Qual é a taxa de IRS de um contribuinte não residente que auferiu rendimentos. Tributação de trabalhadores estrangeiros. ZN \u003d Kst x D x St x Kv, onde

imposto de renda pessoal e a coleta dos documentos corretos.

Como determinar o status do contribuinte

Para determinar o status, é necessário definir o tempo de permanência do funcionário na Rússia. Para isso, solicite documentos que registrem a data de travessia da fronteira ou confirmem o período em que permaneceu na Rússia. Um residente fiscal é um funcionário que, dentro de 12 meses consecutivos, permanece na Rússia por 183 dias corridos ou mais.

O período de permanência no país é contado a partir do dia da chegada (entrada) do funcionário à Rússia. Inclua também os dias de saída e retorno no número de dias de permanência no país. Este procedimento de cálculo é confirmado pelas autoridades reguladoras (cartas de 7 de outubro de 2010 nº 03-04-06 / 6-245, datadas de 24 de abril de 2015 nº ОА-3-17 / 1702).

Como a situação fiscal de um funcionário pode mudar durante o ano, é necessário controlar a duração real de sua estada na Rússia a partir da data de recebimento da renda (artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa). Se durante o ano civil (por exemplo, de janeiro a julho) a duração da estada de um funcionário na Rússia atingir 183 dias, no final do ano sua situação fiscal não será alterada.

Observe que o período de permanência de um funcionário na Rússia não é interrompido por períodos de viagens ao exterior:

para tratamento ou educação de curto prazo (menos de seis meses);
para o desempenho de trabalho ou outras funções relacionadas à execução de trabalho (prestação de serviços) em campos de hidrocarbonetos offshore.

Quais documentos o contador deve verificar?

A lista de documentos pelos quais é possível estabelecer quantos dias um funcionário passou na Rússia não é definida por lei. Portanto, pode ser qualquer documento que comprove a presença do funcionário no país. Assim, as datas de entrada e saída da Rússia podem ser estabelecidas de acordo com as marcas do serviço de fronteira russo:

no passaporte;
em passaporte diplomático;
no passaporte oficial;
no passaporte do marinheiro (bilhete de identidade do marinheiro);
no cartão de migração;
no documento de viagem do refugiado, etc.

As marcas feitas em documentos pelos serviços de fronteira de estados estrangeiros (incluindo os estados - membros da União Aduaneira) não precisam ser levadas em consideração ao determinar o status tributário: elas não podem confirmar o tempo de permanência no território da Rússia (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 26 de abril de 2012 nº 03-04-05/6-557).

Por exemplo, um funcionário conseguiu um emprego, mas não há marca no passaporte, então outros documentos podem ser aceitos como comprovante de permanência na Rússia. Por exemplo, recibos de acomodação em hotel, documentos com marca de registro no local de residência. Para funcionários que trabalham, a prova de sua permanência na Rússia pode ser planilhas de horas ou certificados de trabalho emitidos com base nessas planilhas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 27 de junho de 2012 nº 03-04-05 / 6-782, o Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 6 de setembro de 2016 nº ОА-3-17/4086).

Além disso, em relação às marcas de registro no local de residência, as autoridades fiscais chegaram a opiniões diferentes. Assim, os inspetores acreditam que documentos com marcas de registro no local de residência (local de estadia) podem ser aceitos e contabilizados como o tempo gasto no território da Rússia (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 6 de setembro de 2016 nº OA -3-17 / 4086), e os financiadores chegaram a Outra conclusão é que os documentos com uma marca de registro por si só não podem confirmar quanto tempo um funcionário está na Rússia (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de junho de 2012 nº 03- 04-05 / 6-782). Para evitar desentendimentos com os inspetores, solicite adicionalmente ao funcionário outros documentos que possam confirmar o tempo de sua estada na Rússia.

Se, por algum motivo, um funcionário não apresentar documentos que comprovem a duração de sua estada na Rússia, você poderá reter o imposto de sua renda de acordo com as taxas estabelecidas para não residentes.

Pergunta do contador: “Devido ao vencimento da autorização de permanência na Rússia, ele se demite e sai do país. No ano seguinte, ele entra novamente na Rússia e consegue um emprego. O período de 12 meses é interrompido para determinar a situação fiscal do estrangeiro? » .

Resposta: Não, não para. A legislação estabelece um procedimento unificado para determinar a situação tributária dos contribuintes do imposto de renda pessoa física. O uso de um período de 12 meses para determinar o status tributário de um contribuinte de imposto de renda pessoal é obrigatório. Esta regra se aplica independentemente da existência (rescisão, rescisão) de um contrato de trabalho com um funcionário ou das razões pelas quais o funcionário deixou o território da Rússia.

Pergunta de um contador: “Na determinação da situação de funcionário (residente ou não residente), é necessário levar em consideração os dias de sua permanência em viagens de negócios e férias no exterior? » .

Resposta: Não, não precisa. Ao viajar para o exterior por motivos oficiais (pessoais), o funcionário deixa o território da Rússia. E ao determinar o status de residente fiscal, apenas os dias de permanência real na Rússia devem ser levados em consideração.

Situação da prática: como determinar a situação tributária de um funcionário que foi enviado em viagem de negócios ao exterior. Por exemplo, o trabalho de um cidadão da Letônia A.S. Pavlova está associada a viagens de negócios. Durante o ano (365 dias), ele foi enviado em viagens de negócios ao exterior três vezes por um período de 100, 20 e 40 dias (excluindo o dia de saída da Rússia e o dia de retorno à Rússia). No total, a duração das viagens de negócios ao exterior foi de 160 dias. Além disso, o funcionário saiu de férias no exterior por 24 dias (excluindo o dia da saída da Rússia e o retorno à Rússia). No total, nos últimos 12 meses, Kondratiev passou 184 dias no exterior (160 dias + 24 dias), na Rússia - 181 dias (365 dias - 184 dias), ou seja, menos de 183 dias. Esse funcionário não pode ser reconhecido como residente fiscal russo. Portanto, no ano de referência, o imposto de renda pessoal a uma taxa de 30% deve ser retido de sua renda.

