Koks yra pajamų gavusio mokesčių mokėtojo ne rezidento gyventojų pajamų mokesčio tarifas. Užsienio darbuotojų apmokestinimas. ZN \u003d Kst x D x St x Kv, kur

gyventojų pajamų mokestį ir teisingų dokumentų surinkimą.

Kaip nustatyti mokesčių mokėtojo statusą

Norint nustatyti statusą, būtina nustatyti darbuotojo buvimo Rusijoje laiką. Norėdami tai padaryti, paprašykite dokumentų, kuriuose įrašyta sienos kirtimo data arba patvirtinamas laikotarpis, per kurį jis buvo Rusijoje. Mokesčių rezidentas yra darbuotojas, kuris per 12 mėnesių iš eilės faktiškai išbuvo Rusijoje 183 kalendorines dienas ar ilgiau.

Buvimo šalyje laikotarpis skaičiuojamas nuo darbuotojo atvykimo (įvažiavimo) į Rusiją dienos. Taip pat įtraukite išvykimo ir grįžimo dienas į buvimo šalyje dienų skaičių. Šią skaičiavimo tvarką patvirtina reguliavimo institucijos (2010 m. spalio 7 d. raštai Nr. 03-04-06 / 6-245, 2015 m. balandžio 24 d. Nr. ОА-3-17 / 1702).

Kadangi per metus darbuotojo mokestinis statusas gali keistis, būtina kontroliuoti faktinę jo buvimo Rusijoje trukmę nuo pajamų gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis). Jei per kalendorinius metus (pavyzdžiui, sausio-liepos mėn.) darbuotojo buvimo Rusijoje trukmė pasiekė 183 dienas, tai iki metų pabaigos jo mokestinis statusas nepasikeis.

Atkreipkite dėmesį, kad darbuotojo buvimo Rusijoje laikotarpis nenutrūksta dėl kelionių į užsienį laikotarpių:

• trumpalaikiam (mažiau nei šešių mėnesių) gydymui ar mokymuisi;
• už darbo ar kitų pareigų, susijusių su darbų atlikimu (paslaugų teikimu) jūroje angliavandenilių telkiniuose, vykdymui.

Kokius dokumentus turėtų patikrinti buhalteris?

Dokumentų, pagal kuriuos galima nustatyti, kiek dienų darbuotojas praleido Rusijoje, sąrašas nėra apibrėžtas įstatymu. Todėl tai gali būti bet kokie dokumentai, patvirtinantys faktą, kad darbuotojas yra šalyje. Taigi atvykimo į Rusiją ir išvykimo iš jos datos galima nustatyti pagal Rusijos pasienio tarnybos ženklus:

• pase;
• diplomatiniame pase;
• oficialiame pase;
• jūreivio pase (jūrininko asmens tapatybės kortelėje);
• migracijos kortelėje;
• pabėgėlio kelionės dokumente ir kt.

Nustatant mokestinį statusą nereikia atsižvelgti į užsienio valstybių pasienio tarnybų (įskaitant valstybes – muitų sąjungos nares) padarytus žymes: jie negali patvirtinti buvimo Rusijos teritorijoje trukmės (laiškas). Rusijos finansų ministerijos 2012 m. balandžio 26 d. Nr. 03-04-05/6-557).

Pavyzdžiui, darbuotojas įsidarbino, bet pase nėra žymos, tada kiti dokumentai gali būti priimti kaip buvimo Rusijoje įrodymas. Pavyzdžiui, apgyvendinimo viešbutyje kvitai, dokumentai su registracijos gyvenamojoje vietoje žyma. Dirbantiems darbuotojams jų buvimo Rusijoje įrodymas gali būti darbo laiko apskaitos žiniaraščiai arba pagal šiuos darbo laiko apskaitos žiniaraščius išduoti darbo pažymėjimai (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 27 d. raštai Nr. 03-04-05 / 6-782, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2016 m. rugsėjo 6 d. Nr. ОА-3-17/4086).

Be to, dėl registracijos gyvenamojoje vietoje žymenų mokesčių administratorius priėjo skirtingų nuomonių. Taigi inspektoriai mano, kad dokumentai su registracijos žymomis gyvenamojoje (buvimo vietoje) gali būti priimti ir įskaityti į Rusijos teritorijoje praleistą laiką (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. rugsėjo 6 d. raštas Nr. ОА -3-17 / 4086), ir finansininkai priėjo Kita išvada, kad vien dokumentai su registracijos ženklu negali patvirtinti, kiek laiko darbuotojas išbuvo Rusijoje (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 27 d. raštas Nr. 03- 04-05 / 6-782). Kad išvengtumėte nesutarimų su inspektoriais, papildomai paprašykite darbuotojo kitų dokumentų, galinčių patvirtinti jo buvimo Rusijoje laiką.

Jei darbuotojas dėl kokių nors priežasčių nepateikia dokumentų, patvirtinančių jo buvimo Rusijoje trukmę, galite išskaičiuoti mokestį nuo jo pajamų pagal nerezidentams nustatytus tarifus.

Buhalterio klausimas: „Dėl leidimo gyventi Rusijoje galiojimo pabaigos jis išeina iš darbo ir išvyksta iš šalies. Kitais metais jis vėl atvyksta į Rusiją ir įsidarbina. Ar 12 mėnesių laikotarpis nutrūksta užsieniečio mokestiniam statusui nustatyti? » .

Atsakymas: Ne, tai nesibaigia. Teisės aktai nustato vieningą gyventojų pajamų mokesčio mokėtojų mokestinio statuso nustatymo tvarką. Gyventojų pajamų mokesčio mokėtojo mokestiniam statusui nustatyti privaloma naudoti 12 mėnesių laikotarpį. Ši taisyklė taikoma neatsižvelgiant į darbo sutarties su darbuotoju egzistavimą (nutraukimą, pakartotinį sudarymą) ar priežasčių, dėl kurių darbuotojas išvyko iš Rusijos teritorijos.

Buhalterio klausimas: „Ar nustatant darbuotojo statusą (rezidentas ar nerezidentas) reikia atsižvelgti į jo buvimo komandiruotėse ir atostogų užsienyje dienas? » .

Atsakymas: Ne, nereikia. Išvykdamas į užsienį dėl oficialių (asmeninių) priežasčių darbuotojas išvyksta iš Rusijos teritorijos. O nustatant mokesčių rezidento statusą reikėtų atsižvelgti tik į faktinio buvimo Rusijoje dienas.

Situacija iš praktikos: kaip nustatyti darbuotojo, išsiųsto į komandiruotę užsienyje, mokestinį statusą. Pavyzdžiui, Latvijos piliečio A.S. darbas. Pavlova siejama su komandiruotėmis. Per metus (365 dienas) tris kartus buvo išsiųstas į komandiruotes į užsienį 100, 20 ir 40 dienų laikotarpiui (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Iš viso komandiruočių į užsienį trukmė siekė 160 dienų. Be to, darbuotojas išvyko atostogų į užsienį 24 dienoms (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Iš viso per pastaruosius 12 mėnesių Kondratjevas užsienyje praleido 184 dienas (160 dienų + 24 dienos), Rusijoje - 181 dieną (365 dienas - 184 dienas), tai yra mažiau nei 183 dienas. Toks darbuotojas negali būti pripažintas Rusijos mokesčių rezidentu. Todėl ataskaitiniais metais nuo jo pajamų turi būti išskaičiuotas 30 procentų dydžio gyventojų pajamų mokestis.

Kokie gyventojų pajamų mokesčio tarifai taikomi užsienio piliečiams

Mokesčio tarifas priklauso nuo to, ar darbuotojas užsienietis yra Rusijos mokesčių rezidentas, ar ne. Pagrindinis mokesčio tarifas pajamoms, kurias Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai gauna iš šaltinių Rusijos Federacijos teritorijoje ir užsienyje, yra 13% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 1 punktas). Toks pat tarifas taikomas pajamoms, kurias gauna kai kurie nerezidentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas). Kokie tarifai turėtų būti taikomi užsienio piliečiams, pateikti lentelėje: Išimtis yra atvejai, numatyti tarptautinėse sutartyse dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnis). Pavyzdžiui, iš Ukrainos piliečių gautų pajamų iš naudojimo išskaičiuoti 10 procentų gyventojų pajamų mokestį (1995 m. vasario 8 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Ukrainos Vyriausybės susitarimo 12 straipsnis). Tokiu atveju pajamų gavėjas turi pateikti dokumentus, patvirtinančius jo nuolatinę gyvenamąją vietą Ukrainoje (mokesčių rezidento statusą) (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. balandžio 17 d. raštas Nr. 04-1-04 / 215).

Be to, apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo užsienio darbuotojų darbo užmokesčio, svarbu atsižvelgti į tai, kad standartinės mokesčių atskaitos taikomos tik mokesčių rezidentų pajamoms. Tai yra, jei darbuotojas nėra mokesčių rezidentas, tai nurodyti atskaitymai jam nepriklauso.

Gyventojų pajamų mokestis užsieniečiams, dirbantiems pagal patentus

Darbdaviai gali samdyti bevizius užsieniečius, kuriems yra sukakę 18 metų (2002 m. liepos 25 d. Federalinio įstatymo Nr. 115-FZ 1 punktas, 13.3 straipsnis). Norėdami gauti patentą ir dirbti su juo, užsienietis per 12 mėnesių turi kas mėnesį mokėti fiksuotus gyventojų pajamų mokesčio avansinius mokėjimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227.1 straipsnio 2 punktas). Patento galiojimo laikas laikomas pratęstu už laikotarpį, už kurį sumokamas gyventojų pajamų mokestis fiksuoto avanso forma. Tokiu atveju kreiptis į FMS teritorines įstaigas nereikia. Priešingu atveju patento galiojimo laikas baigiasi nuo kito, kai sumokamas gyventojų pajamų mokestis fiksuoto avanso forma.

Fiksuotų avansinių mokėjimų suma yra 1200 rublių per mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227.1 straipsnio 2 dalis). Išmokų suma indeksuojama pagal defliatoriaus koeficientą, nustatytą kitiems finansiniams metams. 2017 metams defliatoriaus koeficientas nustatytas 1,623 (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016 m. lapkričio 03 d. įsakymas Nr. 698), todėl 2017 m. taikyti 1947,6 rublio avansą. (1200 rublių x 1,623).

Praktikoje pasitaiko atvejų, kai gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas avansiniais mokėjimais patentui gauti (atnaujinti) atliekamas skirtingais mokestiniais laikotarpiais, tokiais atvejais taikomi mokėjimo dieną nustatyti defliatoriaus koeficientai (2010 m. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 2 d. Nr. 03-04-06/4981).

Pavyzdžiui, 2016 metais užsienio piliečiui buvo sumokėtos gyventojų pajamų mokesčio avansinės įmokos, taikant 2016 metams nustatytą defliatoriaus koeficientą, patento galiojimas baigiasi 2017 m. Šiuo atveju gyventojų pajamų mokesčio avansinių įmokų dydžio perskaičiuoti nereikia, atsižvelgiant į defliatoriaus koeficientą, nustatytą 2017 m.

Norėdami kompensuoti gyventojų pajamų mokesčio avansus, darbuotojas turi parašyti prašymą. Nėra patvirtintos ar rekomenduojamos tokios deklaracijos formos. Darbuotojas tai rašo bet kokia forma. Darbuotojas prie prašymo prideda dokumento apie gyventojų pajamų mokesčio avanso sumokėjimą kopiją. Kol darbuotojas nepateiks prašymo, buhalteris negali įskaityti sumokėto gyventojų pajamų mokesčio avanso, sumokėto avanso negali būti. Prašymo formos pavyzdys pateiktas žemiau.

Norint kompensuoti gyventojų pajamų mokesčio avansą, reikia turėti ne tik darbuotojo prašymą. Organizacija turi gauti specialų pranešimą iš savo. Norėdami tai padaryti, turite nusiųsti prašymą mokesčių inspekcijai. Rekomenduojama paraiškos forma pateikta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. vasario 19 d. laiško Nr. BS-4-11 / 2622 priede Nr. 1. Prašyme darbdavys gali nurodyti vieną darbuotoją arba prie prašymo pridėti darbuotojų sąrašą. Tokį prašymą galima pateikti vieną kartą per mokestinį laikotarpį, tai yra per metus. Patikrinimas privalo pateikti įmonei pranešimą per ne ilgesnį kaip 10 darbo dienų laikotarpį nuo prašymo iš jos gavimo dienos (Mokesčių kodekso 4 straipsnio 6 punktas, 227 straipsnio 1 dalis ir 6 punktas, 6.1 straipsnis). Rusijos Federacija).

Atkreipiame dėmesį, kad jei paskutinę mėnesio, už kurį darbuotojui išmokamos pajamos, dieną įmonė negavo pranešimo iš mokesčių inspekcijos, iš darbuotojo darbo užmokesčio išskaičiuoti ir pervesti visą gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Gyventojų pajamų mokestis nuo Eurazijos sąjungos piliečių pajamų

Eurazijos sąjungos nariai turėtų būti darbuotojai iš šių respublikų: Baltarusijos Respublikos, Armėnijos Respublikos, Kirgizijos Respublikos (2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutartis). Pajamos, gautos iš darbo Rusijos Federacija, gautas fizinių asmenų – mokesčių šių respublikų rezidentų, apmokestinamas taikant 13 procentų mokesčio tarifą, pradedant nuo pirmos jų darbo dienos (2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties 72 straipsnis). Kai jie dirba iš šių respublikų, tai nereiškia, kad šie piliečiai automatiškai pripažįstami Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais. Tai yra, darbuotojas turi būti ne tik EAEU valstybės narės pilietis, bet šios valstybės narės mokesčių rezidentas (asmuo, turintis nuolatinę gyvenamąją vietą), šiuo atveju taikyti 13% tarifą (ministerijos raštas). Rusijos finansų 2017 m. kovo 21 d. Nr. 03-04-05 /16283).

Kalbant apie standartą mokesčių atskaitymai, tuomet sutarties valstybių narių piliečiai jas galės gauti tik tapę Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais (Finansų ministerijos 2015 m. balandžio 9 d. raštas Nr. 03-04-06 / 20223).

Pavyzdys. Kazachstano Respublikos pilietis A.S.Spirinas į Rusiją atvyko 2017 metų kovo 1 dieną, iš karto įsidarbino organizacijoje. Nuo 2017 m. kovo 1 d. jo pajamos apmokestinamos taikant 13 proc. Tuo pačiu metu jis neturi teisės gauti mokesčių lengvatų, nes nėra Rusijos mokesčių rezidentas. A.S. Spirinas susilaukė kūdikio. Nuo balandžio 25 d. (su sąlyga, kad darbuotojas neišvyksta iš Rusijos) A.S. Spirinas tampa Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu. Taigi nuo balandžio mėnesio A.S. Spirin turi teisę gauti standartinę 1,4 tūkstančio rublių mokesčių atskaitą už vaiką. kas mėnesį.

Kontroversiškos situacijos iš praktikos

Kaip perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, kai darbuotojas gavo Rusijos gyventojo statusą

Abchazijos pilietis A.S. Zacharovas dirba Elbruso biudžetinėje įstaigoje. Nuo 2017 m. sausio iki kovo mėn. A.S. Zacharovas nebuvo Rusijos Federacijos gyventojas. Per šį laikotarpį jis gavo 100 000 rublių atlyginimą. Nuo šių pajamų buhalterė išskaitė ir pervedė į gyventojų pajamų mokesčio biudžetą 30 procentų tarifu – 30 000 rublių. 2017 metų balandį A.S. Zacharovas gavo rezidento statusą. Balandį jis gavo 50 000 rublių atlyginimą, 13 procentų gyventojų pajamų mokestį - 6 500 rublių. Buhalterė visą mokestį užskaitė nuo permokos, kuri susidarė po perskaičiavimo. Permokos likutis 23 500 rublių. (30 000 rublių - 6 500 rublių) A.S. Zacharovas grįš per mokesčių inspekciją, pateikdamas deklaraciją 3-NDFL forma ir dokumentus, patvirtinančius, kad jis gavo Rusijos Federacijos gyventojo statusą (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. spalio 3 d. laiškas Nr. 03-04-05 / 41061).

Ar būtina informuoti mokesčių inspekciją apie užsieniečiams išmokėtas pajamas. pagal tarptautinės sutarties sąlygas. Iš mokėjimų nebuvo išskaičiuotas pajamų mokestis.

Taip reikia. Be to, apie kiekvieną mokėjimą patikrinimą būtina informuoti atskirai. Sumokėjusi neapmokestinamąsias pajamas užsieniečiui, organizacija turi pateikti informaciją apie tai savo buveinės mokesčių inspekcijai. Tai turi būti padaryta per 30 darbo dienų nuo pajamų išmokėjimo. Tokios informacijos standartinio pavyzdžio nėra, todėl informaciją galima pateikti bet kokia forma. Arba naudokite 2-NDFL formą kaip šabloną. Pažymoje būtinai nurodykite užsieniečio paso duomenis ir prie jo pridėkite oficialų užsienio valstybės mokesčių rezidento statuso patvirtinimą (jei toks yra). Pavyzdžiui, Azerbaidžano gyventojas K.M. Sergejevas gavo pajamas iš organizacijos, kuri pagal tarptautinę sutartį nėra apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu Rusijoje. Pajamų mokėjimo datos – 2016 m. vasario 29 ir kovo 31 d. Organizacija informaciją apie sumokėtas pajamas mokesčių inspekcijai turi pateikti ne vėliau kaip atitinkamai ne vėliau kaip 2016 m. balandžio 13 d. ir gegužės 17 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 232 straipsnio 7–8 dalys).

Kokiu tarifu išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo atostoginių, mokamų užsienio aukštos kvalifikacijos specialistui. Darbuotojas nėra mokesčių rezidentas.

Išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį taikant 13 proc. Visos aukštos kvalifikacijos specialistų pajamos iš darbo veiklos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 13 procentų tarifą. Be to, neatsižvelgiant į jų mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas). Su darbo santykiais susijusios pajamos yra ne tik darbo užmokestis, bet ir kitos darbo sutartyje numatytos išmokos. Taigi atostoginiai, nors ir nėra atlygis už darbą, yra tiesiogiai susiję su darbo pareigų atlikimu. Todėl gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos turi būti išskaičiuojamas 13 procentų tarifu, nepriklausomai nuo aukštos kvalifikacijos specialisto mokestinio statuso. Tą patį tarifą naudokite apskaičiuodami gyventojų pajamų mokestį nuo kompensacijos už nepanaudotas atostogas, kurią atleidžiant iš darbo mokate aukštos kvalifikacijos specialistui. Rusijos finansų ministerijos 2016 m. gegužės 23 d. raštai Nr. 03-04-06 / 29406, Nr. 03-04-06 / 29401).

Anksčiau finansininkų padėtis buvo kitokia. Atostogų atlyginimas neįskaitomas kaip pajamos iš darbo. Taigi gyventojų pajamų mokestis nuo šių pajamų turi būti išskaičiuojamas taikant 30 proc. Tačiau išleidus naujus laiškus ankstesni patikslinimai nebeaktualūs. (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. liepos 4 d. raštas Nr. 03-04-06 / 32423, 2012 m. birželio 8 d. Nr. 03-04-06 / 6-158).

Kokiu tarifu išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo autorinio atlyginimo nerezidentams – užsienio piliečiams, kurie yra aukštos kvalifikacijos specialistai. Tarp Rusijos ir specialisto rezidencijos šalies nėra susitarimo dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo.

Išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį taikant 30 proc. Autorius Pagrindinė taisyklė išmokos užsienio piliečiams, pripažintiems aukštos kvalifikacijos specialistais, apmokestinamos 13 procentų gyventojų pajamų mokesčiu, neatsižvelgiant į jų mokestinį statusą. Pajamoms, kurias darbuotojas gauna iš darbo pagal darbo sutartį, taikomas 13 procentų tarifas. Autorių teisių perdavimo sutartis yra civilinė sutartis dėl nuosavybės teisių perleidimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 straipsniai). Ji netaikoma nei darbo sutarčiai, nei civilinės teisės sutarčiai dėl darbų atlikimo (paslaugų teikimo). Todėl iš tokių piliečių nerezidentų honorarų išskaičiuoti 30 procentų gyventojų pajamų mokestį (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 29 d. raštas Nr. 03-04-06 / 6-154).

Visais kitais atvejais (įskaitant komandiruotę ar atostogas užsienyje) buvimo užsienyje laikotarpis neįskaitomas į buvimo Rusijoje dienų skaičių.

Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies. Šią išvadą patvirtina ir Rusijos finansų ministerija 2007-07-26 rašte Nr.03-04-06-01 / 268.

Asmens mokestinio statuso (rezidento ar nerezidento) nustatymo gyventojų pajamų mokesčio tikslais pavyzdys. Per metus asmuo ne kartą buvo išvykęs į komandiruotes į užsienį darbo reikalais

Moldovos piliečio A.S. darbas. Kondratjevas siejamas su verslo kelionėmis. Per 2015 metus (365 dienas) tris kartus buvo išsiųstas į komandiruotes užsienyje 100, 20 ir 40 dienų laikotarpiui (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Iš viso komandiruočių į užsienį trukmė siekė 160 dienų.

Be to, Kondratjevas išvyko atostogų į užsienį 24 dienoms (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos).

Iš viso per pastaruosius 12 mėnesių Kondratjevas išleido:

• užsienyje - 184 dienos (160 dienų + 24 dienos);
• Rusijos teritorijoje 181 diena (365 dienos - 184 dienos), tai yra mažiau nei 183 dienos.

Kondratjevas pripažintas mokesčių nerezidentu.

Situacija: Ar 12 mėnesių laikotarpis nutrūksta nustatant užsieniečio, išvykusio iš šalies, dėl leidimo gyventi Rusijoje galiojimo pabaigos? Kitais metais jis vėl atvyks į Rusijos Federaciją.

Ne, tai nesustoja.

Teisės aktai nustato vieningą tvarką, pagal kurią nustatomas asmens mokestinis statusas apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį ne rezidentams.

Jei per 12 mėnesių iš eilės asmuo Rusijoje išbuvo 183 kalendorines dienas ir ilgiau, jis pripažįstamas apmokestinamuoju asmeniu. .

Jei per ateinančius 12 mėnesių iš eilės asmuo Rusijoje išbuvo mažiau nei 183 kalendorines dienas, jis yra mokestis .

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies nuostatų. Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2008-05-05 rašte Nr.03-04-06-01 / 115.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėtojo mokestiniam statusui nustatyti privaloma naudoti 12 mėnesių laikotarpį. Be to, jei asmuo pats sumoka gyventojų pajamų mokestį nuo savo pajamų, tai 12 mėnesių laikotarpis yra lygus kalendoriniams metams, kuriais pajamos buvo gautos (DK 207 str. 2 p., 216, 228 straipsniai). Rusijos Federacija). Teisės aktai nenumato šio laikotarpio nutraukimo (įskaitant dėl ​​priežasčių, pavyzdžiui, darbo sutarties nutraukimo ar pakartotinio sudarymo, išvykimo ir sugrįžimo į Rusijos teritoriją). Tuo pačiu metu gali būti pertraukiamas asmens buvimo Rusijoje dienų skaičius (mažiau nei 183 dienos) per 12 mėnesių laikotarpį. Tai patvirtina Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies nuostatos.

Jeigu asmuo išvyko gydytis ar mokytis į užsienį (ne ilgesniam kaip šešių mėnesių laikotarpiui), 12 mėnesių laikotarpis nenutrūksta. Kelionių trukmė įtraukiama į 183 dienų skaičiavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Kartu turi būti dokumentuojamas kelionės tikslas (pavyzdžiui, gydantis – susitarus su gydymo įstaiga, pažyma, nurodanti jos įgyvendinimo laiką, ir paso su pasienio kontrolės ženklu kopija) ( Rusijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštas Nr. 03-04-06- 01/182).

Jei asmuo išvyko iš Rusijos Federacijos dėl kitų priežasčių (įskaitant dėl ​​pakartotinio migracijos dokumentų išdavimo, darbo sutarties nutraukimo), 12 mėnesių asmens mokestinio statuso nustatymo laikotarpis taip pat nenutrūksta. Tačiau į 183 dienų skaičiavimą reikėtų neįtraukti dienų, praleistų užsienyje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 26 d. laiškas Nr. 03-04-06 / 6-123).

Trumpalaikį buvimą užsienyje patvirtinantys dokumentai

Dokumentai, patvirtinantys, kad asmuo yra už Rusijos ribų trumpalaikiam gydymui ar mokymui, yra šie:

• sutartys su gydymo (mokymo) įstaigomis dėl gydymo (mokymo);

• medicinos (mokymo) įstaigų išduotas pažymas, kuriose nurodytas gydymas (mokymas) nurodant jo laiką;

• pasų lapų su specialiomis vizomis ir pasienio kontrolės ženklais kertant sieną kopijos.

Tuo pačiu metu nėra apribojimų dėl amžiaus, mokymo įstaigų tipų ir studijuojamų disciplinų, gydymo įstaigų ir ligų, šalių, kuriose mokomasi ar gydomas, sąrašo.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštuose Nr. 03-04-06-01 / 182, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. spalio 15 d. Nr. OA-3-17 / 3850 ir 2012 m. liepos 20 d. Nr. OA3- 13/2525.

Kelionės į užsienį svarbios tik skaičiuojant Rusijoje praleistų dienų skaičių (mažiau nei 183 dienas). Tai nenutraukia 12 mėnesių laikotarpio eigos.

Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies.

Gali būti, kad per metus (pavyzdžiui, septynis mėnesius) dienų, kurias žmogus būna Rusijoje, skaičius pasieks 183 dienas. Šiuo atveju tampa . Ir šis statusas negali pasikeisti iki metų pabaigos. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2007-03-29 raštai Nr.03-04-06-01/94 ir 2007-03-29 Nr.03-04-06-01/95.

Asmens mokestinio statuso (rezidento ar nerezidento) nustatymo gyventojų pajamų mokesčio tikslais pavyzdys

2014 metų birželį A.V. Lvovas gavo pajamų iš automobilio pardavimo.

Lvovas turi savarankiškai apskaičiuoti ir pervesti gyventojų pajamų mokestį nuo gautos sumos į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 2 dalis, 1 dalis).

Norėdami sužinoti, kokį tarifą taikyti apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, Lvovas turi nustatyti savo mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas).

Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis). Lvovas turi apskaičiuoti ir pervesti mokestį į biudžetą pagal jo rezultatus – pasibaigus metams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 4 punktas). Todėl Lvovas savo mokestinį statusą nustatė 2015 m. sausio 1 d. (kai baigėsi 2014 m., kuriais gavo pajamų iš automobilio pardavimo).

12 mėnesių iki šios datos yra laikotarpis nuo 2014 m. sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. (365 dienos).

Per šį laikotarpį Lvovas iš Rusijos išvyko tik vieną kartą – 28 dienoms per savo atostogas (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Per šį laiką 12 mėnesių laikotarpis, kuriam Lvovas turi nustatyti savo laiką Rusijoje (daugiau ar mažiau nei 183 dienas), nenutrūksta. Tačiau 28 dienos, kurias Lvovas ilsėjosi užsienyje, nėra įtrauktos į Rusijoje praleistą laiką (daugiau ar mažiau nei 183 dienas).

Taigi kitus 12 2014 m. mėnesių iš eilės Lvovas praleido Rusijos Federacijoje:
365 dienos – 28 dienos = 337 dienos

Kadangi Lvovas per 12 2014 m. mėnesių iš eilės praleido daugiau nei 183 dienas Rusijoje (337 dienos > 183 dienos), jis yra Rusijos mokesčių rezidentas.

Situacija: Ar leidimas gyventi patvirtina asmens faktinio buvimo Rusijoje laiką? Faktinis buvimo Rusijos Federacijoje laikas turi būti skaičiuojamas siekiant nustatyti asmens mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas) apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį.

Ne, tai nepatvirtina.

Teisės aktuose nėra dokumentų, pagal kuriuos būtų galima nustatyti Rusijoje praleistų dienų skaičių mokesčių statusui nustatyti, sąrašo. Tai gali būti bet kokie dokumentai, patvirtinantys faktą, kad asmuo yra šalyje. Taigi, atvykimo į Rusiją ir išvykimo iš jos datos gali būti nustatytos ženklais:

• pase;

• diplomatiniame pase;

• oficialiame pase;

• jūreivio pase (jūrininko asmens tapatybės kortelėje);

• migracijos kortelėje;

• pabėgėlio kelionės dokumente ir kt.

Jei pase nėra žymos (pavyzdžiui, asmuo atvyko iš Ukrainos ar Baltarusijos Respublikos), tai jo buvimo Rusijoje įrodymas gali būti kiti dokumentai. Pavyzdžiui, dokumentai apie registraciją gyvenamojoje vietoje, kvitai už apgyvendinimą viešbutyje. Dirbantiems – darbo laiko apskaitos žiniaraščiai arba pažymos iš darbo vietos, išduodamos šių darbo laiko apskaitos žiniaraščių pagrindu. Studentams – pažyma iš mokymosi vietos, patvirtinanti faktinį mokymosi įstaigos lankymą.

Tai matyti iš Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 13 d. raštų Nr. 03-04-05 / 69536, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. gegužės 25 d. Nr. AC-3-3 / 1855.

Leidimas gyventi patvirtina tik užsienio piliečio (asmens be pilietybės) teisę nuolat gyventi Rusijoje, taip pat nemokamą atvykimą į Rusiją ir išvykimą iš šalies. Asmenims be pilietybės leidimas gyventi kartu yra ir asmens dokumentas. Tai nurodyta 2002 m. liepos 25 d. įstatymo Nr. 115-FZ 2 straipsnio 1 dalyje.

Taigi leidimas gyventi patvirtina piliečio teisę gyventi Rusijos Federacijoje (patvirtina jo tapatybę), bet nėra dokumentas, patvirtinantis faktinį asmens buvimo šalyje laiką.

Rusijoje užsieniečių apmokestinimą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir galiojančios tarptautinės sutartys. Šie asmenys, kaip ir rusai, privalo laiku sumokėti visus nustatytus mokesčius. Liūto dalį sumokamų mokesčių sudaro užsienio piliečių pajamų mokestis (GPM), kuris išskaitomas iš Rusijos Federacijoje gautų pajamų. Be to, jei migrantas turi butą ar automobilį, tai jo pareiga mokėti turto ir transporto mokesčius. Parduodant namą ar butą taip pat teks sumokėti mokesčius. Užsieniečiai beviziai, įsidarbinę Rusijos Federacijoje, savarankiškai perveda avansinius gyventojų pajamų mokesčio mokėjimus.

asmeninių pajamų mokestis

Pastaraisiais metais Rusijos Federacijoje buvo nuolatinis darbo migrantų srautas, situaciją apsunkino sunki padėtis Ukrainoje, dėl kurios atvyko daug pabėgėlių. Įmonė, samdydama užsieniečius, turi atsižvelgti į daugybę niuansų, ypač toje dalyje, kuri susijusi su apmokestinimu, ir migrantai neturėtų pamiršti, kad gavę pajamas reikia sumokėti mokesčius.

Visuotinai priimta, kad pajamų mokestis mokamas tai šaliai, kurioje asmuo praleido didžiąją laiko dalį. Skaičiuojant mokestį, atsižvelgiama ne į pilietybę, o į gyvenamąją vietą – faktinę migranto gyvenamąją vietą tam tikrą laiką Rusijos Federacijoje. Pagal bendrą taisyklę asmuo pripažįstamas rezidentu, jei jis gyvena Rusijoje ilgiau nei 183 dienas per metus 12 mėnesių. Jei užsienietis Rusijos Federacijoje gyvena trumpiau nei šis laikotarpis, jis laikomas nerezidentu. Turime omenyje ne kalendorinius metus, kurie prasideda sausio mėnesį, o būtent 12 mėnesių laikotarpį, atgalinis skaičiavimas gali būti atliekamas nuo vienų metų vidurio, bet baigsis kitų viduryje. Pavyzdžiui, jei darbuotojas atvyko į Rusijos Federaciją liepos mėnesį, šis laikotarpis baigsis kitų metų birželį. Būtent nuo šio statuso priklauso taikomas tarifas, taigi ir gyventojų pajamų mokesčio dydis – fizinių asmenų pajamų mokestis.

pajamų mokestis nuo darbo užmokesčio

Gyventojų pajamų mokestis yra vienas pagrindinių šalies biudžeto papildymo šaltinių, jį moka visi asmenys, gavę pajamų Rusijos Federacijoje. Užsieniečių apmokestinimas turi daug niuansų, kurie priklauso nuo jų migracijos statuso ir gyvenimo Rusijos Federacijoje trukmės, taip pat daugelio veiksnių:

• Darbuotojas yra HQS arba pabėgėlis;
• Migrantas atvyko beviziu būdu;
• Užsienietis yra vienos iš Eurazijos Sąjungos šalių pilietis.

Už pareigą kaupti, išskaičiuoti iš darbo užmokesčio ir pervesti į biudžetą užsienio piliečių pajamų mokestį (GPM) atsako darbdavys, kuris šiuo atveju veikia kaip mokesčių agentas. Išimtis šiuo atveju yra užsienietis, turintis patentą. Tam tikra dalimi jis pats sumoka gyventojų pajamų mokestį avanso forma, o darbdavys į šias sumas atsižvelgia galutinai apskaičiuodamas gyventojų pajamų mokestį.

Jei pajamas migrantas gavo ne įvykdęs savo įsipareigojimus, įtvirtintus darbo sutartyje, o, pavyzdžiui, pardavęs automobilį, tai užsienietis turi pats tai deklaruoti, pateikdamas 3-NDFL deklaraciją. mokesčių institucijos.

gyventojų pajamų mokesčio tarifus

Rusijos Federacijos įstatymai nustato fiksuotą gyventojų pajamų mokesčio tarifą:

• 30% - nerezidentams;
• 13 % – nuo ​​štabo pajamų;
• 13% - nuo Valstybinės perkėlimo programos dalyvių gautų pajamų;
• 13% – nuolatiniams užsieniečiams.

Akivaizdu, kad tarifas priklauso nuo užsieniečio buvimo Rusijos Federacijoje trukmės, ty nuo to, ar jis yra rezidentas, ar ne. Nerezidentai moka 30% gyventojų pajamų mokestį, jei jų gyvenimo Rusijos Federacijoje laikotarpis buvo trumpesnis nei 183 dienos. Tačiau yra nemažai užsieniečių, kurie nebūdami mokesčių rezidentais, moka gyventojų pajamų mokestį pagal specialius tarifus:

1. Aukštos kvalifikacijos specialistai (HQS);
2. Užsieniečiai, turintys patentus;
3. pabėgėliai;
4. Eurazijos Sąjungos piliečiai.

Aukštos kvalifikacijos specialistai

HQS statusą užsienietis gauna, jei įvykdoma viena pagrindinė sąlyga – jo atlyginimas viršija 2 mln. per metus (arba 1 mln. mokslo ir dėstytojų personalui). HQS samdymas įmonei nustato papildomų įsipareigojimų. Pavyzdžiui, darbdavys privalo kas mėnesį patvirtinti, kad vertingo darbuotojo atlyginimas išliko reikiamo lygio.

HQS gyventojų pajamų mokesčio tarifas yra 13%, nepriklausomai nuo to, ar jis pasiekia mokesčių rezidento statusą. Bet tai taikoma tik aukštos kvalifikacijos specialisto atlyginimui, kuris yra atlygis už jo darbo funkcijų atlikimą. Jei kalbame apie daugybę kitų išmokų, pavyzdžiui, būsto nuomos kompensaciją, korinius ryšius, maisto papildus, vienkartines priemokas, tai kol VSK pasieks gyventojo statusą, tarifas bus 30 proc.

