի գործակցով: 2017 թվականի համար դեֆլյատորի գործակիցը սահմանվել է 1,623 (Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման նախարարության 2016 թվականի նոյեմբերի 03, թիվ 698 հրաման), ուստի 2017 թվականին կիրառեք կանխավճար 1947,6 ռուբլի չափով։ (1200 ռուբլի x 1,623):

Գործնականում կան դեպքեր, երբ արտոնագիր ստանալու (թարմացնելու) համար կանխավճարների տեսքով անձնական եկամտահարկի վճարումը կատարվում է տարբեր հարկային ժամանակաշրջաններում, նման դեպքերում կիրառվում են վճարման օրը սահմանված դեֆլյատորի գործակիցները (նամակ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի փետրվարի 02-ի թիվ 03- 04-06/4981):

Օրինակ՝ 2016 թվականին օտարերկրյա քաղաքացուն անձնական եկամտահարկի կանխավճարներ են վճարվել՝ օգտագործելով 2016 թվականի համար սահմանված դեֆլյատորի գործակիցը, արտոնագրի ժամկետը լրանում է 2017 թվականին։ Այս դեպքում անհրաժեշտ չէ վերահաշվարկել անձնական եկամտահարկի գծով կանխավճարների չափը՝ հաշվի առնելով 2017 թվականի համար սահմանված դեֆլյատորի գործակիցը։

Անձնական եկամտահարկի կանխավճարները փոխհատուցելու համար աշխատողը պետք է դիմում գրի: Նման հայտարարագրի համար հաստատված կամ առաջարկված ձև չկա: Աշխատակիցը դա գրում է ցանկացած ձևով։ Աշխատակիցը դիմումին կցում է անձնական եկամտահարկի կանխավճարի վճարման մասին փաստաթղթի պատճենը: Քանի դեռ աշխատողը դիմում չի ներկայացրել, հաշվապահը չի կարող հաշվառել անձնական եկամտահարկի գծով վճարված կանխավճարը, վճարված կանխավճարը չի կարող լինել։ Ստորև ներկայացված է դիմումի ձևի օրինակ:

Անձնական եկամտահարկի կանխավճարը փոխհատուցելու համար դուք պետք է ունենաք ոչ միայն աշխատողի դիմում: Կազմակերպությունը պետք է հատուկ ծանուցում ստանա իր կողմից: Դա անելու համար անհրաժեշտ է դիմում ուղարկել հարկային գրասենյակ: Առաջարկվող դիմումի ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 19-ի թիվ BS-4-11 / 2622 նամակի N 1 հավելվածում: Դիմումում գործատուն կարող է նշել մեկ աշխատողի կամ դիմումին կցել աշխատողների ցուցակը: Նման դիմում կարող է ներկայացվել մեկ անգամ հարկային ժամանակահատվածում, այսինքն՝ տարվա ընթացքում։ Տեսչությունը պարտավոր է ընկերությանը ծանուցում տալ նրանից դիմումը ստանալու օրվանից ոչ ավելի, քան 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում (Հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, 6-րդ կետ, 227.1-ին հոդված և 6-րդ կետ, 6.1-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն).

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ եթե ամսվա վերջին օրը, որի համար աշխատողին վճարվում է եկամուտ, ընկերությունը ծանուցում չի ստացել հարկային գրասենյակից, պահեք և փոխանցեք անձնական եկամտահարկի ամբողջ գումարը աշխատողի վաստակից:

Եվրասիական միության քաղաքացիների եկամուտներից անձնական եկամտահարկ

Եվրասիական միության անդամները պետք է ընդգրկեն աշխատողներ հետևյալ հանրապետություններից՝ Բելառուսի Հանրապետությունից, Հայաստանի Հանրապետությունից, Ղրղզստանի Հանրապետությունից (Եվրասիական տնտեսական միության մասին 2014թ. մայիսի 29-ի պայմանագիր): Աշխատանքից ստացված եկամուտը Ռուսաստանի Դաշնություն, այս հանրապետությունների հարկային ռեզիդենտ ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված հարկը 13 տոկոս դրույքաչափով` սկսած աշխատանքի առաջին օրվանից (Եվրասիական տնտեսական միության մասին 2014թ. մայիսի 29-ի պայմանագրի 72-րդ հոդված): Այս հանրապետություններից աշխատանքի ընդունվելիս դա չի նշանակում, որ այդ քաղաքացիները ավտոմատ կերպով ճանաչվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ: Այսինքն՝ աշխատողը պետք է լինի ոչ թե պարզապես ԵԱՏՄ անդամ պետության քաղաքացի, այլ տվյալ անդամ պետության հարկային ռեզիդենտ (մշտական ​​բնակություն ունեցող անձ), այս դեպքում կիրառվի 13% դրույքաչափը (Նախարարության գրություն. Ռուսաստանի ֆինանսների 2017 թվականի մարտի 21-ի թիվ 03-04-05 /16283):

Ինչ վերաբերում է ստանդարտին հարկային նվազեցումներ, ապա պայմանագրի անդամ երկրների քաղաքացիները կկարողանան դրանք ստանալ միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ դառնալուց հետո (Ֆինանսների նախարարության 2015թ. ապրիլի 9-ի թիվ 03-04-06 / 20223 նամակ):

Օրինակ.Ղազախստանի Հանրապետության քաղաքացի Ա.Ս. Սպիրինը Ռուսաստան է ժամանել 2017 թվականի մարտի 1-ին, անմիջապես աշխատանքի է անցել կազմակերպությունում։ 2017 թվականի մարտի 1-ից նրա եկամուտը հարկվում է 13 տոկոս դրույքաչափով։ Միևնույն ժամանակ, նա իրավունք չունի հարկային նվազեցումներ ստանալու, քանի որ նա Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ չէ: Ա.Ս. Սպիրինը երեխա ունի. Ապրիլի 25-ից (պայմանով, որ աշխատողը չհեռանա Ռուսաստանից) Ա.Ս. Սպիրինը դառնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ. Այսպես, ապրիլից սկսած Ա.Ս. Սպիրինն իրավունք ունի երեխայի համար ստանալ ստանդարտ հարկային նվազեցում 1,4 հազար ռուբլու չափով: ամսական։

Վիճահարույց իրավիճակներ պրակտիկայից

Ինչպես վերահաշվարկել անձնական եկամտահարկը, երբ աշխատողը ստացել է Ռուսաստանի ռեզիդենտի կարգավիճակ

Աբխազիայի քաղաքացի Ա.Ս. Զախարովն աշխատում է Էլբրուսի բյուջետային հիմնարկում։ 2017-ի Յունուարէն Մարտ Ա.Ս. Զախարովը Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ էր։ Այս ընթացքում նա ստացել է 100 000 ռուբլի աշխատավարձ։ Այս եկամուտից հաշվապահը պահել և փոխանցել է անձնական եկամտահարկի բյուջե 30 տոկոս դրույքաչափով՝ 30,000 ռուբլի: 2017 թվականի ապրիլին Ա.Ս. Զախարովը ստացել է ռեզիդենտի կարգավիճակ. Ապրիլին նա ստացել է ընդհանուր աշխատավարձ՝ 50000 ռուբլի, անձնական եկամտահարկ՝ 13 տոկոս դրույքաչափով՝ 6500 ռուբլի։ Գերավճարից, որը գոյացել է վերահաշվարկից հետո, հաշվապահը հաշվանցել է ամբողջ հարկը։ Գերավճարի մնացորդը 23500 ռուբլի չափով: (30,000 ռուբլի - 6,500 ռուբլի) Ա.Ս. Զախարովը կվերադառնա հարկային գրասենյակի միջոցով՝ ներկայացնելով 3-NDFL-ի ձևով հայտարարագիր և փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են, որ նա ստացել է Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հոկտեմբերի 3-ի թիվ 3. 03-04-05 / 41061):

Արդյո՞ք անհրաժեշտ է հարկայինին տեղեկացնել օտարերկրացիներին վճարված եկամուտների մասին: միջազգային պայմանագրի պայմաններով։ Վճարումներից եկամտահարկ չի պահվել։

Այո, անհրաժեշտ է: Ընդ որում, յուրաքանչյուր վճարման մասին ստուգումը պետք է տեղեկացվի առանձին։ Օտարերկրացուն հարկերից ազատ եկամուտ վճարելով՝ կազմակերպությունը պետք է այդ մասին տեղեկություն ներկայացնի իր գտնվելու վայրի հարկային գրասենյակ: Դա պետք է արվի եկամուտների վճարումից հետո 30 աշխատանքային օրվա ընթացքում։ Նման տեղեկատվության ստանդարտ նմուշ չկա, ուստի տեղեկատվությունը կարող է ներկայացվել ցանկացած ձևով: Կամ օգտագործեք Ձև 2-NDFL որպես ձևանմուշ: Վկայականում անպայման նշեք օտարերկրացու անձնագրային տվյալները և դրան կցեք օտարերկրյա պետության հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակի պաշտոնական հաստատումը (առկայության դեպքում): Օրինակ՝ Ադրբեջանի բնակիչ Կ.Մ. Սերգեևը եկամուտ է ստացել կազմակերպությունից, որը, համաձայն միջազգային պայմանագրի, Ռուսաստանում ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի։ Եկամուտների վճարման ժամկետներն են՝ 2016 թվականի փետրվարի 29-ը և մարտի 31-ը: Կազմակերպությունը վճարված եկամտի մասին տեղեկատվություն պետք է ներկայացնի հարկային գրասենյակ ոչ ուշ, քան 2016 թվականի ապրիլի 13-ը և մայիսի 17-ը համապատասխանաբար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 232-րդ հոդվածի 7-8-րդ կետեր):

Ինչ դրույքաչափով պահել անձնական եկամտահարկը օտարերկրյա բարձր որակավորում ունեցող մասնագետին վճարվող արձակուրդային վճարից: Աշխատողը հարկային ռեզիդենտ չէ.

Պահել անձնական եկամտահարկը 13 տոկոս դրույքաչափով: Աշխատանքային գործունեությունից բարձր որակավորում ունեցող մասնագետների բոլոր եկամուտները ենթակա են անձնական եկամտահարկի 13 տոկոս դրույքաչափով: Ընդ որում, անկախ նրանց հարկային կարգավիճակից (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ): Աշխատանքի հետ կապված եկամուտը ոչ միայն աշխատավարձն է, այլ նաև աշխատանքային պայմանագրով նախատեսված այլ վճարումները։ Այսպիսով, արձակուրդի վարձատրությունը, թեև աշխատանքի վարձատրություն չէ, ուղղակիորեն կապված է աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ: Ուստի արձակուրդային վարձատրությունից անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի 13 տոկոս դրույքաչափով՝ անկախ բարձր որակավորում ունեցող մասնագետի հարկային կարգավիճակից։ Օգտագործեք նույն դրույքաչափը չօգտագործված արձակուրդի փոխհատուցումից անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս, որը վճարում եք բարձր որակավորում ունեցող մասնագետին աշխատանքից ազատվելիս: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 03-04-06 / 29406, թիվ 03-04-06 / 29401 նամակները):

Նախկինում ֆինանսիստների դիրքորոշումն այլ էր. Արձակուրդի վարձատրությունը չի հաշվվում որպես աշխատանքից ստացված եկամուտ: Այսպիսով, այս եկամուտներից անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի 30 տոկոս դրույքաչափով։ Սակայն նոր նամակների հրապարակմամբ նախկին պարզաբանումներն այլեւս տեղին չեն։ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ 03-04-06 / 32423, 2012 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 03-04-06 / 6-158 նամակը):

Ինչ դրույքաչափով պահել անձնական եկամտահարկը ռոյալթիներից ոչ ռեզիդենտներին՝ օտարերկրյա քաղաքացիներին, ովքեր բարձր որակավորում ունեցող մասնագետներ են: Ռուսաստանի և մասնագետի բնակության երկրի միջև կրկնակի հարկումից խուսափելու վերաբերյալ համաձայնություն չկա։

Պահել անձնական եկամտահարկը 30 տոկոս դրույքաչափով: Ըստ ընդհանուր կանոնԲարձր որակավորում ունեցող մասնագետ ճանաչված օտարերկրյա քաղաքացիներին վճարումները ենթակա են անձնական եկամտահարկի 13 տոկոս դրույքաչափով` անկախ նրանց հարկային կարգավիճակից: 13 տոկոս դրույքաչափը կիրառվում է այն եկամուտների նկատմամբ, որոնք աշխատողը ստանում է աշխատանքից աշխատանքային պայմանագրի հիման վրա։ Հեղինակային իրավունքի փոխանցման պայմանագիրը քաղաքացիական իրավունքի պայմանագիր է սեփականության իրավունքի փոխանցման համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 հոդվածներ): Այն չի տարածվում ոչ աշխատանքային պայմանագրի, ոչ էլ աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրի վրա: Հետևաբար, այդպիսի ոչ ռեզիդենտ քաղաքացիների հոնորարներից պահեք անձնական եկամտահարկը 30 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թ. հունիսի 29-ի թիվ 03-04-06 / 6-154 նամակ):

Մնացած բոլոր դեպքերում (այդ թվում՝ գործուղման կամ արտերկրում արձակուրդի ժամանակ) արտասահմանում գտնվելու ժամկետը ներառված չէ Ռուսաստանում գտնվելու օրերի թվի մեջ։

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետից: Այս եզրակացությունը հաստատվում է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից 2007 թվականի հուլիսի 26-ի թիվ 03-04-06-01 / 268 գրությամբ:

Անձնական եկամտահարկի նպատակներով անձի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) հարկային կարգավիճակը որոշելու օրինակ. Տարվա ընթացքում անձը բազմիցս մեկնել է արտագնա աշխատանքի

Մոլդովայի քաղաքացի Ա.Ս. Կոնդրատիևը կապված է գործուղումների հետ. 2015 թվականի ընթացքում (365 օր) երեք անգամ գործուղվել է արտերկիր՝ 100, 20 և 40 օր ժամկետով (առանց Ռուսաստանից մեկնելու և Ռուսաստան վերադառնալու օրվա)։ Ընդհանուր առմամբ, արտերկիր գործուղումների տեւողությունը կազմել է 160 օր։

Բացի այդ, Կոնդրատիևը 24 օրով մեկնել է արտերկիր արձակուրդ (առանց Ռուսաստանից մեկնելու և Ռուսաստան վերադառնալու օրը)։

Ընդհանուր առմամբ, վերջին 12 ամիսների ընթացքում Կոնդրատիևը ծախսել է.

• արտասահմանում - 184 օր (160 օր + 24 օր);
• Ռուսաստանի տարածքում 181 օր (365 օր՝ 184 օր), այսինքն՝ 183 օրից պակաս։

Կոնդրատիևը ճանաչվում է որպես հարկային ոչ ռեզիդենտ:

Իրավիճակը: Արդյո՞ք 12-ամսյա ժամկետն ընդհատվում է Ռուսաստանում բնակության թույլտվության ժամկետի ավարտի պատճառով երկիրը լքած օտարերկրացու հարկային կարգավիճակը որոշելիս: Հաջորդ տարի նա կրկին մտնում է Ռուսաստանի Դաշնություն.

Ոչ, դա չի դադարում:

Օրենսդրությունը սահմանում է միասնական ընթացակարգ, որով ոչ ռեզիդենտների համար անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս որոշվում է անձի հարկային կարգավիճակը:

Եթե ​​12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում անձը գտնվում է Ռուսաստանում 183 օրացուցային օր և ավելի, ապա նա ճանաչվում է որպես հարկվող անձ: .

Եթե ​​անձը հաջորդ 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում գտնվել է Ռուսաստանում 183 օրացուցային օրից պակաս, ապա նա հարկ է. .

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթներից: Նման տեսակետ է արտացոլված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մայիսի 5-ի թիվ 03-04-06-01 / 115 նամակում:

Անհատական ​​եկամտահարկ վճարողի հարկային կարգավիճակը որոշելու համար 12-ամսյա ժամկետի օգտագործումը պարտադիր է: Ընդ որում, եթե անձը սեփական եկամուտներից վճարում է անձնական եկամտահարկ, ապա 12-ամսյա ժամկետը հավասար է այն օրացուցային տարվան, որում ստացվել է եկամուտը (Հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 216 և 228 հոդվածներ): Ռուսաստանի Դաշնություն): Օրենսդրությունը չի նախատեսում այդ ժամկետի ընդհատում (այդ թվում՝ պատճառներով, օրինակ՝ աշխատանքային պայմանագրի դադարեցում կամ վերստին կնքում, մեկնում և Ռուսաստանի տարածք վերամիավորում): Միևնույն ժամանակ, 12-ամսյա ժամանակահատվածում անձի՝ Ռուսաստանում գտնվելու օրերի քանակը (183 օրից պակաս կամ ավելի) կարող է ընդհատվել։ Սա հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթներով:

Եթե ​​անձը բուժման կամ վերապատրաստման նպատակով մեկնել է արտերկիր (վեց ամսից ոչ ավելի ժամկետով), ապա 12-ամսյա ժամկետը չի ընդհատվում։ Ուղևորությունների տևողությունը ներառված է 183 օրվա հաշվարկում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, ուղևորության նպատակը պետք է փաստաթղթավորվի (օրինակ՝ բուժում անցնելիս՝ բժշկական հաստատության հետ պայմանավորվածությամբ, դրա կատարման ժամանակը նշող տեղեկանք և սահմանային հսկողության նշանով անձնագրի պատճեն) ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 26-ի թիվ 03-04-06- 01/182 նամակը):

Եթե ​​անձը հեռացել է Ռուսաստանի Դաշնությունից այլ պատճառներով (այդ թվում՝ միգրացիոն փաստաթղթերի վերաթողարկման, աշխատանքային պայմանագրի դադարեցման հետ կապված), ապա անձի հարկային կարգավիճակը որոշելու 12-ամսյա ժամկետը նույնպես չի ընդհատվում։ Այնուամենայնիվ, արտասահմանում անցկացրած օրերը պետք է բացառվեն 183 օրվա հաշվարկից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մայիսի 26-ի թիվ 03-04-06 / 6-123 նամակ):

Արտերկրում կարճատև մնալը հաստատող փաստաթղթեր

Փաստաթղթերը, որոնք հաստատում են, որ անձը գտնվում է Ռուսաստանից դուրս՝ կարճաժամկետ բուժման կամ կրթության համար, ներառում են.

• պայմանագրեր բժշկական (ուսումնական) հաստատությունների հետ բուժման (վերապատրաստման) համար.

• բժշկական (ուսումնական) հաստատությունների կողմից տրված վկայականներ, որոնք նշում են բուժումը (վերապատրաստումը)՝ նշելով դրա ժամանակը.

• անձնագրի էջերի պատճենները՝ հատուկ վիզաներով և սահմանը հատելու սահմանային հսկողության նշաններով։

Միևնույն ժամանակ, սահմանափակումներ չկան տարիքի, ուսումնասիրվող ուսումնական հաստատությունների և առարկաների տեսակների, բժշկական հաստատությունների և հիվանդությունների, այն երկրների ցանկի վերաբերյալ, որտեղ վերապատրաստում կամ բուժում է անցնում։

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 26-ի թիվ 03-04-06-01 / 182 նամակներում, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 15-ի թիվ OA-3-17. / 3850 եւ 20.07.2012 թիվ OA3- 13/2525.

Արտասահման մեկնելը կարևոր է միայն Ռուսաստանում անցկացրած օրերի քանակը հաշվելու համար (183 օրից պակաս կամ ավելի): Այն չի ընդհատում 12-ամսյա ժամկետի ընթացքը։

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետից:

Հնարավոր է, որ տարվա ընթացքում (օրինակ՝ յոթ ամիս) Ռուսաստանում մարդու գտնվելու օրերի թիվը հասնի 183 օրվա։ Այս դեպքում դառնում է . Եվ այս կարգավիճակը չի կարող փոխվել մինչև տարեվերջ։ Սա հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 29-ի թիվ 03-04-06-01/94 և 2007 թվականի մարտի 29-ի թիվ 03-04-06-01/95 նամակներով:

Անձնական եկամտահարկի նպատակներով անձի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) հարկային կարգավիճակը որոշելու օրինակ.