Quais taxas de imposto de renda pessoal se aplicam a cidadãos estrangeiros

A taxa de imposto depende se o trabalhador estrangeiro é um residente fiscal russo ou não. A taxa básica de imposto para renda recebida por residentes fiscais da Federação Russa de fontes no território da Federação Russa e no exterior é de 13% (cláusula 1, artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). A mesma taxa se aplica aos rendimentos recebidos por alguns não residentes (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Quais taxas devem ser aplicadas a cidadãos estrangeiros são mostradas na tabela: A exceção são os casos previstos em tratados internacionais para evitar a dupla tributação (artigo 7 do Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, da renda do uso recebida por cidadãos da Ucrânia, retenha o imposto de renda pessoal a uma taxa de 10% (artigo 12 do Acordo entre o Governo da Federação Russa e o Governo da Ucrânia datado de 8 de fevereiro de 1995). Nesse caso, o destinatário da renda deve apresentar documentos que comprovem sua residência permanente na Ucrânia (status de residente fiscal) (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 17 de abril de 2006 nº 04-1-04 / 215).

Além disso, ao calcular o imposto de renda pessoal sobre a remuneração de trabalhadores estrangeiros, é importante levar em consideração que as deduções fiscais padrão aplicam-se apenas aos rendimentos dos residentes fiscais. Ou seja, se o funcionário não for residente fiscal, as deduções especificadas não são devidas a ele.

Imposto de renda pessoal para estrangeiros que trabalham sob patentes

Os empregadores podem contratar estrangeiros isentos de visto maiores de 18 anos, se os tiverem (artigo 1º, art. 13.3 da Lei Federal de 25 de julho de 2002 nº 115-FZ). Para obter uma patente e trabalhar nela, dentro de 12 meses, um estrangeiro precisa pagar adiantamentos fixos mensais para imposto de renda pessoal (cláusula 2, artigo 227.1 do Código Tributário da Federação Russa). O prazo da patente é considerado estendido pelo período em que o imposto de renda pessoal é pago na forma de um adiantamento fixo. Neste caso, não é necessário recorrer aos órgãos territoriais do FMS. Caso contrário, o prazo da patente expira a partir do próximo em que o imposto de renda pessoal for pago na forma de adiantamento fixo.

O valor dos adiantamentos fixos é de 1.200 rublos por mês (cláusula 2, artigo 227.1 do Código Tributário da Federação Russa). O valor dos pagamentos está sujeito à indexação pelo coeficiente deflator estabelecido para o exercício seguinte. Para 2017, o coeficiente deflator é definido em 1,623 (Ordem do Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia de 03 de novembro de 2016 nº 698), portanto, em 2017, aplique um adiantamento no valor de 1.947,6 rublos. (1200 rublos x 1,623).

Na prática, existem casos em que o pagamento do IRS sob a forma de adiantamentos para obtenção (renovação) de patente é efetuado em diferentes períodos de tributação, aplicando-se nestes casos os coeficientes deflacionadores apurados à data do pagamento (carta de o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 02 de fevereiro de 2016 nº 03-04-06/4981).

Por exemplo, em 2016, foram pagos adiantamentos para imposto de renda pessoal a um cidadão estrangeiro usando o coeficiente deflator estabelecido para 2016, a patente expira em 2017. Neste caso, não é necessário recalcular o valor das antecipações de IRS, tendo em conta o coeficiente deflator estabelecido para 2017.

Para compensar os adiantamentos do imposto de renda pessoal, o funcionário precisa redigir um requerimento. Não existe um formulário aprovado ou recomendado para tal declaração. O funcionário escreve de qualquer forma. O funcionário anexa ao aplicativo uma cópia do documento sobre o pagamento do adiantamento do imposto de renda pessoal. Até que o funcionário envie uma solicitação, o contador não pode compensar o adiantamento pago no imposto de renda pessoal; o adiantamento pago não pode ser. Um exemplo de formulário de inscrição é fornecido abaixo.

Para compensar o adiantamento do imposto de renda pessoal, você precisa ter não apenas um aplicativo de funcionário. A organização deve receber um aviso especial da sua própria. Para fazer isso, você precisa enviar um aplicativo para a administração fiscal. O formulário de inscrição recomendado é fornecido no Apêndice nº 1 da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 19 de fevereiro de 2015 nº BS-4-11 / 2622. No aplicativo, o empregador pode indicar um funcionário ou anexar uma lista de funcionários ao aplicativo. Esse pedido pode ser apresentado uma vez durante o período fiscal, ou seja, durante o ano. A fiscalização é obrigada a notificar a empresa no prazo não superior a 10 dias úteis a contar da data de receção do pedido da mesma (n.º 4, artigo 6.º, artigo 227.1 e artigo 6.º, artigo 6.1, do Código Fiscal do Federação Russa).

Observe que, se no último dia do mês em que o funcionário recebe a renda, a empresa não recebeu uma notificação da administração fiscal, retenha e transfira o valor total do imposto de renda pessoal dos ganhos do funcionário.

Imposto de renda pessoal da renda dos cidadãos da União Eurasiática

Os membros da União Eurasiática devem incluir trabalhadores das seguintes repúblicas: República da Bielorrússia, República da Armênia, República do Quirguistão (Tratado da União Econômica da Eurásia de 29 de maio de 2014). Rendimento auferido com o trabalho em Federação Russa, recebidos por pessoas físicas - residentes fiscais dessas repúblicas, tributados a uma taxa de 13%, a partir do primeiro dia de trabalho (artigo 72 do Tratado da União Econômica da Eurásia de 29 de maio de 2014). Quando empregados dessas repúblicas, isso não significa que esses cidadãos sejam automaticamente reconhecidos como residentes fiscais da Federação Russa. Ou seja, o trabalhador não deve ser apenas cidadão de um estado membro da EAEU, mas residente fiscal desse estado membro (uma pessoa com residência permanente), neste caso, aplicar a taxa de 13% (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 21 de março de 2017 nº 03-04-05 /16283).

Quanto ao padrão dedução de taxas, então os cidadãos dos estados membros do acordo poderão recebê-los somente depois de se tornarem residentes fiscais da Federação Russa (carta do Ministério das Finanças de 9 de abril de 2015 nº 03-04-06 / 20223).

Exemplo. Um cidadão da República do Cazaquistão A.S. Spirin chegou à Rússia em 1º de março de 2017 e imediatamente conseguiu um emprego na organização. A partir de 1º de março de 2017, sua renda é tributada à alíquota de 13%. Ao mesmo tempo, ele não tem direito a receber deduções fiscais, pois não é residente fiscal da Rússia. COMO. Spirin tem um bebê. A partir de 25 de abril (desde que o funcionário não saia da Rússia) A.S. Spirin torna-se residente fiscal da Federação Russa. Assim, a partir de abril, A.S. Spirin tem direito a receber uma dedução fiscal padrão para uma criança no valor de 1,4 mil rublos. por mês.