Pabėgėliai

Užsieniečiui arba asmeniui be pilietybės pateikus reikiamus dokumentus, pabėgėlio statusą suteikia FMS (pervadintas į Vidaus reikalų ministerijos pagrindinį vidaus reikalų departamentą). Pagrindinė sąlyga tokiam statusui gauti – asmeninis persekiojimas tėvynėje, grėsmė gyvybei ir sveikatai. Statusas suteikiamas 3 metams, jei po šio laiko grėsmė žmogui neišnyksta, terminas pratęsiamas.

Pabėgėliai, palyginti su kitais užsieniečiais (pavyzdžiui, gavę laikiną prieglobstį ar TRP), turi nemažai privilegijų: savo teisėmis jie beveik visiškai prilygsta rusams, gali gauti pašalpas ir pensijas, turėti socialines pašalpas, naudotis nemokama medicina. Gyventojų pajamų mokesčio tarifas tokiems asmenims yra 13 % . Bet vos tik žmogus netenka statuso, gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas bendrais pagrindais.

EAEU šalių piliečiai

Armėnijos, Kazachstano ir Baltarusijos piliečiai turi tokį patį rodiklį kaip ir rusai, - 13 % . Tai nustato tarptautinės sutartys.

Užsieniečiai su patentais

Norėdami dirbti Rusijos Federacijoje, užsienietis bevizis turi gauti savarankiškai. Už patento galiojimo laikotarpį migrantas moka fiksuotus avansinius gyventojų pajamų mokesčio mokėjimus. Jų dydis kiekviename regione yra skirtingas, pavyzdžiui, Maskvos mėnesinės įmokos suma 2019 m 5000 rublių. Darbdavys taip pat apskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį nuo migranto darbo užmokesčio ir sumažina jo dydį užsieniečio savarankiškai pervestų avansinių įmokų suma.

Atlyginimo draudimo įmokos

Be gyventojų pajamų mokesčio, darbdavys privalo iš darbo užmokesčio kaupti ir mokėti draudimo įmokas FSS, PF ir FFOMS. Tai yra, darbo užmokesčio mokesčiai apima: gyventojų pajamų mokestį ir įmokas į valstybės fondus. Bet jei pajamų mokesčio atveju jo suma išskaitoma iš darbuotojo atlyginimo, darbdavys savo lėšomis moka draudimo įmokas.

Yra trys užsieniečių statusai:

• Laikinai buvimas (užsienietis su viza arba bevizis režimas, neturi TRP ar leidimo gyventi);
• Laikinai gyvena (turi);
• Nuolatiniai gyventojai (turi).

Pabėgėliai ir aukštos kvalifikacijos specialistai (HQS) skirstomi į atskiras grupes. Užsieniečiai iš išvardytų kategorijų gali būti ir paprasti darbuotojai, ir būstinės. Pastariesiems nustatomos specialios gyventojų pajamų mokesčio ir draudimo įmokų apskaičiavimo taisyklės.

1. Draudimo įmokos į PF kaupiamos visiems užsieniečiams, išskyrus HQS, turinčius laikinosios gyvenamosios vietos statusą. Darbdavys privalo atlikti standartinius pervedimus pagal įmonės nustatytą tarifą.
2. Įmokos į FSS taip pat kaupiamos visiems užsieniečiams, išskyrus tuos, kurie laikinai pasilieka būstinėje.
3. Įmokos į FFOMS kaupiamos mokant tik užsieniečius, turinčius RVP ir leidimą gyventi.
4. Išmokos pabėgėliams kaupiamos taip pat, kaip ir paprastiems darbuotojams.
5. Įmokos Baltarusijos, Armėnijos ir Kazachstano piliečiams kaupiamos taip pat, kaip ir Rusijos darbuotojams, neatsižvelgiant į jų statusą. Šie asmenys yra pripažinti apdraustieji privalomojo pensijų draudimo sistemoje. Remiantis šių šalių HQS, PF kaupiami ne tik FSS ir FFOMS pagal bendrąsias normas.

Vaizdo įrašas: kaip mokėti mokesčius užsieniečiams

Nuosavybės mokėstis

Užsienio piliečių nekilnojamasis turtas (namas, butas, kambarys, vasarnamis) apmokestinamas tokiu pat mokesčiu kaip ir rusų būstas. Mokesčio bazė yra bendra visų pastatų inventorinė vertė einamųjų metų sausio 1 d.

Nekilnojamojo turto mokesčio tarifas:

• Jei, remiantis PTI skaičiavimais, objektas kainuoja mažiau nei 300 000 rublių, tada mokesčio tarifas negali būti mažesnis nei 0,1% mokesčio bazės;
• Jei atsargų vertė yra nuo 300 000 iki 500 000 rublių, tada maksimali mokesčių atskaitymų suma negali būti didesnė nei 0,3% ir mažesnė nei 0,1%;
• Kai objektas kainuoja daugiau nei 500 000 rublių, didžiausia siūloma kaina ribojama iki 2%, bet negali būti mažesnė nei 0,3%.

Kiekvienas regioninis subjektas turi savo tarifus. Vietos valdžios institucijos turi teisę jas atskirti, tačiau tik aukščiau nurodytose ribose.

Žemės mokestis

Užsieniečiai turi teisę savo nuosavybe registruoti nekilnojamąjį turtą – butą, kambarį, namą ar kotedžą. Tačiau Rusijos Federacijos teisės aktai nustato tam tikrus žemės nuosavybės perdavimo apribojimus. Užsieniečiai jas gali tik nuomoti, net jei šioje žemėje įsigytas namas. Tačiau migrantai vis tiek galės tapti žemės savininkais, jei paveldėjimas ar dovanojimas taps pagrindu tokiam turtui įsigyti.

Žemės mokestis, kaip ir nekilnojamojo turto mokestis, yra regioninis, tai yra, jo tarifus nustato vietos valdžia (bet neviršijant patvirtintų ribų). Žemės mokestis (TL) apskaičiuojamas pagal šią formulę:

ZN \u003d Kst x D x St x Kv, kur

1. Kst - žemės kadastrinė vertė (galima rasti Rosreestr svetainėje - rosreestr.ru/wps/portal/);
2. D - akcijos dydis;
3. St - regiono mokesčio tarifas (tikslų jūsų regiono skaičių rasite nuorodoje: nalog.ru/rn77/service/tax/);
4. Kv – nuosavybės koeficientas (naudojamas tik tuo atveju, jei žemė buvo valdoma nepilnus metus, švelnus mokesčių patikslinimams).

Federalinė mokesčių tarnyba yra atsakinga už žemės ir nekilnojamojo turto mokesčių apskaičiavimą, po kurio savininkas gauna pranešimą apie poreikį sumokėti mokestį, nurodant jo dydį.

Turto pardavimas

Pagal mokesčių įstatymus užsieniečiai, kaip ir rusai, privalo mokėti mokesčius nuo bet kokių Rusijos Federacijoje gautų pajamų, įskaitant nekilnojamojo turto, žemės sklypų ir transporto priemonių pardavimą. Parduodant namą ar butą pilietybė neturi reikšmės, čia svarbi mokesčių rezidencija, nes su tuo susiję gyventojų pajamų mokesčio tarifai: gyventojams - 13%, nerezidentams - 30% nuo sumos, už kurią parduotas turtas. Norėdami parduoti nekilnojamąjį turtą pigiau, turite tapti Rusijos Federacijos gyventoju, tai yra, legaliai gyventi šalyje ilgiau nei 183 dienas be pertraukų.

Yra vienas svarbus dalykas, susijęs su turto pardavimu. Jeigu jis nuosavybės teise priklauso daugiau nei 3 metus, tai prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį jo pardavimo atveju neatsiranda. Bet tai galioja tik rezidentams, nerezidentai visą mokestį moka. Tuo pačiu metu nerezidentai negali pasinaudoti mokesčių lengvatomis, kurios suteikiamos Rusijos Federacijos rezidentams.

Pardavęs nekilnojamąjį turtą ar automobilį, buvęs savininkas įpareigotas Federalinei mokesčių tarnybai pateikti deklaraciją 3-NDFL forma ir sumokėti mokesčius. Tai turi būti padaryta iki kitų metų, einančių po mokestinio laikotarpio, balandžio 30 d. Už pavėluotą deklaracijos pateikimą skiriamos netesybos.

1. Kokios draudimo įmokos turi būti imamos iš užsienio darbuotojų darbo užmokesčio ir kokias socialines išmokas jie turi.

3. Kokie yra draudimo įmokų apskaičiavimo ir gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ypatumai nuo pabėgėlio statusą turinčių užsieniečių darbo užmokesčio Rusijos Federacijoje.

Jei tarp jūsų darbuotojų yra kitų šalių piliečių, geriau juos išskirti į atskirą kategoriją ir laikyti „specialioje sąskaitoje“. Specialios užsienio piliečiams yra darbo veiklos vykdymo Rusijos Federacijoje taisyklės, taip pat įdarbinimo ir atleidimo iš darbo tvarka, kurios išsamiai aprašytos ankstesniuose straipsniuose. Be to, kalbant apie išmokas užsienio darbuotojams, teisės aktai numato specialią gyventojų pajamų mokesčio ir draudimo įmokų apmokestinimo tvarką. Apmokestinimo subtilybes ir draudimo įmokų apskaičiavimą nuo užsienio piliečių atlygio suprasime šiame straipsnyje.

Draudimo įmokos

Draudimo įmokų už privalomąją pensiją, sveikatos ir socialinio draudimo apskaičiavimą iš užsienio darbuotojų atlyginimo reglamentuoja tie patys įstatymai, taikomi Rusijos darbuotojams:

• 2001 m. gruodžio 15 d. Federalinis įstatymas Nr. 167-FZ „Dėl privalomojo pensijų draudimo Rusijos Federacijoje“;
• 2010 m. lapkričio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 326-FZ „Dėl privalomojo sveikatos draudimo Rusijos Federacijoje“;
• 2006 m. gruodžio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 255-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo laikinos negalios atveju ir dėl motinystės“;
• 1998 m. liepos 24 d. Federalinis įstatymas Nr. 125-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų“.

Tačiau užsienio piliečiams teisės aktai numato „išskirtines nuostatas“, atskiras pastraipas ir pastraipas – todėl atidžiai perskaitykite! Svarbiausia atkreipti dėmesį į tai, kad ne visi dirbantys užsieniečiai yra pripažįstami apdraustais asmenimis tam tikroms draudimo rūšims ir, priklausomai nuo to, draudimo įmokos nuo užsieniečio atlygio gali būti arba ne. Pagrindinis kriterijus, pagal kurį užsienio piliečiai įskaitomi arba neįtraukiami į apdraustųjų skaičių, yra. Kad jums būtų lengviau suprasti draudimo įmokų apskaičiavimo tvarką nuo išmokų užsieniečiams, pažiūrėkite į žemiau esančią lentelę, iš kurios iš karto matyti, kokių rūšių draudimo įmokas reikia apmokestinti konkrečiai užsienio piliečių kategorijai.

Užsienio darbuotojo statusas	Įnašai į FŽP (2001 m. gruodžio 15 d. įstatymo Nr. 167-FZ 7 straipsnis)	Įnašai į FFOMS (2010 m. lapkričio 29 d. įstatymo Nr. 326-FZ 10 straipsnis)	Įnašai į FSS (2006 m. gruodžio 29 d. įstatymo Nr. 255-FZ 2 straipsnis)
Nuolat gyvenantis Rusijos Federacijos teritorijoje	Yra sukaupti	Yra sukaupti	Yra sukaupti
Laikinai gyvena Rusijos Federacijos teritorijoje	Yra sukaupti	Yra sukaupti	Yra sukaupti
Laikinas buvimas Rusijos Federacijos teritorijoje	Iki 2015-01-01Įnašai priklauso nuo: darbo sutartis sudaroma neterminuotam laikui; jeigu sudaroma terminuota darbo sutartis, bendra tokių sutarčių trukmė turi būti ne trumpesnė kaip 6 mėnesiai per kalendorinius metus ! Nuo 2015-01-01įmokos kaupiamos neatsižvelgiant į darbo sutarties trukmę (2014 m. birželio 28 d. federalinis įstatymas Nr. 188-FZ).	Neapmokestintas	Iki 2015-01-01 neapmokestintas ! Nuo 2015-01-01
Užsienio piliečiai, gavę pabėgėlio statusą Rusijos Federacijoje		Yra sukaupti	Iki 2015-01-01 neapmokestintas ! Nuo 2015-01-01 sukaupta (2014 m. gruodžio 1 d. federalinis įstatymas Nr. 407-FZ)
Aukštos kvalifikacijos cituojami specialistai (Užsienio darbuotojo priskyrimo HQS sąlygos išvardytos Federalinio įstatymo Nr. 115-FZ 13.2 straipsnio 1 punkte)	Neapmokestintas (nepriklausomai nuo statuso)	Neapmokestintas (nepriklausomai nuo statuso)	Iki 2015-01-01 apmokestinami tik tuo atveju, jei būstinė nuolat arba laikinai gyvena Rusijos Federacijoje Nuo 2015-01-01 vistiek apmokestintas.

Įmokos į Rusijos Federacijos FSS už draudimą nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinės ligos priskaičiuojamos iš visų darbuotojų, įskaitant užsieniečius, darbo užmokesčio, neatsižvelgiant į jų statusą (Įstatymo Nr. 125-FZ 5 straipsnis)

! Pastaba: IN tam tikrais atvejais draudimo įmokos nuo užsienio piliečio atlygio neskaičiuojamos, neatsižvelgiant į teisinį statusą (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. sveikatos draudimas 7 str. 4 d.):

• jei jis yra Rusijos organizacijos atskiro padalinio, esančio užsienio valstybės teritorijoje, darbuotojas;
• jeigu jis atlieka darbus, teikia paslaugas pagal civilinės teisės sutartį už Rusijos Federacijos ribų.

Įkainiai, draudimo įmokų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka nuo užsienio darbuotojų darbo užmokesčio lygiai taip pat kaip ir visiems kitiems darbuotojams, taip pat būtina atsižvelgti į didžiausią draudimo įmokų apskaičiavimo bazės vertę. Apskritai visiems darbuotojams, įskaitant užsieniečius, str. Federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 58.2:

Mokėjimų darbuotojui iš užsienio sumaįtraukta į draudimo įmokų apskaičiavimo bazę	FŽP	FFOMS RF	FSS RF dėl laikinojo neįgalumo ir motinystės draudimo	FSS RF draudimui nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų
Ne daugiau kaip maksimali draudimo įmokų apskaičiavimo bazės vertė	22 %	5,1 %	2,9% 1,8% - mokėjimams laikinai gyvenantiems užsieniečiams nuo 2015-01-01	Priklausomai nuo organizacijos profesinės rizikos klasės
Virš maksimalios draudimo įmokų apskaičiavimo bazės vertės	10 %	0 % iki 2015-01-01 5,1 % nuo 2015-01-01(Ribinė įnašų į FFOMS bazė buvo atšaukta)	0 %

Jei organizacija (IE) apskaičiuoja draudimo įmokas lengvatiniais tarifais, atitinkami lengvatiniai tarifai taip pat turėtų būti taikomi mokėjimams užsienio darbuotojams. Kokios organizacijos ir individualūs verslininkai turi teisę taikyti lengvatinius draudimo įmokų tarifus, konkrečias jų dydžius galite pamatyti skiltyje. Daugiau informacijos apie paraiškos ypatybes ir lengvatinių draudimo įmokų tarifų patvirtinimą rašoma.

Išmokos užsienio darbuotojams

Kaip matyti iš pirmosios lentelės, iš laikinai Rusijos Federacijoje esančių užsienio piliečių darbo užmokesčio draudimo įmokos į Socialinio draudimo fondą laikinos negalios atveju ir dėl motinystės nebuvo skaičiuojamos iki 2015 m. Šiuo atžvilgiu užsieniečiams, laikinai gyvenantiems Rusijos Federacijoje, FSS lėšomis nebuvo mokamos pašalpos už laikiną neįgalumą, už nėštumą ir gimdymą, už vaiko priežiūrą, nebuvo išduotas nedarbingumo pažymėjimas. Išimtis išmokų mokėjimui numatyta tik laikinai esantiems užsieniečiams, kurie yra pripažinti pabėgėliais.

! Pastaba: Užsienio darbuotojai, turintys pabėgėlio statusą, turi teisę gauti socialines išmokas, susijusias su vaikų gimimu: motinystės pašalpą; vienkartinė pašalpa medicinos įstaigose registruotoms moterims ankstyvos datos nėštumas; vienkartinė pašalpa gimus vaikui; mėnesinė pašalpa už vaiko priežiūrą ir kt. (Išmokų skyrimo ir mokėjimo tvarkos ir sąlygų, patvirtintų Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2009 m. gruodžio 23 d. įsakymu Nr. 1012n, 3 punktas „c“ ).

Nuo 2015-01-01 nuo išmokų laikinai pasiliekantiems užsienio darbuotojams, būtina kaupti draudimo įmokas Socialinio draudimo fondui laikinos negalios atveju ir dėl motinystės (2014 m. gruodžio 1 d. federalinis įstatymas Nr. 407-FZ). Tuo pačiu metu, jei tokių darbuotojų draudimo įmokų FSS kaupimo laikotarpis viršija šešis mėnesius, jie gali tikėtis gauti laikiną invalidumo išmoką.