2014 թվականի հունիսին Ա.Վ. Լվովը եկամուտ է ստացել մեքենայի վաճառքից։

Լվովը պետք է ինքնուրույն հաշվարկի և փոխանցի անձնական եկամտահարկը բյուջե ստացված գումարից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետ):

Պարզելու համար, թե ինչ դրույքաչափ պետք է վերցնել անձնական եկամտահարկի հաշվարկման համար, Լվովը պետք է որոշի իր հարկային կարգավիճակը (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ):

Անձնական եկամտահարկի հարկային ժամկետը մեկ տարի է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 216-րդ հոդված): Լվովը պետք է հաշվարկի և հարկը բյուջե փոխանցի իր արդյունքների հիման վրա, երբ տարին ավարտվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ուստի Լվովը որոշել է իր հարկային կարգավիճակը 2015 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ (երբ ավարտվել է 2014 թվականը, որով նա եկամուտ է ստացել ավտոմեքենայի վաճառքից)։

Այս ամսաթվին նախորդող 12 ամիսը 2014 թվականի հունվարի 1-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածն է (365 օր):

Այս ընթացքում Լվովը Ռուսաստանից մեկնել է միայն մեկ անգամ՝ արձակուրդի ընթացքում 28 օրով (առանց Ռուսաստանից մեկնելու և Ռուսաստան վերադառնալու օրը)։ Այդ ընթացքում չի ընդհատվում այն ​​12-ամսյա ժամկետը, որի համար Լվովը պետք է որոշի Ռուսաստանում գտնվելու ժամանակը (183 օրից ավելի կամ պակաս): Սակայն 28 օրը, որով Լվովը հանգստացել է արտասահմանում, ներառված չեն Ռուսաստանում անցկացրած ժամանակի հաշվարկի մեջ (183 օրից ավելի կամ պակաս):

Այսպիսով, 2014 թվականի հաջորդ 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում Լվովը Ռուսաստանի Դաշնությունում անցկացրել է.
365 օր - 28 օր = 337 օր

Քանի որ Լվովը 2014 թվականի 12 անընդմեջ ամիսներին անցկացրել է ավելի քան 183 օր Ռուսաստանում (337 օր > 183 օր), նա Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ է։

Իրավիճակը: Արդյո՞ք կացության թույլտվությունը հաստատում է Ռուսաստանում անձի փաստացի գտնվելու ժամանակը: Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու փաստացի ժամանակը պետք է հաշվարկվի անձի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) հարկային կարգավիճակը որոշելու համար անձնական եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով:

Ոչ, դա չի հաստատում:

Օրենսդրությունը չի պարունակում փաստաթղթերի ցանկ, որոնց միջոցով հնարավոր է որոշել Ռուսաստանում անցկացրած օրերի քանակը հարկային կարգավիճակը որոշելու համար: Դա կարող է լինել ցանկացած փաստաթուղթ, որը հաստատում է անձի գտնվելու փաստը։ Այսպիսով, Ռուսաստան մուտքի և ելքի ամսաթվերը կարող են սահմանվել հետևյալ նշաններով.

• անձնագրում;

• դիվանագիտական ​​անձնագրում;

• պաշտոնական անձնագրում;

• նավաստի անձնագրում (նավաստու ինքնության քարտ);

• միգրացիոն քարտում;

• փախստականի ճամփորդական փաստաթղթում և այլն:

Եթե ​​անձնագրում նշան չկա (օրինակ՝ անձը եկել է Ուկրաինայից կամ Բելառուսի Հանրապետությունից), ապա այլ փաստաթղթեր կարող են լինել Ռուսաստանում նրա գտնվելու ապացույցը։ Օրինակ՝ բնակության վայրում գրանցման մասին փաստաթղթեր, հյուրանոցում տեղավորման անդորրագրեր։ Աշխատող մարդկանց համար՝ ժամանակացույցեր կամ վկայականներ աշխատանքի վայրից՝ տրված այդ ժամանակացույցերի հիման վրա։ Ուսանողների համար՝ տեղեկանք ուսումնառության վայրից, որը հաստատում է ուսումնական հաստատության փաստացի հաճախումը:

Սա բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունվարի 13-ի թիվ 03-04-05 / 69536 նամակներից, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի մայիսի 25-ի թիվ AC-3-3 / 1855 թ.

Բնակության թույլտվությունը հաստատում է միայն օտարերկրյա քաղաքացու (քաղաքացիություն չունեցող անձի) Ռուսաստանում մշտական ​​բնակության իրավունքը, ինչպես նաև Ռուսաստան անվճար մուտքի և երկրից դուրս գալու իրավունքը: Քաղաքացիություն չունեցող անձանց համար անձը հաստատող փաստաթուղթ է նաև կացության թույլտվությունը: Այս մասին ասվում է 2002 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 115-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածի 1-ին կետում:

Այսպիսով, կացության թույլտվությունը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնությունում բնակվելու քաղաքացու իրավունքը (հաստատում է նրա ինքնությունը), բայց փաստաթուղթ չէ, որը հաստատում է, թե որքան ժամանակ է մարդը եղել երկրում:

Ռուսաստանում օտարերկրացիների հարկումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և գործող միջազգային պայմանագրերով: Այդ անձինք, ինչպես ռուսները, պարտավոր են ժամանակին վճարել բոլոր սահմանված հարկերը։ Հարկային վճարումների առյուծի բաժինը օտարերկրյա քաղաքացիների եկամտահարկն է (PIT), որը պահվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում ստացված եկամուտներից։ Բացի այդ, եթե միգրանտը ունի բնակարան կամ մեքենա, ապա նրա պարտականությունն է վճարել գույքի և տրանսպորտի հարկերը: Տուն կամ բնակարան վաճառելիս պետք է նաև հարկ վճարեք։ Առանց վիզայի օտարերկրացիները, ովքեր աշխատանքի են ընդունվել Ռուսաստանի Դաշնությունում, ինքնուրույն են փոխանցում անձնական եկամտահարկի կանխավճարները:

անձնական եկամտահարկ

Վերջին տարիներին Ռուսաստանի Դաշնությունում նկատվում է աշխատանքային միգրանտների մշտական ​​հոսք, իրավիճակը բարդացել է Ուկրաինայում ստեղծված ծանր իրավիճակով, որը հանգեցրել է մեծ թվով փախստականների ժամանմանը։ Օտարերկրացիներին աշխատանքի ընդունելիս ընկերությունը պետք է հաշվի առնի բազմաթիվ նրբերանգներ, հատկապես այն մասով, որը վերաբերում է հարկմանը, և Միգրանտները չպետք է մոռանան, որ եկամուտ ստանալուց հետո հարկերը պետք է վճարվեն։

Ընդհանրապես ընդունված է, որ եկամտահարկը վճարվում է այն երկրին, որտեղ մարդն անցկացրել է ժամանակի մեծ մասը: Հարկը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում ոչ թե քաղաքացիությունը, այլ բնակության վայրը՝ միգրանտի փաստացի բնակությունը Ռուսաստանի Դաշնությունում որոշակի ժամանակով: Որպես ընդհանուր կանոն՝ անձը ռեզիդենտ է ճանաչվում, եթե նա Ռուսաստանում ապրում է տարեկան 183 օրից ավելի՝ 12 ամիս։Եթե ​​օտարերկրացին ապրում է Ռուսաստանի Դաշնությունում այս ժամկետից պակաս, ապա նա համարվում է ոչ ռեզիդենտ: Այստեղ մենք նկատի ունենք ոչ թե օրացուցային տարին, որը սկսվում է հունվարին, այլ հենց 12 ամսվա ժամանակահատվածը, որի հետհաշվարկը կարող է իրականացվել մեկ տարվա կեսից, բայց կավարտվի մյուսի կեսին։ Օրինակ, եթե աշխատողը Ռուսաստանի Դաշնություն է ժամանել հուլիսին, ապա այդ ժամկետը կավարտվի հաջորդ տարվա հունիսին։ Հենց այս կարգավիճակից է կախված կիրառելի դրույքաչափը, և, հետևաբար, անձնական եկամտահարկի չափը՝ ֆիզիկական անձանցից եկամտի հարկ:

եկամտահարկ աշխատավարձից

Անձնական եկամտահարկը երկրի բյուջեի համալրման հիմնական աղբյուրներից մեկն է, այն վճարում են բոլոր այն անձինք, ովքեր եկամուտ են ստացել Ռուսաստանի Դաշնությունում: Օտարերկրացիների հարկման մեջ կան բազմաթիվ նրբերանգներ, որոնք կախված են նրանց միգրացիոն կարգավիճակից և Ռուսաստանի Դաշնությունում բնակության տևողությունից, ինչպես նաև մի շարք գործոններից.

• Աշխատակիցը HQS կամ փախստական ​​է.
• Միգրանտը ժամանել է առանց վիզայի ռեժիմով.
• Օտարերկրացին Եվրասիական միության երկրներից մեկի քաղաքացի է։

Օտարերկրյա քաղաքացիների եկամուտներից (PIT) բյուջե հավաքագրելու, պահելու և բյուջե փոխանցելու պարտավորությունը գործատուի պարտականությունն է, ով այս դեպքում հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ: Այս դեպքից որոշ բացառություն արտոնագրով օտարերկրացին է: Որոշակի համամասնությամբ նա ինքնուրույն է վճարում անձնական եկամտահարկը՝ կանխավճարի տեսքով, և գործատուն այդ գումարները հաշվի է առնում անձնական եկամտահարկի վերջնական հաշվարկում։

Եթե ​​եկամուտը միգրանտը ստացել է ոչ թե աշխատանքային պայմանագրով ամրագրված իր պարտավորությունների կատարման արդյունքում, այլ, օրինակ, մեքենա վաճառելուց հետո, ապա օտարերկրացին պետք է այդ մասին հայտարարի ինքնուրույն՝ ներկայացնելով 3-NDFL հայտարարագիր: հարկային մարմիններ.

անձնական եկամտահարկի դրույքաչափերը

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը սահմանում է անձնական եկամտահարկի դրույքաչափերի ֆիքսված չափ.

• 30% - ոչ ռեզիդենտների համար;
• 13% - HQS-ի եկամուտներից;
• 13% - պետական ​​վերաբնակեցման ծրագրի մասնակիցների ստացած եկամուտներից.
• 13%՝ ռեզիդենտ օտարերկրացիների համար:

Ակնհայտ է, որ դրույքաչափը կախված է Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրացու գտնվելու տևողությունից, այսինքն՝ ռեզիդենտ է, թե ոչ։ Ոչ ռեզիդենտները վճարում են անձնական եկամտահարկ 30% դրույքաչափով, եթե Ռուսաստանի Դաշնությունում նրանց բնակության ժամկետը 183 օրից պակաս է եղել: Բայց կան մի շարք օտարերկրացիներ, ովքեր, չլինելով հարկային ռեզիդենտ, վճարում են անձնական եկամտահարկ հատուկ դրույքաչափերով.

1. Բարձր որակավորում ունեցող մասնագետներ (HQS);
2. Արտոնագրեր ունեցող օտարերկրացիներ;
3. Փախստականներ;
4. Եվրասիական միության քաղաքացիներ.

Բարձր որակավորում ունեցող մասնագետներ

Օտարերկրացին HQS-ի կարգավիճակ է ստանում, եթե բավարարվում է մեկ հիմնական պայման՝ նրա աշխատավարձը տարեկան 2 միլիոնից ավելի է (կամ տարեկան 1 միլիոն գիտական ​​և դասախոսական անձնակազմի համար): HQS վարձելը լրացուցիչ պարտականություններ է դնում ընկերության վրա: Օրինակ՝ գործատուն պարտավոր է ամսական կտրվածքով հաստատել, որ արժեքավոր աշխատողի աշխատավարձը մնացել է պահանջվող մակարդակի վրա։

HQS-ի համար անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը կազմում է 13%, անկախ նրանից, թե նա ստանում է հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակ:Բայց դա վերաբերում է միայն բարձր որակավորում ունեցող մասնագետի աշխատավարձին, որը վարձատրություն է նրա աշխատանքային գործառույթների կատարման համար։ Եթե ​​մենք խոսում ենք մի շարք այլ վճարումների մասին, օրինակ՝ բնակարանների վարձակալության, բջջային կապի, սննդային հավելումների, միանվագ բոնուսների փոխհատուցման, ապա դրույքաչափը կկազմի 30%, քանի դեռ VSK-ն կհասնի ռեզիդենտի կարգավիճակին:

Փախստականներ

Փախստականի կարգավիճակը նշանակվում է FMS-ի կողմից (վերանվանվել է Ներքին գործերի նախարարության ներքին գործերի գլխավոր վարչություն) օտարերկրացի կամ քաղաքացիություն չունեցող անձի կողմից անհրաժեշտ փաստաթղթերի տրամադրումից հետո: Նման կարգավիճակ ստանալու հիմնական պայմանը հայրենիքում անձնական հետապնդումն է, կյանքին ու առողջությանը սպառնացող վտանգը։ Կարգավիճակը տրվում է 3 տարով, եթե այս ժամանակից հետո մարդուն սպառնացող վտանգը չի վերանում, ապա ժամկետը երկարացվում է։

Փախստականներն ունեն մի շարք արտոնություններ՝ համեմատած այլ օտարերկրացիների հետ (օրինակ՝ նրանք, ովքեր ստացել են ժամանակավոր ապաստան կամ TRP). նրանք իրավունքներով գրեթե լիովին հավասար են ռուսներին, նրանք կարող են ստանալ նպաստներ և թոշակներ, ունենալ սոցիալական նպաստ և օգտվել անվճար դեղորայքից: Նման անձանց համար անձնական եկամտահարկի հարկի դրույքաչափն է 13 % . Բայց հենց որ մարդը կորցնում է իր կարգավիճակը, անձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է ընդհանուր հիմունքներով։

ԵԱՏՄ երկրների քաղաքացիներ

Հայաստանի, Ղազախստանի և Բելառուսի քաղաքացիներն ունեն նույն ցուցանիշը, ինչ ռուսները. 13 % . Սա սահմանված է միջազգային պայմանագրերով։

Արտոնագրեր ունեցող օտարերկրացիներ

Ռուսաստանի Դաշնությունում աշխատելու համար առանց վիզայի օտարերկրացին պետք է ինքնուրույն ձեռք բերի: Արտոնագրի գործողության ժամկետի համար միգրանտը վճարում է ֆիքսված կանխավճարներ անձնական եկամտահարկի համար: Նրանց չափը տարբեր է յուրաքանչյուր տարածաշրջանի համար, օրինակ, Մոսկվայի համար 2019 թվականի ամսական վճարման գումարը կազմում է 5000 ռուբլի. Գործատուն նաև հաշվարկում է անձնական եկամտահարկը միգրանտի աշխատավարձից և նվազեցնում դրա գումարը օտարերկրացու կողմից ինքնուրույն փոխանցված կանխավճարների չափով:

Աշխատավարձի ապահովագրավճարներ

Բացի անձնական եկամտահարկից, գործատուն պարտավոր է աշխատավարձից կուտակել և վճարել ապահովագրավճարներ FSS-ին, PF-ին և FFOMS-ին: Այսինքն՝ աշխատավարձի հարկերը ներառում են՝ անձնական եկամտահարկը և պետական ​​հիմնադրամներին կատարվող մուծումները։ Բայց եթե եկամտահարկի դեպքում դրա գումարը պահվում է աշխատողի աշխատավարձից, ապա գործատուն ապահովագրավճարները վճարում է իր հաշվին։

Օտարերկրացիների երեք կարգավիճակ կա.

• Ժամանակավոր բնակություն (օտարերկրացին վիզայի կամ առանց վիզայի ռեժիմով, չունի TRP կամ կացության թույլտվություն);
• Ժամանակավոր բնակվող (ունի);
• Մշտական ​​բնակիչներ (ունի).

Փախստականները և բարձր որակավորում ունեցող մասնագետները (HQS) դասակարգվում են առանձին խմբերի: Թվարկված կատեգորիաներից օտարերկրացիները կարող են լինել ինչպես սովորական աշխատողներ, այնպես էլ HQS: Վերջիններիս համար սահմանվում են անձնական եկամտահարկի և ապահովագրավճարների հաշվարկման հատուկ կանոններ։

1. PF-ին ապահովագրական վճարները հաշվարկվում են բոլոր օտարերկրացիների վրա, բացառությամբ ժամանակավոր կացության կարգավիճակ ունեցող HQS-ի: Գործատուն պարտավոր է ստանդարտ փոխանցումներ կատարել ընկերության սահմանված դրույքաչափով:
2. ԱԴԾ-ին մուծումները նույնպես հաշվարկվում են բոլոր օտարերկրացիների վրա, բացառությամբ HQS-ի ժամանակավոր բնակության:
3. FFOMS-ին մուծումները հաշվարկվում են միայն RVP և կացության թույլտվություն ունեցող օտարերկրացիներին վճարումների համար:
4. Փախստականներին վճարումները հաշվարկվում են նույն ձևով, ինչ սովորական աշխատողների համար:
5. Բելառուսի, Հայաստանի և Ղազախստանի քաղաքացիներին մուծումները հաշվարկվում են այնպես, ինչպես ռուս աշխատողներինը՝ անկախ նրանց կարգավիճակից։ Այդ անձինք պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում ճանաչվում են ապահովագրված: Համաձայն այս երկրների HQS-ի, հաշվեգրումներ չեն կատարվում PF-ին, միայն FSS-ին և FFOMS-ին ընդհանուր դրույքաչափերով:

Տեսանյութ՝ ինչպես հարկեր վճարել օտարերկրացիների համար

Սեփականության հարկ

Օտարերկրյա քաղաքացիների անշարժ գույքից (տուն, բնակարան, սենյակ, ամառանոց) գանձվում է նույն հարկը, ինչ ռուսների բնակարանների վրա։ Հարկային բազան բոլոր շենքերի ընդհանուր գույքագրման արժեքն է ընթացիկ տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ:

Գույքահարկի դրույքաչափը.

• Եթե, ըստ BTI-ի գնահատումների, օբյեկտն արժե 300,000 ռուբլիից պակաս, ապա հարկային դրույքաչափը չի կարող ցածր լինել հարկային բազայի 0,1%-ից.
• Եթե ​​գույքագրման արժեքը 300,000-ից մինչև 500,000 ռուբլի է, ապա հարկային նվազեցումների առավելագույն գումարը չի կարող լինել 0,3% -ից բարձր և 0,1% -ից ցածր.
• Երբ օբյեկտն արժե ավելի քան 500,000 ռուբլի, առավելագույն առաջարկը սահմանափակվում է 2%-ով, սակայն այն չի կարող լինել 0,3%-ից ցածր:

Յուրաքանչյուր մարզային սուբյեկտ ունի իր դրույքաչափերը: Տեղական իշխանությունները իրավունք ունեն դրանք տարբերակել, բայց միայն վերը նշված տիրույթներում:

Հողի հարկ

Օտարերկրացիներն իրավունք ունեն գրանցել անշարժ գույք որպես իրենց սեփականություն, ինչը նշանակում է բնակարան, սենյակ, տուն կամ քոթեջ: Բայց Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը որոշակի սահմանափակումներ է սահմանում հողի սեփականության իրավունքի փոխանցման վերաբերյալ: Օտարերկրացիները կարող են դրանք միայն վարձակալել, նույնիսկ եթե այս հողի վրա տուն գնեն։ Այնուամենայնիվ, միգրանտները դեռևս կկարողանան հողի սեփականատեր դառնալ, եթե ժառանգությունը կամ նվիրատվությունը դառնա նման գույք ձեռք բերելու հիմք:

Հողի հարկը, ինչպես գույքահարկը, տարածաշրջանային է, այսինքն՝ դրա դրույքաչափերը սահմանվում են տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից (բայց հաստատված սահմաններում): Հողի հարկը (TL) հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևով.