Situações polêmicas da prática

Como recalcular o imposto de renda pessoal quando um funcionário recebeu o status de residente na Rússia

Cidadão da Abkhazia A.S. Zakharov trabalha na instituição orçamentária Elbrus. De janeiro a março de 2017 A.S. Zakharov era um não residente da Federação Russa. Durante este período, ele recebeu um salário de 100.000 rublos. Dessa receita, o contador reteve e transferiu para o orçamento do imposto de renda pessoal a uma taxa de 30% - 30.000 rublos. Em abril de 2017, A.S. Zakharov recebeu o status de residente. Em abril, ele recebeu um salário no valor total de 50.000 rublos, imposto de renda pessoal a uma taxa de 13% - 6.500 rublos. O contador compensou todo o imposto do pagamento a maior, formado após o recálculo. O saldo do pagamento a maior no valor de 23.500 rublos. (30.000 rublos - 6.500 rublos) A.S. Zakharov retornará por meio da repartição de finanças, apresentando uma declaração na forma de 3-NDFL e documentos confirmando que recebeu o status de residente da Federação Russa (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 3 de outubro de 2013 No. 03-04-05 / 41061).

Se é necessário informar a repartição de finanças sobre rendimentos pagos a estrangeiros. nos termos de um tratado internacional. Nenhum imposto de renda foi retido dos pagamentos.

Sim precisa. Além disso, a fiscalização deve ser informada separadamente sobre cada pagamento. Tendo pago renda isenta de impostos a um estrangeiro, a organização deve enviar informações sobre isso à repartição de finanças de seu local. Isso deve ser feito em até 30 dias úteis após o pagamento dos rendimentos. Não há uma amostra padrão para essas informações, portanto, as informações podem ser enviadas de qualquer forma. Ou use o Formulário 2-NDFL como modelo. No certificado, certifique-se de indicar os dados do passaporte do estrangeiro e anexar a ele a confirmação oficial da condição de residente fiscal de um estado estrangeiro (se houver). Por exemplo, um residente do Azerbaijão K.M. Sergeev recebeu renda da organização, que, de acordo com um acordo internacional, não está sujeita ao imposto de renda pessoal na Rússia. As datas de pagamento dos rendimentos são 29 de fevereiro e 31 de março de 2016. A organização deve enviar informações sobre a receita paga à repartição de finanças até 13 de abril e 17 de maio de 2016, respectivamente (parágrafos 7 a 8 do artigo 232 do Código Tributário da Federação Russa).

A que taxa reter o imposto de renda pessoal do pagamento de férias pago a um especialista estrangeiro altamente qualificado. O empregado não é residente fiscal.

Retenha o imposto de renda pessoal a uma taxa de 13 por cento. Todos os rendimentos de especialistas altamente qualificados da atividade laboral estão sujeitos a imposto de renda pessoal à taxa de 13 por cento. Além disso, independentemente da sua situação fiscal (residente ou não residente). A renda relacionada ao trabalho não é apenas salário, mas também outros pagamentos estipulados por um contrato de trabalho. Assim, o pagamento de férias, embora não seja uma remuneração do trabalho, está diretamente relacionado ao desempenho das funções trabalhistas. Portanto, o imposto de renda pessoal do pagamento de férias deve ser retido a uma taxa de 13%, independentemente da situação fiscal de um especialista altamente qualificado. Use a mesma alíquota ao calcular o imposto de renda pessoal da compensação por férias não utilizadas, que você paga a um especialista altamente qualificado na demissão. cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 23 de maio de 2016 nº 03-04-06 / 29406, nº 03-04-06 / 29401).

Anteriormente, a posição dos financiadores era diferente. O pagamento das férias não conta como rendimento do trabalho. Assim, o imposto de renda pessoal desses rendimentos deve ser retido a uma taxa de 30 por cento. Porém, com a divulgação de novas cartas, os esclarecimentos anteriores deixaram de ser pertinentes. (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 4 de julho de 2014 nº 03-04-06 / 32423, datada de 8 de junho de 2012 nº 03-04-06 / 6-158).

A que taxa reter o imposto de renda pessoal de royalties para não residentes - cidadãos estrangeiros que são especialistas altamente qualificados. Não há acordo sobre como evitar a dupla tributação entre a Rússia e o país de residência do especialista.

Reter imposto de renda pessoal a uma taxa de 30 por cento. Por regra geral os pagamentos a cidadãos estrangeiros reconhecidos como especialistas altamente qualificados estão sujeitos a imposto sobre o rendimento de pessoas singulares à taxa de 13 por cento, independentemente da sua situação fiscal. A taxa de 13 por cento é aplicada aos rendimentos que o trabalhador aufere do trabalho com base num contrato de trabalho. O contrato de transferência de direitos autorais é um contrato de direito civil para a transferência de direitos de propriedade (artigos 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 do Código Civil da Federação Russa). Não se aplica nem ao contrato de trabalho nem ao contrato civil de prestação de trabalho (prestação de serviços). Portanto, dos royalties de tais cidadãos não residentes, retenha o imposto de renda pessoal a uma taxa de 30% (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de junho de 2011 nº 03-04-06 / 6-154).

Em todos os outros casos (inclusive em viagem de negócios ou férias no exterior), o período de permanência no exterior não está incluído no número de dias de permanência na Rússia.

Este procedimento decorre do parágrafo 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa. Esta conclusão também é confirmada pelo Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 26 de julho de 2007 nº 03-04-06-01 / 268.

Um exemplo de determinação do status tributário de uma pessoa (residente ou não residente) para fins de imposto de renda pessoal. Durante o ano, a pessoa fez repetidamente viagens de negócios ao exterior para trabalhar

O trabalho de um cidadão da Moldávia A.S. Kondratiev está associado a viagens de negócios. Durante 2015 (365 dias), ele foi enviado em viagens de negócios ao exterior três vezes por um período de 100, 20 e 40 dias (excluindo o dia de saída da Rússia e o dia de retorno à Rússia). No total, a duração das viagens de negócios ao exterior foi de 160 dias.

Além disso, Kondratiev saiu de férias no exterior por 24 dias (excluindo o dia da partida da Rússia e o retorno à Rússia).

No total, nos últimos 12 meses, Kondratiev gastou:

no exterior - 184 dias (160 dias + 24 dias);
no território da Rússia 181 dias (365 dias - 184 dias), ou seja, menos de 183 dias.

Kondratiev é reconhecido como não residente fiscal.