Visi be išimties dirbantys užsieniečiai yra apdrausti nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomuoju socialiniu draudimu, todėl laikinojo neįgalumo pašalpos dėl traumų ir ligų jiems mokamos bendra tvarka.

asmeninių pajamų mokestis

Jei su draudimo įmokų apskaičiavimo tvarka nuo darbo užmokesčio užsieniečiams darbuotojams viskas gana skaidri, tai tiesiogiai priklauso nuo teisinio statuso, tai apskaičiuojant ir išskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo išmokų užsieniečiams darbuotojams reikės atidesnio buhalterio dėmesio. Faktas yra tas gyventojų pajamų mokesčio tarifas priklauso ne nuo darbuotojo pilietybės, o nuo jo mokestinio statuso – Rusijos Federacijos gyventojas ar nerezidentas. Kas yra mokesčių rezidentai ir nerezidentai? Mokesčių rezidentas yra asmuo, kuris per 12 mėnesių iš eilės Rusijos Federacijos teritorijoje būna ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Atitinkamai, jei fizinis asmuo netenkina šių sąlygų, jis yra Rusijos Federacijos mokesčių nerezidentas.

Kadangi mokesčių rezidentūros klausimas yra lemiamas apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojų pajamų, turite aiškiai suprasti fizinio asmens pripažinimo mokesčių rezidentu kriterijai nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Pažvelkime į juos atidžiau:

• Mokesčio statusui nustatyti imamas laikotarpis, lygus 12 mėnesių iš eilės, kurie gali būti skirtingi kalendoriniai metai ir neturi būti kalendoriniai mėnesiai nuo 1 iki 30 (31) dienos (Rusijos finansų ministerijos raštai). 2012-04-26 Nr.03-04-06/6-123, 2012-05-04 Nr.03-04-05/6-444, 2010-03-26 Nr. , 2009-10-29).
• skaičiuojant buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpį, reikia susumuoti visas dienas, kai darbuotojas faktiškai buvo Rusijos Federacijoje, atvykimo į Rusijos Federaciją ir išvykimo dienas (Finansų ministerijos raštai Rusijos 2012-04-20 Nr. -04-05/6-157, 2010-12-29 Nr. ) gydymas ir studijos užsienyje. Buvimo Rusijos Federacijoje dienos neturi eiti viena po kitos (Rusijos finansų ministerijos raštai 2011-06-04 Nr. 03-04-05 / 6-228, 2009-01-04 Nr. 03-04-06-01/72).
• fizinis asmuo pripažįstamas mokesčių rezidentu tą mėnesį, kai jo nepertraukiamo buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis per 12 mėnesių viršija 183 dienas.

Akivaizdu, kad norint teisingai nustatyti darbuotojo buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpį ir atitinkamą gyventojų pajamų mokesčio tarifą, reikia patvirtinančius dokumentus. Tačiau tokių dokumentų sąrašas nėra nustatytas įstatymuose, todėl priklausomai nuo situacijos, pavyzdžiui, ar darbuotojas naujas, ar ilgą laiką dirba pas konkretų darbdavį, tai patvirtinantys dokumentai gali skirtis:

• Naujam darbuotojui užsieniečiui, patvirtinant buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpį, patikrinimo punkto žymos asmens dokumente, registracijos laikinojoje gyvenamojoje vietoje pažymėjime, registracijos lapo originalas (patvirtinta kopija) ir išrašas. iš pasų ir vizų skyriaus registro (2008-07-22 raštas Nr. 28-11/070040).
• Jei užsienio pilietis pas jus dirba ilgą laiką (daugiau nei šešis mėnesius), tada lengviau nustatyti jo mokestinį statusą, tam galite naudoti šiuos dokumentus: darbo sutartį, darbo laiko apskaitos žiniaraštį, kelionės pažymėjimus, apgyvendinimo viešbutyje kvitai, kelionės bilietai, komandiruočių užsakymai, važtaraščiai ir kt. (jei darbuotojas dažnai siunčiamas į komandiruotes).

! Pastaba: Užsieniečio darbuotojo mokestinis statusas yra didesnio mokesčių inspekcijos dėmesio objektas, nes tai turi įtakos gyventojų pajamų mokesčio dydžiui, todėl pateisinamų dokumentų iš darbuotojo geriau prašyti iškart įsidarbinus ir raštu.

Taigi, mes išsiaiškinome, kas yra mokesčių statusas ir kaip jis patvirtinamas, dabar laikas pereiti tiesiai prie gyventojų pajamų mokesčio nuo užsienio darbuotojų pajamų apskaičiavimo. Visų pirma, jūs turite nuspręsti gyventojų pajamų mokesčio tarifas:

! Pastaba: nuo 2014-10-06 Užsienio darbuotojų, pripažintų pabėgėliais arba gavusių laikiną prieglobstį Rusijos Federacijos teritorijoje, įdarbinimo pajamos apmokestinamos 13% gyventojų pajamų mokesčiu. Anksčiau tokių darbuotojų pajamos buvo apmokestinamos pagal bendrą taisyklę, tai yra 30% tarifu, jei užsienio pilietis nebuvo pripažintas Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu, ir 13% tarifu, jei jis buvo apmokestinamas. pripažino. Šis pakeitimas taikomas teisiniams santykiams, atsiradusiems nuo 2014-01-01, tai yra, jei fizinių asmenų pajamų mokestis nuo darbuotojo užsieniečio, kuris yra pabėgėlis arba gavo laikiną prieglobstį Rusijos Federacijoje, pajamų per laikotarpį buvo skaičiuojamas 30 proc. 2014 m., tuomet mokestinio laikotarpio pabaigoje už tokį darbuotoją susidarys pajamų mokesčio permoka.

Skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo užsienio darbuotojų darbo užmokesčio, svarbu į tai atsižvelgti standartinės mokesčių atskaitos taikomos tik mokesčių rezidentų pajamoms. Tai yra, jei darbuotojas nėra mokesčių rezidentas, tai nurodyti atskaitymai jam nepriklauso.

Gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimas nuo darbuotojo užsieniečio pajamų

Užsieniečio darbuotojo mokestinis statusas ir atitinkamai gyventojų pajamų mokesčio tarifas nustatomas kiekvieną mėnesį pajamų išmokėjimo dieną. Nenuostabu, kad mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) darbuotojo statusas gali keistis. Atitinkamai gali keistis ir gyventojų pajamų mokesčio tarifas – 13% arba 30%. Gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimo tvarka šiuo atveju priklauso nuo konkrečią situaciją. Pažvelkime į dažniausiai pasitaikančius.

1. Užsieniečio darbuotojo mokestinis statusas pasikeitė per kalendorinius metus, tačiau gali keistis ir vėlesniais mėnesiais.

Tokiu atveju mokesčių agento nuo metų pradžios išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio kiekvieną mėnesį perskaičiuoti nereikia(Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 28 d. raštas Nr. 03-04-06 / 6-293). Taip yra dėl to, kad galutinis asmens statusas nustatomas pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, tai yra metų pabaigoje. Tuo pačiu metu pareiga perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir grąžinti išskaičiuoto mokesčio perviršį tenka mokesčių administratoriui, o ne darbdaviui, kaip mokesčių agentui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1.1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2011-05-16 Nr. 03-04-05 / 6-353 ). Norėdami grąžinti gyventojų pajamų mokestį, darbuotojas turi kreiptis į mokesčių inspekciją pagal gyvenamąją (buvimo) vietą, pateikdamas 3 gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją, prašymą ir jo mokestinį statusą patvirtinančius dokumentus.

1. Per kalendorinius metus pasikeitė darbuotojo mokestinis statusas (nerezidentas tapo rezidentu) ir iki metų pabaigos įgytas statusas išliks nepakitęs.

Tokia situacija galima, kai užsieniečio buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis nuo kalendorinių metų pradžios viršijo 183 dienas, tai yra, nepriklausomai nuo buvimo vietos kitais mėnesiais, metų pabaigoje užsienio pilietis būti Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu. Šiuo atveju nuo mėnesio, kurį darbuotojas užsienietis įgijo Rusijos Federacijos gyventojo statusą, darbdavys nuo jo pajamų turi apskaičiuoti 13% gyventojų pajamų mokestį, atsižvelgdamas į gyventojų pajamų mokesčio permoką. už ankstesnius mėnesius, skaičiuojant 30% tarifu (Rusijos finansų ministerijos 2013-10-03 raštai Nr. 03-04-05/41061, 2012-11-15 Nr. 03-04-05-6- 1301, 2012-04-16 Nr. 03-04-06/6-113). Siūlau išsamiau apsvarstyti šį atvejį su pavyzdžiu.

Gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimo keičiant darbuotojo užsieniečio mokestinį statusą pavyzdys

Tadžikistano pilietis Aliev T.A. į Rusiją atvyko 2014-02-20, visą tolesnį laiką iš šalies neišvyko. 2014-03-01 Alijevas T.A. įsidarbino įmonėje Delta LLC su 20 000 rublių mėnesiniu atlyginimu. Gyventojų pajamų mokestį paskaičiuokime nuo užsieniečio darbo užmokesčio už 2014 m.

Už laikotarpį nuo 2014-03-01 iki 2014-07-31 gyventojų pajamų mokestis nuo Alijevo pajamų buvo skaičiuojamas taikant 30 proc., kadangi jis nebuvo Rusijos Federacijos gyventojas.

Išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma už laikotarpį 2014-03-01-2014-07-31 siekė: 20 000 x 30 % x 5 mėn. = 30 000 rublių.

Nuo 2014-08-22 bendras Alijevo T.A. Rusijos Federacijoje viršijo 183 dienas (2014-08-21 - 183 diena). Taigi rugpjūtį darbuotojas įgijo Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą ir šis statusas jam išliks mokestinio laikotarpio pabaigoje, net jei išvyks iš Rusijos nepasibaigus metams (nes jau buvo Rusijos Federacijoje ilgiau nei 183 dienas nuo metų pradžios). Tai reiškia, kad nuo rugpjūčio mėnesio Alijevo T.A. yra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu 13 proc., be to, reikia perskaičiuoti anksčiau išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį taikant 30 proc.

Perskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis už laikotarpį 2014-03-01-2014-07-31 bus: 20 000 x 13 % x 5 mėnesiai = 13 000 rublių.

Skirtumas tarp gyventojų pajamų mokesčio, apskaičiuoto taikant 13% tarifą, ir išskaičiuoto 30% gyventojų pajamų mokesčio už laikotarpį 2014-03-01-2014-07-31 bus: 30 000 - 13 000 = 17 000 rublių.

Tai yra 17 000 rublių. - per daug išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis, kuris įskaitomas likusiais pajamų gavimo mėnesiais iki 2014 m. pabaigos. Mokesčių deklaracija atliekama tokia tvarka:

• Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuotas už rugpjūtį 0 rub. (20 000 x 13 % – 17 000 = – 14 400 rublių)
• Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuotas už rugsėjį 0 rub. (20 000 x 13 % – 14 400 = – 11 800 rublių)
• Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuotas už spalį 0 rub. (20 000 x 13 % – 11 800 = – 9 200 rublių)
• Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuotas už lapkričio 0 rub. (20 000 x 13 % – 9 200 = – 6 600 rublių)
• Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuotas už gruodį 0 rub. (20 000 x 13 % – 6 600 = – 4 000 rublių)

Taigi 2014 metų pabaigoje Alijevas T.A. yra per daug išskaičiuota, neįskaityta, 4000 rublių gyventojų pajamų mokesčio suma, dėl kurios grąžinimo jis turi kreiptis į mokesčių inspekciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1.1 punktas).

Taigi, mes svarstėme, kaip teisingai apskaičiuoti draudimo įmokas nuo užsienio darbuotojų atlygio, taip pat kaip nuo šių išmokų apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį. Šis straipsnis kartu su dviem ankstesniais praktiškai yra darbo santykių su užsienio piliečiais vadovas. Pabandžiau atskleisti svarbiausius dalykus: kas tai yra ir kaip tai patvirtinama, kas, kaip gyventojų pajamų mokesčiui ir draudimo įmokoms taikomas užsienio darbuotojų darbo užmokesčio dydis. Tikiuosi, kad ši informacija jums bus naudinga.

Ar šis straipsnis jums naudingas ir įdomus? pasidalinkite su kolegomis socialiniuose tinkluose!

Yra komentarų ir klausimų - rašyk, aptarsime!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "tiesioginis"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikali"; yandex_direct_border_type = "blokuoti"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = klaidinga; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tiesa; yandex_no_sitelinks = tiesa; document.write(" ");

Norminė bazė

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
2. 2009 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas Nr. 212-FZ „Dėl draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, Federalinį privalomojo sveikatos draudimo fondą“
3. 2001 m. gruodžio 15 d. Federalinis įstatymas Nr. 167-FZ „Dėl privalomojo pensijų draudimo Rusijos Federacijoje“
4. 2006 m. gruodžio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 255-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo laikinos negalios atveju ir dėl motinystės“
5. 2010 m. lapkričio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 326-FZ „Dėl privalomojo sveikatos draudimo Rusijos Federacijoje“
6. 1998 m. liepos 24 d. Federalinis įstatymas Nr. 125-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų“
7. 2014 m. birželio 28 d. federalinis įstatymas Nr. 188-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų, susijusių su privalomojo socialinio draudimo klausimais, pakeitimų“
8. 2002 m. liepos 25 d. federalinis įstatymas Nr. 115-FZ „Dėl užsienio piliečių teisinės padėties Rusijos Federacijoje“
9. Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškai

Kodeksai ir federaliniai įstatymai pateikiami http://pravo.gov.ru/

Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškus galite rasti oficialioje svetainėje http://mfportal.garant.ru/

Sharonova E.A.
Martynova I.N.

Daugelyje organizacijų dirba ne tik Rusijos Federacijos piliečiai, bet ir užsieniečiai (dažniausiai kaimyninių šalių – Ukrainos, Moldovos, Tadžikistano, Uzbekistano, Baltarusijos ir kt.) piliečiai. Nors nauja Rusijos Federacijos gyventojo statuso nustatymo tvarka gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais galioja jau daugiau nei metus, jos taikymas praktikoje vis dar kelia buhalteriams klausimų, į kuriuos atsakymai pateikiami 2008 m. mūsų straipsnis.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka

Darbo užmokesčio apskaitininkė turi atsiminti, kad Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis nustato skirtingą gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarką nuo Rusijos Federacijos gyventojų pajamų ir nuo Rusijos Federacijos nerezidentų pajamų (kas jie yra, žr. toliau). Šie skirtumai parodyti lentelėje.

Rusijos Federacijos gyventojai	Ne Rusijos Federacijos rezidentai
Apmokestinimo objektas
Pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje ir (arba) pajamos iš šaltinių už jos ribų<1>	Pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje<2>
Mokesčių bazė
Nustatoma pagal suminę visų pajamų sumą nuo metų pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje<3>	Apibrėžiama kaip visų per mėnesį gautų pajamų suma (ne kaupiama)<4>
mokesčių atskaitymai
Jeigu<5>	Nepateikta<6>
mokesčio tarifas<*>
Mokesčio suma
Skaičiuojama kaupimo principu nuo metų pradžios pagal kiekvieno mėnesio rezultatus visoms sukauptoms pajamoms<9>	Skaičiuojama atskirai kiekvienai sukauptų pajamų sumai<10>
CBC, nuo kurio pervedamas mokestis
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Pateikiame įprastus mokesčių tarifus. Šiame straipsnyje mes nenagrinėjame pajamų apmokestinimo kitais tarifais.

Taip pat pažymime, kad remiantis Rusijos su įvairiomis valstybėmis sudarytomis tarptautinėmis sutartimis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, nerezidentų pajamoms gali būti taikomi lengvatiniai gyventojų pajamų mokesčio tarifai (2008 m. sausio 1 d. galioja 68 tarptautinės sutartys). galiojantis)<12>. Todėl prieš apmokestindami nerezidento pajamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, pasidomėkite sutartimi su šalimi, kurios rezidentas yra jūsų darbuotojas.

Rezidentas ar nerezidentas – štai koks klausimas

Mokesčių rezidentais pripažįstami asmenys, kurie faktiškai Rusijos Federacijoje išbuvo ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per 12 mėnesių iš eilės.<13>.

Tuo pačiu metu trumpalaikiai (mažiau nei 6 mėnesiai) kelionių į užsienį gydymo ar mokymosi laikotarpiai nenutraukia asmens laiko, praleisto Rusijos Federacijoje.<13>.

Kalbant apie nerezidentus, jie nustatomi „priešingai“ metodu – tai asmenys (įskaitant Rusijos Federacijos piliečius), gyvenantys Rusijos Federacijoje trumpiau nei šešis mėnesius per ateinančius 12 mėnesių iš eilės.

Praktikoje, apskaičiuodami gyventojų pajamų mokestį, buhalteriai dažnai susiduria su sunkumais nustatydami savo darbuotojų statusą – ar jie rezidentai, ar ne, ypač jei organizacijoje dirba užsienio piliečiai ir (ar) rusai, kurių darbas susijęs su nuolatinėmis komandiruotėmis. , pavadinkime juos „rizikos grupe“. Na, išsiaiškinkime.

Iš sąvokos „gyventojas“ išplaukia, kad reikia atsižvelgti į praėjusį ateinančių 12 mėnesių laikotarpį. Tuo pačiu metu visai nebūtina, kad šie mėnesiai būtų griežtai kalendoriniai mėnesiai (nuo 1 iki 30 ar 31 d.). Pavyzdžiui, 12 mėnesių laikotarpis gali prasidėti atitinkamai 2007 m. vasario 12 d. ir baigtis atitinkamai 2008 m. vasario 11 d.<14>. Taigi, nustatant asmens statusą, atsižvelgiama į bet kurį ištisinį 12 mėnesių laikotarpį, įskaitant tuos, kurie prasideda vienais kalendoriniais metais ir tęsiasi kitais.<15>.