ZN \u003d Kst x D x St x Kv, որտեղ

1. Kst - հողի կադաստրային արժեքը (կարելի է գտնել Rosreestr կայքում - rosreestr.ru/wps/portal/);
2. D - բաժնետոմսի չափը;
3. St - տարածաշրջանային հարկի դրույքաչափը (ձեր տարածաշրջանի ճշգրիտ ցուցանիշը կարելի է գտնել հղումով. nalog.ru/rn77/service/tax/);
4. Kv - սեփականության գործակիցը (օգտագործվում է միայն այն դեպքում, եթե հողը սեփականության իրավունք է ստացել թերի տարի, մեղմ հարկային ճշգրտումների համար):

Դաշնային հարկային ծառայությունը պատասխանատու է հողի և գույքահարկի հաշվարկման համար, որից հետո սեփականատերը ծանուցում է ստանում հարկը վճարելու անհրաժեշտության մասին՝ նշելով դրա չափը:

Գույքի վաճառք

Հարկային օրենսդրության համաձայն՝ օտարերկրացիները, ինչպես ռուսները, պարտավոր են հարկ վճարել Ռուսաստանի Դաշնությունում ստացված ցանկացած եկամուտի համար, ներառյալ անշարժ գույքի, հողատարածքների և տրանսպորտային միջոցների վաճառքը: Տուն կամ բնակարան վաճառելիս քաղաքացիությունը նշանակություն չունի, այստեղ կարևոր է հարկային բնակության վայրը, քանի որ անձնական եկամտահարկի դրույքաչափերը կապված են դրա հետ. ռեզիդենտների համար՝ 13%, ոչ ռեզիդենտների համար՝ այն գումարի 30%-ը, որով վաճառվել է գույքը. Անշարժ գույք ավելի ցածր գնով վաճառելու համար անհրաժեշտ է դառնալ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ, այսինքն՝ օրինական ապրել երկրում ավելի քան 183 օր առանց ընդհատումների:

Գույքի վաճառքի հետ կապված մեկ կարևոր կետ կա. Եթե ​​այն պատկանում է ավելի քան 3 տարի, ապա դրա վաճառքի դեպքում անձնական եկամտահարկ վճարելու պարտավորություն չի առաջանում։ Բայց սա վերաբերում է միայն ռեզիդենտներին, ոչ ռեզիդենտները հարկն ամբողջությամբ վճարում են։ Միևնույն ժամանակ, ոչ ռեզիդենտները չեն կարող օգտվել հարկային նվազեցումներից, որոնք տրամադրվում են Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչներին:

Անշարժ գույքի կամ մեքենայի վաճառքից հետո նախկին սեփականատերը պարտավոր է 3-NDFL-ի ձևով հայտարարագիր ներկայացնել Դաշնային հարկային ծառայություն և վճարել հարկ: Դա պետք է արվի մինչև հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա ապրիլի 30-ը: Հայտարարագիրն ուշ ներկայացնելու համար նշանակվում են տույժեր՝

1. Ինչպիսի՞ ապահովագրավճարներ պետք է գանձվեն օտարերկրյա աշխատողների աշխատավարձից, և ինչպիսի սոցիալական արտոնություններ ունեն նրանք:

3. Որո՞նք են Ռուսաստանի Դաշնությունում փախստականի կարգավիճակ ունեցող օտարերկրացիների աշխատավարձից ապահովագրական վճարների հաշվարկման և անձնական եկամտահարկի հաշվարկման առանձնահատկությունները:

Եթե ​​ձեր աշխատակիցների մեջ կան այլ երկրների քաղաքացիներ, ապա ավելի լավ է նրանց առանձնացնեք առանձին կատեգորիայում և պահեք «հատուկ հաշվի» վրա։ Օտարերկրյա քաղաքացիների համար հատուկ են Ռուսաստանի Դաշնությունում աշխատանքային գործունեության իրականացման կանոնները, ինչպես նաև աշխատանքի ընդունելու և աշխատանքից ազատելու կարգը, որոնք մանրամասն նկարագրված են նախորդ հոդվածներում: Բացի այդ, օտարերկրյա աշխատողներին վճարումների հետ կապված՝ օրենսդրությունը նախատեսում է անձնական եկամտահարկի և ապահովագրավճարների հարկման հատուկ ընթացակարգ։ Մենք կհասկանանք հարկման բարդությունները և օտարերկրյա քաղաքացիների վարձատրությունից ապահովագրավճարների հաշվարկը այս հոդվածում:

Ապահովագրավճարներ

Օտարերկրյա աշխատողների վարձատրությունից պարտադիր կենսաթոշակային, բժշկական և սոցիալական ապահովագրության ապահովագրավճարների հաշվարկը կարգավորվում է նույն օրենքներով, որոնք կիրառվում են ռուս աշխատողների համար.

• 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» թիվ 167-FZ դաշնային օրենքը.
• 2010 թվականի նոյեմբերի 29-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր բժշկական ապահովագրության մասին» թիվ 326-FZ դաշնային օրենքը.
• 2006 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 255-FZ դաշնային օրենքը «Ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում և մայրության հետ կապված պարտադիր սոցիալական ապահովագրության մասին»;
• 1998 թվականի հուլիսի 24-ի «Պարտադիր սոցիալական ապահովագրության մասին աշխատանքային դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից» թիվ 125-FZ դաշնային օրենքը:

Այնուամենայնիվ, օտարերկրյա քաղաքացիների համար օրենսդրությունը նախատեսում է «բացառիկ դրույթներ», առանձին պարբերություններ և ենթակետեր. հետևաբար, ուշադիր կարդացեք: Հիմնական բանը, որին պետք է ուշադրություն դարձնել, այն է, որ ոչ բոլոր օտարերկրյա աշխատողները ճանաչվում են որպես ապահովագրված անձինք որոշակի տեսակի ապահովագրության համար, և, կախված դրանից, օտարերկրացու վարձատրությունից ապահովագրավճարներ կարող են գանձվել կամ չգանձվել: Հիմնական չափանիշը, որով օտարերկրյա քաղաքացիները ներառվում են կամ չեն ընդգրկվում ապահովագրված անձանց թվի մեջ. Օտարերկրացիներին վճարումներից ապահովագրավճարների հաշվարկման կարգը ձեզ համար հեշտացնելու համար նայեք ստորև բերված աղյուսակին, որից անմիջապես պարզ է դառնում, թե ինչ տեսակի ապահովագրավճարներ պետք է գանձվեն օտարերկրյա քաղաքացիների որոշակի կատեգորիայի համար:

Օտարերկրյա աշխատողի կարգավիճակը	Ներդրումներ ՖՀՄ-ին (2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ 167-FZ օրենքի 7-րդ հոդված)	Ներդրումներ FFOMS-ին (2010 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ 326-FZ օրենքի 10-րդ հոդված)	Ներդրումներ FSS-ին (2006 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 255-FZ օրենքի 2-րդ հոդված)
Մշտապես բնակվող Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում	Հաշվարկված են	Հաշվարկված են	Հաշվարկված են
Ժամանակավորապես բնակվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում	Հաշվարկված են	Հաշվարկված են	Հաշվարկված են
Ժամանակավորապես գտնվելով Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում	Մինչև 01.01.2015թՆերդրումները ենթակա են. աշխատանքային պայմանագիրը կնքվում է անորոշ ժամկետով. եթե կնքվում է որոշակի ժամկետով աշխատանքային պայմանագիր, ապա այդպիսի պայմանագրերի ընդհանուր տևողությունը օրացուցային տարվա ընթացքում պետք է լինի առնվազն 6 ամիս. ! 01.01.2015թմուծումները հաշվարկվում են անկախ աշխատանքային պայմանագրի տևողությունից (2014 թվականի հունիսի 28-ի դաշնային օրենք թիվ 188-FZ):	Չի գանձվում	Մինչև 01.01.2015թչի գանձվում ! 01.01.2015թ
Ռուսաստանի Դաշնությունում փախստականի կարգավիճակ ստացած օտարերկրյա քաղաքացիները		Հաշվարկված են	Մինչև 01.01.2015թչի գանձվում ! 01.01.2015թհաշվեգրված (Դաշնային օրենք թիվ 407-FZ 1 դեկտեմբերի 2014 թ.)
Բարձր որակավորում մեջբերել են մասնագետներին (օտարերկրյա աշխատողին որպես HQS դասակարգելու պայմանները թվարկված են թիվ 115-FZ դաշնային օրենքի 13.2 հոդվածի 1-ին կետում)	Չի գանձվում (անկախ կարգավիճակից)	Չի գանձվում (անկախ կարգավիճակից)	Մինչև 01.01.2015թգանձվում են միայն այն դեպքում, եթե HQS-ն մշտապես կամ ժամանակավորապես բնակվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում 01.01.2015թամեն դեպքում գանձվում է:

Դժբախտ պատահարներից ապահովագրության համար Ռուսաստանի Դաշնության ԱԴԾ-ին կատարված ներդրումներաշխատավայրում և մասնագիտական ​​հիվանդությունները հաշվարկվում են բոլոր աշխատողների, ներառյալ օտարերկրյա աշխատողների աշխատավարձից, անկախ նրանց կարգավիճակից (Թիվ 125-FZ օրենքի 5-րդ հոդված):

! Նշում: IN որոշակի դեպքերՕտարերկրյա քաղաքացու վարձատրությունից ապահովագրական վճարները չեն գանձվում՝ անկախ իրավական կարգավիճակից (2009 թվականի հուլիսի 24-ի «Թիվ բժշկական ապահովագրություն» Դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի 4-րդ կետ.

• եթե նա ռուսաստանյան կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման աշխատակից է, որը գտնվում է օտարերկրյա պետության տարածքում.
• եթե նա աշխատանք է կատարում, ծառայություններ է մատուցում քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրով Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս:

Դրույքաչափեր, օտարերկրյա աշխատողների աշխատավարձից ապահովագրավճարների հաշվարկման և վճարման կարգըճիշտ այնպես, ինչպես բոլոր մյուս աշխատողների համար, անհրաժեշտ է նաև հաշվի առնել ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայի առավելագույն արժեքը: Ընդհանուր առմամբ, բոլոր աշխատողների համար, ներառյալ օտարերկրացիները, Արտ. Թիվ 212-FZ դաշնային օրենքի 58.2.

Օտարերկրյա աշխատողին վճարումների չափըներառված է ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայում	ՖՀՀ	FFOMS ՌԴ	FSS ՌԴ ժամանակավոր անաշխատունակության և մայրության ապահովագրության համար	FSS ՌԴաշխատանքային դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից ապահովագրության համար
Ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայի առավելագույն արժեքից ոչ ավելի	22 %	5,1 %	2.9% 1.8%՝ ժամանակավորապես բնակվող օտարերկրացիներին վճարումների մասով 01.01.2015թ.-ից	Կախված կազմակերպության մասնագիտական ​​ռիսկի դասից
Ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայի առավելագույն արժեքից բարձր	10 %	0 % մինչև 01.01.2015թ 5,1 % 01.01.2015թ.-ից(FFOMS-ին ներդրումների սահմանային բազան չեղարկվել է)	0 %

Եթե ​​կազմակերպությունը (IE) հաշվարկում է ապահովագրավճարները նվազեցված դրույքաչափերով, ապա համապատասխան նվազեցված դրույքաչափերը պետք է կիրառվեն նաև օտարերկրյա աշխատողներին տրվող վճարումների նկատմամբ: Որ կազմակերպություններն ու անհատ ձեռնարկատերերն իրավունք ունեն կիրառել ապահովագրավճարների նվազեցված դրույքաչափեր, դրանց կոնկրետ արժեքները, կարող եք տեսնել բաժնում։ Հավելվածի առանձնահատկությունների և ապահովագրավճարների նվազեցված դրույքաչափերի հաստատման մասին լրացուցիչ տեղեկություններ գրված են:

Օտարերկրյա աշխատողների համար արտոնություններ

Ինչպես երևում է առաջին աղյուսակից, Ռուսաստանի Դաշնությունում ժամանակավորապես գտնվող օտարերկրյա քաղաքացիների վարձատրությունից ապահովագրավճարները Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում և մայրության հետ կապված չեն գանձվել մինչև 2015 թ. Այս առումով Ռուսաստանի Դաշնությունում ժամանակավորապես գտնվող օտարերկրացիներին ԱԴԾ-ի հաշվին նպաստ չի վճարվել ժամանակավոր անաշխատունակության, հղիության և ծննդաբերության, երեխայի խնամքի համար, ինչպես նաև անաշխատունակության վկայական չի տրվել: Նպաստների վճարումից բացառություն է նախատեսված միայն ժամանակավորապես գտնվող օտարերկրյա աշխատողների համար, ովքեր ճանաչված են որպես փախստական:

! Նշում:Փախստականի կարգավիճակ ունեցող օտարերկրյա աշխատողներն իրավունք ունեն ստանալ երեխաների ծննդյան հետ կապված սոցիալական նպաստներ. մայրության նպաստ. միանվագ նպաստ՝ բժշկական հաստատություններում հաշվառված կանանց համար վաղ ժամկետներհղիություն; երեխայի ծննդյան միանվագ նպաստ. Երեխայի խնամքի համար ամսական նպաստ և այլն («գ» կետ, նպաստների նշանակման և վճարման կարգի և պայմանների 3-րդ կետ, հաստատված Ռուսաստանի Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի դեկտեմբերի 23-ի N 1012n հրամանով. )

01.01.2015թԺամանակավորապես մնացող օտարերկրյա աշխատողների օգտին վճարումներից անհրաժեշտ է ապահովագրավճարներ կուտակել Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում և մայրության հետ կապված (2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ 407-FZ դաշնային օրենք): Միևնույն ժամանակ, եթե այդպիսի աշխատողների համար ԱԴԾ-ին ապահովագրական վճարներ հավաքելու ժամկետը գերազանցում է վեց ամիսը, նրանք կարող են ապավինել ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստներ ստանալուն:

Առանց բացառության, բոլոր օտարերկրյա աշխատողները արդյունաբերական դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից պարտադիր սոցիալական ապահովագրության ներքո գտնվող ապահովագրված անձինք են, հետևաբար, արդյունաբերական վնասվածքների և հիվանդությունների պատճառով ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստները նրանց վճարվում են ընդհանուր կարգով:

անձնական եկամտահարկ

Եթե ​​ամեն ինչ բավականին թափանցիկ է աշխատավարձից մինչև օտարերկրյա աշխատողների ապահովագրավճարների հաշվարկման կարգով, դա ուղղակիորեն կախված է իրավական կարգավիճակից, ապա օտարերկրյա աշխատողների վճարումներից անձնական եկամտահարկի հաշվարկը և նվազեցումը կպահանջի հաշվապահի ավելի մեծ ուշադրություն: Փաստն այն է, որ անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը կախված չէ աշխատողի քաղաքացիությունից, այլ նրա հարկային կարգավիճակից՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ:Ովքե՞ր են հարկային ռեզիդենտները և ոչ ռեզիդենտները: Հարկային ռեզիդենտը ֆիզիկական անձ է, ով 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում մնում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում առնվազն 183 օրացուցային օր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Համապատասխանաբար, եթե ֆիզիկական անձի նկատմամբ այս պայմանները չեն պահպանվում, նա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ոչ ռեզիդենտ է:

Քանի որ հարկային ռեզիդենտության հարցը որոշիչ է աշխատողների եկամտի վրա անձնական եկամտահարկի հաշվարկման համար, դուք պետք է հստակ հասկանաք. Ֆիզիկական անձին որպես հարկային ռեզիդենտ ճանաչելու չափանիշներնշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Եկեք ավելի սերտ նայենք դրանց.

• Հարկային կարգավիճակը որոշելու համար վերցվում է 12 անընդմեջ ամիսների հավասար ժամանակահատված, որը կարող է վերաբերել տարբեր օրացուցային տարիների և պարտադիր չէ, որ դրանք լինեն օրացուցային ամիսներ 1-ից 30-րդ (31-րդ) օրը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակներ): ապրիլի 26-ի թիվ 03-04-06/6-123, 04/05/2012 թ. 03-04-05/6-444, 26.03.2010 թ. , թվագրված 29.10.2009):
• Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու ժամկետը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է ամփոփել բոլոր այն օրերը, երբ աշխատողը փաստացի գտնվել է Ռուսաստանի Դաշնությունում, Ռուսաստանի Դաշնություն մուտք գործելու և մեկնելու օրերը (Ֆինանսների նախարարության նամակներ. Ռուսաստանի 04/20/2012 թիվ -04-05/6-157, 2010 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 03-04-06/6-324), ինչպես նաև կարճաժամկետ (6 ամսից պակաս) օրեր. ) բուժում և ուսում արտասահմանում. Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու օրերը պարտադիր չէ, որ հաջորդեն մեկը մյուսի հետևից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04/06/2011 թ. թիվ 03-04-05 / 6-228 նամակներ, 04/01/2009 թ. No. 03-04-06-01/72):
• Ֆիզիկական անձը ճանաչվում է որպես հարկային ռեզիդենտ այն ամսվա ընթացքում, երբ Ռուսաստանի Դաշնությունում նրա շարունակական գտնվելու ժամկետը 12 ամսվա ընթացքում գերազանցում է 183 օրը:

Ակնհայտ է, որ Ռուսաստանի Դաշնությունում աշխատողի գտնվելու ժամկետը և անձնական եկամտահարկի համապատասխան դրույքաչափը ճիշտ որոշելու համար անհրաժեշտ է. օժանդակ փաստաթղթեր. Այնուամենայնիվ, նման փաստաթղթերի ցանկը օրենքով սահմանված չէ, հետևաբար, կախված իրավիճակից, օրինակ՝ աշխատողը նոր է, թե երկար ժամանակ աշխատում է որոշակի գործատուի մոտ, օժանդակ փաստաթղթերը կարող են տարբեր լինել.

• Օտարերկրյա նոր աշխատողի համար, որպես Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու ժամկետի հաստատում, անձը հաստատող փաստաթղթում անցակետի նշանները, ժամանակավոր բնակության վայրում գրանցման վկայականը, գրանցման կտրոնի բնօրինակը (հավաստագրված պատճենը) և քաղվածքը. անձնագրային և վիզաների վարչության գրանցամատյանից (22.07.2008թ. թիվ 28-11/070040 գրություն).
• Եթե ​​օտարերկրյա քաղաքացին երկար ժամանակ (վեց ամսից ավելի) աշխատում է ձեզ մոտ, ապա ավելի հեշտ է որոշել նրա հարկային կարգավիճակը, դրա համար կարող եք օգտագործել հետևյալ փաստաթղթերը՝ աշխատանքային պայմանագիր, ժամանակացույց, ճամփորդական վկայականներ, հյուրանոցային կացարանների անդորրագրեր, ճանապարհորդական տոմսեր, գործուղումների պատվերներ, ուղեգրեր և այլն։ (եթե աշխատողը հաճախ է գործուղվում):

! Նշում:Օտարերկրյա աշխատողի հարկային կարգավիճակը հարկային մարմինների կողմից մեծ ուշադրության առարկա է, քանի որ դա ազդում է անձնական եկամտահարկի չափի վրա, ուստի ավելի լավ է աշխատողից պահանջել օժանդակ փաստաթղթեր անմիջապես աշխատանքի ընդունվելուց հետո և գրավոր:

Այսպիսով, մենք պարզեցինք, թե ինչ է հարկային կարգավիճակը և ինչպես է այն հաստատվում, այժմ ժամանակն է ուղղակիորեն անցնել օտարերկրյա աշխատողների եկամուտների վրա անձնական եկամտահարկի հաշվարկին: Առաջին հերթին, դուք պետք է որոշեք անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը:

! Նշում: 06.10.2014թ.-իցՌուսաստանի Դաշնության տարածքում փախստական ​​ճանաչված կամ ժամանակավոր ապաստան ստացած օտարերկրյա աշխատողների աշխատանքից եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի 13% դրույքաչափով: Նախկինում նման աշխատողների եկամուտը հարկվում էր ընդհանուր կանոնի համաձայն, այսինքն՝ 30% դրույքաչափով, եթե օտարերկրյա քաղաքացին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չէր ճանաչվում, և 13% դրույքաչափով, եթե նա ճանաչված. Այս փոփոխությունը վերաբերում է 01/01/2014 թվականից ծագած իրավահարաբերություններին, այսինքն՝ եթե փախստական ​​կամ Ռուսաստանի Դաշնությունում ժամանակավոր ապաստան ստացած օտարերկրյա աշխատողի եկամտի անձնական եկամտահարկը հաշվարկվել է 30% դրույքաչափով։ 2014 թ., ապա հարկային ժամանակաշրջանի ավարտին նման աշխատողի համար կլինի եկամտահարկի գերավճար:

Օտարերկրյա աշխատողների վարձատրության վրա անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս կարևոր է հաշվի առնել դա ստանդարտ հարկային նվազեցումները վերաբերում են միայն հարկային ռեզիդենտների եկամուտներին:Այսինքն՝ եթե աշխատողը հարկային ռեզիդենտ չէ, ապա նշված պահումները նրան չեն պատկանում։

Օտարերկրյա աշխատողի եկամուտներից անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկ

Օտարերկրյա աշխատողի հարկային կարգավիճակը և, համապատասխանաբար, անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը որոշվում է ամեն ամիս եկամտի վճարման օրվանից: Զարմանալի չէ, որ հարկային ժամանակահատվածում (օրացուցային տարում) աշխատողի կարգավիճակը կարող է փոխվել։ Ըստ այդմ, անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը նույնպես կարող է փոխվել՝ 13% կամ 30%։ Անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկի կարգն այս դեպքում կախված է կոնկրետ իրավիճակ. Դիտարկենք ամենատարածվածները:

1. Օտարերկրյա աշխատողի հարկային կարգավիճակը փոփոխվել է օրացուցային տարվա ընթացքում, սակայն այն կարող է փոխվել նաև հաջորդ ամիսներին:

Այս դեպքում Անհրաժեշտ չէ ամեն ամիս վերահաշվարկել հարկային գործակալի կողմից տարեսկզբից պահվող անձնական եկամտահարկը.(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 28-ի թիվ 03-04-06 / 6-293 նամակ): Դա պայմանավորված է նրանով, որ ֆիզիկական անձի վերջնական կարգավիճակը որոշվում է հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա, այսինքն՝ տարեվերջին։ Միևնույն ժամանակ, անձնական եկամտահարկը վերահաշվարկելու և ավելցուկային պահված հարկը վերադարձնելու պարտավորությունը կրում է հարկային մարմինը, այլ ոչ թե գործատուն՝ որպես հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածի 1.1 կետ, նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.16.2011 թիվ 03-04-05 / 6-353): Անձնական եկամտահարկը վերադարձնելու համար աշխատողը պետք է դիմի բնակության (մնացության) վայրի հարկային գրասենյակ՝ 3 անձնական եկամտահարկի հայտարարագրով, դիմումով և իր հարկային կարգավիճակը հաստատող փաստաթղթերով:

1. Աշխատողի հարկային կարգավիճակը փոփոխվել է օրացուցային տարվա ընթացքում (ոչ ռեզիդենտը դարձել է ռեզիդենտ) և մինչև տարեվերջ ձեռք բերված կարգավիճակը կմնա անփոփոխ։

Այս իրավիճակը հնարավոր է, երբ օրացուցային տարվա սկզբից օտարերկրացու՝ Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու ժամկետը գերազանցել է 183 օրը, այսինքն՝ անկախ հաջորդ ամիսներին գտնվելու վայրից, տարեվերջին օտարերկրյա քաղաքացին լինել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ. Այս դեպքում, սկսած այն ամսից, երբ օտարերկրյա աշխատողը ձեռք է բերել Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ, գործատուն պետք է հաշվարկի իր եկամտի անձնական եկամտահարկը 13% դրույքաչափով, հաշվի առնելով անձնական եկամտահարկի գերավճարը: նախորդ ամիսների համար՝ հաշվարկված 30% դրույքաչափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.10.2013թ. թիվ 03-04-05/41061, 15.11.2012թ. թիվ 03-04-05/6- նամակներ. 1301, 16.04.2012 թիվ 03-04-06/6-113): Առաջարկում եմ այս դեպքը ավելի մանրամասն դիտարկել օրինակով։

Օտարերկրյա աշխատողի հարկային կարգավիճակը փոխելիս անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկի օրինակ

Տաջիկստանի քաղաքացի Ալիև Թ.Ա. ժամանել է Ռուսաստան 2014 թվականի փետրվարի 20-ին, իսկ հետագա ողջ ընթացքում նա չի լքել երկիրը։ 03/01/2014 Ալիև Թ.Ա. աշխատանքի է ընդունվել «Դելտա» ՍՊԸ-ում՝ ամսական 20000 ռուբլի աշխատավարձով: Հաշվարկենք օտարերկրացու աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը 2014թ.

01.03.2014-ից 31.07.2014 ընկած ժամանակահատվածում Ալիևի եկամտի վրա անձնական եկամտահարկը հաշվարկվել է 30% դրույքաչափով, քանի որ նա Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ էր:

03/01/2014-07/31/2014 ժամանակահատվածի համար պահված անձնական եկամտահարկի գումարը կազմել է՝ 20,000 x 30% x 5 ամիս = 30,000 ռուբլի:

22.08.2014թ.-ից Ալիևի գտնվելու ընդհանուր ժամկետը Տ.Ա. Ռուսաստանի Դաշնությունում գերազանցել է 183 օրը (08/21/2014 - 183-րդ օր): Այսպիսով, օգոստոսին աշխատողը ձեռք է բերել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակ, և այդ կարգավիճակը կմնա նրա մոտ հարկային ժամանակաշրջանի վերջում, նույնիսկ եթե նա լքի Ռուսաստանը մինչև տարեվերջ (քանի որ նա արդեն Տարեսկզբից ավելի քան 183 օր գտնվել է Ռուսաստանի Դաշնությունում): Սա նշանակում է, որ օգոստոսից սկսած Ալիեւ Տ.Ա. ենթակա են անձնական եկամտահարկի 13% դրույքաչափով, բացի այդ, անհրաժեշտ է վերահաշվարկել նախկինում պահված անձնական եկամտահարկը 30% դրույքաչափով:

Վերահաշվարկված անձնական եկամտահարկը 03/01/2014-07/31/2014 ժամանակահատվածի համար կլինի՝ 20,000 x 13% x 5 ամիս = 13,000 ռուբլի:

13% դրույքաչափով հաշվարկված անձնական եկամտահարկի և 03/01/2014-07/31/2014 ժամանակահատվածի համար 30% դրույքաչափով պահված անձնական եկամտահարկի միջև տարբերությունը կլինի՝ 30,000 - 13,000 = 17,000 ռուբլի:

Դա 17000 ռուբլի է: - չափից դուրս պահված անձնական եկամտահարկը, որը ենթակա է հաշվանցման եկամտի գոյացման մնացած ամիսներին՝ մինչև 2014 թվականի վերջը: Հարկային հայտարարագիրը կատարվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

• Օգոստոսի 0-ի համար անձնական եկամտահարկը պահվում է ռուբ. (20,000 x 13% - 17,000 = - 14,400 ռուբլի)
• Անձնական եկամտահարկը պահվել է սեպտեմբերի 0-ի համար. (20,000 x 13% - 14,400 = - 11,800 ռուբլի)
• Անձնական եկամտահարկը պահվել է հոկտեմբերի 0-ի համար. (20,000 x 13% - 11,800 = - 9,200 ռուբլի)
• Անձնական եկամտահարկը պահվել է նոյեմբերի 0-ի համար. (20,000 x 13% - 9,200 = - 6,600 ռուբլի)
• Անձնական եկամտահարկը պահվել է դեկտեմբերի 0-ի համար. (20,000 x 13% - 6,600 = - 4,000 ռուբլի)

Այսպես, 2014 թվականի վերջին Ալիև Թ.Ա. կա չափից ավելի պահված, չհաշվանցված անձնական եկամտահարկի գումար 4000 ռուբլու չափով, որի վերադարձի համար նա պետք է դիմի հարկային մարմնին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածի 1.1 կետ):

Այսպիսով, մենք քննարկել ենք, թե ինչպես ճիշտ հաշվարկել ապահովագրավճարները օտարերկրյա աշխատողների վարձատրությունից, ինչպես նաև ինչպես հաշվարկել անձնական եկամտահարկը այդ վճարումներից: Այս հոդվածը նախորդ երկուսի հետ միասին գործնականում ձեռնարկ է օտարերկրյա քաղաքացիների հետ աշխատանքային հարաբերությունների վերաբերյալ։ Փորձեցի բացահայտել ամենակարևոր կետերը՝ ինչ է դա և ինչպես է դա հաստատվում, ինչ, ինչպես են անձնական եկամտահարկը և ապահովագրավճարները ենթակա օտարերկրյա աշխատողների աշխատավարձի չափին։ Հուսով եմ, որ այս տեղեկատվությունը օգտակար կլինի ձեզ համար:

Կարծում եք, որ այս հոդվածը օգտակար և հետաքրքիր է: կիսվել գործընկերների հետ սոցիալական ցանցերում:

Կան մեկնաբանություններ և հարցեր - գրեք, կքննարկենք!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = «FFFFFF»; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = «ուղիղ»; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = «ուղղահայաց»; yandex_direct_border_type = «բլոկ»; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = կեղծ; yandex_direct_border_color = «CCCCCC»; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = ճշմարիտ; yandex_no_sitelinks = ճշմարիտ; document.write(" ");

Նորմատիվ հիմք

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
2. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, բժշկական պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամին ապահովագրական վճարների մասին»:
3. «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ 167-FZ դաշնային օրենքը.
4. «Ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում և մայրության հետ կապված պարտադիր սոցիալական ապահովագրության մասին» 2006 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 255-FZ դաշնային օրենքը.
5. 2010 թվականի նոյեմբերի 29-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր բժշկական ապահովագրության մասին» թիվ 326-FZ դաշնային օրենքը.
6. 1998 թվականի հուլիսի 24-ի «Աշխատանքային դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից պարտադիր սոցիալական ապահովագրության մասին» թիվ 125-FZ դաշնային օրենքը.
7. 2014 թվականի հունիսի 28-ի «Պարտադիր սոցիալական ապահովագրության հարցերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» թիվ 188-FZ դաշնային օրենքը.
8. 2002 թվականի հուլիսի 25-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրյա քաղաքացիների իրավական կարգավիճակի մասին» թիվ 115-FZ դաշնային օրենքը.
9. Նամակներ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների Նախարարությունից

Օրենսգրքերը և դաշնային օրենքները ներկայացված են http://pravo.gov.ru/ կայքում

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության նամակները կարելի է գտնել պաշտոնական http://mfportal.garant.ru/ կայքում:

Շարոնովա Է.Ա.
Մարտինովա Ի.Ն.

Շատ կազմակերպություններում աշխատում են ոչ միայն Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ, այլ նաև օտարերկրացիներ (առավել հաճախ՝ հարևան երկրների քաղաքացիներ՝ Ուկրաինա, Մոլդովա, Տաջիկստան, Ուզբեկստան, Բելառուս և այլն): Թեև անհատական ​​եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակի որոշման նոր կարգը գործում է ավելի քան մեկ տարի, դրա կիրառումը գործնականում դեռևս հարցեր է առաջացնում հաշվապահների մոտ, որոնց պատասխանները տրված են. մեր հոդվածը.

Անձնական եկամտահարկի վճարման կարգը

Աշխատավարձի հաշվապահը պետք է հիշի, որ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-ը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտների և Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտների եկամուտների անձնական եկամտահարկի վճարման այլ կարգ (թե ովքեր են նրանք, տես ստորև): Այս տարբերությունները ներկայացված են աղյուսակում:

Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչներ	Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտներ
Հարկավորման օբյեկտ
Եկամուտներ Ռուսաստանի Դաշնությունում և (կամ) դրանից դուրս աղբյուրներից<1>	Եկամուտ Ռուսաստանի Դաշնությունում առկա աղբյուրներից<2>
Հարկային բազան
Որոշվում է տարվա սկզբից յուրաքանչյուր ամսվա վերջի կուտակային ընդհանուր գումարով բոլոր եկամուտների համար<3>	Սահմանվում է որպես մեկ ամսվա ընթացքում ստացված բոլոր եկամուտների հանրագումար (ոչ կուտակային)<4>
հարկային նվազեցումներ
Տրամադրված է<5>	Չի տրամադրվել<6>
հարկի դրույքաչափը<*>
Հարկի գումարը
Հաշվարկվում է հաշվեգրման սկզբունքով` տարվա սկզբից յուրաքանչյուր ամսվա արդյունքների հիման վրա բոլոր հաշվեգրված եկամուտների համար<9>	Հաշվարկված եկամտի յուրաքանչյուր գումարի համար հաշվարկվում է առանձին<10>
CBC, որի վրա փոխանցվում է հարկը
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Մենք տալիս ենք սովորական հարկային դրույքաչափերը: Այս հոդվածում մենք չենք դիտարկում եկամտահարկը այլ դրույքաչափերով:

Մենք նաև նշում ենք, որ Ռուսաստանի կողմից տարբեր պետությունների հետ կնքված կրկնակի հարկումից խուսափելու վերաբերյալ միջազգային պայմանագրերի հիման վրա ոչ ռեզիդենտների եկամուտների նկատմամբ կարող են կիրառվել անձնական եկամտահարկի իջեցված դրույքաչափեր (2008թ. հունվարի 1-ի դրությամբ 68 միջազգային պայմանագիր է. ուժի մեջ է)<12>. Հետևաբար, նախքան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի համաձայն ոչ ռեզիդենտի եկամուտը հարկելը, ուսումնասիրեք համաձայնագիրը այն երկրի հետ, որի ռեզիդենտ է ձեր աշխատողը:

Բնակիչ, թե ոչ ռեզիդենտ – սա է հարցը

Հարկային ռեզիդենտ են ճանաչվում այն ​​անձինք, ովքեր փաստացի գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում առնվազն 183 օրացուցային օր 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում:<13>.

Միևնույն ժամանակ, բուժման կամ վերապատրաստման նպատակով արտերկիր մեկնելու կարճատև (6 ամսից պակաս) ժամանակահատվածները չեն ընդհատում Ռուսաստանի Դաշնությունում անհատի անցկացրած ժամանակը.<13>.

Ինչ վերաբերում է ոչ ռեզիդենտներին, ապա դրանք որոշվում են «ընդհակառակը» մեթոդով. սրանք ֆիզիկական անձինք են (ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիները), որոնք վեց ամսից պակաս բնակվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում հաջորդ 12 ամիսների ընթացքում:

Գործնականում, անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս, հաշվապահները հաճախ դժվարություններ են ունենում իրենց աշխատողների կարգավիճակը որոշելիս՝ նրանք ռեզիդենտ են, թե ոչ, հատկապես, եթե կազմակերպությունում աշխատում են օտարերկրյա քաղաքացիներ և (կամ) ռուսներ, որոնց աշխատանքը կապված է մշտական ​​գործուղումների հետ: , դրանք անվանենք «ռիսկի խումբ»։ Դե, եկեք պարզենք:

«Ռեզիդենտ» հասկացությունից բխում է, որ պետք է հաշվի առնել առաջիկա 12 ամիսների անցած ժամանակահատվածը։ Ընդ որում, ամենևին էլ պարտադիր չէ, որ այդ ամիսները լինեն խիստ օրացուցային ամիսներ (1-ից մինչև 30-ը կամ 31-ը)։ Օրինակ, 12-ամսյա ժամկետը կարող է սկսվել 2007 թվականի փետրվարի 12-ին և ավարտվել համապատասխանաբար 2008 թվականի փետրվարի 11-ին:<14>. Այսպիսով, անհատի կարգավիճակը որոշելու համար հաշվի է առնվում ցանկացած շարունակական 12-ամսյա ժամկետ, ներառյալ այն, որը սկսվում է մեկ օրացուցային տարում և շարունակվում մեկ այլ օրացուցային տարում:<15>.

Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումներից կարելի է եզրակացնել, որ կազմակերպությունը պետք է որոշի աշխատողի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) կարգավիճակը եկամտի վճարման յուրաքանչյուր ամսաթվին։<16>. Եթե ​​խոսենք աշխատավարձի մասին, ապա ստացվում է, որ աշխատողի կարգավիճակը պետք է որոշվի ամսական<17>. Բայց Ֆինանսների նախարարությունը զգուշացնում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ չի տալիս աշխատողի կարգավիճակը որոշել Ռուսաստանի Դաշնությունում անցկացրած գնահատված ժամանակի հիման վրա:<18>. Օրինակ, եթե օտարերկրացու հետ աշխատանքային պայմանագիր է կնքվում անորոշ ժամկետով, և գործատուն նախապես գիտի, որ նա աշխատելու է տարեկան 183 օրից ավելի, անհնար է նրան անմիջապես համարել ռեզիդենտ և հարկային եկամուտ 13 դրույքաչափով։ %: Դա հնարավոր է միայն Բելառուսի քաղաքացիների համար (մանրամասների համար տե՛ս ստորև):

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու ժամկետը որոշելու մեկնարկային կետը օտարերկրյա քաղաքացու՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ժամանելու օրվան հաջորդող օրն է: Այսինքն, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու օրերին ժամանման ամսաթիվը ներառված չէ, և ներառված է մեկնման ամսաթիվը.<19>.

Նշում.Նույն սկզբունքի համաձայն՝ աշխատողի՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի, ով հաճախ արտասահման է մեկնում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու ժամկետը. մեկնման ամսաթիվը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու օրերին ներառված է, բայց ժամանման ամսաթիվը՝ ոչ:

Ի տարբերություն 12-ամսյա ժամկետի, ռեզիդենտի կարգավիճակ ստանալու համար պահանջվող 183 օրը պարտադիր չէ, որ անընդմեջ լինեն: Այս ժամանակահատվածը կարող է կազմված լինել մի քանի ժամանակաշրջանից: Օրինակ, 12-ամսյա ժամկետի առաջին ամսում աշխատողը Ռուսաստանի Դաշնությունում անցկացրել է 21 օր (արտերկրում` 10 օր), երկրորդում` 28 օր, երրորդում` 16 օր, չորրորդում` 30 օր: , հինգերորդում՝ 31 օր, վեցերորդում՝ 23 օր, յոթերորդում՝ 20 օր, ութերորդում՝ 15 օր։ Պարզվում է, որ վերջին 12 ամիսների ընթացքում նա Ռուսաստանում է եղել ավելի քան 183 օր, ինչը նշանակում է, որ նա Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչ է։

Այսպիսով, աշխատողին Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ ճանաչելու և անձնական եկամտահարկի 13% դրույքաչափը կիրառելու համար անհրաժեշտ է, որ եկամուտների վճարման օրվան նախորդող 12-ամսյա ժամանակահատվածում նա գտնվի ՀՀ տարածքում։ Ռուսաստանի Դաշնություն առնվազն 183 օրացուցային օրվա ընթացքում<20>.

Արդյո՞ք մենք ամսական հետևում ենք աշխատողի կարգավիճակին:

Եվ հիմա առաջանում է ամենահրատապ հարցը՝ իսկապե՞ս անհրաժեշտ է տարվա ընթացքում ամեն ամիս վերահսկել աշխատողի կարգավիճակը և անմիջապես վերահաշվարկել անձնական եկամտահարկը, երբ այն փոխվի, թե՞ կարելի է խուսափել դրանից։

Մի կողմից, կարգավորող մարմինները բացատրում են, որ եթե աշխատողի հարկային կարգավիճակը փոխվի ընթացիկ հարկային ժամանակահատվածում, ապա պետք է կիրառվեն անձնական եկամտահարկի համապատասխան դրույքաչափերը՝ 30% կամ 13% (անձնական եկամտահարկի վճարման չափը ճշգրտելու համար։ )<21>. Սա նշանակում է, որ եթե աշխատողը, այսպես կոչված, ռիսկային խմբից է, ապա նրա կարգավիճակը պետք է ամեն ամիս վերահսկվի, որպեսզի բաց չթողնի դրա փոփոխման պահը։ Եվ քանի որ եկամտի վճարման օրվան նախորդող 12-ամսյա ժամկետը լողացող է և կապված չէ հարկային ժամանակաշրջանի հետ, հնարավոր է, որ անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկը պետք է կատարվի տարին մի քանի անգամ։ Իհարկե, սա միայն գլխացավանք է հաշվապահի համար։

Մյուս կողմից, ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է, որ եթե ընթացիկ հարկային ժամանակահատվածում աշխատողի կարգավիճակը փոխվում է, ապա անձնական եկամտահարկի գումարների վերահաշվարկը չի կարող անմիջապես կատարվել, այլ.<22>:

[կամ] այն ամսաթվից հետո, երբ ընթացիկ տարում (հարկային ժամանակաշրջանում) աշխատողի հարկային կարգավիճակը չի կարող փոխվել (օրինակ, եթե աշխատողը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում 2008 թվականի հունվարի 1-ից, ապա այս ամսաթիվը կլինի հուլիսի 1-ը: (31 օր հունվարին + 29 օր փետրվարին + 31 օր մարտին + 30 օր ապրիլին + 31 օր մայիսին + 30 օր հունիսին + 1 օր հուլիսին = 183 օր);

[կամ] աշխատողի հեռանալու օրը:

Բայց այս դեպքում հնարավոր է դժգոհություն այն աշխատողի կողմից, ով, օրինակ, ռեզիդենտ է դառնում այս տարվա փետրվարին, և նրան առաջարկում են մինչև հուլիս (կամ մինչև ս.թ. տարեվերջ): Բացի այդ, օրենսգրքի նորմերից բխում է, որ հենց աշխատողը ձեռք է բերել Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ, հարկային գործակալն իրավունք չունի ավելի բարձր դրույքաչափով հարկ պահել:<23>.