Situação: O período de 12 meses é interrompido para determinar a situação fiscal de um estrangeiro que sai do país devido ao vencimento de uma autorização de residência na Rússia? No próximo ano, ele entra novamente na Federação Russa.

Não, não para.

A legislação estabelece um procedimento único pelo qual a situação tributária de uma pessoa é determinada no cálculo do imposto de renda de pessoas físicas não residentes.

Se dentro de 12 meses consecutivos uma pessoa estiver na Rússia por 183 dias corridos ou mais, ela será reconhecida como sujeito passivo. .

Se durante os próximos 12 meses consecutivos uma pessoa estiver na Rússia por menos de 183 dias corridos, ela é um imposto .

Isso decorre das disposições do parágrafo 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa. Um ponto de vista semelhante é refletido na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 5 de maio de 2008 nº 03-04-06-01 / 115.

O uso de um período de 12 meses para determinar o status tributário de um contribuinte de imposto de renda pessoal é obrigatório. Além disso, se uma pessoa paga o imposto de renda pessoal de sua própria renda, o período de 12 meses é igual ao ano civil em que a renda foi recebida (cláusula 2, artigo 207, artigos 216 e 228 do Código Tributário de A Federação Russa). A legislação não prevê a interrupção deste período (inclusive por motivos, por exemplo, rescisão ou reabertura de contrato de trabalho, saída e reentrada no território da Rússia). Ao mesmo tempo, o número de dias que uma pessoa permanece na Rússia (menos ou mais de 183 dias) durante um período de 12 meses pode ser interrompido. Isso é confirmado pelas disposições do parágrafo 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa.

Se uma pessoa viajou para o exterior para tratamento ou treinamento (por um período não superior a seis meses), o período de 12 meses não é interrompido. A duração das viagens está incluída no cálculo de 183 dias (cláusula 2, artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o objetivo da viagem deve ser documentado (por exemplo, em tratamento - por convênio com instituição médica, atestado indicando o horário de sua realização e cópia do passaporte com marca de controle de fronteira) ( carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de junho de 2008 nº 03-04-06- 01/182).

Se uma pessoa deixou a Federação Russa por outros motivos (incluindo em conexão com a reemissão de documentos de migração, a rescisão de um contrato de trabalho), o período de 12 meses para determinar a situação tributária de uma pessoa também não é interrompido. No entanto, os dias passados no exterior devem ser excluídos do cálculo de 183 dias (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de maio de 2011 nº 03-04-06 / 6-123).

Documentos comprovativos de curta permanência no estrangeiro

Os documentos que confirmam que uma pessoa está fora da Rússia para tratamento ou educação de curto prazo incluem:

contratos com instituições médicas (educacionais) para tratamento (treinamento);

certificados emitidos por instituições médicas (educacionais), indicando o tratamento (treinamento) com indicação de seu tempo;

cópias das páginas do passaporte com vistos especiais e marcas de controle de fronteira ao cruzar a fronteira.

Ao mesmo tempo, não há restrições quanto à idade, tipos de instituições de ensino e disciplinas estudadas, instituições médicas e doenças, lista de países em que se faz treinamento ou tratamento.

Isso é afirmado nas cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa de 26 de junho de 2008 nº 03-04-06-01 / 182, Serviço Fiscal Federal da Rússia de 15 de outubro de 2015 nº OA-3-17 / 3850 e de 20 de julho de 2012 nº OA3- 13/2525.

Viajar para o exterior importa apenas para contar o número de dias passados na Rússia (menos ou mais de 183 dias). Não interrompe o fluxo do período de 12 meses.

Este procedimento decorre do parágrafo 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa.

É possível que durante o ano (por exemplo, sete meses) o número de dias que uma pessoa fica na Rússia chegue a 183 dias. Neste caso, torna-se . E esse status não pode mudar até o final do ano. Isso é confirmado pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 29 de março de 2007 nº 03-04-06-01/94 e datadas de 29 de março de 2007 nº 03-04-06-01/95.

Um exemplo de determinação do status tributário de uma pessoa (residente ou não residente) para fins de imposto de renda pessoal

Em junho de 2014, A.V. Lviv recebeu receita com a venda do carro.

Lviv deve calcular e transferir o imposto de renda pessoal do valor recebido para o orçamento por conta própria (parágrafo 2, parágrafo 1, artigo 228 do Código Tributário da Federação Russa).

Para saber qual alíquota a ser aplicada para o cálculo do imposto de renda pessoal, Lviv deve determinar sua situação fiscal (residente ou não residente).

O período fiscal para o imposto de renda pessoal é de um ano (artigo 216 do Código Tributário da Federação Russa). Lviv deve calcular e transferir o imposto para o orçamento com base em seus resultados - no final do ano (cláusula 4, artigo 228 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, Lvov determinou sua situação fiscal a partir de 1º de janeiro de 2015 (quando terminou 2014, em que recebeu receita com a venda de um carro).

Os 12 meses anteriores a esta data correspondem ao período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 2014 (365 dias).

Durante este período, Lvov deixou a Rússia apenas uma vez - por 28 dias durante as férias (excluindo o dia da partida da Rússia e o retorno à Rússia). Durante este tempo, o curso do período de 12 meses para o qual Lviv deve determinar seu tempo na Rússia (mais ou menos de 183 dias) não é interrompido. No entanto, os 28 dias que Lvov descansou no exterior não são incluídos no cálculo do tempo gasto na Rússia (mais ou menos de 183 dias).

Assim, nos próximos 12 meses consecutivos de 2014, Lvov passou na Federação Russa:
365 dias - 28 dias = 337 dias

Como Lvov passou mais de 183 dias na Rússia (337 dias > 183 dias) nos 12 meses consecutivos de 2014, ele é um residente fiscal russo.

Situação: Uma autorização de residência confirma o tempo de permanência real de uma pessoa na Rússia? O tempo real de permanência na Federação Russa deve ser calculado para determinar a situação fiscal de uma pessoa (residente ou não residente) para fins de cálculo do imposto de renda pessoal

Não, não confirma.

A legislação não contém uma lista de documentos pelos quais é possível estabelecer o número de dias passados na Rússia para determinar o status tributário. Pode ser qualquer documento que confirme que uma pessoa está no país. Assim, as datas de entrada e saída da Rússia podem ser definidas pelas marcas:

no passaporte;

em passaporte diplomático;

no passaporte oficial;

no passaporte do marinheiro (bilhete de identidade do marinheiro);

no cartão de migração;

no documento de viagem do refugiado, etc.