Iš Finansų ministerijos paaiškinimų galime daryti išvadą, kad kiekvieną pajamų išmokėjimo dieną organizacija turi nustatyti darbuotojo statusą (gyventojas ar nerezidentas).<16>. Jei kalbėtume apie atlyginimą, tai išeina, kad darbuotojo statusas turi būti nustatomas kas mėnesį<17>. Tačiau Finansų ministerija įspėja, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neleidžia nustatyti darbuotojo statuso pagal numatomą laiką, praleistą Rusijos Federacijoje.<18>. Pavyzdžiui, jeigu su užsieniečiu sudaroma neterminuota darbo sutartis ir darbdavys iš anksto žino, kad jis dirbs daugiau nei 183 dienas per metus, jo negalima iš karto laikyti rezidentu ir apmokestinti pajamas 13 tarifu. %. Tai įmanoma tik Baltarusijos piliečiams (daugiau informacijos rasite žemiau).

Buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpio nustatymo atskaitos taškas yra kita diena po užsienio piliečio atvykimo į Rusijos Federacijos teritoriją dienos. Tai reiškia, kad atvykimo į Rusijos Federacijos teritorijoje dienomis data neįtraukiama, o išvykimo data yra įtraukta.<19>.

Pastaba. Pagal tą patį principą darbuotojo - Rusijos Federacijos gyventojo, kuris dažnai keliauja į užsienį, buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpis: išvykimo data buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje dienomis yra įtraukta, tačiau atvykimo data nėra.

Skirtingai nuo 12 mėnesių laikotarpio, 183 dienos, reikalingos gyventojo statusui įgyti, neturi būti nuoseklios. Šis laikotarpis gali būti sudarytas iš kelių laikotarpių. Pavyzdžiui, pirmąjį 12 mėnesių laikotarpį darbuotojas Rusijos Federacijoje praleido 21 dieną (užsienyje - 10 dienų), antrąjį - 28 dienas, trečią - 16 dienų, ketvirtą - 30 dienų. , penktoje - 31 diena, šeštoje - 23 dienos, septintoje - 20 dienų, aštuntoje - 15 dienų. Pasirodo, per pastaruosius 12 mėnesių jis Rusijoje išbuvo daugiau nei 183 dienas, vadinasi, yra Rusijos Federacijos gyventojas.

Taigi, norint pripažinti darbuotoją Rusijos Federacijos rezidentu ir taikyti 13 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifą, būtina, kad per 12 mėnesių laikotarpį iki pajamų išmokėjimo datos jis būtų buvęs Rusijos Federacijos teritorijoje. Rusijos Federacijoje iš viso ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas<20>.

Ar kas mėnesį stebime darbuotojo statusą?

Ir dabar kyla opiausias klausimas: ar tikrai reikia kas mėnesį per metus stebėti darbuotojo statusą ir jį pakeitus iš karto perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, ar galima to išvengti?

Viena vertus, reguliuojančios institucijos aiškina, kad jei per einamąjį mokestinį laikotarpį pasikeičia darbuotojo mokestinis statusas, tuomet turi būti taikomi atitinkami gyventojų pajamų mokesčio tarifai – 30% arba 13% (mokėtinai gyventojų pajamų mokesčio sumai patikslinti). )<21>. Tai reiškia, kad jei darbuotojas yra iš vadinamosios rizikos grupės, tai jo statusą teks stebėti kas mėnesį, kad nepraleistų jo pasikeitimo momento. O kadangi 12 mėnesių laikotarpis iki pajamų išmokėjimo datos yra plaukiojantis ir nesusietas su mokestiniu laikotarpiu, gali būti, kad gyventojų pajamų mokestį perskaičiuoti teks kelis kartus per metus. Žinoma, tai tik buhalterio galvos skausmas.

Kita vertus, Finansų ministerija aiškina, kad jei per einamąjį mokestinį laikotarpį pasikeičia darbuotojo statusas, tai gyventojų pajamų mokesčio sumų perskaičiavimas negali būti atliekamas iš karto, o<22>:

[arba] ​​po datos, nuo kurios darbuotojo mokestinis statusas einamaisiais metais (mokestiniu laikotarpiu) negali pasikeisti (pavyzdžiui, jei darbuotojas Rusijos Federacijoje yra nuo 2008 m. sausio 1 d., tai ši data bus liepos 1 d. (31 diena sausį + 29 diena vasarį + 31 diena kovo mėnesį + 30 diena balandį + 31 diena gegužę + 30 diena birželį + 1 diena liepą = 183 dienos);

[arba] ​​darbuotojo išvykimo dieną.

Bet tokiu atveju galimas darbuotojo nepasitenkinimas, kuris, pavyzdžiui, einamųjų metų vasarį tampa rezidentu ir jam iki liepos mėnesio (arba prieš tai) siūloma mokėti ne 13, o 30 proc. metų pabaiga). Be to, iš kodekso normų matyti, kad kai tik darbuotojas įgyja Rusijos Federacijos rezidento statusą, mokesčių agentas neturi teisės išskaičiuoti didesnio mokesčio tarifo.<23>.

Finansininkų logika yra tokia. Nors pasikeitė gyvenamosios vietos nustatymo tvarka (12 mėnesių laikotarpis dabar niekaip nesusietas su kalendoriniais metais, o yra plaukiojantis), gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis vis tiek išlieka kalendoriniai metai.<24>. Todėl mokestis skaičiuojamas už kalendorinius metus.<25>. Atitinkamai būtina perskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio sumą, susijusią su darbuotojo statuso pasikeitimu didėjimo ar mažėjimo kryptimi nuo mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų), kuriuo pasikeitė darbuotojo statusas, pradžios.<26>. Pavyzdžiui, jei užsienietis organizacijoje dirba nuo 2007 m. rugsėjo mėn., o 2008 m. balandžio mėn. jo buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpis siekė 183 dienas, tada jis tampa Rusijos Federacijos rezidentu. Tačiau nėra pagrindo perskaičiuoti mokestį už laikotarpį nuo 2007 m. rugsėjo iki gruodžio mėn., nes paskutiniu mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) užsienietis dar negavo Rusijos Federacijos rezidento statuso, todėl jo pajamos buvo teisėtai apmokestintos. 30 proc. Tai, kad pasikeitė gyvenamosios vietos nustatymo tvarka, visiškai nereiškia, kad mokestį reikia perskaičiuoti nuo užsieniečio darbo organizacijoje pradžios, tai yra nuo 2007 metų rugsėjo mėnesio.<27>.

Kadangi reguliuojančios institucijos išsako skirtingas pozicijas, šioje situacijoje, siekiant atsižvelgti tiek į įstatymo normas, tiek į darbuotojo ir darbdavio interesus, galima elgtis taip.

1. Tiems darbuotojams (Rusijos Federacijos piliečiams ir užsieniečiams), kurių darbas susijęs su dažnomis komandiruotėmis į užsienį, galima nustatyti darbuotojų statusą einamojo mokestinio laikotarpio sausio 1 d., o pabaigoje perskaičiuoti mokestį. metų. Taip yra dėl to, kad tokie darbuotojai, pavyzdžiui, einamųjų kalendorinių metų liepos 1 dieną gali turėti gyventojo statusą, o jau rugsėjo 1 dieną šis statusas bus prarastas, o metų pabaigoje vėl įgyjamas. . Juk atsižvelgiama į 12 mėnesių iki pajamų išmokėjimo, o šiuo laikotarpiu laikome 183 dienas.

Tuo pačiu metu per metus darbuotojo pajamos bus apmokestinamos:

Galutinis darbuotojo statusas nustatomas metų pabaigoje (gruodžio 31 d.). Taikydami šį metodą atsikratysite kas mėnesį tenkančio gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimo.

2. Tiems užsieniečiams, kurie ką tik atvyko į Rusijos Federaciją (arba nepatvirtino, kad čia gyveno) ir kuriems jūsų organizacija yra pirmoji darbo vieta Rusijoje (ir šis darbas nesusijęs su komandiruotėmis), statusas nustatomas pirmojo darbo užmokesčio mokėjimo dieną. Tuo pačiu tokio darbuotojo pajamos apmokestinamos taikant 30 proc.

Jei šis užsienietis įdarbinamas antrąjį metų pusmetį, jo statusas negali būti nurodytas. Metų pabaigoje jis liks ne Rusijos Federacijos rezidentu.

Jeigu šis užsienietis įdarbinamas pirmąjį pusmetį, tai jo statusas nurodomas praėjus šešiems mėnesiams nuo įdarbinimo. Jei jis visą laiką buvo Rusijos Federacijos teritorijoje, tada mokestis perskaičiuojamas 13% tarifu nuo įdarbinimo dienos. Metų pabaigoje statuso aiškintis nereikia, jis negali keistis.

3. Tiems užsieniečiams, kurių darbas nesusijęs su komandiruotėmis, bet jau dirbusiems Rusijoje (arba gyvenusiems ir tai patvirtinusiems), statusas taip pat nustatomas pirmojo atlyginimo mokėjimo dieną.

Tačiau tuo pat metu jūsų organizacijoje jo pajamos yra apmokestinamos:

[arba] ​​13% tarifu, jei jis buvo Rusijos Federacijos teritorijoje 183 dienas (ar daugiau) per 12 mėnesių iki pirmojo atlyginimo mokėjimo dienos (tai yra, jis buvo Rusijos gyventojas). Federacija);

[arba] ​​30% tarifu, jei jis buvo Rusijos Federacijos teritorijoje trumpiau nei 183 dienas per 12 mėnesių iki pirmojo atlyginimo mokėjimo dienos.

Kartu būtina kas mėnesį stebėti tokio darbuotojo statuso pasikeitimą. Ir kai tik pasikeičia statusas, perskaičiuokite mokestį (arba žemyn, arba aukštyn).

Pastaba. Buhalteris gali paprašyti darbuotojo pačiam stebėti savo statusą, nes jis yra suinteresuotas asmuo. Greičiau su tuo sutiks darbuotojas, kuris nuo metų pradžios yra nerezidentas ir moka 30 proc. Juk jis suinteresuotas, kad vos tapus rezidentu jam būtų perskaičiuotas 13 proc. dydžio mokestis. Be to, jie taip pat grąžino išskaičiuoto mokesčio perviršį.

Visose pirmiau minėtose situacijose reikės išsiaiškinti darbuotojo atleidimo iš darbo statusą ir datą<28>. Juk po atleidimo darbdavys nebegali kontroliuoti buvusio darbuotojo buvimo Rusijos Federacijoje trukmės. Tuo pačiu fizinio asmens pajamų pažymėjimo (forma N 2-NDFL) 2.3.<29>turite nurodyti darbuotojo statusą paskutinio pajamų išmokėjimo dieną. Jei jis yra Rusijos Federacijos gyventojas, nurodomas skaičius 1, o jei ne - skaičius 2.

Jei paskutinio pajamų išmokėjimo dieną pasikeičia darbuotojo statusas – jis buvo rezidentas, o tapo nerezidentu arba atvirkščiai, tokiu atveju mokestis perskaičiuojamas. Tuo pačiu darbuotojui grąžinamas permokėtas mokestis (plačiau skiltyje „Darbojimas su biudžetu“), o per mažai sumokėtas „gaunamas“ iš darbuotojo, o jei tai neįmanoma, pervedama į mokesčių administratoriui dėl surinkimo (daugiau informacijos rasite skyriuje „Statuso keitimas prieš ir po atleidimo iš darbo“).

Kaip patvirtinti buvimo Rusijos Federacijoje dienas?

Užsieniečio atvykimo į Rusijos Federacijos teritoriją data ir išvykimo į užsienį data nustatomi pagal pasienio kontrolės ženklus pase, taip pat pagal žymas migracijos kortelėje.<30>.

Užsienietis turi pateikti darbdaviui paso kopiją su pasienio kontrolės institucijų pažymomis apie kertant sieną ir migracijos kortelę. Tuo pačiu metu paso kopijos notaro patvirtinimas, taip pat jo vertimo į rusų kalbą notaro patvirtinimas nereikalingas.<31>.

Rusams įvažiavimo į Rusijos Federaciją ir išvykimo iš Rusijos Federacijos žymos daromos pase.

Taip pat dokumentai, patvirtinantys laiką, praleistą Rusijos Federacijos teritorijoje, yra (pavyzdžiui, jei Baltarusijos piliečių pasuose nėra ženklų)<32>:

Viešbučio kvitai;

Kelionės bilietai (oro ir geležinkelio);

Pažyma, surašyta ankstesnio darbdavio, remiantis informacija iš darbo laiko apskaitos žiniaraščio;

Kiti dokumentai, surašyti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, leidžiantys nustatyti laiką, kurį darbuotojas praleido Rusijos Federacijos teritorijoje ir užsienyje, pavyzdžiui, komandiruočių įsakymai (jei darbuotojo darbas susijęs su dažnomis kelionėmis į užsienį), kelionės. sertifikatus.

Tuo pačiu metu leidimas gyventi pats savaime nėra dokumentas, patvirtinantis faktinį laiką, praleistą Rusijos Federacijos teritorijoje.<33>. Šis dokumentas tik patvirtina užsienio piliečio (arba asmens be pilietybės) teisę nuolat gyventi Rusijos Federacijoje, taip pat teisę laisvai išvykti iš šalies ir į ją atvykti.<34>.

Buvo nerezidentas – tapo rezidentu

Darbuotojas, tapęs rezidentu, ne tik sumoka 13% gyventojų pajamų mokestį, taikydamas standartinius atskaitymus, bet ir įgyja teisę grąžinti jam einamaisiais kalendoriniais metais per daug išskaičiuotą mokesčio sumą. Norėdami tai padaryti, jis turi pateikti organizacijos apskaitos skyriui (mokesčių agentui):

dokumentai, patvirtinantys 183 dienų buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpį;

Du laisvos formos pareiškimai:

[ir] dėl standartinių atskaitymų, jei jis turi teisę į juos (sau, už vaiką)<35>;

[ir] dėl sumokėto mokesčio perviršio grąžinimo<36>.

Mokesčių perskaičiavimą nuo 30% iki 13% atlieka buhalteris mokesčių kortelės 3 skyriuje N 1-NDFL formoje, kuri yra mokesčių apskaitos forma. Pažvelkime į tai su pavyzdžiu.

Pavyzdys. Gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimas įgyjant Rusijos Federacijos gyventojo statusą

2007-10-22 organizacija vairuotoju pasamdė Ukrainos pilietį D.A. Borisenko ir sudarė su juo neterminuotą darbo sutartį. Vairuotojo veikla nesusijusi su komandiruotėmis į užsienį. Įsidarbinimo metu Rusijoje buvo 14 kalendorinių dienų, turi migracijos kortelę su buvimo laikotarpiu nuo 2007-10-07 iki 2007-12-31, kuris vėliau buvo pratęstas įstatymų nustatyta tvarka.<37>. Darbuotoja yra vieniša, vaikų neturi. Nuo 2008 m. sausio mėnesio darbuotojo atlyginimas yra 20 000 rublių. per mėnesį.

2007 metais darbuotojas buvo nerezidentas ir iš jo buvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis taikant 30 proc.

Kadangi mūsų darbuotojui neleidžiama vykti į užsienį, jo statusą stebime kas mėnesį nuo įdarbinimo momento. 183-oji jo buvimo Rusijos Federacijoje diena yra 2008 m. balandžio 7 d. Tai reiškia, kad nuo 2008 m. balandžio mėnesio jo pajamos turi būti apmokestinamos 13 proc., o ne 30 proc. tarifu, o gyventojų pajamų mokestis už 2008 m. sausio – kovo mėn. perskaičiuota.

Atkreipkite dėmesį, kad 1-NDFL kortelės 3 skilties pildymo principas skiriasi priklausomai nuo darbuotojo statuso.

Kadangi beveik visose organizacijose apskaita yra automatizuota (diegtos įvairių kūrėjų buhalterinės programos), 1-NDFL kortelė taip pat generuojama automatiškai. Organizacijai į duomenų bazę įvedus duomenis apie naujai priimtą darbuotoją, jam nustatytą atlyginimą, nurodomas šio darbuotojo statusas (1-NDFL kortelės 2 skyriaus 2.9 punkte skaičius 1 nurodomas, jei darbuotojas yra rezidentas, o skaičius 2 - jei nerezidentas), organizacija kas mėnesį kaups ir išduos darbuotojui atlyginimą.

Jei buhalteris turi matyti konkretaus darbuotojo 1-NDFL kortelę, tuomet reikia eiti į ją ekrano meniu per parinktis ir pasirinkti komandą „generuoti“ ar kitą panašią komandą.

Atkreipkite dėmesį, kad jei darbuotojas yra nerezidentas, tai programa skaičiuoja gyventojų pajamų mokestį taikant 30% tarifą kas mėnesį nuo darbuotojo gautų pajamų, nenumatant standartinių atskaitymų.

Jeigu pasikeičia darbuotojo statusas – jis tapo rezidentu, tai mes tai nurodome programoje ir vėl pasirenkame komandą „forma“. Po to programa vėl automatiškai perskaičiuos mokestį 13% tarifu, suteikdama deramą standartinę atskaitą.

Mūsų pavyzdyje darbuotojui suteikiama standartinė 400 rublių atskaita. (darbuotojo pageidavimu) tik sausio mėn., nes jau nuo vasario mėnesio jo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu, 2008 m. sausio - vasario mėn., viršys 20 000 rublių.<38>.

Tuo pačiu metu, atlikus perskaičiavimą, eilutėje „Išskaičiuotas mokestis“ bus nurodyta bendra mėnesio suminė mokesčių suma, kuri buvo išskaičiuota iš darbuotojo, kai jis nebuvo Rusijos Federacijos rezidentas. Mūsų pavyzdyje eilutėje „Išskaičiuotas mokestis“ bus nurodyta:

Sausio mėnesį - 6000 rublių. (20 000 rublių x 30%);

Vasario mėnesį - 12 000 rublių. ((20 000 RUB + 20 000 RUB) x 30 %);

Kovo mėnesį - 18 000 rublių. ((20 000 rublių + 20 000 rublių + 20 000 rublių) x 30%).