Ֆինանսիստների տրամաբանությունը հետեւյալն է. Թեև բնակության իրավունքի որոշման կարգը փոխվել է (12-ամսյա ժամկետն այժմ ոչ մի կերպ կապված չէ օրացուցային տարվա հետ, այլ լողացող է), անձնական եկամտահարկի հարկային ժամկետը դեռ մնում է օրացուցային տարի:<24>. Այսպիսով, հարկի հաշվարկը կատարվում է օրացուցային տարվա համար:<25>. Համապատասխանաբար, անհրաժեշտ է վերահաշվարկել անձնական եկամտահարկի գումարը` կապված աշխատողի կարգավիճակի փոփոխության հետ` հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից (օրացուցային տարի), որի ընթացքում փոխվել է աշխատողի կարգավիճակը:<26>. Օրինակ, եթե օտարերկրացին 2007 թվականի սեպտեմբերից աշխատում է կազմակերպությունում, իսկ 2008 թվականի ապրիլին ՌԴ տարածքում գտնվելու ժամկետը հասել է 183 օրվա, ապա նա դառնում է Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ։ Բայց 2007 թվականի սեպտեմբերից դեկտեմբեր ընկած ժամանակահատվածի համար հարկը վերահաշվարկելու պատճառ չկա, քանի որ վերջին հարկային ժամանակահատվածում (օրացուցային տարում) օտարերկրացին դեռ չի ստացել Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ և, հետևաբար, նրա եկամուտը օրինական կերպով հարկվել է: 30% տոկոսադրույքով: Այն, որ փոխվել է բնակության իրավունքի որոշման կարգը, ամենևին էլ չի նշանակում, որ հարկը պետք է վերահաշվարկվի կազմակերպությունում օտարերկրացու աշխատանքի սկզբից, այսինքն՝ 2007 թվականի սեպտեմբերից։<27>.

Քանի որ կարգավորող մարմինները տարբեր դիրքորոշումներ են արտահայտում, այս իրավիճակում և՛ օրենքի նորմերը, և՛ աշխատողի և գործատուի շահերը հաշվի առնելու համար կարելի է գործել հետևյալ կերպ.

1. Այն աշխատողների համար (Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ և օտարերկրացիներ), որոնց աշխատանքը կապված է արտասահման հաճախակի գործուղումների հետ, հնարավոր է որոշել աշխատողների կարգավիճակը ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հունվարի 1-ի դրությամբ և վերջում վերահաշվարկել հարկը: տարվա. Դա պայմանավորված է նրանով, որ նման աշխատողները, օրինակ, ընթացիկ օրացուցային տարվա հուլիսի 1-ին կարող են ունենալ ռեզիդենտի կարգավիճակ, իսկ արդեն սեպտեմբերի 1-ին այդ կարգավիճակը կկորցվի և նորից ձեռք կբերվի տարեվերջին։ . Ի վերջո, հաշվի են առնվում եկամուտների վճարման օրվան նախորդող 12 ամիսները, և այս ժամանակահատվածում մենք համարում ենք 183 օր։

Միևնույն ժամանակ, տարվա ընթացքում աշխատողի եկամուտը կհարկվի.

Աշխատողի վերջնական կարգավիճակը որոշվում է տարեվերջին (դեկտեմբերի 31): Այս մոտեցմամբ դուք ազատվում եք անձնական եկամտահարկի ամսական վերահաշվարկից։

2. Այն օտարերկրացիների համար, ովքեր նոր են ժամանել Ռուսաստանի Դաշնություն (կամ չեն հաստատել, որ այստեղ են ապրել) և ում համար ձեր կազմակերպությունը Ռուսաստանում աշխատանքի առաջին վայրն է (և այս աշխատանքը կապված չէ գործուղումների հետ), կարգավիճակ. որոշվում է առաջին աշխատավարձի վճարման օրը. Միևնույն ժամանակ, նման աշխատողի եկամուտը հարկվում է 30% դրույքաչափով:

Եթե ​​այս օտարերկրացին աշխատանքի ընդունվի տարվա երկրորդ կիսամյակում, ապա նրա կարգավիճակը չի կարելի հստակեցնել։ Տարեվերջին նա կմնա Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ։

Եթե ​​այս օտարերկրացին աշխատանքի ընդունվում է առաջին կիսամյակում, ապա նրա կարգավիճակը նշվում է աշխատանքի ընդունվելուց վեց ամիս հետո։ Եթե ​​նա մշտապես գտնվել է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, ապա հարկը վերահաշվարկվում է աշխատանքի ընդունվելու օրվանից 13% դրույքաչափով: Տարեվերջին կարգավիճակը հստակեցնելու կարիք չկա, այն չի կարող փոխվել։

3. Այն օտարերկրացիների համար, որոնց աշխատանքը կապված չէ գործուղումների հետ, բայց ովքեր արդեն աշխատել են Ռուսաստանում (կամ ապրել և հաստատել են դա), կարգավիճակը որոշվում է նաև առաջին աշխատավարձի վճարման օրը։

Բայց միևնույն ժամանակ, ձեր կազմակերպությունում նրա եկամուտը հարկվում է.

[կամ] 13% դրույքաչափով, եթե նա եղել է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում 183 օր (կամ ավելի) առաջին աշխատավարձի վճարման օրվան նախորդող 12 ամիսների ընթացքում (այսինքն, նա եղել է Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչ. Ֆեդերացիա);

[կամ] 30% դրույքաչափով, եթե նա գտնվել է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում առաջին աշխատավարձի վճարման օրվան նախորդող 12 ամիսների ընթացքում 183 օրից պակաս ժամկետով։

Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է ամսական վերահսկել նման աշխատողի կարգավիճակի փոփոխությունը: Եվ հենց որ կարգավիճակը փոխվի, վերահաշվարկեք հարկը (կամ իջնող, թե վերև):

Նշում. Հաշվապահը կարող է խնդրել աշխատողին անձամբ վերահսկել իր կարգավիճակը, քանի որ նա շահագրգիռ անձ է: Ավելի շուտ սրան կհամաձայնի այն աշխատողը, ով տարեսկզբից ոչ ռեզիդենտ է և հարկ է վճարում 30 տոկոս դրույքաչափով։ Չէ՞ որ նա շահագրգռված է, որ ռեզիդենտ դառնալուն պես իր համար վերահաշվարկեն 13 տոկոս դրույքաչափով հարկը։ Եվ բացի այդ, վերադարձրել են նաեւ ավելցուկային պահված հարկը։

Վերոնշյալ բոլոր իրավիճակներում անհրաժեշտ կլինի հստակեցնել աշխատողի կարգավիճակը և աշխատանքից ազատման ամսաթիվը<28>. Ի վերջո, աշխատանքից ազատվելուց հետո գործատուն այլևս չի կարող վերահսկել Ռուսաստանի Դաշնությունում նախկին աշխատողի գտնվելու տևողությունը։ Միևնույն ժամանակ, ֆիզիկական անձի եկամուտների վկայականի 2.3-րդ կետում (N 2-NDFL ձև)<29>Դուք պետք է նշեք աշխատողի կարգավիճակը եկամտի վերջին վճարման ամսաթվին: Եթե ​​նա Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչ է, ապա նշվում է թիվ 1, իսկ եթե ոչ՝ 2:

Եթե ​​եկամտի վերջին վճարման օրը փոխվում է աշխատողի կարգավիճակը՝ նա եղել է ռեզիդենտ, և դարձել է ոչ ռեզիդենտ կամ հակառակը, ապա այս դեպքում հարկը վերահաշվարկվում է։ Միևնույն ժամանակ, գերավճարված հարկը վերադարձվում է աշխատողին (մանրամասների համար տե՛ս «Բյուջեի հետ գործ ունենալը» բաժինը), իսկ թերվճարվածը «ստացվում է» աշխատողից, և եթե դա հնարավոր չէ, այն փոխանցվում է. հարկային մարմնի հավաքագրման համար (մանրամասների համար տե՛ս «Կարգի փոփոխությունը աշխատանքից ազատվելուց առաջ և հետո» բաժինը):

Ինչպե՞ս հաստատել Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու օրերը:

Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ժամանելու ամսաթիվը և օտարերկրացու արտասահման մեկնելու ամսաթիվը սահմանվում են անձնագրում առկա սահմանային հսկողության նշանների, ինչպես նաև միգրացիոն քարտի նշանների համաձայն:<30>.

Օտարերկրացին պետք է գործատուին ներկայացնի անձնագրի պատճենը սահմանը հատելու վերաբերյալ սահմանային վերահսկողության մարմինների նշաններով և միգրացիոն քարտով: Միևնույն ժամանակ, անձնագրի պատճենի նոտարական վավերացում, ինչպես նաև դրա ռուսերեն թարգմանության նոտարական վավերացում չի պահանջվում:<31>.

Ռուսների համար անձնագրում նշվում են Ռուսաստանի Դաշնություն մուտքի և Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս գալու նշանները:

Նաև Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում անցկացրած ժամանակը հաստատող փաստաթղթեր են (օրինակ, Բելառուսի քաղաքացիների անձնագրում նշանների բացակայության դեպքում)<32>:

Հյուրանոցի անդորրագրեր;

Ճամփորդական տոմսեր (ավիացիոն և երկաթուղային);

Տեղեկագիր, որը կազմվել է նախորդ գործատուի կողմից ժամանակի թերթիկի տվյալների հիման վրա.

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված այլ փաստաթղթեր, որոնք թույլ են տալիս որոշել աշխատողի անցկացրած ժամանակը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում և արտերկրում, օրինակ՝ գործուղման պատվերներ (եթե աշխատողի աշխատանքը ներառում է հաճախակի արտասահման մեկնումներ), ճանապարհորդություն։ վկայականներ.

Միևնույն ժամանակ, կացության թույլտվությունն ինքնին փաստաթուղթ չէ, որը հաստատում է փաստացի անցկացրած ժամանակը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում:<33>. Այս փաստաթուղթը միայն հաստատում է օտարերկրյա քաղաքացու (կամ քաղաքացիություն չունեցող անձի) Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ​​բնակության իրավունքը, ինչպես նաև երկիրը ազատորեն լքելու և այնտեղ մուտք գործելու իրավունքը:<34>.

Եղել է ոչ ռեզիդենտ - դարձել է ռեզիդենտ

Երբ աշխատողը դառնում է ռեզիդենտ, նա ոչ միայն վճարում է անձնական եկամտահարկը 13% տոկոսադրույքով ստանդարտ նվազեցումների կիրառմամբ, այլև իրավունք է ստանում վերադարձնել նրան ընթացիկ օրացուցային տարում չափից դուրս պահված հարկի գումարը: Դա անելու համար նա պետք է ներկայացնի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժին (հարկային գործակալ).

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու 183-օրյա ժամկետը հաստատող փաստաթղթեր.

Երկու ազատ ձևի հայտարարություն.

[և] ստանդարտ նվազեցումներ տրամադրելու մասին, եթե նա դրանց իրավունք ունի (իր համար, երեխայի համար)<35>;

[և] պահված ավելցուկային հարկի վերադարձի համար<36>.

Հարկի վերահաշվարկը 30%-ից մինչև 13% կատարվում է հաշվապահի կողմից հարկային քարտի 3-րդ բաժնում N 1-NDFL ձևով, որը հարկային հաշվառման ձև է: Սրան նայենք օրինակով։

Օրինակ.Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ ստանալուց հետո անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկ

2007 թվականի հոկտեմբերի 22-ին կազմակերպությունը որպես վարորդ աշխատանքի է ընդունել Ուկրաինայի քաղաքացի Դ.Ա. Բորիսենկոն և նրա հետ կնքել անորոշ ժամկետով աշխատանքային պայմանագիր։ Վարորդի գործունեությունը կապված չէ արտասահմանյան գործուղումների հետ. Աշխատանքի ընդունվելու պահին Ռուսաստանում գտնվել է 14 օրացուցային օր, ունի միգրացիոն քարտ՝ 2007 թվականի հոկտեմբերի 7-ից մինչև 2007 թվականի դեկտեմբերի 31-ը գտնվելու ժամկետով, որը հետագայում օրենքով սահմանված կարգով երկարացվել է։<37>. Աշխատողը միայնակ է, երեխաներ չունի։ 2008 թվականի հունվարից աշխատողի աշխատավարձը կազմում է 20 000 ռուբլի: ամսական.

2007 թվականին աշխատողը եղել է ոչ ռեզիդենտ, և անձնական եկամտահարկը նրանից պահվել է 30 տոկոս դրույքաչափով։

Քանի որ մեր աշխատակցին թույլ չեն տալիս մեկնել արտերկիր, աշխատանքի ընդունվելու պահից մենք ամսական վերահսկում ենք նրա կարգավիճակը։ Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու 183-րդ օրը լրանում է 2008 թվականի ապրիլի 7-ին: Սա նշանակում է, որ 2008 թվականի ապրիլից նրա եկամուտը պետք է հարկվի 13%, ոչ թե 30%, իսկ անձնական եկամտահարկը 2008 թվականի հունվար-մարտին պետք է լինի: վերահաշվարկված.

Նշենք, որ 1-NDFL քարտի 3-րդ բաժինը լրացնելու սկզբունքը տարբերվում է կախված աշխատողի կարգավիճակից:

Քանի որ հաշվապահությունը ավտոմատացված է գրեթե բոլոր կազմակերպություններում (տեղադրված են տարբեր մշակողների հաշվապահական ծրագրեր), 1-NDFL քարտը նույնպես ստեղծվում է ավտոմատ կերպով։ Կազմակերպությունը տվյալների բազա մուտքագրելուց հետո նոր վարձու աշխատողի վերաբերյալ տվյալները, նրա համար սահմանված աշխատավարձը, ցույց է տալիս այս աշխատողի կարգավիճակը (1-NDFL քարտի 2-րդ բաժնի 2.9 կետում նշվում է թիվ 1-ը, եթե աշխատողը ռեզիդենտ, իսկ թիվ 2-ը` եթե ոչ ռեզիդենտ), կազմակերպությունը ամսական կհաշվարկի և աշխատավարձ կհատկացնի աշխատողին:

Եթե ​​հաշվապահը պետք է տեսնի 1-NDFL քարտը կոնկրետ աշխատակցի համար, ապա դուք պետք է ընտրեք այն էկրանի ընտրացանկից ընտրանքների միջոցով և ընտրեք «ստեղծել» հրամանը կամ նմանատիպ այլ հրաման:

Նկատի ունեցեք, որ եթե աշխատողը ոչ ռեզիդենտ է, ապա ծրագիրը աշխատողի ստացած եկամուտից ամսական հաշվարկում է անձնական եկամտահարկը 30% դրույքաչափով՝ առանց ստանդարտ պահումներ տրամադրելու:

Եթե ​​աշխատողի կարգավիճակը փոխվում է, նա դարձել է ռեզիդենտ, ապա մենք դա նշում ենք ծրագրում և կրկին ընտրում «ձև» հրամանը: Դրանից հետո ծրագիրը կրկին ավտոմատ կերպով կվերահաշվարկի հարկը 13 տոկոս դրույքաչափով` ապահովելով սահմանված ստանդարտ նվազեցումը:

Մեր օրինակում աշխատողին տրվում է 400 ռուբլի ստանդարտ նվազեցում: (աշխատողի խնդրանքով) միայն հունվարի համար, քանի որ արդեն փետրվարից նրա եկամուտը, որը հաշվարկվում է 2008 թվականի հունվար-փետրվար ամիսների հաշվեգրման հիման վրա, կգերազանցի 20,000 ռուբլի:<38>.

Միևնույն ժամանակ, վերահաշվարկից հետո «Պահված հարկ» տողում նշվում է այն հարկի ամսական կուտակային ընդհանուր գումարը, որը պահվել է աշխատողից, երբ նա Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ էր: Մեր օրինակում «Պահպանված հարկ» տողում նշվում է.

Հունվարին `6000 ռուբլի: (20,000 ռուբլի x 30%);

Փետրվարին `12000 ռուբլի: ((20,000 RUB + 20,000 RUB) x 30%);

Մարտին `18,000 ռուբլի: ((20,000 ռուբլի + 20,000 ռուբլի + 20,000 ռուբլի) x 30%):

«Հաշվարկված հարկ» տողում նշվում է տարեսկզբից արդեն 13% դրույքաչափով հաշվարկված հարկի չափը:

Իսկ «Հարկային պարտք հարկային գործակալի համար» տողում կնշվի հաշվարկված և պահված հարկի տարբերությունը.<39>. Սա անձնական եկամտահարկի գումարն է, որը չափից դուրս պահվում է աշխատողի եկամուտներից և վճարվում բյուջե: Այժմ այն ​​պետք է վերադարձվի աշխատակցին։

Այսպիսով, ինչպես երևում է օրինակից, 13% դրույքաչափով անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկից հետո պարզվել է, որ 2008 թվականի հունվար-մարտ ամիսների համար աշխատողից 10,252 ռուբլու չափով հարկ է չափազանցված պահվել:

Աշխատողի կողմից Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի կարգավիճակ ձեռք բերելու ամսաթվի հաշվառման ժամանակ (2008 թվականի ապրիլի 7-ի դրությամբ) պետք է կատարվեն հետևյալ գրառումները.

1) Dt 70 - Kt 68, ենթահաշիվ «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ 30% դրույքաչափով», - 18000 ռուբլի: (տեղադրումը կարմիրով) - անձնական եկամտահարկը հետ է շրջվել, հաշվարկվել է 30% դրույքաչափով.

2) Dt 70 - Kt 68, ենթահաշիվ «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ 13% դրույքաչափով», - 7748 ռուբլի: - անձնական եկամտահարկը գանձվում է 13% դրույքաչափով:

Արդյունքը հետևյալն է.

Անձնական եկամտահարկի համար 30% - գերավճար 18,000 ռուբլի;

Անձնական եկամտահարկի համար 13% - ապառք 7748 ռուբլի;

70 հաշվի վրա - մենք աշխատողին պարտք ենք 10,252 ռուբլի:

Եղել է ռեզիդենտ - դարձել է ոչ ռեզիդենտ

Եթե ​​աշխատողը ընթացիկ օրացուցային տարում դառնում է ոչ ռեզիդենտ, ապա նա պետք է վերահաշվարկի հարկը 13%-ից մինչև 30% և, իհարկե, առանց ստանդարտ հարկային նվազեցումների:

Եթե ​​աշխատողը դառնում է ոչ ռեզիդենտ՝ շարունակելով աշխատել կազմակերպությունում, օրինակ՝ ընթացիկ տարվա հուլիսի 1-ին (հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից 183 օր), երբ արդեն պարզ է, որ նա չի մնացել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ընթացիկ տարում 183 օր, այնուհետև անհրաժեշտ է նրանից պահել լրացուցիչ կուտակված գումարներ անձնական եկամտահարկից.<40>.

Հասկանալի է, որ տարեսկզբից 30 տոկոս դրույքաչափով հաշվարկված հարկի գումարը զգալիորեն կգերազանցի 13 տոկոս դրույքաչափով հաշվարկված հարկի գումարը։ Այս դեպքում ամենամսյա կտրվածքով աշխատողի աշխատավարձից պետք է հանվի ոչ միայն ընթացիկ ամսվա անձնական եկամտահարկի գումարը, այլև նախկինում պակասեցված հարկի գումարը: Այս դեպքում պահվող հարկի ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի վճարման գումարի 50%-ը:<41>.

Գործատուն նաև վերահաշվարկում է աշխատողի հարկային պարտավորությունները՝ 1-NDFL քարտում ռեզիդենտի կարգավիճակի կորստի պատճառով: Վերահաշվարկից հետո այն ցույց կտա.

«Հարկային բազա (տարեսկզբից)» տողում՝ աշխատողի եկամտի ամսական չափը՝ առանց ստանդարտ հարկային նվազեցումների (ոչ հաշվեգրման հիմունքներով).

«Հարկը հաշվարկված» տողում - ամսական 30% դրույքաչափով հաշվարկված հարկի գումարը (ոչ հաշվեգրման հիման վրա).