Se não houver marca no passaporte (por exemplo, uma pessoa veio da Ucrânia ou da República da Bielo-Rússia), outros documentos podem ser a prova de sua permanência na Rússia. Por exemplo, documentos de registro no local de residência, recibos de acomodação em hotel. Para trabalhadores - quadros de horários ou certificados do local de trabalho, emitidos com base nesses quadros de horários. Para os alunos - um certificado do local de estudo, que atesta a frequência efetiva da instituição de ensino.

Isso resulta das cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 13 de janeiro de 2015 nº 03-04-05 / 69536, do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 25 de maio de 2011 nº AC-3-3 / 1855.

Uma autorização de residência confirma apenas o direito de um cidadão estrangeiro (apátrida) à residência permanente na Rússia, bem como à livre entrada na Rússia e saída do país. Para os apátridas, a autorização de residência também é um documento de identidade. Assim consta no parágrafo 1º do artigo 2º da Lei de 25 de julho de 2002 nº 115-FZ.

Assim, uma autorização de residência confirma o direito de um cidadão residir na Federação Russa (certifica sua identidade), mas não é um documento que confirma o tempo real em que uma pessoa esteve no país.

Na Rússia, a tributação de estrangeiros é regulada pelo Código Tributário da Federação Russa e pelos acordos internacionais vigentes. Essas pessoas, como os russos, são obrigadas a pagar todos os impostos estabelecidos em dia. A maior parte dos pagamentos de impostos é o imposto de renda para cidadãos estrangeiros (PIT), que é retido dos rendimentos recebidos na Federação Russa. Além disso, se um migrante possui um apartamento ou um carro, então é sua responsabilidade pagar os impostos de propriedade e transporte. Ao vender uma casa ou apartamento, você também terá que pagar impostos. Os estrangeiros sem visto que receberam para trabalhar na Federação Russa transferem de forma independente pagamentos antecipados para imposto de renda pessoal.

Imposto de renda pessoal

Nos últimos anos, houve um fluxo constante de migrantes trabalhistas na Federação Russa, a situação foi complicada pela difícil situação na Ucrânia, que levou à chegada de um grande número de refugiados. Ao contratar estrangeiros, uma empresa deve levar em consideração muitas nuances, principalmente na parte que diz respeito à tributação, e os migrantes não devem esquecer que depois de receber a renda, os impostos devem ser pagos.

É geralmente aceito que o imposto de renda seja pago no país onde a pessoa passou a maior parte do tempo. Ao calcular o imposto, não é a cidadania que é levada em consideração, mas a residência - a residência real de um migrante na Federação Russa por um determinado período. Como regra geral, uma pessoa é reconhecida como residente se viver na Rússia por mais de 183 dias por ano durante 12 meses. Se um estrangeiro mora na Federação Russa por menos que esse período, ele é considerado um não residente. Aqui não queremos dizer o ano civil, que começa em janeiro, mas precisamente o período de 12 meses, a contagem regressiva pode ser feita a partir do meio de um ano, mas terminará no meio de outro. Por exemplo, se um funcionário chegou à Federação Russa em julho, esse período terminará em junho do próximo ano. É deste estatuto que depende a taxa aplicável e, consequentemente, o valor do imposto sobre o rendimento de pessoas singulares - um imposto sobre o rendimento de pessoas singulares.

imposto de renda de salários

O imposto de renda pessoal é uma das principais fontes de reposição do orçamento do país, é pago por todos os indivíduos que receberam renda na Federação Russa. Existem muitas nuances na tributação de estrangeiros, que dependem de seu status migratório e tempo de residência na Federação Russa, bem como de vários fatores:

O funcionário é HQS ou refugiado;
O migrante chegou sem visto;
O estrangeiro é cidadão de um dos países da União Eurasiática.

A obrigação de contabilizar, reter aos salários e transferir para o orçamento o Imposto sobre Rendimentos de Cidadãos Estrangeiros (IRS) é da responsabilidade do empregador, que neste caso atua como agente fiscal. Alguma exceção a este caso é um estrangeiro com uma patente. Em certa proporção, ele paga o imposto de renda pessoal por conta própria na forma de adiantamento, e o empregador leva esses valores em consideração no cálculo final do imposto de renda pessoal.

Se o rendimento foi auferido por um migrante não em resultado do cumprimento das suas obrigações assumidas no contrato de trabalho, mas, por exemplo, após a venda de um automóvel, então o estrangeiro deve declarar isso por si próprio, apresentando uma declaração 3-NDFL ao autoridades fiscais.

alíquotas de imposto de renda pessoal

A legislação da Federação Russa estabelece um valor fixo de taxas de imposto de renda pessoal:

30% - para não residentes;
13% - das receitas do HQS;
13% - da renda recebida pelos participantes do Programa Estadual de Reassentamento;
13% - para estrangeiros residentes.

Obviamente, a taxa depende do tempo de permanência do estrangeiro na Federação Russa, ou seja, se ele é residente ou não. Os não residentes pagam imposto de renda pessoal a uma taxa de 30% se o período de residência na Federação Russa for inferior a 183 dias. Mas há um conjunto de estrangeiros que, não sendo residentes fiscais, pagam IRS a taxas especiais:

Especialistas altamente qualificados (HQS);
Estrangeiros com patentes;
Refugiados;
Cidadãos da União Eurasiática.

Especialistas altamente qualificados

Um estrangeiro recebe o status de HQS se uma condição principal for atendida - seu salário é superior a 2 milhões por ano (ou 1 milhão por ano para pessoal científico e docente). A contratação de um HQS impõe responsabilidades adicionais à empresa. Por exemplo, o empregador é obrigado a confirmar mensalmente se o salário de um funcionário valioso permaneceu no nível exigido.

Para um HQS, a taxa de imposto de renda pessoal é de 13%, independentemente de ele atingir o status de residente fiscal. Mas isso se aplica apenas ao salário de um especialista altamente qualificado, que é uma recompensa pelo desempenho de suas funções trabalhistas. Se estivermos falando de vários outros pagamentos, por exemplo, compensação por aluguel de moradia, comunicações celulares, suplementos alimentares, bônus únicos, a taxa será de 30% até que o VSK atinja o status de residente.

Refugiados

A condição de refugiado é atribuída pela FMS (renomeada Corregedoria Geral do Ministério da Administração Interna) após o estrangeiro ou apátrida apresentar a documentação necessária. A principal condição para obter tal status é a perseguição pessoal na pátria, uma ameaça à vida e à saúde. O status é atribuído por 3 anos, se após esse período a ameaça a uma pessoa não desaparecer, o período é estendido.