Eilutėje „Apskaičiuotas mokestis“ bus nurodyta nuo metų pradžios jau apskaičiuota mokesčio suma, taikant 13% kaupimo principu.

O eilutėje „Mokesčių skola mokesčių agentui“ bus nurodytas skirtumas tarp apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio<39>. Tai yra per daug iš darbuotojo pajamų išskaičiuojama ir į biudžetą sumokėta gyventojų pajamų mokesčio suma. Dabar jis turi būti grąžintas darbuotojui.

Taigi, kaip matyti iš pavyzdžio, perskaičiavus gyventojų pajamų mokestį taikant 13% tarifą, paaiškėjo, kad iš darbuotojo per 2008 m. sausio – kovo mėn. buvo išskaičiuotas 10 252 rublių mokestis.

Apskaitoje tą dieną, kai darbuotojas įgijo Rusijos Federacijos gyventojo statusą (2008 m. balandžio 7 d.), turi būti daromi šie įrašai:

1) Dt 70 - Kt 68, subsąskaita "Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai taikant 30% tarifą", - 18 000 rublių. (skelbiama raudonai) - gyventojų pajamų mokestis atšauktas, sukauptas 30% tarifu;

2) Dt 70 - Kt 68, subsąskaita "Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai taikant 13% tarifą", - 7748 rubliai. - apmokestinamas gyventojų pajamų mokestis 13 proc.

Rezultatas yra:

Už gyventojų pajamų mokestį 30% - 18 000 rublių permoka;

Už gyventojų pajamų mokestį 13% - 7748 rublių įsiskolinimas;

70 sąskaitoje - darbuotojui esame skolingi 10 252 rublius.

Buvo rezidentas – tapo nerezidentu

Jei darbuotojas einamaisiais kalendoriniais metais tampa nerezidentu, tuomet jam reikia perskaičiuoti mokestį nuo 13% iki 30% ir, žinoma, nesuteikiant standartinių mokesčių atskaitymų.

Jei darbuotojas tampa nerezidentu toliau dirbdamas organizacijoje, pavyzdžiui, einamųjų metų liepos 1 d. (183 dienos nuo mokestinio laikotarpio pradžios), kai jau aišku, kad jis nepasiliko Rusijos Federacijos teritorijoje 183 dienas einamaisiais metais, tada iš jo reikia išskaičiuoti papildomas sukauptas sumas gyventojų pajamų mokestį<40>.

Akivaizdu, kad nuo metų pradžios 30% tarifu apskaičiuota mokesčio suma gerokai viršys 13% tarifu apskaičiuotą mokesčio sumą. Tokiu atveju kas mėnesį iš darbuotojo darbo užmokesčio turi būti išskaičiuojama ne tik einamojo mėnesio gyventojų pajamų mokesčio suma, bet ir anksčiau neatskaityto mokesčio suma. Tokiu atveju bendra išskaičiuojamo mokesčio suma neturėtų viršyti 50% mokėjimo sumos.<41>.

Darbdavys taip pat perskaičiuoja darbuotojo mokestines prievoles į viršų dėl rezidento statuso praradimo 1-NDFL kortelėje. Po perskaičiavimo bus nurodyta:

Eilutėje „Mokesčių bazė (nuo metų pradžios)“ – darbuotojo pajamų mėnesinė suma be standartinių mokesčių atskaitymų (ne kaupimo principu);

Eilutėje "Apskaičiuotas mokestis" - kas mėnesį mokesčio suma, apskaičiuota taikant 30% tarifą (ne kaupimo principu);

Eilutėje „Išskaitytas mokestis“ - kas mėnesį mokesčio suma, kuri buvo išskaičiuota iš darbuotojo, kai jis buvo Rusijos Federacijos gyventojas, tai yra, taikant 13% tarifą (ne kaupimo principu);

Eilutėje „Mokesčių skola mokesčių mokėtojui“ – kas mėnesį skirtumas tarp apskaičiuoto (taikant 30 proc. tarifą) ir išskaičiuoto (taikant 13 proc.) mokesčio. Jis bus rodomas tol, kol darbuotojas grąžins skolą biudžetui<42>:

Arba įnešant pinigus į organizacijos kasą;

Arba iš atlyginimo išskaičiuojant didesnę mokesčių sumą (tiek už einamąjį mėnesį, tiek už skolą). Tuo pačiu kas mėnesį, išskaičiuojant mokestį nuo darbuotojo pajamų, suma didės eilutėje „Išskaičiuotas mokestis“ ir mažės eilutėje „Mokesčių skola mokesčių mokėtojui“.

Statuso pasikeitimas prieš ir po atleidimo

Jei darbuotojas išėjo iš darbo netrukus po to, kai tapo nerezidentu, buhalteris greičiausiai negalės išskaičiuoti iš darbuotojui priklausančių pajamų atleidžiant iš darbo visos papildomo mokesčio sumos. Tokiu atveju nuo darbuotojui priklausančių įmokų buhalteris gali išskaičiuoti mokestį, kurio suma neviršija 50% įmokos sumos, o likusią dalį turės sumokėti darbuotojas. Jūsų, kaip mokesčių agento, pareiga šioje situacijoje yra informuoti mokesčių inspekciją apie tai, kad negalima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio iš darbuotojo nerezidento ir jo skolos dydį, nurodant tai pastraipose. 5.8 ir 5.10 pažymos apie asmens pajamas (forma 2-NDFL)<43>.

Jei darbuotojas išėjo iš darbo netrukus po to, kai tapo rezidentu, darbuotojo prašymu organizacija privalo grąžinti jam visą sumokėto mokesčio sumą (daugiau informacijos rasite skyriuje „Biudžeto tvarkymas“). Kai po metų organizacija mokesčių inspekcijai pateikia šio darbuotojo pajamų pažymą 2-NDFL forma, tada šios pažymos 5.3 punktuose „Apskaičiuota mokesčio suma“ ir 5.4 „Išskaičiuota mokesčio suma“ nurodomos sumos. bus tas pats, nes organizacija ir darbuotojas visiškai sumokėjo .

Atkreipkite dėmesį, kad organizacijai nebereikia kontroliuoti darbuotojo statuso po jo atleidimo, nes ji nemoka jokių mokėjimų ir nėra mokesčių agentė. Taigi visi statuso pasikeitimai po darbuotojo atleidimo neturi įtakos mokesčių agento pareigoms.<44>.

Susitvarkyti su biudžetu

Taigi, perskaičiavus gyventojų pajamų mokestį dėl darbuotojo statuso pasikeitimo, jis turi skolą biudžetui (sumokėdavo 13 proc., bet reikia 30 proc.), arba permoką (sumokėdavo 30 %, bet jiems reikia 13%). Ir šiose situacijose buhalteris atitinkamai arba išskaičiuoja mokestį iš darbuotojo ir perveda į biudžetą, arba grąžina mokestį darbuotojui jo prašymu. Atrodytų, kas lengviau?

Tačiau buhalteris vis tiek turės susidoroti su biudžetu, tiksliau, su mokesčių inspekcija. Faktas yra tas, kad mokesčių institucijose kiekvienam CBC išlaikomos atsiskaitymo kortelės su mokesčių biudžetu<45>. Ir kaip minėjome straipsnio pradžioje, iš nerezidentų išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis ir iš rezidentų išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis perkeliamas į skirtingus CBC. Todėl perskaičiavus mokestį galimos dvi situacijos.

Ir dėl to, nepaisant to, kad 30% ir 13% dydžio gyventojų pajamų mokestis patenka į tą patį biudžetą, buhalteris vis tiek turės prašyti mokesčių inspekcijos pervesti iš CBC, už kurį mokamas mokestis. iš pradžių buvo sumokėta tam, už kurią turi būti mokama pasikeitus darbuotojo statusui (pavyzdžiui, iš rezidento BMK į nerezidentą).

Reguliuojančios institucijos mano, kad būtina kompensuoti gyventojų pajamų mokesčio permoką iš vieno CBC į kitą<46>. Kartu Finansų ministerija pažymėjo, kad šiuo atveju mokesčių administratorius negali bausti mokesčių agentų organizacijai už tai, kad dėl perskaičiavimo susidarė įsiskolinimas CBC, kuriam mokesčius sumokėjo iš gyventojų. pervedamas, nes šiuo atveju organizacija įvykdė savo, kaip mokesčių agento, pareigą pervesti gyventojų pajamų mokestį į atitinkamą biudžetą<47>. Šiuo atveju jokių nuobaudų neturėtų būti, nes mokesčių agentas viską teisingai ir laiku surašė bei pritaikė darbuotojo statusą atitinkantį mokesčio tarifą.

Kaip grąžinti mokesčius?

Darbuotojui parašius organizacijos vadovui adresuotą prašymą dėl per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo, buhalteris privalo grąžinti šį mokestį. Iš karto kyla klausimas: kokia sąskaita?

Kadangi mokestis jau yra biudžete, organizacija gali grąžinti darbuotojui permokėtą mokestį per einamąsias įmokas į biudžetą gyventojų pajamų mokesčiui. Beje, mokesčių administratorius neturi nieko prieš tokią grąžinimą.<48>. Tai yra, gyventojų pajamų mokesčio grąžinimas konkrečiam darbuotojui faktiškai atliekamas einamąjį mėnesį ne tik iš jo, bet ir iš kitų darbuotojų išskaičiuotų gyventojų pajamų mokesčio sumų sąskaita.

Apskaitoje daromas toks įrašas: Dt 70 - Kt 50 - darbuotojui grąžinamas gyventojų pajamų mokestis (mūsų pavyzdyje 10 252 rubliai). Tokiu atveju grąžinamo mokesčio suma 1-NDFL kortelės eilutėje „Mokesčių agento grąžinta per daug išskaičiuota mokesčio suma“ atsispindi tą mėnesį, kurį darbuotojui buvo grąžintas mokestis (išrašytas iš kasos). , pervesta į atlyginimo kortelę).

Taigi, jei darbuotojas buvo nerezidentas, o vėliau tapo rezidentu, organizacija gali:

Jei yra kitų darbuotojų, nuo kurių mokamas 30% gyventojų pajamų mokestis, sumažinkite einamojo mėnesio apskaičiuotą mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą, taikant 30% tarifą visiems darbuotojams nerezidentams mokesčio suma. iš darbuotojo išskaičiuojama 30 proc. Šiuo atveju prašymo dėl įskaitymo mokesčių administratoriui teikti nereikia;

Nesant darbuotojų, iš kurių išskaičiuojamas 30% gyventojų pajamų mokestis, sumažinkite einamojo mėnesio apskaičiuoto į biudžetą mokėtino mokesčio sumą 13% tarifu visiems organizacijos darbuotojams mokesčio suma. iš darbuotojo išskaičiuojama 30 proc. Tuo pačiu metu į biudžetą pervedama 30% mokesčio suma turi būti įskaityta į būsimus 13% mokesčių mokėjimus.

Kad mokesčių institucijoms kiltų mažiau klausimų ir jos nesiimtų audito vietoje<49>, prie paraiškos turi būti pridėtos šių dokumentų kopijos:

darbuotojų pareiškimai;

dokumentai, patvirtinantys darbuotojo buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpį;

Mokesčių kortelė 1-NDFL formos, kurioje mokestis perskaičiuojamas.

Tačiau šių metų pradžioje Rusijos finansų ministerija pirmą kartą pasisakė, kad mokesčių agentas, atlikdamas vienašališką priešpriešinių vienarūšių įsipareigojimų įskaitymą, neturi teisės grąžinti jo permokėto mokesčio. biudžetą kitų asmenų mokesčių sumos sąskaita, nes tokios galimybės Kodeksas nenumato.<50>.

Jei laikysitės šio paaiškinimo, turėsite atlikti šią procedūrą<51>.

1. Darbuotojas, iš kurio buvo per daug išskaičiuoti mokesčiai, parašo prašymą organizacijai dėl mokesčių grąžinimo.

2. Organizacija grąžina mokestį savo lėšomis. Tuo pačiu metu organizacija privalo sumokėti į biudžetą apskaičiuoto mokėtino į biudžetą mokesčio sumą už einamąjį mėnesį, taikant 13% tarifą visiems darbuotojams. Ji negali jos sumažinti iš darbuotojo išskaičiuojamo mokesčio suma 30 proc.

3. Organizacija pateikia mokesčių administratoriui prašymą grąžinti darbuotojui grąžintą gyventojų pajamų mokestį (įskaityti į būsimus mokėjimus).<52>. Prie šio prašymo pridedamas darbuotojo prašymas, dokumentai, patvirtinantys darbuotojo buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpį ir kt. (žr. aukščiau).

4. Mokesčių administratorius patikrina organizacijos pateiktus dokumentus ir per 10 dienų nuo organizacijos prašymo gavimo dienos išduoda<53>:

[arba] ​​sprendimas įskaityti išskaičiuotą ir į biudžetą pervestą mokesčio sumą į būsimus mokėjimus, jeigu buvo pateiktas prašymas įskaityti gyventojų pajamų mokestį;

[arba] ​​sprendimas grąžinti išskaičiuotą ir pervestą į biudžetą mokesčio sumą, jeigu buvo pateiktas prašymas grąžinti gyventojų pajamų mokestį.

Be to, per 5 dienas nuo atitinkamo sprendimo priėmimo dienos mokesčių administratorius raštu informuoja organizaciją apie įskaitymą ar grąžinimą. Šis pranešimas arba persiunčiamas organizacijos vadovui asmeniškai prieš gavimą arba siunčiamas registruotu paštu su pranešimu<54>.

Po to į biudžetą per daug pervesta mokesčio suma turi būti grąžinta per 1 mėnesį nuo tos dienos, kai mokesčių inspekcija gavo prašymą dėl grąžinimo.<55>.

5. Organizacija, gavusi mokesčių administratoriaus pranešimą apie atliktą įskaitymą, padaro įrašą buhalterinėje apskaitoje apie gyventojų pajamų mokesčio įskaitymą: Dt 68, subsąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio atsiskaitymai 13% tarifu“, - Kt 68, subsąskaita „Atsiskaitymai gyventojų pajamų mokesčiu 30% tarifu“ (mūsų pavyzdyje 18 000 rublių suma).

6. Gavęs pinigus iš biudžeto, organizacijos buhalteris išrašo komandiruotę: Dt 51 - Kt 68, subsąskaita „Atsiskaitymai gyventojų pajamų mokesčiu 30% tarifu“ (mūsų pavyzdyje 10 252 rublių suma).

Tačiau pasirinkus šią galimybę paaiškėja, kad darbuotojas iš karto gauna per daug pervestą mokestį į biudžetą, tačiau organizacija laukia pinigų grąžinimo mažiausiai pusantro mėnesio, priešingai nei grąžinimo atveju. einamųjų gyventojų pajamų mokesčio įmokų.

Tačiau visiškai neaišku, kodėl pinigai turi būti siunčiami pirmyn ir atgal: pervesti į biudžetą, o po to grąžinti iš biudžeto. Esant tokiai situacijai, organizacija turi pasirinkimą:

Sumokėti į biudžetą mažiau, tai yra nedelsiant grąžinti darbuotojui mokestį nuo einamųjų įmokų į biudžetą gyventojų pajamų mokesčiui už visus darbuotojus;

Mokėkite daugiau į biudžetą, tai yra grąžinkite mokesčius darbuotojui savo lėšomis, o tada paprašykite mokesčių inspekcijos grąžinti šiuos pinigus.

Norisi tikėtis, kad mokesčių administratorius nepriims šio Finansų ministerijos Rašto, nes tai apsunkins gyvenimą ne tik organizacijoms, bet ir patiems mokesčių administratorių darbuotojams.

Įvedus kintamą 12 mėnesių laikotarpį gyvenamajai vietai nustatyti buvo siekiama, kad užsieniečiams, kurie per pastaruosius 12 mėnesių Rusijos Federacijos teritorijoje išbuvo 183 dienas ir ilgiau, būtų sudarytos vienodos sąlygos su Rusijos piliečiais, kad jie mokėtų asmenines pajamas. mokesčiu 13 proc. O iki šių pataisų mokesčių rezidento statusas kasmet buvo nustatomas iš naujo. O pirmąjį pusmetį užsieniečiai mokėjo 30% gyventojų pajamų mokestį ir tik liepos mėnesį turėjo teisę mokėti 13% tarifą ir perskaičiuoti mokestį nuo metų pradžios.

Tačiau, kaip ir visos teigiamos naujovės, yra ir minusų. Ši lengvata darbuotojams virto komplikacija buhalteriui, nes dabar reikia kas mėnesį stebėti „rizikos grupės“ darbuotojų statusą.