«Պահպանված հարկ» տողում - ամսական այն հարկի գումարը, որը պահվել է աշխատողից, երբ նա Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ էր, այսինքն ՝ 13% դրույքաչափով (ոչ հաշվեգրման հիման վրա).

«Հարկ վճարողի համար հարկային պարտք» տողում` ամսական հաշվարկված (30 տոկոս դրույքաչափով) և պահված (13 տոկոս դրույքաչափով) հարկի տարբերությունը. Այն կցուցադրվի այնքան ժամանակ, քանի դեռ աշխատողը չի մարել իր պարտքը բյուջե<42>:

Կամ գումար ներդնելով կազմակերպության դրամարկղ.

Կամ աշխատավարձից ավելի մեծ գումար հանելով (ինչպես ընթացիկ ամսվա, այնպես էլ պարտքի համար): Միաժամանակ ամսական կտրվածքով, քանի որ հարկը պահվում է աշխատողի եկամուտներից, գումարը կավելանա «Պահպանված հարկ» տողում, իսկ «Հարկային պարտք հարկ վճարողի համար» տողում կնվազի։

Կարգավիճակի փոփոխություն աշխատանքից ազատվելուց առաջ և հետո

Եթե ​​աշխատողը լքել է ոչ ռեզիդենտ դառնալը կարճ ժամանակ անց, ապա հաշվապահը, ամենայն հավանականությամբ, չի կարողանա աշխատողի հետ կապված եկամուտից պահել լրացուցիչ հարկի ամբողջ գումարը: Այս դեպքում աշխատողին հասանելիք վճարումներից հաշվապահը կարող է հարկ պահել վճարման գումարի 50%-ը չգերազանցող գումարի չափով, իսկ մնացած գումարը աշխատողը պետք է վճարի: Որպես հարկային գործակալ այս իրավիճակում ձեր պարտականությունն է տեղեկացնել հարկային մարմնին ոչ ռեզիդենտ աշխատողից անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության և նրա պարտքի չափի մասին՝ նշելով այն պարբերություններում: 5.8 և 5.10 ֆիզիկական անձի եկամուտների վկայագրեր (ձև 2-NDFL)<43>.

Եթե ​​աշխատողը հեռանում է ռեզիդենտ դառնալուց կարճ ժամանակ անց, ապա աշխատողի խնդրանքով կազմակերպությունը պարտավոր է նրան վերադարձնել պահված ավելցուկային հարկի ամբողջ գումարը (մանրամասների համար տե՛ս «Բյուջեի հետ գործ ունենալը» բաժինը): Երբ կազմակերպությունը մեկ տարի անց հարկային գրասենյակ է ներկայացնում տվյալ աշխատողի եկամտի մասին տեղեկանք 2-NDFL ձևով, ապա սույն վկայագրի 5.3 «Հաշվարկված հարկի գումարը» և 5.4 «Պահված հարկի գումարը» պարբերություններում նշված են գումարները. նույնը կլինի, քանի որ կազմակերպությունն ու աշխատողն ամբողջությամբ վճարել են .

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ կազմակերպությունն այլևս պարտավոր չէ վերահսկել աշխատողի կարգավիճակը աշխատանքից ազատվելուց հետո, քանի որ այն վճարումներ չի կատարում և հարկային գործակալ չէ: Այսպիսով, աշխատողին աշխատանքից հեռացնելուց հետո կարգավիճակի բոլոր փոփոխությունները չեն ազդում հարկային գործակալի պարտականությունների վրա:<44>.

Բյուջեի հետ կապված

Այսպիսով, աշխատողի կարգավիճակի փոփոխության հետ կապված անձնական եկամտահարկի վերահաշվարկից հետո նա ունի բյուջեի պարտք (վճարել են 13%, բայց պետք է 30%) կամ գերավճար (վճարել են 30%)։ %, բայց նրանց անհրաժեշտ է 13%)։ Եվ այս իրավիճակներում հաշվապահը, համապատասխանաբար, կա՛մ աշխատողից պահում է հարկը և փոխանցում բյուջե, կա՛մ աշխատողին վերադարձնում է հարկը նրա ցանկությամբ։ Թվում է, թե ինչն է ավելի հեշտ:

Բայց հաշվապահը դեռ պետք է գործ ունենա բյուջեի, ավելի ճիշտ՝ հարկայինի հետ։ Բանն այն է, որ հարկային մարմիններում յուրաքանչյուր ԿԲ-ի համար պահվում են հաշվարկային քարտեր հարկային բյուջեով<45>. Եվ ինչպես հոդվածի սկզբում ասացինք, ոչ ռեզիդենտներից պահվող անձնական եկամտահարկը և ռեզիդենտներից պահվող անձնական եկամտահարկը փոխանցվում են տարբեր ԿԲԿ-ներ: Հետեւաբար, հարկի վերահաշվարկից հետո հնարավոր է երկու իրավիճակ.

Եվ արդյունքում, չնայած այն հանգամանքին, որ անձնական եկամտահարկը 30% և 13% դրույքաչափով գնում է նույն բյուջե, հաշվապահը դեռ պետք է հարկայինից պահանջի փոխանցել ԿԲ-ից, որի համար հարկը սկզբում վճարվել է նրան, ում համար այն պետք է վճարվի աշխատողի կարգավիճակի փոփոխությունից հետո (օրինակ, ռեզիդենտ CCC-ից ոչ ռեզիդենտ CCC):

Կարգավորող մարմինները կարծում են, որ անհրաժեշտ է փոխհատուցել անձնական եկամտահարկի գերավճարը մեկ ԿԲԿ-ից մյուսը<46>. Միաժամանակ ֆինանսների նախարարությունը նշել է, որ այս դեպքում հարկային մարմինները չեն կարող տուգանել հարկային գործակալ կազմակերպությանը այն բանի համար, որ վերահաշվարկի արդյունքում ԿԲ-ի վրա առաջացել է ապառք, որին հարկ է վճարել ռեզիդենտներից. փոխանցվում է, քանի որ այս դեպքում կազմակերպությունը կատարել է իր պարտականությունը՝ որպես հարկային գործակալ՝ համապատասխան բյուջե փոխանցելու անձնական եկամտահարկը.<47>. Այս դեպքում տույժեր չպետք է լինեն, քանի որ հարկային գործակալը ամեն ինչ ճիշտ և ժամանակին է թվարկել և կիրառել է աշխատողի կարգավիճակին համապատասխանող հարկի դրույքաչափը։

Ինչպե՞ս վերադարձնել հարկը:

Այն բանից հետո, երբ աշխատողը դիմում է գրում կազմակերպության ղեկավարին` չափից դուրս պահված անձնական եկամտահարկը վերադարձնելու համար, հաշվապահը պետք է վերադարձնի այս հարկը: Անմիջապես հարց է առաջանում՝ ինչի՞ հաշվին։

Քանի որ հարկն արդեն բյուջեում է, կազմակերպությունը կարող է աշխատողին վերադարձնել պահված ավելցուկային հարկը անձնական եկամտահարկի բյուջե կատարվող ընթացիկ վճարումների միջոցով: Ի դեպ, հարկային մարմինները նման վերադարձի դեմ ոչինչ չունեն։<48>. Այսինքն՝ անձնական եկամտահարկի վերադարձը կոնկրետ աշխատողին փաստացի կատարվում է ընթացիկ ամսում ոչ միայն նրանից, այլ նաև այլ աշխատողներից պահված անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվին։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը. Dt 70 - Kt 50 - անձնական եկամտահարկը վերադարձվում է աշխատողին (մեր օրինակում ՝ 10,252 ռուբլու չափով): Այս դեպքում հարկի վերադարձի գումարը արտացոլվում է 1-NDFL քարտում «Հարկային գործակալի կողմից վերադարձված չափից դուրս պահված հարկի գումարը» տողում այն ​​ամսվա, երբ հարկը վերադարձվել է աշխատողին (տրված է դրամարկղից: , փոխանցվում է աշխատավարձի քարտին):

Այսպիսով, եթե աշխատողը եղել է ոչ ռեզիդենտ, այնուհետև դարձել է ռեզիդենտ, ապա կազմակերպությունը կարող է.

Եթե ​​կան այլ աշխատողներ, որոնցից անձնական եկամտահարկը վճարվում է 30 տոկոս դրույքաչափով, նվազեցրեք ընթացիկ ամսվա բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը բոլոր ոչ ռեզիդենտ աշխատողների համար 30 տոկոս դրույքաչափով` հարկի չափով: պահվում է աշխատողից 30% դրույքաչափով: Այս դեպքում հարկային մարմնին հաշվանցման դիմում ներկայացնելու անհրաժեշտություն չկա.

Աշխատողների բացակայության դեպքում, որոնցից անձնական եկամտահարկը պահվում է 30% դրույքաչափով, նվազեցրեք ընթացիկ ամսվա բյուջե վճարվող հաշվարկված հարկի գումարը կազմակերպության բոլոր աշխատողների համար 13% դրույքաչափով` հարկի չափով: պահվում է աշխատողից 30% դրույքաչափով: Միաժամանակ, 30 տոկոս դրույքաչափով բյուջե փոխանցված հարկի գումարը պետք է հաշվանցվի ապագա հարկային վճարումների հետ՝ 13 տոկոս դրույքաչափով։

Որպեսզի հարկային մարմինները քիչ հարցեր ունենան, և նրանք չդիմեն տեղում աուդիտի<49>, դիմումին պետք է կցվեն հետևյալի պատճենները.

աշխատողների հայտարարություններ;

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում աշխատողի գտնվելու ժամկետը հավաստող փաստաթղթեր.

Հարկային քարտ 1-NDFL ձևով, որտեղ հարկը վերահաշվարկվում է:

Այնուամենայնիվ, այս տարվա սկզբին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն առաջին անգամ հայտարարեց, որ հարկային գործակալն իրավունք չունի վերադարձնել իր կողմից ավելցուկային պահված հարկը` միակողմանի փոխհատուցում կատարելով հակամիատարր պարտավորությունների հետ: բյուջեն այլ ֆիզիկական անձանց հարկի գումարի հաշվին, քանի որ օրենսգրքով նման հնարավորություն նախատեսված չէ:<50>.

Եթե ​​հետևեք այս բացատրությանը, ապա ստիպված կլինեք հետևել հետևյալ ընթացակարգին<51>.

1. Աշխատակիցը, որից հարկը չափից դուրս է պահվել, դիմում է գրում կազմակերպությանը հարկը վերադարձնելու համար:

2. Կազմակերպությունը հարկը վերադարձնում է իր միջոցների հաշվին: Միաժամանակ կազմակերպությունը պետք է բյուջե վճարի ընթացիկ ամսվա համար բյուջե վճարման ենթակա հաշվարկված հարկի գումարը՝ բոլոր աշխատողների համար 13 տոկոս դրույքաչափով: Նա չի կարող նվազեցնել այն աշխատողից պահվող հարկի չափով 30% դրույքաչափով:

3. Կազմակերպությունը հարկային մարմին է ներկայացնում աշխատողին վերադարձված անձնական եկամտահարկը վերադարձնելու (հետագա վճարումների դիմաց) դիմում.<52>. Այս դիմումին կցվում է աշխատողի դիմումը, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում աշխատողի գտնվելու ժամկետը հավաստող փաստաթղթեր և այլն (տե՛ս վերևում):

4. Հարկային մարմինը ստուգում է կազմակերպության կողմից ներկայացված փաստաթղթերը և կազմակերպությունից դիմումը ստանալու օրվանից 10-օրյա ժամկետում տալիս է.<53>:

[կամ] որոշում՝ պահված և բյուջե փոխանցված հարկի գումարը ապագա վճարումների դիմաց հաշվանցելու մասին, եթե ներկայացվել է անձնական եկամտահարկի հաշվանցման դիմում.

[կամ] որոշում՝ վերադարձնելու պահված և բյուջե մուտքագրված հարկի գումարը, եթե ներկայացվել է անձնական եկամտահարկի վերադարձի դիմում։

Բացի այդ, հարկային մարմինը համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից 5-օրյա ժամկետում գրավոր տեղեկացնում է կազմակերպությանը հաշվանցման կամ վերադարձման մասին։ Այս հաղորդագրությունը կա՛մ ուղարկվում է անձամբ կազմակերպության ղեկավարին՝ անդորրագրի դիմաց, կա՛մ ուղարկվում է գրանցված փոստով՝ ծանուցմամբ։<54>.

Դրանից հետո չափից դուրս բյուջե փոխանցված հարկի գումարը պետք է վերադարձվի հարկային մարմնի կողմից վերադարձման դիմումը ստանալու օրվանից 1 ամսվա ընթացքում։<55>.

5. Կազմակերպությունը, հարկային մարմնից կատարված հաշվանցման մասին ծանուցում ստանալուց հետո, հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառում է կատարում անձնական եկամտահարկի հաշվանցման մասին՝ Դտ 68, «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ 13% դրույքաչափով» ենթահաշիվ. Kt 68, ենթահաշիվ «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ 30% դրույքաչափով» (մեր օրինակում՝ 18,000 ռուբլի չափով):

6. Բյուջեից գումար ստանալուց հետո կազմակերպության հաշվապահը կատարում է գրառում՝ Dt 51 - Kt 68, ենթահաշիվ «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ 30% դրույքաչափով» (մեր օրինակում՝ 10252 ռուբլի չափով):

Բայց այս տարբերակով ստացվում է, որ աշխատողն անմիջապես ստանում է բյուջե ավելացված հարկը, բայց կազմակերպությունը սպասում է իր գումարի վերադարձին առնվազն մեկուկես ամիս, ի տարբերություն դրա պատճառով վերադարձի դեպքի. ընթացիկ անձնական եկամտահարկի վճարումներ.

Սակայն ամենևին էլ պարզ չէ, թե ինչու պետք է գումարներ այս ու այն կողմ ուղարկել՝ փոխանցել բյուջե, հետո վերադարձնել բյուջեից։ Նման իրավիճակում կազմակերպությունն ունի ընտրություն.

Ավելի քիչ վճարեք բյուջե, այսինքն՝ աշխատողին անմիջապես վերադարձրեք հարկը բոլոր աշխատողների անձնական եկամտահարկի բյուջե կատարած ընթացիկ վճարումներից.

Բյուջե ավելի շատ վճարեք, այսինքն՝ իրենց հաշվին հարկը վերադարձրեք աշխատողին, ապա խնդրեք հարկայինից վերադարձնել այս գումարը։

Կցանկանայի հուսալ, որ հարկային մարմինները չեն ընդունի Ֆինանսների նախարարության այս նամակը, քանի որ դա կբարդացնի ոչ միայն կազմակերպությունների, այլև հենց հարկայինի աշխատակիցների կյանքը։

Բնակության իրավունքի որոշման լողացող 12-ամսյա ժամկետի ներդրման նպատակն էր Ռուսաստանի քաղաքացիների հետ հավասար պայմանների մեջ դնել այն օտարերկրացիներին, ովքեր նախորդ 12 ամիսների ընթացքում մնացել են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում 183 օր և ավելի, որպեսզի նրանք վճարեն անձնական եկամուտ: հարկը 13% դրույքաչափով։ Իսկ մինչ այս փոփոխությունները ամեն տարի նորովի որոշվում էր հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը։ Իսկ առաջին կիսամյակում օտարերկրացիները վճարել են անձնական եկամտահարկը 30 տոկոս դրույքաչափով և միայն հուլիսին են իրավունք ստացել 13 տոկոս դրույքաչափով հարկ վճարել և տարեսկզբից վերահաշվարկել հարկը։

Բայց, ինչպես ցանկացած դրական նորամուծություն, կա մի բացասական կողմ: Աշխատակիցների համար այս նպաստը հաշվապահի համար վերածվել է բարդության, քանի որ այժմ անհրաժեշտ է ամսական վերահսկել «ռիսկային խմբի» աշխատակիցների կարգավիճակը։

<1>Արվեստ. 208, Արվեստի 1-ին կետ. 209 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<2>Արվեստի 1-ին կետ. 207 պարբ. 1, 2 արվեստ. 208, Արվեստի 2-րդ կետ. 209 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<3>պարբ. 1 էջ 3 արվեստ. 226, Արվեստ. 216 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<4>պարբ. 2 էջ 3 արվեստ. 226, Արվեստ. 216 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<5>Արվեստի 3-րդ կետ. 210 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<6>Արվեստի 4-րդ կետ. 210 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<7>Արվեստի 1-ին կետ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<8>Արվեստի 3-րդ կետ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<9>պարբ. 1 էջ 3 արվեստ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<10>պարբ. 2 էջ 3 արվեստ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<11>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի օգոստոսի 24-ի N 74n հրամանը.

<12>Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 232

<13>Արվեստի 2-րդ կետ. 207 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<14>Արվեստի 5-րդ կետ. 6.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<15>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 03-04-06-01 / 453 նամակ; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2007 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 28-11 / 113476 նամակ.

<16>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունվարի 24-ի N 03-04-06-01/17, 2007 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 03-04-06-01/453, 2007 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 03-04- նամակները. 06-01/435; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2007 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 28-11 / 113476 նամակ.

<17>Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223

<18>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 3-ի N 03-04-06-01/207 նամակներ, 2007 թվականի հունիսի 13-ի N 03-04-06-01/185; էջ 1 Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06/25/2007 թ. N 03-04-06-01 / 200 նամակներ.

<19>Արվեստ. 6.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 04-1-04 / 929 նամակ; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակը Մոսկվայի համար 2007 թվականի սեպտեմբերի 14-ի N 28-11 / 087829.

<20>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 23-ի N 03-04-06-01 / 258 նամակ.

<21>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 26-ի N 03-04-06-01 / 268, 2007 թվականի մարտի 29-ի N 03-04-06-01 / 94 նամակներ; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակները Մոսկվայի համար 2007 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 28-11 / 113476, 2007 թվականի սեպտեմբերի 14-ի N 28-11 / 087829.

<22>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 25.12.2007 թվականի N 03-04-06-01 / 453, 22.11.2007 թ. N 03-04-06-01 / 409, 22.11.2007 թ. N 06-010-ի նամակներ. / 406, 21.05 .2007 N 03-04-06-01/149.

<23>pp. 1, 2 արվեստ. 207 պարբ. 1, 3 արվեստ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<24>Արվեստ. 216 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<25>Արվեստ. 52, պարբ. 1, 4 արվեստ. 54, պարբ. 1-4 արվեստ. 210, Արվեստ. 216, Արվեստի 3-րդ կետ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<26>210, 216 հոդվածներ, պարբ. 1, 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի նոյեմբերի 22-ի N 03-04-06-01 / 409 նամակներ, 2007 թվականի հոկտեմբերի 5-ի N 03-04-06-01 / 342.

<27>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 26-ի N 03-04-06-01 / 268 նամակ.

<28>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մայիսի 21-ի N 03-04-06-01 / 149 նամակ.

<29>հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N SAE-3-04 հրամանը / [էլփոստը պաշտպանված է]

<30>հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2004 թվականի օգոստոսի 16-ի N 413 որոշումը. Արվեստի 1-ին կետ. 2002 թվականի հուլիսի 25-ի N 115-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրյա քաղաքացիների իրավական կարգավիճակի մասին» Դաշնային օրենքի 2. ենթ. «ա» էջ 2 ժ 2 արտ. 2006 թվականի հուլիսի 18-ի N 109-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրյա քաղաքացիների և քաղաքացիություն չունեցող անձանց միգրացիոն հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 22-րդ հոդվածը:

<31>

<32>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.02.2008թ N 03-04-06-01/31, 04.02.2008թ. N 03-04-07-01/20, 26.10.2007թ. N 03-04-06-01 նամակներ. /362

<33>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 03-04-06-01 / 362 նամակ.

<34>Արվեստի 1-ին կետ. 2002 թվականի հուլիսի 25-ի N 115-FZ Դաշնային օրենքի 2

<35>ենթ. 3, 4 էջ 1, էջ 3 Արվեստ. 218 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<36>Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231

<37>հաստատված Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N BG-3-04 / 583 հրամանը.

<38>Արվեստ. 2002 թվականի հուլիսի 25-ի N 115-FZ Դաշնային օրենքի 5

<39>ենթ. 3 էջ 1 արվեստ. 218 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<40>Հաստատվել է եկամտի հաշվառման հարկային քարտ լրացնելու կարգի 3-րդ բաժինը: Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N BG-3-04 / 583 հրամանը.