Os refugiados têm vários privilégios em comparação com outros estrangeiros (por exemplo, aqueles que receberam asilo temporário ou TRP): eles são quase totalmente iguais em direitos aos russos, podem receber benefícios e pensões, ter benefícios sociais e usar remédios gratuitos. A alíquota do imposto de renda pessoal para essas pessoas é 13 % . Mas assim que uma pessoa perde seu status, o imposto de renda pessoal é calculado de maneira geral.

Cidadãos dos países da EAEU

Cidadãos da Armênia, Cazaquistão e Bielorrússia têm a mesma taxa que os russos, - 13 % . Isso é estabelecido por acordos internacionais.

Estrangeiros com patentes

Para trabalhar na Federação Russa, um estrangeiro sem visto deve obter de forma independente. Durante o período de validade da patente, o migrante paga adiantamentos fixos para imposto de renda pessoal. Seu tamanho é diferente para cada região, por exemplo, para Moscou, o valor do pagamento mensal para 2019 é 5000 rublos. O empregador também calcula o imposto de renda pessoal sobre o salário do migrante e reduz seu valor pelo valor dos adiantamentos transferidos independentemente pelo estrangeiro.

Prêmios de seguro de salário

Além do imposto de renda pessoal, o empregador é obrigado a acumular e pagar prêmios de seguro ao FSS, PF e FFOMS com base nos salários. Ou seja, os impostos sobre a folha de pagamento incluem: imposto de renda pessoal e contribuições para fundos do estado. Mas se, no caso do imposto de renda, seu valor for retido do salário do empregado, o empregador paga os prêmios do seguro às suas próprias custas.

Existem três estatutos de estrangeiros:

Estadia temporária (estrangeiro em regime de visto ou isenção de visto, não possui TRP ou autorização de residência);
Residir temporariamente (tem);
Residentes permanentes (tem).

Refugiados e especialistas altamente qualificados (HQS) são classificados em grupos separados. Os estrangeiros das categorias listadas podem ser trabalhadores comuns e HQS. Para este último, são estabelecidas regras especiais para o cálculo do imposto de renda pessoal e prêmios de seguro.

As contribuições de seguro para a PF são acumuladas para todos os estrangeiros, com exceção do HQS na condição de residência temporária. O empregador é obrigado a fazer transferências padrão à taxa estabelecida pela empresa.
As contribuições para o FSS também são acumuladas para todos os estrangeiros, exceto para HQS-estadia temporária.
As contribuições para o FFOMS são provisionadas apenas para pagamentos a estrangeiros com RVP e autorização de residência.
Os pagamentos a refugiados são provisionados da mesma forma que para funcionários comuns.
As contribuições para cidadãos da Bielo-Rússia, Armênia e Cazaquistão são acumuladas da mesma forma que para funcionários russos, independentemente de seu status. Estas pessoas são reconhecidas como seguradas no regime de seguro de pensões obrigatório. De acordo com o HQS desses países, as provisões não são feitas para o PF, apenas para o FSS e FFOMS a taxas gerais.

Vídeo: como pagar impostos para estrangeiros

Contribuição predial

O mesmo imposto é cobrado sobre imóveis de cidadãos estrangeiros (casa, apartamento, quarto, dacha) e sobre a habitação de russos. A base tributável é o valor total do inventário de todos os edifícios a partir de 1º de janeiro do ano atual.

Taxa de imposto predial:

Se, de acordo com as estimativas do BTI, um objeto custa menos de 300.000 rublos, a alíquota do imposto não pode ser inferior a 0,1% da base tributária;
Se o valor do estoque for de 300.000 a 500.000 rublos, o valor máximo das deduções fiscais não pode ser superior a 0,3% e inferior a 0,1%;
Quando um objeto custa mais de 500.000 rublos, o lance máximo é limitado a 2%, mas não pode ser inferior a 0,3%.

Cada entidade regional tem suas próprias taxas. As autoridades locais têm o direito de diferenciá-los, mas apenas dentro dos intervalos acima.

IPTU

Os estrangeiros têm o direito de registrar imóveis como sua propriedade, o que significa um apartamento, quarto, casa ou chalé. Mas a legislação da Federação Russa estabelece certas restrições à transferência de propriedade de terras. Estrangeiros só podem alugá-los, mesmo que uma casa seja comprada neste terreno. No entanto, os migrantes ainda poderão se tornar proprietários de terras se a herança ou doação se tornar a base para a aquisição de tais propriedades.

O imposto predial, assim como o predial, é regional, ou seja, suas alíquotas são fixadas pelos governos locais (mas dentro dos limites aprovados). O imposto sobre a terra (TL) é calculado usando a seguinte fórmula:

ZN \u003d Kst x D x St x Kv, onde

Kst - valor cadastral do terreno (pode ser encontrado no site da Rosreestr - rosreestr.ru/wps/portal/);
D - o tamanho da ação;
St - taxa de imposto regional (o valor exato para sua região pode ser encontrado no link: nalog.ru/rn77/service/tax/);
Kv - o coeficiente de propriedade (usado somente se a terra foi possuída por um ano incompleto, suave para ajustes de impostos).

A Receita Federal é responsável pelo cálculo dos impostos prediais e prediais, após o que o proprietário recebe uma notificação sobre a necessidade de pagar o imposto, indicando seu valor.

Venda de propriedade

De acordo com a legislação tributária, os estrangeiros, como os russos, são obrigados a pagar impostos sobre qualquer receita recebida na Federação Russa, incluindo a venda de imóveis, terrenos e veículos. Ao vender uma casa ou apartamento, a cidadania não importa; a residência fiscal é importante aqui, uma vez que as taxas de imposto de renda pessoal estão associadas a isso: para residentes - 13%, para não residentes - 30% do valor pelo qual o imóvel foi vendido. Para vender imóveis a um custo menor, você precisa se tornar residente da Federação Russa, ou seja, morar legalmente no país por mais de 183 dias ininterruptos.

Há um ponto importante em relação à venda de imóveis. Se for possuído há mais de 3 anos, não existe a obrigação de pagar imposto de renda pessoal no caso de sua venda. Mas isso se aplica apenas a residentes, não residentes pagam o imposto integralmente. Ao mesmo tempo, os não residentes não podem usar as deduções fiscais fornecidas aos residentes da Federação Russa.