<1>Art. 208 str. 1 d. 209 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<2>1 str. 207, pastraipos. 1, 2 str. 208 str. 2 d. 209 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<3>par. 1 p. 3 str. 226 str. 216 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<4>par. 2 p. 3 str. 226 str. 216 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<5>3 str. 210 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<6>4 str. 210 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<7>1 str. 224 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<8>3 str. 224 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<9>par. 1 p. 3 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<10>par. 2 p. 3 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<11>2007 m. rugpjūčio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 74n

<12>Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 232 straipsnis

<13>2 str. 207 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<14>5 str. 6.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<15>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 25 d. raštas N 03-04-06-01 / 453; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2007 m. lapkričio 29 d. N 28-11 / 113476

<16>Rusijos finansų ministerijos 2008 m. sausio 24 d. raštai N 03-04-06-01/17, 2007 m. gruodžio 25 d. N 03-04-06-01/453, 2007 m. gruodžio 10 d. N 03-04- 06-01/435; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2007 m. lapkričio 29 d. N 28-11 / 113476

<17>2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis

<18>Rusijos finansų ministerijos 2007-07-03 raštai N 03-04-06-01/207, 2007-06-13 N 03-04-06-01/185; 1 p. Rusijos finansų ministerijos raštai 2007-06-25 N 03-04-06-01 / 200

<19>Art. 6.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gruodžio 28 d. laiškas N 04-1-04 / 929; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2007 m. rugsėjo 14 d. N 28-11 / 087829

<20>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 23 d. raštas N 03-04-06-01 / 258

<21>Rusijos finansų ministerijos 2007-07-26 raštai N 03-04-06-01 / 268, 2007-03-29 N 03-04-06-01 / 94; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštai, 2007 m. lapkričio 29 d. N 28-11 / 113476, 2007 m. rugsėjo 14 d. N 28-11 / 087829

<22>Rusijos finansų ministerijos raštai 2007-12-25 N 03-04-06-01 / 453, 2007-11-22 N 03-04-06-01 / 409, 2007-11-22 N 03-06-04 / 406, 2007-05-21 N 03-04-06-01/149

<23>p. 1, 2 str. 207, pastraipos. 1, 3 str. 224 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<24>Art. 216 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<25>Art. 52, 4 punktai. 1, 4 str. 54, pastraipos. 1 - 4 str. 210 str. 216 str. 3 d. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<26>210, 216 straipsniai, pastraipos. 1, 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis; Rusijos finansų ministerijos raštai 2007 m. lapkričio 22 d. N 03-04-06-01 / 409, 2007 m. spalio 5 d. N 03-04-06-01 / 342

<27>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 26 d. raštas N 03-04-06-01 / 268

<28>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 21 d. raštas N 03-04-06-01 / 149

<29>patvirtino Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas, 2006-10-13 N SAE-3-04/706@

<30>patvirtino 2004 m. rugpjūčio 16 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 413; 1 str. 2002 m. liepos 25 d. federalinio įstatymo N 115-FZ „Dėl užsienio piliečių teisinės padėties Rusijos Federacijoje“ 2 straipsnis; sub. "a" p. 2 val. 2 str. 2006 m. liepos 18 d. federalinio įstatymo N 109-FZ „Dėl užsienio piliečių ir asmenų be pilietybės migracijos registracijos Rusijos Federacijoje“ 22 straipsnis.

<31>

<32>Rusijos finansų ministerijos raštai 2008-02-05 N 03-04-06-01/31, 2008-02-04 N 03-04-07-01/20, 2007-10-26 N 03-04-06-01 /362

<33>Rusijos finansų ministerijos raštas 2007 m. spalio 26 d. N 03-04-06-01 / 362

<34>1 str. 2002 m. liepos 25 d. Federalinio įstatymo N 115-FZ 2 straipsnis

<35>sub. 3, 4 p. 1, 3 str. 218 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<36>1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis

<37>patvirtino Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. spalio 31 d. įsakymas N BG-3-04 / 583

<38>Art. 2002 m. liepos 25 d. Federalinio įstatymo N 115-FZ 5 straipsnis

<39>sub. 3 p. 1 str. 218 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<40>patvirtintos Mokesčių kortelės pajamų apskaitai... užpildymo tvarkos 3 p. Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. spalio 31 d. įsakymas N BG-3-04 / 583

<41>p. 3, 4 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<42>4 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<43>2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis

<44>patvirtino 2006 m. spalio 13 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas N5SAE-3-04/706@; 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis; Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 19 d. raštas N 03-04-06-01 / 74

<45>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 19 d. raštas N 03-04-06-01 / 74

<47>Rusijos finansų ministerijos raštai Nr.03-04-06-01/268 2007-07-26, Nr.03-05-01-04/173 2006-06-21, Nr.03-05-01-04/ 2006-03-24 69; Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006-06-13 raštai N 04-1-02/309@, 2005-12-28 N 04-1-04/929

<48>Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 24 d. raštas N 03-05-01-04 / 69

<49>Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2007 m. lapkričio 29 d. N 28-11 / 113476

<50>Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006-06-13 laiškas N 04-1-02/309@

<51>Rusijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 22 d. raštas N 03-04-06-01 / 41

<52>Rusijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 22 d. raštas N 03-04-06-01 / 41; 1 str. 231 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<53>14 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<54>p. 4, 8 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<55>9 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Visą straipsnio tekstą skaitykite žurnale „Pagrindinė knyga“ N 8, 2008
Pirmą kartą paskelbtas žurnale „Pagrindinė knyga“ N 8, 2008 m

„PELNINGOS“ PROBLEMOS: DIVIDENDAI, DEKLARACIJA IR KITA

Dybovas A.I.

Dėl dividendų N 1-NDFL ir N 2-NDFL formų užpildymo

Kaip užpildyti 1-NDFL ir 2-NDFL formas mokant dividendus? Žinoma, tai galima padaryti ir rankiniu būdu, tačiau praktikoje didžiąja dalimi atvejų tam naudojamos buhalterinės apskaitos kompiuterinės programos. Paprastai juose buhalterio prašoma įrašyti per konkretų mėnesį fiziniam asmeniui priskaičiuotą dividendų sumą, taip pat mažintinų dividendų sumą.

Tai yra, daroma prielaida, kad į dalyvio - Rusijos Federacijos rezidento pajamas įtraukiama visa sprendimu priskaičiuota suma, tada iš jų išskaičiuojami mokesčių agento gauti dividendai ir gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų dividendų suma. atitrauktas. Pavadinkime šią procedūrą pirmuoju informacijos apie dividendus įvedimo į gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybę variantu.

Tačiau negalite atskleisti visos gautų dividendų sumos iki tos dienos, kai nuspręsite išmokėti dividendus. Turite nustatyti, kiek šios sumos tenka dalyviui, kurio pajamų atžvilgiu yra užpildytos 1-NDFL ir 2-NDFL formos. Paskutinėje formoje ši suma vadinama atskaitymu. Pavadinkime tai dėl patogumo. Suma apskaičiuojama taip.

Per kalendorinį mėnesį fiziniam asmeniui išmokėtų dividendų iš pajamų suma		Per kalendorinį mėnesį fiziniam asmeniui išmokėtų dividendų suma, padidinta išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma		Bendra iki sprendimo priėmimo dienos gautų dividendų suma, kurios pagrindu kalendorinį mėnesį buvo išmokėti dividendai (išskyrus tuos, kurie jau dalyvavo skaičiuojant ir tuos, kurie apmokestinami 0 proc.
		Bendra dividendų, mokėtinų Rusijos organizacijoms ir fiziniams asmenims - Rusijos Federacijos rezidentams, suma, sukaupta remiantis sprendimais, kurių pagrindu buvo išmokėti dividendai kalendorinį mėnesį

Įvedus duomenis apie atskaitos sumą, pati programa apskaičiuoja apmokestinamąsias pajamas ir užpildo 1-NDFL ir 2-NDFL formas. Kaip ji tai daro?

1-NDFL formos 4 skilties 1 eilutės reikiamo mėnesio stulpelyje įrašoma visa išmokėtų dividendų suma, o 2 eilutėje - gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinama suma (tai yra atėmus atskaitą). Jei staiga paaiškėjo, kad atskaitos suma yra didesnė už išmokėtų dividendų sumą, tada dividendų apmokestinamoji vertė tampa lygi nuliui.

Konkretaus mėnesio 2 eilutės rodiklį padauginus iš 9 procentų (jei dividendų gavėjas yra gyventojas), programa gauna 1-NDFL formos 4 skilties 3 eilutės „Apskaičiuota mokesčio suma“ rodiklį. Jei visa dividendų suma buvo išmokėta grynaisiais pinigais ir mokesčių agentas stropiai išskaičiavo visą apskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą, tai konkretaus mėnesio 3 eilutės rodiklis perkeliamas į 4 eilutę „Išskaičiuota mokesčio suma“ už tą patį mėnesį. .

Programa metų pabaigoje apskaičiuoja 1-NDFL formos 4 skilties eilučių stulpelio „Iš viso“ rodiklius, duomenis susumavus pagal dividendų mokėjimo mėnesius.

Dabar apsvarstykite pirmąjį 2-NDFL formos užpildymo variantą.

Jeigu dividendai išmokami fiziniam asmeniui – Rusijos Federacijos gyventojui, tai pažymos 3 skilties pradžioje nurodomas 9 proc. Tada 3 skilties lentelėje nurodomas dividendų išmokėjimo kalendorinio mėnesio eilės numeris, pajamų kodas (dividendams - 1010) ir konkretų mėnesį sukaupta išmokėti dividendų suma. Žodžiu, duomenys paimti iš 1-NDFL formos 4 skyriaus 1 eilutės. Toliau stulpelyje „Išskaitymo kodas“ programa įrašo 601 – tai kodas, priskiriamas sumai, kuri sumažina pajamų, gautų dividendų forma, mokesčio bazę. Ką programa atspindi skiltyje "Išskaitymo suma", manau, nereikia aiškinti, viskas jau aišku iš stulpelio pavadinimo.

Pažymos 5 skiltis pildomas beveik taip pat, kaip ir 1-NDFL formos 4 skilties stulpelis „Iš viso“.

Pavyzdys. N 1-NDFL ir N 2-NDFL formų pildymas mokant dividendus fiziniam asmeniui - Rusijos Federacijos gyventojui (1 variantas)

Tęskime pavyzdį (žr. p. 31) ir užpildykime N 1-NDFL ir N 2-NDFL formas, susijusias su dividendais P.R. Sudedamosios dalys. Prisiminkite, kad jam buvo įskaityta 40 000 rublių. Bendra dividendų suma, priskaičiuota sprendimu Rusijos gavėjams, siekė 180 000 rublių, dividendų, gautų iki sprendimo priėmimo dienos, suma – 81 000 rublių.

Iš sumos, sukauptos Institucijai, 25 000 rublių. 2008 m. balandį jam sumokėjo ir 15 000 rublių. tų pačių metų gegužę. Visas apskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis išskaitomas ir sumokamas į biudžetą dividendų išmokėjimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4, 6 dalys).

1. Apskaičiuokite atskaitymo sumą. Balandžio mėnesį išmokėti dividendai sieks 11 250 rublių. (25 000 rublių / 180 000 rublių x 81 000 rublių), gegužės mėnesį išmokėti dividendai - 6 750 rublių. (15 000 rublių / 180 000 rublių x 81 000 rublių)

1-NDFL forma

2-NDFL forma

Su Jumis aptarėme pirmąjį variantą, kaip į formas 1-NDFL ir 2-NDFL įrašyti informaciją apie gyventojui išmokėtus dividendus ir nuo jų apskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį. Tačiau yra ir antras variantas. Kas tai?

Antruoju variantu remiamasi tuo, kad pajamų, apmokestinamų gyventojų pajamų mokesčiu, taikant kitus nei „standartinius“ tarifus, mokesčio bazė yra apmokestinamų pajamų piniginė vertė. Paprasčiau tariant, pajamos dividendų forma yra lygios jų apmokestinamajai vertei, o ne visai sumai, sukauptai išmokėjimui. O gyventojų pajamų mokesčio mokesčių ataskaitoje nurodome tik apmokestinamąją sumą. Bendra dividendų suma pagal formas 1-NDFL ir 2-NDFL visiškai nepraeina.

Apskaičiuoti dividendų apmokestinamąją sumą yra paprasta.

Kaip matote, antrasis variantas nėra susijęs su apskaitos programos prašomos atskaitymo sumos skaičiavimu. Ir tai teisingiau Ch. Mokesčių kodekso 23 str. Juk joje nenumatyta išskaita iš pajamų dividendų forma, kuri minima 2 gyventojų pajamų mokesčio formoje. Kai tik kalba eina apie gyventojų pajamų mokesčio nuo dividendų apskaičiavimą, Ch. 23 nurodo mokesčių agentą į 2 str. Mokesčių kodekso 275 str. Tačiau jame nėra nė žodžio apie atskaitymą. Jame yra speciali mokesčių bazės apskaičiavimo tvarka ir nieko daugiau. Galiausiai, kad Finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba tyli ir neteikia jokių paaiškinimų dėl „atskaitos“ su kodu 601 apskaičiavimo ir taikymo tvarkos. Norėdami sužinoti jos sumą, turime atlikti papildomus skaičiavimus, kurie nėra pateikti. nes pagal įstatymą.

Ir apskritai šis išskaičiavimas yra dar viena nereikalingų inspektorių klausimų priežastis. Koks išskaitymas? Ir kaip tai išėjo? Ir patvirtinkite mums jo sumą kitais dokumentais.

Todėl antrasis variantas yra daug paprastesnis nei pirmasis.

Pavyzdys. N 1-NDFL ir N 2-NDFL formų užpildymas mokant dividendus fiziniam asmeniui - Rusijos Federacijos gyventojui (2 variantas)

Paimkime pagrindu ankstesnio pavyzdžio duomenis (p. 36). Gyventojų pajamų mokestis nuo P. R. išmokėtų dividendų. Įsteigimas balandžio mėnesį siekė (prieš apvalinimą) 1237,5 rublio, o iš gegužės mėnesį išmokėtų dividendų - 742,5 rublio.

1. Apskaičiuokite dividendų apmokestinamąją sumą. Balandžio mėnesį išmokėti dividendai sieks 13 750 rublių. (1237,5 rub. / 9%), gegužės mėnesį išmokėtiems dividendams - 8250 rublių. (742,5 rubliai / 9%).

2. Užpildykite N 1-NDFL ir N 2-NDFL formas.

1-NDFL forma

MOKESČIŲ KORTELĖ PAJAMŲ IR 2008 M. fizinių asmenų pajamų MOKESČIŲ ĮRAŠYTI N 1

4 skyrius. MOKESČIŲ BAZĖS IR MOKESČIO UŽ PAJAMUS IŠ ORGANIZACIJOS VEIKLOS AKCIJAS (DIVIDENDŲ) APSKAIČIAVIMAS

2-NDFL forma

2008 M. PAJAMŲ ATASKAITA N 1 2009-03-25

3. Pajamos, apmokestinamos taikant 9 proc.

Vienintelis dalykas, „bendras“ su pirmuoju ir antruoju variantais, yra papildomų skaičiavimų poreikis, o tai reiškia, kad norint patvirtinti 1-NDFL ir 2-NDFL formų duomenis, turėsite surašyti apskaitos ataskaitas. Ir kad ir kurį variantą pasirinktumėte, svarbiausia formose nurodyti teisingą apmokestinamųjų pajamų dydį bei apskaičiuotą ir nuo dividendų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Jei šios sumos teisingos, visa kita, kaip sakoma, yra lyrizmas. Už klaidas pildant pažymą, dėl kurios nesusidarė gyventojų pajamų mokesčio nepriemoka, niekas negali nubausti.

APIE KBK klaidas

Eferova T.V.

Ar teisėta taikyti baudą, jei dėl mokesčių agento padarytos klaidos, nurodant BMK, mokestis nebuvo perkeltas į kitą biudžetą?

Bauda kaupiama už kiekvieną kalendorinę dieną, uždelstą mokesčių agentui įvykdyti prievolę pervesti pajamų mokestį (GPM) į biudžetą.<1>.
Prievolė pervesti mokesčius į biudžetą laikoma įvykdyta, kai bankui pateikiamas mokėjimo nurodymas į atitinkamą Federalinio iždo sąskaitą.<2>. Biudžeto pajamų apskaitos ir paskirstymo tarp biudžetų tvarka vykdoma pagal BCC, nurodytą atsiskaitymo dokumente dėl lėšų įskaitymo į Federalinio iždo sąskaitą.<3>. Įstatymo reikalavimų neatitinkantys kvitai atsiskaitymo dokumentuose, kuriuose nurodytas BMK, priskiriami nepaaiškinamų kvitų kategorijai.<4>.	Bauda yra kompensacija už valstybės iždo nuostolius, atsiradusius dėl mokesčių negavimo laiku ir priskaičiuojama įsiskolinimui.<5>. Neteisingas BCC nurodymas, kai atitinkamame biudžete yra realių mokesčių įplaukų, nesudaro įsiskolinimo.
PRAKTIKA	PRAKTIKA
Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba
	2 sprendimai<6>
Rytų Sibiro apygardos FAS
	Nr. А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1 2006-02-26
FAS Tolimųjų Rytų rajonas
	data 2008-02-27 N Ф03-А73 / 07-2 / 6284
Vakarų Sibiro apygardos FAS
	3 sprendimai<7>
Maskvos rajono FAS
	9 sprendimai<8>
Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba
	5 sprendimai<9>
Šiaurės vakarų rajono federalinė antimonopolinė tarnyba
	4 sprendimai<10>
Šiaurės Kaukazo apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba
	2 sprendimai<11>
FAS Uralo rajonas
	4 sprendimai<12>
Centrinės apygardos FAS
	2005 08 30 N A09-2607 / 04-12
Tryliktasis arbitražo apeliacinis teismas
	3 sprendimai<13>

<1>3 str. 75 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<2>sub. 1 p. 3 str. 45 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<3>1 str. 40 BC RF

<4>patvirtintos Federalinio iždo pajamų Rusijos Federacijos biudžeto sistemai apskaitos ir jų paskirstymo tarp Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetų tvarkos 9 punktas. 2004 m. gruodžio 16 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 116n

<5>p. 1, 3, 4 st. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis; Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2002-07-04 sprendimas N 202-O

<6>žr. 2006 m. gruodžio 21 d. N A17-2058 / 5-2006, 2006 m. rugpjūčio 31 d. nutarimus N A11-396 / 2006-K2-18 / 128

<7>žr. 2007 02 15 nutarimus N F04-244/2007(31216-A46-7), 2006 09 19 N F04-6037/2006(26450-A27-29), 2005 11 01 N F4/2005 N F4/207 -A27-19)

<8>Žr. 2007-01-17 nutarimus Nr.KA-A40/13068-06, 2006-09-25 Nr.KA-A40/8859-06, 2006-05-16 Nr.KA-A40/3976-06, Nr.KA-A40 2006-05-02 /3393-06, 2006-03-14 N KA-A40/1414-06, 2005-12-12 N KA-A40/12192-05, 2005-10-27, N KA-A48-010303 2005-08-30 N KA -А40/8071-05, 2004-12-16 Nr. КА-А40/11811-04

<9>žr. 2007 09 06 N A57-965 / 07-26, 2007 02 21 N A55-6673 / 2006, 2006 12 13 N A12-11935 / 06-C51, /5 08-3049 N A12-11935 / 06-C51 / 59-3049. 2006 03 10 N A12-17689 / 05-C21

<10>žr. 2007 10 09 N A56-40864 / 2006, 2007 09 06 N A56-48097 / 2006, 2007 10 22 N A56-57775 / 2005, 27-508 2005 / 58 N A56-57775 / 2005. 09. 11 d 2006 N A56-58303/2005

<11>žr. 2007-01-08 N F08-4720 / 2007-1833A, 2006-04-28 N F08-1521 / 2006-644A nutarimus

<12>žr. 2007-11-07 N F09-9071/07-S2, 2007-01-18 N F09-11961/06-S2, 2005-08-15 N F09-3431/05-S1, N F09-3431/05-S1, N200018 07-45/20018/2007-S2 nutarimus. 04-AK

<13>žr. 2007 08 24 nutarimus byloje N A56-28505/2006, 2007 07 19 byloje N A56-41870/2006, 2007 07 02 N A56-944/2007

DĖL SUTARTIES SU PILIEČIAIS ​​SUDARIMO

Krasnopeeva A.N.