<41>pp. 3, 4 արվեստ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<42>Արվեստի 4-րդ կետ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<43>Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231

<44>հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 13.10.2006 N5SAE-3-04 հրաման / [էլփոստը պաշտպանված է]; Արվեստի 5-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 19-ի N 03-04-06-01 / 74 նամակ.

<45>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 19-ի N 03-04-06-01 / 74 նամակ.

<47>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 26.07.2007թ. N 03-04-06-01/268, 21.06.2006թ. N 03-05-01-04/173, 24.03.2006թ. N 03-04-01- նամակներ. /69; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 13.06.2006թ. N 04-1-02 նամակներ / [էլփոստը պաշտպանված է], 2005 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 04-1-04/929 թ

<48>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 24-ի N 03-05-01-04 / 69 նամակ.

<49>Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2007 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 28-11 / 113476 նամակ.

<50>Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 13.06.2006 թ. N 04-1-02 նամակ / [էլփոստը պաշտպանված է]

<51>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 22-ի N 03-04-06-01 / 41 նամակ.

<52>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 22-ի N 03-04-06-01 / 41 նամակ; Արվեստի 1-ին կետ. 231, Արվեստ. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<53>Արվեստի 14-րդ կետ. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<54>pp. 4, 8 արվեստ. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<55>Արվեստի 9-րդ կետ. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Հոդվածի ամբողջական տեքստը կարդացեք «Գլխավոր գիրք» ամսագրում N 8, 2008 թ
Առաջին անգամ տպագրվել է «Գլխավոր գիրք» N 8 ամսագրում, 2008 թ

«ՇԱՀԱՎԵՏ» ԽՆԴԻՐՆԵՐ՝ ԴԻՎԻԴԵՆԴՆԵՐ, ՀԱՅՏԱՐԱՐՈՒՄ ԵՎ ԱՅԼ.

Դիբով Ա.Ի.

Շահութաբաժինների N 1-NDFL և N 2-NDFL ձևերը լրացնելու վերաբերյալ

Ինչպե՞ս լրացնել 1-NDFL և 2-NDFL ձևերը շահաբաժիններ վճարելիս: Իհարկե, դա կարելի է անել ձեռքով, բայց գործնականում, ճնշող մեծամասնությունում, դրա համար օգտագործվում են հաշվապահական համակարգչային ծրագրեր: Որպես կանոն, դրանցում հաշվապահից պահանջվում է մուտքագրել տվյալ ամսում ֆիզիկական անձին կուտակված շահութաբաժինների չափը, ինչպես նաև կրճատվելիք շահութաբաժինների չափը:

Այսինքն, ենթադրվում է, որ մասնակցի՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի եկամուտը ներառում է որոշմամբ կուտակված ամբողջ գումարը, այնուհետև հարկային գործակալի ստացած շահաբաժինները հանվում են դրանից և անձնական եկամտահարկի ենթակա շահաբաժինների գումարը. հանված. Եկեք այս ընթացակարգն անվանենք անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունում շահաբաժինների մասին տեղեկատվության մուտքագրման առաջին տարբերակ:

Այնուամենայնիվ, դուք չեք կարող բացահայտել շահաբաժինների ամբողջ գումարը մինչև այն օրը, երբ որոշեք վճարել շահաբաժիններ: Դուք պետք է որոշեք, թե այս գումարի որքան մասն է բաժին ընկնում մասնակցին, որի եկամուտների 1-NDFL և 2-NDFL ձևաթղթերը լրացված են: Վերջին ձևը այս գումարն անվանում է նվազեցում: Հարմարության համար եկեք այդպես անվանենք: Գումարը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

Ֆիզիկական անձին օրացուցային ամսում վճարվող շահաբաժինների տեսքով եկամտից նվազեցման գումարը		Ֆիզիկական անձին օրացուցային ամսում վճարված շահաբաժինների գումարը՝ ավելացված անձնական եկամտահարկի գումարի չափով.		Մինչև որոշման կայացման օրը ստացված շահաբաժինների ընդհանուր գումարը, որի հիման վրա օրացուցային ամսում վճարվել է շահաբաժիններ (բացառությամբ հաշվարկին արդեն մասնակցածների և 0 տոկոս դրույքաչափով հարկվողների.
		Ռուսական կազմակերպություններին և ֆիզիկական անձանց՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտներին վճարվող շահաբաժինների ընդհանուր գումարը, որը հաշվարկվել է այն որոշումների հիման վրա, որոնց հիման վրա օրացուցային ամսում վճարվել են շահաբաժիններ.

Նվազման գումարի վերաբերյալ տվյալները մուտքագրելուց հետո ծրագիրն ինքն է հաշվարկում հարկվող եկամուտը և լրացնում 1-NDFL և 2-NDFL ձևերը: Ինչպե՞ս է նա դա անում:

1-NDFL ձևի 4-րդ բաժնի 1-ին տողի պահանջվող ամսվա սյունակում մուտքագրվում է վճարված շահաբաժինների ընդհանուր գումարը, իսկ 2-րդ տողում՝ անձնական եկամտահարկի ենթակա գումարը (այսինքն՝ հանած նվազեցումը): Եթե ​​հանկարծ պարզվի, որ նվազեցման գումարը գերազանցում է վճարված շահաբաժինների գումարը, ապա շահութաբաժինների հարկվող գումարը հավասարվում է զրոյի:

2-րդ տողի ցուցանիշը կոնկրետ ամսվա համար բազմապատկելով 9 տոկոսով (եթե շահաբաժիններ ստացողը ռեզիդենտ է) ծրագիրը ստանում է 1-NDFL ձևի 4-րդ բաժնի «Հաշվարկված հարկի չափը» տող 3-ի ցուցիչը: Եթե ​​շահաբաժինների ամբողջ գումարը վճարվել է կանխիկ, և հարկային գործակալը ջանասիրաբար պահել է անձնական եկամտահարկի հաշվարկված ամբողջ գումարը, ապա տվյալ ամսվա 3-րդ տողի ցուցիչը փոխանցվում է նույն ամսվա «Պահված հարկի գումար» տող 4-ին։ .

Տարեվերջին ծրագիրը հաշվարկում է «Ընդամենը» սյունակի ցուցանիշները 1-NDFL ձևի 4-րդ բաժնի տողերի համար՝ ամփոփելով տվյալները ըստ շահաբաժինների վճարման ամիսների։

Այժմ հաշվի առեք 2-NDFL ձևաթուղթը լրացնելու առաջին տարբերակը:

Եթե ​​շահաբաժինները վճարվում են ֆիզիկական անձին` Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտին, ապա վկայագրի 3-րդ բաժնի սկզբում նշվում է 9 տոկոս դրույքաչափը: Այնուհետև 3-րդ բաժնի աղյուսակում նշվում են շահութաբաժինների վճարման օրացուցային ամսվա հերթական համարը, եկամտի ծածկագիրը (շահութաբաժինների համար՝ 1010) և տվյալ ամսում վճարման համար հաշվարկված շահաբաժինների գումարը։ Մի խոսքով, տվյալները վերցված են 1-NDFL ձևի 4-րդ բաժնի 1-ին տողից։ Հաջորդը, «Նվազեցման օրենսգիրք» սյունակում ծրագիրը դնում է 601. սա այն կոդը է, որը վերագրվում է այն գումարին, որը նվազեցնում է շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամտի հարկային բազան: Թե ինչ է արտացոլում հաղորդումը «Նվազեցման չափը» սյունակում, կարծում եմ, պետք չէ բացատրել, ամեն ինչ արդեն պարզ է սյունակի անվանումից։

Վկայագրի 5-րդ բաժինը լրացվում է գրեթե նույն ձևով, ինչ 1-NDFL ձևի 4-րդ բաժնի «Ընդամենը» սյունակը:

Օրինակ.Լրացնելով N 1-NDFL և N 2-NDFL ձևերը Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ ֆիզիկական անձին դիվիդենտներ վճարելիս (տարբերակ 1)

Շարունակենք օրինակը (տես էջ 31) և լրացնենք N 1-NDFL և N 2-NDFL ձևերը շահաբաժինների P.R. բաղկացուցիչ. Հիշեցնենք, որ նրան վերագրվել է 40 000 ռուբլի։ Որոշմամբ ռուսաստանցի ստացողներին կուտակված շահաբաժինների ընդհանուր գումարը կազմել է 180 000 ռուբլի, մինչև որոշման օրը ստացված շահաբաժինների գումարը կազմել է 81 000 ռուբլի:

Հիմնարկին հաշվեգրված գումարից 25000 ռուբլի: նրան վճարվել է 2008 թվականի ապրիլին, իսկ 15000 ռուբլի: նույն թվականի մայիսին։ Հաշվարկված անձնական եկամտահարկը ամբողջությամբ պահվում և բյուջե է վճարվում շահաբաժինների վճարման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ, 6-րդ կետ):

1. Հաշվե՛ք նվազեցման չափը: Ապրիլին վճարված շահաբաժինների համար այն կկազմի 11250 ռուբլի: (25,000 ռուբլի / 180,000 ռուբլի x 81,000 ռուբլի), մայիսին վճարված շահաբաժինների համար՝ 6,750 ռուբլի: (15,000 ռուբլի / 180,000 ռուբլի x 81,000 ռուբլի)

Ձև 1-NDFL

Ձև 2-NDFL

Մենք ձեզ հետ քննարկել ենք 1-NDFL և 2-NDFL ձևաթղթերում ռեզիդենտին վճարվող շահաբաժինների և դրանցից հաշվարկված անձնական եկամտահարկի մասին տեղեկությունները մուտքագրելու առաջին տարբերակը: Բայց կա նաև երկրորդ տարբերակ. Ի՞նչ է դա։

Երկրորդ տարբերակում ելնում ենք նրանից, որ անձնական եկամտահարկի հարկման բազան «ստանդարտից» այլ դրույքաչափերով հանդիսանում է հարկման ենթակա եկամտի դրամական արժեքը։ Պարզ ասած՝ շահաբաժինների տեսքով եկամուտը հավասար է դրանց հարկվող գումարին, այլ ոչ թե վճարման համար գոյացած ամբողջ գումարին։ Իսկ անձնական եկամտահարկի հարկային հաշվետվության մեջ մենք նշում ենք միայն հարկվող գումարը: 1-NDFL և 2-NDFL ձևերով շահաբաժինների ընդհանուր գումարն ընդհանրապես չի անցնում:

Շահաբաժինների հարկվող գումարի հաշվարկը պարզ է.

Ինչպես տեսնում եք, երկրորդ տարբերակը չի ներառում հաշվապահական հաշվառման ծրագրի կողմից պահանջվող նվազեցման գումարի հաշվարկը: Եվ սա ավելի ճիշտ է Չ. Հարկային օրենսգրքի 23. Ի վերջո, այն չի նախատեսում եկամտից նվազեցում շահաբաժինների տեսքով, որը նշված է 2-անձնական եկամտահարկի տեսքով։ Հենց որ խոսքը վերաբերում է շահաբաժինների գծով անձնական եկամտահարկի հաշվարկին, Չ. 23-ը վերաբերում է հարկային գործակալին Արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 275. Բայց դրանում ոչ մի խոսք չկա նվազեցման մասին։ Այն պարունակում է հարկային բազայի հաշվարկման հատուկ ընթացակարգ և ոչ ավելին։ Վերջապես, որ Ֆինանսների նախարարությունը և Դաշնային հարկային ծառայությունը լռում են և որևէ պարզաբանում չեն տալիս 601 ծածկագրով «հանումը» հաշվարկելու և կիրառելու կարգի վերաբերյալ։ Դրա գումարը պարզելու համար պետք է կատարել լրացուցիչ հաշվարկներ, որոնք չեն տրամադրվում։ համար օրենքով։

Եվ ընդհանրապես, այս նվազեցումը տեսուչների ավելորդ հարցերի հերթական պատճառն է։ Ո՞րն է նվազեցումը: Իսկ ինչպե՞ս ստացվեց։ Իսկ դրա գումարը մեզ հաստատեք այլ փաստաթղթերով։

Հետեւաբար, երկրորդ տարբերակը շատ ավելի պարզ է, քան առաջինը:

Օրինակ.Լրացնելով N 1-NDFL և N 2-NDFL ձևերը Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ ֆիզիկական անձին դիվիդենտներ վճարելիս (տարբերակ 2)

Որպես հիմք ընդունենք նախորդ օրինակի տվյալները (էջ 36)։ P.R.-ի կողմից վճարված շահաբաժիններից անձնական եկամտահարկը. Հիմնադրումը ապրիլին կազմել է (մինչ կլորացումը) 1237,5 ռուբլի, իսկ մայիսին վճարված շահաբաժիններից՝ 742,5 ռուբլի:

1. Հաշվարկել շահաբաժինների հարկվող գումարը. Ապրիլին վճարված շահաբաժինների համար այն կկազմի 13750 ռուբլի: (1237,5 ռուբլի / 9%), մայիսին վճարված շահաբաժինների համար `8250 ռուբլի: (742,5 ռուբլի / 9%):

2. Լրացրեք N 1-NDFL և N 2-NDFL ձևերը:

Ձև 1-NDFL

2008 ԹՎԱԿԱՆԻ ՖԻԶԻԿՆԵՐԻ ԵԿԱՄՈՒՏՆԵՐԻ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՔԱՐՏ ԵԿԱՄՈՒՏՆԵՐԻ ԵՎ ՀԱՐԿԻ ՀԱՄԱՐ N 1.

Բաժին 4. ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅԱՆ ԳՈՐԾՈՒՆԵՈՒԹՅԱՆԸ (ՇԱՀԱԹՎԱԾՔՆԵՐ) ԲԱԺԱՆԻ ՄԱՍԻՑ ՖԻԶԻԿԻ ԵԿԱՄՈՒՏԻ ՀԱՇՎԱՐԿԸ.

Ձև 2-NDFL

25.03.09թ. N 1 ԱՆՀԱՏԱԿԱՆ ԵԿԱՄՈՒՏՆԵՐԻ ՀԱՇՎԵՏՎՈՒԹՅՈՒՆ 2008թ.

3. 9% դրույքաչափով հարկվող եկամուտ.

Առաջին և երկրորդ տարբերակների հետ «ընդհանուր» միակ բանը լրացուցիչ հաշվարկների անհրաժեշտությունն է, ինչը նշանակում է, որ 1-NDFL և 2-NDFL ձևերի տվյալները հաստատելու համար դուք պետք է կազմեք հաշվապահական հաշվետվություններ: Եվ որ տարբերակն էլ ընտրեք, գլխավորը ձևաթղթերում նշել հարկվող եկամտի ճիշտ չափը և շահաբաժիններից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի չափը: Եթե ​​այս գումարները ճիշտ են, ապա մնացած ամեն ինչը, ինչպես ասում են, քնարականություն է։ Վկայականը լրացնելու սխալների համար, որոնք չեն հանգեցրել անձնական եկամտահարկի պարտքի, ոչ ոք չի կարող ձեզ պատժել:

KBK-ում ՍԽԱԼՆԵՐԻ ՄԱՍԻՆ

Էֆերովա Տ.Վ.

Արդյո՞ք օրինական է տուգանք գանձելը, եթե հարկային գործակալի կողմից CCC-ն նշելիս թույլ տված սխալը չի ​​հանգեցրել հարկը այլ բյուջե փոխանցելու:

Տույժը հաշվարկվում է հարկային գործակալի կողմից եկամտային հարկը (PIT) բյուջե փոխանցելու պարտավորության կատարման հետաձգման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար.<1>.
Բյուջե հարկ փոխանցելու պարտավորությունը համարվում է կատարված՝ դաշնային գանձապետարանի համապատասխան հաշվին վճարման հանձնարարականը բանկ ներկայացնելուց հետո:<2>. Բյուջեի եկամուտների հաշվառման և բյուջեների միջև բաշխման կարգն իրականացվում է համաձայն BCC-ի, որը նշված է հաշվարկային փաստաթղթում Դաշնային գանձապետարանի հաշվին միջոցներ մուտքագրելու համար:<3>. Հաշվարկային փաստաթղթերի վերաբերյալ անդորրագրերը, որոնցում նշվում է CCC, որոնք չեն համապատասխանում օրենքի պահանջներին, դասակարգվում են որպես չպարզաբանված անդորրագրեր.<4>.	Տույժը հարկերը ժամանակին չստանալու հետևանքով պետական ​​գանձարանի վնասների փոխհատուցումն է և գանձվում է ապառքների գծով.<5>. Համապատասխան բյուջեում իրական հարկային մուտքերի դեպքում BCC-ի սխալ նշումը չի հանգեցնում ապառքների գոյացման:
ՊՐԱԿՏԻԿ	ՊՐԱԿՏԻԿ
Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն
	2 լուծում<6>
Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS
	Թիվ А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1 26.02.2006թ.
FAS Հեռավոր Արևելյան շրջան
	Թիվ Ф03-А73/07-2/6284 27.02.2008թ.
Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS
	3 լուծում<7>
Մոսկվայի շրջանի FAS
	9 որոշում<8>
Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն
	5 լուծում<9>
Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն
	4 լուծում<10>
Հյուսիսկովկասյան օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն
	2 լուծում<11>
FAS Ուրալի շրջան
	4 լուծում<12>
Կենտրոնական շրջանի FAS
	30.08.2005թ N Ա09-2607 / 04-12թ.
Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարան
	3 լուծում<13>

<1>Արվեստի 3-րդ կետ. 75 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<2>ենթ. 1 էջ 3 արվեստ. 45 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<3>Արվեստի 1-ին կետ. 40 մ.թ.ա ՌԴ

<4>Հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի եկամուտների դաշնային գանձարանի կողմից հաշվառման և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեների միջև դրանց բաշխման կարգի 9-րդ կետը: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 16-ի N 116n հրամանը.

<5>pp. 1, 3, 4 փ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75; Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 04.07.2002 թ. N 202-Օ որոշումը.

<6>տե՛ս 2006 թվականի դեկտեմբերի 21-ի N A17-2058 / 5-2006, 2006 թվականի օգոստոսի 31-ի N A11-396 / 2006-K2-18 / 128 որոշումները.

<7>տե՛ս 15.02.2007 N F04-244/2007 (31216-A46-7), 19.09.2006 N F04-6037/2006 (26450-A27-29), 01.11.2005 N F04-6037/2006 (26450-A27-29), 01.11.2005 N F04-244/2007 (31216-A46-7) որոշումները: -A27-19)

<8>Տե՛ս 17.01.2007թ. ԿԱ-Ա40/13068-06, 25.09.2006թ., ԿԱ-Ա40/8859-06, 16.05.2006թ., ԿԱ-Ա40/3976-06, 16.05.2006թ. 02.05.2006թ. /3393-06, 14.03.2006թ., Ն ԿԱ-Ա40/1414-06, 12.12.2005թ. Ն ԿԱ-Ա40/12192-05, 27.10.2005թ.- N 103-Ա. 30.08.2005 N ԿԱ -Ա40/8071-05, 16.12.2004 թիվ КА-А40/11811-04.

<9>տե՛ս 06.09.2007 թ. N A57-965 / 07-26, 21.02.2007 թ. N A55-6673 / 2006 թ., 13.12.2006 թ. N A12-11935 / 06-C521, N A57-965 / 06-C529, 08006 թ. 10.03.2006թ. N A12-17689 / 05-C21.

<10>տե՛ս 09.10.2007 N A56-40864/2006, 06.09.2007 N A56-48097/2006, 01.22.2007 N A56-57775/2005 N A56-57775/2005 N A56-40864/2005, 06.09.2007 N A56-48097/2006, N A56-57775/2005 N A56-57775/2005, 27.125. N A56-58303/2005 թ

<11>տես 08/01/2007 N F08-4720 / 2007-1833A, 04/28/2006 N F08-1521 / 2006-644A բանաձեւերը

<12>տե՛ս 07.11.2007 N F09-9071/07-S2, 18.01.2007 N F09-11961/06-S2, 15.08.2005 N F09-3431/05-S1 N F09-3431/05-S1, 07-08, 07.42, 18.01.2007 N F09-11961/06-S2 որոշումները: 04-ԱԿ

<13>N Ա56-28505/2006 գործով տե՛ս 24.08.2007թ., N Ա56-41870/2007թ.-ի 19.07.2007թ., N Ա56-944/2007թ., 02.07.2007թ.