Após a venda de um imóvel ou carro, o ex-proprietário é obrigado a apresentar uma declaração na forma de 3-NDFL à Receita Federal e pagar o imposto. Isso deve ser feito antes de 30 de abril do ano seguinte ao período de tributação. Por atraso na entrega da declaração, são aplicadas multas no valor de.

1. Que prêmios de seguro devem ser cobrados dos salários dos trabalhadores estrangeiros e quais benefícios sociais eles têm direito.

3. Quais são as características do cálculo dos prêmios de seguro e do cálculo do imposto de renda pessoal dos salários de estrangeiros com status de refugiado na Federação Russa.

Se houver cidadãos de outros países entre seus funcionários, é melhor separá-los em uma categoria separada e mantê-los em uma “conta especial”. Especial para cidadãos estrangeiros são as regras para a implementação de atividades trabalhistas na Federação Russa, bem como o procedimento para contratação e demissão, que são descritos em detalhes em artigos anteriores. Além disso, em relação aos pagamentos a empregados estrangeiros, a legislação prevê um procedimento especial para tributação do imposto de renda pessoal e prêmios de seguro. Vamos entender os meandros da tributação e o cálculo dos prêmios de seguro da remuneração de cidadãos estrangeiros neste artigo.

Prêmios de seguro

O cálculo dos prêmios de seguro para pensão obrigatória, seguro médico e social da remuneração de trabalhadores estrangeiros é regulado pelas mesmas leis que se aplicam aos trabalhadores russos:

Lei Federal nº 167-FZ de 15 de dezembro de 2001 “Sobre o Seguro de Pensão Compulsório na Federação Russa”;
Lei Federal nº 326-FZ de 29 de novembro de 2010 “Sobre seguro médico obrigatório na Federação Russa”;
Lei Federal nº 255-FZ, de 29 de dezembro de 2006 “Sobre o Seguro Social Obrigatório em Caso de Invalidez Temporária e Relacionado à Maternidade”;
Lei Federal nº 125-FZ de 24 de julho de 1998 “Sobre o Seguro Social Obrigatório por Acidentes de Trabalho e Doenças Profissionais”.

No entanto, para os cidadãos estrangeiros, a legislação prevê “disposições excepcionais”, parágrafos e alíneas separados - portanto, leia com atenção! O principal a se atentar é que nem todos os trabalhadores estrangeiros são reconhecidos como segurados para determinados tipos de seguros e, dependendo disso, podem ou não ser cobrados prêmios de seguro provenientes da remuneração de um estrangeiro. O principal critério pelo qual os cidadãos estrangeiros são incluídos ou não no número de segurados é. Para facilitar a compreensão do procedimento de cálculo dos prêmios de seguro dos pagamentos a estrangeiros, observe a tabela abaixo, da qual fica imediatamente claro quais tipos de prêmios de seguro devem ser cobrados para uma determinada categoria de cidadãos estrangeiros.

Estatuto de trabalhador estrangeiro	Contribuições para a UIF (Art. 7º da Lei de 15 de dezembro de 2001 nº 167-FZ)	Contribuições para o FFOMS (Artigo 10 da Lei de 29 de novembro de 2010 nº 326-FZ)	Contribuições para o FSS (Artigo 2º da Lei de 29 de dezembro de 2006 nº 255-FZ)
Residindo permanentemente no território da Federação Russa	São acumulados	São acumulados	São acumulados
Residindo temporariamente no território da Federação Russa	São acumulados	São acumulados	São acumulados
Ficar temporariamente no território da Federação Russa	Até 01.01.2015 As contribuições estão sujeitas a: o contrato de trabalho for celebrado por tempo indeterminado; se for celebrado um contrato de trabalho a termo certo, a duração total desses contratos deve ser de pelo menos 6 meses durante o ano civil ! A partir de 01.01.2015 as contribuições são provisionadas independentemente do prazo do contrato de trabalho (Lei Federal de 28 de junho de 2014 nº 188-FZ).	Não cobrado	Até 01.01.2015 não cobrado ! A partir de 01.01.2015
Cidadãos estrangeiros que receberam status de refugiado na Federação Russa		São acumulados	Até 01.01.2015 não cobrado ! A partir de 01.01.2015 provisionados (Lei Federal nº 407-FZ de 1º de dezembro de 2014)
Altamente qualificado especialistas citados (as condições para a classificação do trabalhador estrangeiro como HQS constam da cláusula 1ª do artigo 13.2 da Lei Federal nº 115-FZ)	Não cobrado (independente do estado)	Não cobrado (independente do estado)	Até 01.01.2015 são cobrados apenas se o HQS residir permanente ou temporariamente na Federação Russa A partir de 01.01.2015 cobrado de qualquer maneira.

Contribuições para o FSS da Federação Russa para seguro de acidentes as doenças do trabalho e ocupacionais são imputadas ao salário de todos os empregados, inclusive estrangeiros, independentemente de sua condição (art. 5º da Lei nº 125-FZ)

! Observação: EM certos casos não são cobradas contribuições de seguro provenientes da remuneração de cidadão estrangeiro, independentemente da situação jurídica (art. 7º, § 4º, da Lei Federal de 24 de julho de 2009, n.º seguro médico"):

se ele for funcionário de uma subdivisão separada de uma organização russa, localizada no território de um estado estrangeiro;
se ele executa um trabalho, presta serviços sob um contrato de direito civil fora da Federação Russa.

Taxas, procedimento para cálculo e pagamento de prêmios de seguro com salários de trabalhadores estrangeiros exatamente o mesmo que para todos os outros funcionários, também é necessário levar em consideração o valor máximo da base de cálculo dos prêmios de seguro. Em geral, para todos os funcionários, inclusive estrangeiros, o art. 58.2 da Lei Federal nº 212-FZ:

O valor dos pagamentos a um trabalhador estrangeiro incluídos na base de cálculo dos prémios de seguros	UIF	FFOMS RF	FSS RF para invalidez temporária e seguro de maternidade	FSS RF para o seguro contra acidentes de trabalho e doenças profissionais
Não superior ao valor máximo da base de cálculo dos prémios de seguro	22 %	5,1 %	2,9% 1,8% - relativamente a pagamentos a estrangeiros em estada temporária a partir de 01.01.2015	Dependendo da classe de risco profissional da organização
Acima do valor máximo da base de cálculo dos prémios de seguro	10 %	0 % até 01.01.2015 5,1 % a partir de 01.01.2015(A base marginal para contribuições ao FFOMS foi cancelada)	0 %	Dependendo da classe de risco profissional da organização

Se uma organização (IE) calcula os prêmios de seguro a taxas reduzidas, as taxas reduzidas correspondentes também devem ser aplicadas aos pagamentos a trabalhadores estrangeiros. Quais organizações e empresários individuais têm direito a aplicar taxas reduzidas de prêmios de seguro, seus valores específicos, você pode ver na seção. Mais informações sobre os recursos do aplicativo e confirmação de taxas reduzidas de prêmios de seguro estão escritas.