Klausimas. Lektorius labai gerai papasakojo, į ką reikia atkreipti dėmesį sudarant sutartį tarp juridinių asmenų. Tačiau gana dažnai organizacijos sudaro civilines sutartis su asmenimis. Ar čia yra kokių nors funkcijų?

А.К.: Iš ​​tiesų, organizacijos gana dažnai sudaro civilines sutartis su asmenimis. Organizacija gali sudaryti tokią sutartį tiek su verslininku, tiek su piliečiu, kuris nėra registruotas kaip verslininkas.

Klausimas. O kaip patvirtinti savo sandorio šalies – fizinio asmens statusą?

A.K.: Organizacijai nepaprastai svarbu, kad prieš sudarant sutartį būtų patvirtintas asmens, kaip individualaus verslininko, statusas.<1>.

Norėdami tai padaryti, turite paprašyti asmens pateikti dokumentų rinkinį:

Pasas, kuris yra pagrindinis dokumentas, įrodantis Rusijos Federacijos piliečio tapatybę<2>;

Valstybinės registracijos pažymėjimai<3>ir registruojantis mokesčių inspekcijoje<4>;

Ištrauka iš EGRIP<5>. Šio dokumento reikalauti nebūtina, tačiau būtent jie gali patvirtinti, kad pilietis tikrai nenustojo būti individualiu verslininku.

Jei sandoris sudaromas vykdant licencijuotą veiklą, tuomet būtina įsitikinti, kad verslininkas turi atitinkamą licenciją. Norėdami tai padaryti, turite paprašyti jo kopijos.

Ir jei pateikiamas šis organizavimo rinkinys, nėra ko jaudintis. Tiesiog nepamirškite pasidaryti dokumentų kopijas. Jie pravers, jei mokesčių inspekcijai turite klausimų.

Klausimas. O jei asmuo negali pateikti šių dokumentų?

A.K .: Jei asmuo net negali jums pateikti savo paso, tada neverta sudaryti sutarties, nes tiesiog nežinoma, kas tai yra.

Jei nėra individualaus verslininko valstybinės registracijos pažymėjimo, tai yra tik pilietis, o tai reiškia, kad tampate gyventojų pajamų mokesčio agentu<6>.

Be to, atlyginimas, mokamas asmeniui pagal civilinės teisės sutartis, numatančias darbų atlikimą, paslaugų teikimą ar autorines sutartis, yra apmokestinamas UST mokesčiu.<7>. Tačiau priminsiu, kad tik ta dalis, kuri turi būti įskaityta į federalinį biudžetą ir privalomojo sveikatos draudimo fondus<8>.

Be to, asmeniui mokamas atlyginimas yra apmokestinamas privalomojo pensijų draudimo įmokomis.<9>.

O visus šiuos mokesčius ir įmokas turi apskaičiuoti ir sumokėti organizacija. Todėl piliečio, su kuriuo organizacija sudaro sutartį, reikia paprašyti privalomojo pensijų draudimo pažymėjimo.<10>ir, jei yra, registracijos mokesčių inspekcijoje pažymėjimą<11>.

Verslininkas moka mokesčius ir įmokas nuo organizacijos jam sumokėto atlygio.

Klausimas. Kalbėjote apie mokestinius sandorio su verslininku aspektus. Ar yra kokių nors ypatumų civilinės teisės požiūriu?

А.К.: Apskritai, ne. Tačiau, mano nuomone, tokiais atvejais būtina aktyviai naudoti metodus įsipareigojimams pagal sutartį užtikrinti.

Taip yra dėl to, kad būdamas individualus verslininkas, pilietis ir toliau išlieka individu. O jam neįvykdžius įsipareigojimų ir išieškojus skolas ar nuostolius per teismą individualaus verslininko turto sąskaita, bus taikomi įstatymų nustatyti apribojimai.<12>. O turto, kurio negalima apmokestinti pagal vykdomuosius dokumentus, sąrašas yra gana platus.<13>. Be to, išieškojimo galimybę gali apriboti sutuoktinių bendro turto režimas.<14>. Taip pat būtina atsiminti apie atskaitymų iš fizinių asmenų ir individualių verslininkų pajamų dydžio ribojimą.<15>.

Klausimas. Kokias saugumo priemones galite rekomenduoti, kad išvengtumėte tokių pasekmių?

А.К.: Įkeitimas, užstatas, banko garantija ir garantija – tai būdai užtikrinti įsipareigojimų vykdymą, kuriuos rekomenduočiau naudoti organizacijoms, kad išvengtų neigiamų pasekmių<16>. Taip pat kreditoriui perduoto turto išlaikymas bus prievolių įvykdymo užtikrinimas.

<1>2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis; 1 dalis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 23 straipsnis

<2>1997 m. kovo 13 d. Rusijos Federacijos prezidento dekreto N 232 1 punktas

<3>forma N P61001 (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. birželio 19 d. dekreto N 439 N 22 priedas)

<5>2 str. 2001-08-08 federalinio įstatymo N 129-FZ "Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos" 6 straipsnis.

<6>1 p., sub. 1 p. 3 str. 24 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<7>1 str. 236 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<8>3 str. 238 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

<9>2 str. 2001 m. gruodžio 15 d. federalinio įstatymo N 167-FZ „Dėl privalomojo pensijų draudimo Rusijos Federacijoje“ 10 str.

<10>forma ADI-7, patvirtinta. PFR valdybos 2006 m. liepos 31 d. nutarimas N 192p

<11>forma N 2-1-Buhalterinė apskaita, patvirtinta. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas, 2006 12 01 N SAE-3-09 / 826@

<12>Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 24 straipsnis

<13>1 str. 2007 10 02 federalinio įstatymo N 229-FZ „Dėl vykdymo procedūrų“ 79 straipsnis; Art. 446 Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas

<14>1 dalis str. 34 str. 45 RF IC

<15>2 dalis str. Federalinio įstatymo „Dėl vykdymo procedūrų“ 99 str.

DĖL ryškaus APLINKYBIŲ PASIKEITIMO

Koshelev A.P.

Klausimas. Vladimiras Jakovlevičius, kalbėdamas apie galimybę pakeisti ar nutraukti sutartį dėl pasikeitusių aplinkybių, teigė, kad, pavyzdžiui, prekių kainos padidėjimas negali būti siejamas su tokiomis aplinkybėmis, nes šalys turi atsižvelgti į šią riziką, sudarant sutartį. Bet ką tuomet galima priskirti reikšmingiems aplinkybių pasikeitimams? Ar galėtumėte pateikti konkrečių pavyzdžių?

A.K.: Pirmiausia reikia pasakyti, kad ta pati aplinkybė gali būti pripažinta reikšminga arba nepripažinti, priklausomai nuo DK 451 straipsnyje numatytų sąlygų egzistavimo. Pavyzdžiui, reikšmingu aplinkybių pasikeitimu iš esmės gali būti pripažintas ir dėstytojo paminėtas prekių ar paslaugų, kurios yra sutarties dalykas, rinkos kainų padidėjimas, jeigu teismas tai įvertins.

Jeigu kalbėtume apie kitas aplinkybes, kurias nurodo organizacijos, kurios bandė nutraukti sutartį ar pakeisti jos sąlygas 451 straipsnio pagrindu, tai jų yra gana daug. Negana to, tiek pačios aplinkybės, tiek su jomis susiję teismų sprendimai ganėtinai skiriasi priklausomai nuo sutarties tipo. Išanalizavome 451 straipsnio jurisprudenciją dviejų rūšių sutarčių atžvilgiu, kurioms jo nuostatos taikomos dažniausiai. Tai versle dažniausiai pasitaikančios nuomos ir tiekimo sutartys. Žemiau pateikiama informacija apie tai, kaip pasikeitus tam tikroms aplinkybėms teismai buvo pripažinti pakankamomis ar nepakankamomis sutarčiai pakeisti ar nutraukti.

Aplinkybės/Reikalavimai	Praktika
	Prisipažink	Neatpažintas
Federalinių įstatymų nuostatų dėl mokėjimo už žemę pakeitimai Nuomininkas pareikalavo sumažinti nuomos mokestį dėl to, kad įstatymas nustatė jos dydžio ribą.<1> Kitu atveju dėl to, kad nuomos mokesčio dydis nustatytas vadovaujantis netekusiu galios įstatymu „Dėl apmokėjimo už žemę“	2 sprendimai<2>
Federalinių teisės aktų dėl valstybės turto nuomos pakeitimas (vertinimo veiklos įstatymo priėmimas, pagal kurį, perduodant valstybės turtą nuomai, privaloma jį įvertinti<3>)	4 sprendimai<4>	1 tirpalas<5> Teismo vertinimu, įstatyme nenustatyta nuomos sutarties šalims privalomos turto vertės, kurią nustato vertintojas.
Įstatymo pakeitimai, neleidžiantys nuomininkui ir toliau naudotis išnuomotu plotu pagal anksčiau numatytą paskirtį Nuomininkas reikalavo sutarties pakeitimų dėl jo teisės subnuomoti patalpas savo sukurtai organizacijai		1 tirpalas<6> Teismas tokį sprendimą motyvavo tuo, kad sutartyje nebuvo nurodytos turto naudojimo instrukcijos
Keičiasi regioniniai ar vietiniai teisės aktai dėl valstybės ar savivaldybės turto nuomos tvarkos Nuomotojas reikalavo padidinti nuomos mokestį	1 tirpalas<7>	1 tirpalas<8>
Ženkliai išaugo nuomotojo darbuotojų skaičius Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį	1 tirpalas<9>
Nuomojamų patalpų avarinė būklė ir pripažinimas istorijos ir architektūros paminklu Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį	1 tirpalas<10>
Padidėjusios nuomos rinkos kainos Nuomotojas kai kuriais atvejais reikalavo padidinti nuomos mokestį (pažymėta<*>) – sutarties nutraukimas	9 sprendimai, tarp jų: ​​FAS MO - 3 sprendimai<11>; FAS PO - 2 sprendimai<12>; FAS SZO - 1 tirpalas<*> <13>; FAS SKO - 2 sprendimai<14>; FAS UO - 1 tirpalas<15> Keturiais iš minėtų sprendimų teismas padarė išvadą, kad sutarties vykdymas tomis pačiomis sąlygomis pažeidžia šalių turtinių interesų pusiausvyrą.	9 sprendimai, iš jų: FAS VVO - 1 sprendimas<*> <16>; FAS VSO - 1 sprendimas<17>; FAS DVO - 1 tirpalas<18>; FAS MO - 2 sprendimai<19>; FAS SZO - 1 tirpalas<20>; FAS SKO - 2 sprendimai<21>; FAS UO - 1 tirpalas<*> <22>
Nuomojamo turto nuosavybės pasikeitimas Naujasis šeimininkas pareikalavo padidinti nuomą		4 sprendimai<23> Pagrindo pakeisti ar nutraukti sutartį nebuvimas šiuo atveju yra aiškiai numatytas įstatyme<24>
Regionų valdžios sprendimas dėl būtinybės rekonstruoti nuomojamą objektą Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį	1 tirpalas<25>	1 tirpalas<26>
Valdžios institucijų sprendimas dėl mažmeninės prekybos vietų perkėlimo iš nuomojamo objekto teritorijos Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį		3 sprendimai<27>
Vietos valdžios institucijos (nuomotojo) sprendimas, kad nuomojama žemė jai reikalinga ne pagal paskirtį Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį		1 tirpalas<28>
Demografinės situacijos pasikeitimas ir savivaldybės patalpų ikimokyklinėms įstaigoms poreikio atsiradimas Nuomotojas-savivaldybė reikalavo nutraukti sutartį		1 tirpalas<29>
Dujotiekių išsidėstymas po išnuomotu žemės sklypu ir jų eksploatavimo taisyklių pažeidimas Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį		1 tirpalas<30> Teismas nurodė, kad komunikacijos sutarties sudarymo metu buvo sklypo teritorijoje ir nuomotojas žinojo apie galimą saugos taisyklių pažeidimą.
Bendradarbiavimo nutraukimas, sutarties šalių santykių pablogėjimas Nuomotojas reikalavo nutraukti sutartį		1 tirpalas<31>
Tiekimas
Draudimas platinti įsigytas prekes (Moldovos vynas)<32>Pirkėjas pareikalavo nutraukti sutartį	1 tirpalas<33>
Pardavėjo ir jo tiekėjų sutartinių santykių nutraukimas	1 tirpalas<34> Teismas įvertino situaciją dėl dujų tiekimo, kai pardavėjas negali rasti kitų tiekėjų
Prekių rinkos kainų padidėjimas Pardavėjas pareikalavo nutraukti sutartį		1 tirpalas<35>
Pirkėjo reikalavimas nutraukti sutartį Pardavėjas pareikalavo nutraukti sutartį	1 tirpalas<36>

<1>2 str. 2001 m. spalio 25 d. federalinio įstatymo N 137-FZ „Dėl Rusijos Federacijos žemės kodekso priėmimo“ 3 straipsnis.

<2>2007 m. gegužės 21 d. FAS DVO nutarimai N F03-A37 / 07-1 / 1382; FAS MO, 2007-03-14 N KG-A41 / 736-07

<3>Art. 1998 m. liepos 29 d. federalinio įstatymo N 135-FZ „Dėl vertinimo veiklos Rusijos Federacijoje“ 8 straipsnis.

<4>Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. spalio 19 d. nutarimai N KG-A40/10896-07, 2007 m. rugsėjo 3 d. N KG-A40/8649, 2007 m. rugsėjo 7 d. N KG-A40/8605-07, 2005 m. gruodžio 26 d. N KG-A40/12692 -05

<5>2006 m. kovo 13 d. FAS SZO dekretas N A21-5407 / 2005-C2

<6>2007 04 24 FAS VSO dekretas N A33-16129 / 06-F02-2166 / 07

<7>2006 m. gegužės 31 d. FAS centrinio organo dekretas N A14-3299 / 05-68 / 32

<8>2006-12-26 FAS VSO dekretas N A74-2088 / 06-Ф02-6944 / 06-С2

<9>FAS VVO 2007-08-27 dekretas N A43-3233 / 2007-17-51

<10>2006 m. gruodžio 27 d. FAS ZSO dekretas N F04-8517 / 2006 (29600-A70-38)

<11>FAS MO nutarimai, 2007 01 22 N KG-A40 / 13630-06, 2006 12 15 N KG-A40 / 11912-06-P, 2005 12 05 N KG-A40 /-01540

<12>FAS PO nutarimai, 2007 02 28 N A55-74 / 05-24, 2006 01 30 N A12-13536 / 05-C54-5 / 34

<13>FAS SZO 2007 08 02 nutarimas N A56-32406 / 2006

<14>FAS SKO nutarimai, 2006-12-19 N F08-6436/2006, 2006-06-14 N F08-2658/2006

<15>2007 11 01 FAS UO dekretas N Ф09-8896 / 07-С6

<16>2005 m. spalio 11 d. FAS VVO dekretas N A38-551-10 / 65-2005

<17>2006 08 10 FAS VSO dekretas N A33-30379 / 05-Ф02-3960 / 06-С2

<18>2006 m. vasario 14 d. FAS DVO dekretas N F03-A51 / 06-1 / 171

<19>FAS MO nutarimai, 2007 12 04 N KG-A40 / 12576-07, 2007 11 30 N KG-A40 / 12494-07

<20>2006 m. balandžio 17 d. FAS SZO dekretas N A56-14664 / 2005

<21>FAS SKO nutarimai, 2006-03-21 N F08-214/2006, 2005-09-16 N F08-4230/2005

<22>FAS UO dekretas, 2006 05 25 N Ф09-4256 / 06-С3

<23>FAS VVO 2006 02 09 nutarimai N A38-2543-16 / 176-2005; FAS DVO 2006-12-12 N F03-A59 / 06-1 / 4719; FAS SKO 2006-08-10 N F08-3584/2006; FAS UO, 2007-01-16 N F09-11863 / 06-C6

<24>1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 617 straipsnis

<25>2006 05 24 FAS MO dekretas N KG-A40 / 4211-06

<26>2006 03 09 FAS MO dekretas N KG-A40 / 1274-06

<27>FAS VVO 2006 m. vasario 27 d. nutarimai N A43-14918 / 2005-13-370, N A43-14917 / 2005-13-369; FAS MO, 2007-03-28 N KG-A40 / 2004-07

<28>FAS VVO 2007 08 24 dekretas N A79-9483 / 2006

<29>2007 09 28 FAS MO dekretas N KG-A41 / 9945-07

<30>2007-07-06 FAS SKO dekretas N Ф08-3204 / 2007