ՔԱՂԱՔԱՑԻՆԵՐԻ ՀԵՏ ՊԱՅՄԱՆԱԳԻՐՆԵՐ ԿՆՔԵԼՈՒ ՄԱՍԻՆ

Կրասնոպեևա Ա.Ն.

Հարց. Դասախոսը շատ լավ խոսեց այն մասին, թե ինչին պետք է ուշադրություն դարձնել իրավաբանական անձանց միջև պայմանագիր կնքելիս։ Այնուամենայնիվ, բավականին հաճախ կազմակերպությունները քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր են կնքում ֆիզիկական անձանց հետ: Այստեղ ինչ-որ առանձնահատկություններ կա՞ն:

Ա.Կ.: Իրոք, կազմակերպությունները բավականին հաճախ ֆիզիկական անձանց հետ կնքում են քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր: Կազմակերպությունը կարող է նման պայմանագիր կնքել ինչպես ձեռնարկատիրոջ, այնպես էլ որպես ձեռնարկատեր չգրանցված քաղաքացու հետ։

Հարց. Իսկ ինչպե՞ս հաստատել ձեր կոնտրագենտի՝ ​​ֆիզիկական անձի կարգավիճակը:

A.K.- Կազմակերպության համար չափազանց կարևոր է, որ անհատի կարգավիճակը որպես անհատ ձեռնարկատեր հաստատվի մինչև պայմանագիր կնքելը:<1>.

Դա անելու համար դուք պետք է խնդրեք անհատին ներկայացնել փաստաթղթերի փաթեթ.

Անձնագիր, որը Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացու ինքնությունը հաստատող հիմնական փաստաթուղթն է<2>;

Պետական ​​գրանցման վկայականներ<3>և հարկային մարմնում գրանցվելու մասին<4>;

Քաղվածք EGRIP-ից<5>. Պետք չէ պահանջել այս փաստաթուղթը, բայց հենց նրանք կարող են հաստատել, որ քաղաքացին իսկապես չի դադարել անհատ ձեռնարկատեր լինելուց։

Եթե ​​գործարքը կատարվում է լիցենզավորված գործունեության շրջանակներում, ապա անհրաժեշտ է համոզվել, որ ձեռնարկատերը ունի համապատասխան լիցենզիա։ Դա անելու համար դուք պետք է պահանջեք դրա պատճենը:

Իսկ եթե ներկայացված է կազմակերպչական այս փաթեթը, ապա անհանգստանալու ոչինչ չկա։ Պարզապես հիշեք փաստաթղթերի պատճենները: Նրանք օգտակար կլինեն, եթե հարցեր ունենաք հարկային մարմիններից:

Հարց. Իսկ եթե անհատը չի՞ կարող ներկայացնել այդ փաստաթղթերը։

A.K.: Եթե անհատը չի կարող նույնիսկ ձեզ ներկայացնել իր անձնագիրը, ապա չարժե պայմանագիր կնքել, քանի որ պարզապես հայտնի չէ, թե ով է դա:

Եթե ​​որպես անհատ ձեռնարկատեր պետական ​​գրանցման վկայական չկա, ապա սա պարզապես քաղաքացի է, ինչը նշանակում է, որ դուք դառնում եք անձնական եկամտահարկի գործակալ.<6>.

Բացի այդ, քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով ֆիզիկական անձին վճարվող վարձատրությունը, որը նախատեսված է աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման կամ հեղինակային իրավունքի պայմանագրերի հիման վրա, ենթակա է UST հարկման:<7>. Այնուամենայնիվ, հիշեցնեմ, որ միայն դաշնային բյուջե և պարտադիր բժշկական ապահովագրության ֆոնդեր մուտքագրվելիք մասով.<8>.

Բացի այդ, ֆիզիկական անձին վճարվող վարձատրությունը ենթակա է պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության վճարների:<9>.

Եվ այդ բոլոր հարկերն ու մուծումները պետք է հաշվարկի ու վճարի կազմակերպությունը։ Հետևաբար, այն քաղաքացուց, ում հետ կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքում, պետք է պահանջվի պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության ապահովագրության վկայագիր.<10>և առկայության դեպքում՝ հարկային մարմնում գրանցման վկայական<11>.

Կազմակերպության կողմից իրեն վճարված վարձատրությունից ձեռնարկատերը վճարում է հարկեր և մուծումներ:

Հարց. Դուք խոսեցիք ձեռնարկատիրոջ հետ գործարքի հարկային ասպեկտների մասին: Քաղաքացիական իրավունքի տեսակետից յուրահատկություններ կա՞ն։

Ա.Կ.: Ընդհանրապես, ոչ: Սակայն, իմ կարծիքով, նման դեպքերում անհրաժեշտ է ակտիվորեն կիրառել մեթոդներ՝ պայմանագրով նախատեսված պարտավորություններն ապահովելու համար։

Դա պայմանավորված է նրանով, որ քաղաքացին, լինելով անհատ ձեռներեց, շարունակում է մնալ անհատ։ Իսկ նրա կողմից իր պարտավորությունները չկատարելու և անհատ ձեռնարկատիրոջ գույքի հաշվին դատարանի միջոցով պարտքեր կամ վնասներ գանձելու դեպքում կգործեն օրենքով սահմանված սահմանափակումները.<12>. Իսկ այն գույքի ցանկը, որը չի կարող գանձվել գործադիր փաստաթղթերով, բավականին ընդարձակ է։<13>. Բացի այդ, վերականգնման հնարավորությունը կարող է սահմանափակվել ամուսինների համատեղ սեփականության ռեժիմով:<14>. Պետք է հիշել նաև ֆիզիկական անձանց և անհատ ձեռնարկատերերի եկամուտներից պահումների չափը սահմանափակելու մասին։<15>.

Հարց. Անվտանգության ի՞նչ միջոցներ կարող եք խորհուրդ տալ նման հետևանքներից խուսափելու համար:

Գրավ, ավանդ, բանկային երաշխիք և երաշխիք. սրանք են այն ուղիները, որոնք ապահովում են պարտավորությունների կատարումը, որոնք կազմակերպություններին խորհուրդ կտայի օգտագործել՝ անբարենպաստ հետևանքներից խուսափելու համար:<16>. Նաև պարտատիրոջը փոխանցված գույքի պահպանումը կլինի պարտավորությունների կատարման երաշխիք:

<1>Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11; Մաս 1 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 23

<2>Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի 1997 թվականի մարտի 13-ի N 232 հրամանագրի 1-ին կետ.

<3>ձև N P61001 (Հավելված N 22 Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 19.06.2002 թ. N 439 որոշման)

<5>Արվեստի 2-րդ կետ. «Իրավաբանական անձանց և անհատ ձեռնարկատերերի պետական ​​գրանցման մասին» 08.08.2001 N 129-FZ դաշնային օրենքի 6

<6>էջ 1, ենթ. 1 էջ 3 արվեստ. 24, արվեստ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<7>Արվեստի 1-ին կետ. 236 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<8>Արվեստի 3-րդ կետ. 238 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

<9>Արվեստի 2-րդ կետ. 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի N 167-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» Դաշնային օրենքի 10.

<10>ձևաթուղթ ADI-7, հաստատված: PFR-ի խորհրդի 2006 թվականի հուլիսի 31-ի N 192p որոշումը.

<11>ձեւ N 2-1-Հաշվապահական, հաստատված. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 01.12.2006 N SAE-3-09 հրաման / [էլփոստը պաշտպանված է]

<12>Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 24

<13>Արվեստի 1-ին կետ. 02.10.2007 N 229-FZ «Կատարողական վարույթի մասին» Դաշնային օրենքի 79; Արվեստ. 446 Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական դատավարության օրենսգիրք

<14>Մաս 1 Արվեստ. 34, Արվեստ. 45 ՌԴ IC

<15>Մաս 2 Արվեստ. «Կատարողական վարույթի մասին» դաշնային օրենքի 99.

ՀԱՆԳԱՄԱՆՔՆԵՐԻ ԷԱԿԱՆ ՓՈՓՈԽՈՒԹՅԱՆ ՄԱՍԻՆ

Կոշելև Ա.Պ.

Հարց. Վլադիմիր Յակովլևիչը, խոսելով փոփոխվող հանգամանքների պատճառով պայմանագիրը փոխելու կամ խզելու հնարավորության մասին, ասաց, որ, օրինակ, ապրանքների գնի բարձրացումը չի կարող վերագրվել նման հանգամանքների, քանի որ կողմերը պետք է հաշվի առնեն այդ ռիսկը, երբ. պայմանագրի կնքումը։ Բայց այդ դեպքում ի՞նչ կարելի է վերագրել հանգամանքների էական փոփոխություններին: Կարո՞ղ եք կոնկրետ օրինակներ բերել:

Ա.Կ.- Նախ պետք է ասել, որ նույն հանգամանքը կարող է էական ճանաչվել կամ չճանաչվել՝ կախված Քաղաքացիական օրենսգրքի 451-րդ հոդվածով նախատեսված պայմանների առկայությունից։ Օրինակ, դասախոսի կողմից նշված պայմանագրի առարկա հանդիսացող ապրանքների կամ ծառայությունների շուկայական գների աճը, սկզբունքորեն, կարող է ճանաչվել նաև որպես հանգամանքների էական փոփոխություն, եթե դատարանը դա համարում է այդպիսին։

Եթե ​​խոսենք այլ հանգամանքների մասին, որոնց վկայակոչել են կազմակերպությունները, որոնք փորձել են խզել պայմանագիրը կամ փոխել դրա պայմանները 451-րդ հոդվածի հիման վրա, ապա դրանք բավականին շատ են։ Ընդ որում, թե՛ բուն հանգամանքները, թե՛ դրանց հետ կապված դատական ​​որոշումները բավականին շատ են տարբերվում՝ կախված պայմանագրի տեսակից։ Մենք վերլուծել ենք 451-րդ հոդվածի վերաբերյալ դատական ​​պրակտիկան երկու տեսակի պայմանագրերի առնչությամբ, որոնց նկատմամբ առավել հաճախ կիրառվում են դրա դրույթները։ Սրանք բիզնեսում ամենատարածված վարձակալության և մատակարարման պայմանագրերն են: Ստորև բերված է տեղեկատվություն այն փոփոխության մասին, որի դեպքում կոնկրետ հանգամանքները դատարանների կողմից բավարար կամ անբավարար են ճանաչվել պայմանագիրը փոխելու կամ դադարեցնելու համար:

Հանգամանքները/պահանջները	Պրակտիկա
	Խոստովանեք	Չճանաչված
Փոփոխություններ հողի համար վճարման մասին դաշնային օրենսդրության դրույթներում Վարձակալը պահանջել է նվազեցնել վարձավճարը այն պատճառով, որ օրենքը սահմանել է դրա չափի սահմանափակում.<1> Մեկ այլ դեպքում, այն պատճառով, որ վարձավճարի չափը սահմանվել է «Հողի դիմաց վճարման մասին» օրենքի համաձայն, որն ուժը կորցրած է ճանաչվել.	2 լուծում<2>
Պետական ​​գույքի վարձակալության մասին դաշնային օրենսդրության փոփոխություն (Գնահատման գործունեության մասին օրենքի ընդունում, ըստ որի պետական ​​գույքը վարձակալության հանձնելիս պարտադիր է գնահատել այն.<3>)	4 լուծում<4>	1 լուծում<5> Ըստ դատարանի՝ օրենքը չի նախատեսում վարձակալության պայմանագրի կողմերի համար գնահատողի կողմից սահմանված գույքի պարտադիր արժեքը.
Օրենքի փոփոխություններ, որոնք թույլ չեն տալիս վարձակալին շարունակել օգտագործել վարձակալված տարածքը նախկինում նախատեսված նպատակի համար. Վարձակալը պահանջել է փոփոխություններ կատարել իր ստեղծած կազմակերպությանը տարածքը ենթավարձակալելու իրավունքի մասին պայմանագրում		1 լուծում<6> Դատարանը որոշումը հիմնավորել է նրանով, որ պայմանագրում նշված չեն եղել գույքի օգտագործման ուղղությունները
Պետական ​​կամ քաղաքային գույքի վարձակալության կարգի վերաբերյալ տարածաշրջանային կամ տեղական օրենսդրության փոփոխություններ Տանտերը պահանջել է բարձրացնել վարձավճարը	1 լուծում<7>	1 լուծում<8>
Վարձատուի աշխատողների թվի զգալի աճ Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը	1 լուծում<9>
Վարձակալված տարածքի վթարային վիճակը և պատմության և ճարտարապետության հուշարձան ճանաչելը Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը	1 լուծում<10>
Վարձակալության շուկայական գների բարձրացում Տանտերը պահանջել է բարձրացնել վարձավճարը, որոշ դեպքերում (նշված է<*>) - պայմանագրի դադարեցում	9 լուծում, այդ թվում՝ FAS MO - 3 լուծում<11>; FAS PO - 2 լուծում<12>; FAS SZO - 1 լուծում<*> <13>; FAS SKO - 2 լուծում<14>; FAS UO - 1 լուծում<15> Վերոնշյալ որոշումներից չորսով դատարանը եկել է այն եզրակացության, որ պայմանագրի նույն պայմաններով կատարումը հանգեցնում է կողմերի գույքային շահերի հավասարակշռության խախտման.	9 որոշում, այդ թվում՝ FAS VVO - 1 որոշում<*> <16>; FAS VSO - 1 լուծում<17>; FAS DVO - 1 լուծում<18>; FAS MO - 2 լուծում<19>; FAS SZO - 1 լուծում<20>; FAS SKO - 2 լուծում<21>; FAS UO - 1 լուծում<*> <22>
Վարձակալված գույքի սեփականության իրավունքի փոփոխություն Նոր տանտերը պահանջում էր բարձրացնել վարձավճարը		4 լուծում<23> Պայմանագիրը փոխելու կամ լուծելու հիմքերի բացակայությունն այս դեպքում ուղղակիորեն նախատեսված է օրենքով<24>
Վարձակալված օբյեկտի վերակառուցման անհրաժեշտության մասին մարզային իշխանությունների որոշումը Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը	1 լուծում<25>	1 լուծում<26>
Իշխանությունների որոշումը վարձակալված օբյեկտի տարածքից մանրածախ վաճառքի կետերը տեղափոխելու մասին Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը		3 լուծում<27>
Տեղական ինքնակառավարման մարմնի (վարձատուի) որոշումը, որ վարձակալված հողամասն իր կողմից պահանջվում է այլ նպատակներով Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը		1 լուծում<28>
Ժողովրդագրական իրավիճակի փոփոխություն և քաղաքապետարանի կողմից նախադպրոցական հաստատությունների համար տարածքների անհրաժեշտության առաջացում. Տանտեր-քաղաքապետարանը պահանջել է խզել պայմանագիրը		1 լուծում<29>
Վարձակալված հողամասի տակ գազատարների գտնվելու վայրը և դրանց շահագործման կանոնների խախտումը Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը		1 լուծում<30> Դատարանը նշել է, որ պայմանագիրը կնքելու պահին կոմունիկացիաները գտնվել են կայքի տարածքում, և տանտերը գիտեր անվտանգության կանոնների հնարավոր խախտման մասին։
Համագործակցության դադարեցում, պայմանագրի կողմերի հարաբերությունների վատթարացում Տանտերը պահանջել է խզել պայմանագիրը		1 լուծում<31>
Մատակարարում
Գնված ապրանքների (մոլդովական գինի) բաշխման արգելք.<32>Գնորդը պահանջել է խզել պայմանագիրը	1 լուծում<33>
Վաճառողի և նրա մատակարարների միջև պայմանագրային հարաբերությունների դադարեցում	1 լուծում<34> Դատարանը դիտարկել է գազի մատակարարման հետ կապված իրավիճակը, որում վաճառողը չի կարողանում գտնել այլ մատակարարներ
Ապրանքների շուկայական գների բարձրացում Վաճառողը պահանջել է խզել պայմանագիրը		1 լուծում<35>
Գնորդի խնդրանքը դադարեցնել պայմանագիրը Վաճառողը պահանջել է խզել պայմանագիրը	1 լուծում<36>

<1>Արվեստի 2-րդ կետ. 2001 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 137-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հողային օրենսգրքի ուժի մեջ մտնելու մասին» Դաշնային օրենքի 3.

<2>FAS DVO-ի 2007 թվականի մայիսի 21-ի N F03-A37 / 07-1 / 1382 հրամանագրերը; FAS MO 14.03.2007 N KG-A41 / 736-07

<3>Արվեստ. 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 135-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում գնահատման գործունեության մասին» Դաշնային օրենքի 8

<4>Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հոկտեմբերի 19-ի N KG-A40/10896-07, 2007 թվականի սեպտեմբերի 3-ի N KG-A40/8649, 2007 թվականի սեպտեմբերի 7-ի N KG-A40/8605-07 հրամանագրերը. դեկտեմբերի 26-ի N KG-A40/12692 -05 2005 թ

<5>FAS SZO-ի 2006 թվականի մարտի 13-ի N A21-5407 / 2005-C2 հրամանագիրը.

<6>FAS VSO-ի 24.04.2007թ N A33-16129 / 06-F02-2166 / 07 հրամանագիրը.

<7>FAS Կենտրոնական օրգանի 2006 թվականի մայիսի 31-ի N A14-3299 / 05-68 / 32 հրամանագիրը.

<8>FAS VSO-ի 12/26/2006 N A74-2088 / 06-Ф02-6944 / 06-С2 հրամանագիրը

<9>FAS VVO-ի 08.27.2007 N A43-3233 / 2007-17-51 հրամանագիրը.

<10>FAS ZSO-ի 2006 թվականի դեկտեմբերի 27-ի N F04-8517 / 2006 թվականի որոշումը (29600-A70-38)

<11>FAS MO-ի 22.01.2007 N KG-A40 / 13630-06, 12/15/2006 N KG-A40 / 11912-06-P, 05.12.2005 N KG-A40-01, 05.12.2007 թ.

<12>FAS PO-ի 2007 թվականի 28.02.2007 N A55-74 / 05-24, 01.30.2006 N A12-13536 / 05-C54-5 / 34 հրամանագրեր.

<13>FAS SZO-ի 02.08.2007 N A56-32406 / 2006 թ.

<14>FAS SKO-ի 12/19/2006 N F08-6436/2006 հրամանագրեր, 06/14/2006 N F08-2658/2006 թ.

<15>FAS UO-ի 01.11.2007 N Ф09-8896 / 07-С6 որոշումը

<16>FAS VVO-ի 2005 թվականի հոկտեմբերի 11-ի N A38-551-10 / 65-2005 հրամանագիրը.

<17>FAS VSO-ի 10.08.2006 N A33-30379 / 05-Ф02-3960 / 06-С2 հրամանագիրը

<18>FAS DVO-ի 2006 թվականի փետրվարի 14-ի N F03-A51 / 06-1 / 171 հրամանագիրը.

<19>FAS MO-ի 04.12.2007 N KG-A40 / 12576-07, 30.11.2007 N KG-A40 / 12494-07 հրամանագրեր.

<20>FAS SZO-ի 2006 թվականի ապրիլի 17-ի N A56-14664 / 2005 թ.

<21>FAS SKO-ի 03/21/2006 N F08-214/2006 հրամանագրեր, 09/16/2005 N F08-4230/2005 թ.

<22>FAS UO-ի 2006 թվականի 25.05.2006 N Ф09-4256 / 06-С3 որոշումը.

<23>FAS VVO-ի 09.02.2006 N A38-2543-16 / 176-2005 հրամանագրեր; FAS DVO 12.12.2006 N F03-A59 / 06-1 / 4719; FAS SKO 10.08.2006 N F08-3584/2006; FAS UO թվագրված 01/16/2007 N F09-11863 / 06-C6

<24>Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 617

<25>FAS MO-ի 24.05.2006 N KG-A40 / 4211-06 որոշումը.

<26>FAS MO-ի 09.03.2006 N KG-A40 / 1274-06 որոշումը.

<27>FAS VVO-ի 2006 թվականի փետրվարի 27-ի N A43-14918 / 2005-13-370, N A43-14917 / 2005-13-369 հրամանագրերը; FAS MO թվագրված 03/28/2007 N KG-A40 / 2004-07 թթ.

<28>FAS VVO-ի 24.08.2007թ. N A79-9483 / 2006 թ.

<29>FAS MO-ի 28.09.2007 N KG-A41 / 9945-07 հրամանագիրը.

<30>FAS SKO-ի 06/07/2007 N Ф08-3204 / 2007 թ.