Benefícios para trabalhadores estrangeiros

Como pode ser visto na primeira tabela, a partir da remuneração de cidadãos estrangeiros que permanecem temporariamente na Federação Russa, os prêmios de seguro para o Fundo de Seguro Social em caso de invalidez temporária e em conexão com a maternidade não foram cobrados até 2015. Nesse sentido, os estrangeiros que residiam temporariamente na Federação Russa não receberam benefícios às custas do FSS por incapacidade temporária, gravidez e parto, assistência infantil e nenhum certificado de incapacidade para o trabalho foi emitido. Uma exceção ao pagamento de benefícios é fornecida apenas para trabalhadores estrangeiros com permanência temporária que são reconhecidos como refugiados.

! Observação: Os trabalhadores estrangeiros com estatuto de refugiado têm direito a receber prestações sociais relacionadas com o nascimento de filhos: subsídio de maternidade; um subsídio único para mulheres matriculadas em instituições médicas em datas iniciais gravidez; um subsídio único no nascimento de uma criança; abono mensal para creche, etc. (cláusula “c”, cláusula 3 do Procedimento e condições para nomeação e pagamento de benefícios, aprovado por Despacho do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social da Rússia de 23 de dezembro de 2009 nº 1012n ).

A partir de 01.01.2015 dos pagamentos a favor de trabalhadores estrangeiros com permanência temporária, é necessário provisionar prêmios de seguro ao Fundo de Previdência Social em caso de incapacidade temporária e em conexão com a maternidade (Lei Federal nº 407-FZ de 1º de dezembro de 2014). Ao mesmo tempo, se o período de acúmulo de prêmios de seguro para o FSS para esses funcionários for superior a seis meses, eles poderão contar com o recebimento de benefícios temporários por invalidez.

Sem exceção, todos os trabalhadores estrangeiros são segurados no seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais, portanto, os benefícios temporários por invalidez devido a lesões e doenças profissionais são pagos a eles de maneira geral.

Imposto de renda pessoal

Se tudo for bastante transparente com o procedimento de cálculo dos prêmios de seguro de salários para trabalhadores estrangeiros, depende diretamente do status legal, então o cálculo e a dedução do imposto de renda pessoal de pagamentos a trabalhadores estrangeiros exigirão mais atenção do contador. O fato é que a alíquota do imposto de renda pessoal não depende da cidadania do funcionário, mas de sua situação fiscal - residente ou não residente da Federação Russa. Quem são os residentes fiscais e os não residentes fiscais? Um residente fiscal é um indivíduo que permanece no território da Federação Russa por pelo menos 183 dias corridos em 12 meses consecutivos (cláusula 2 do artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa). Conseqüentemente, se essas condições não forem atendidas em relação a um indivíduo, ele é um não residente fiscal da Federação Russa.

Como a questão da residência fiscal é decisiva para o cálculo do imposto de renda pessoal sobre a renda do empregado, você precisa entender claramente Critérios para reconhecer uma pessoa física como residente fiscal especificado no Código Tributário da Federação Russa. Vamos dar uma olhada mais de perto neles:

para determinar a situação tributária, é considerado um período igual a 12 meses consecutivos, que podem se referir a diferentes anos civis e não precisam ser meses civis do 1º ao 30º (31º) dia (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 26 de abril de 2012 nº 03-04-06/6-123, datado de 05/04/2012 nº 03-04-05/6-444, datado de 26/03/2010 nº 03-04-06/51 , datado de 29/10/2009).
para calcular o período de permanência no território da Federação Russa, é necessário somar todos os dias em que o funcionário esteve efetivamente na Federação Russa, os dias de entrada na Federação Russa e de saída (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 20/04/2012 nº -04-05/6-157, datado de 29 de dezembro de 2010 nº 03-04-06/6-324), bem como dias de curto prazo (menos de 6 meses ) tratamento e estudo no exterior. Os dias de permanência na Federação Russa não precisam seguir um após o outro (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 06/04/2011 nº 03-04-05 / 6-228, de 01/04/2009 nº 03-04-06-01/72).
um indivíduo é reconhecido como residente fiscal no mês em que o período de sua estada contínua na Federação Russa excede 183 dias em 12 meses.

Obviamente, para determinar corretamente o período de permanência de um funcionário na Federação Russa e a taxa de imposto de renda pessoal correspondente, é necessário documentos de suporte. No entanto, a lista de tais documentos não é estabelecida por lei, portanto, dependendo da situação, por exemplo, se o funcionário é novo ou trabalha para um determinado empregador há muito tempo, os documentos comprobatórios podem ser diferentes:

Para um novo funcionário estrangeiro, como confirmação do período de permanência na Federação Russa, as marcas de verificação no documento de identidade, o certificado de registro no local de residência temporária, o original (cópia autenticada) do comprovante de registro e um extrato do registo do departamento de passaportes e vistos (Carta de 22.07.2008 n.º 28-11/070040).
Se um cidadão estrangeiro trabalha para você há muito tempo (mais de seis meses), é mais fácil determinar sua situação fiscal, para isso você pode usar os seguintes documentos: contrato de trabalho, folha de ponto, certificados de viagem, recibos de alojamento em hotel, bilhetes de viagem, encomendas de viagens de negócios, cartas de porte, etc. (se o funcionário for frequentemente enviado em viagens de negócios).

! Observação: A situação fiscal do trabalhador estrangeiro é objeto de maior atenção por parte das autoridades fiscais, uma vez que afeta o valor do imposto sobre o rendimento de pessoas singulares, pelo que é preferível solicitar os documentos comprovativos do trabalhador logo aquando da contratação e por escrito.

Então, descobrimos o que é o status tributário e como ele é confirmado, agora é hora de ir direto ao cálculo do imposto de renda pessoal sobre a renda de funcionários estrangeiros. Em primeiro lugar, você precisa decidir taxa de imposto de renda pessoal:

! Observação: a partir de 06.10.2014 Os rendimentos do emprego de trabalhadores estrangeiros reconhecidos como refugiados ou com asilo temporário no território da Federação Russa estão sujeitos ao imposto de renda pessoal à taxa de 13% ). Anteriormente, a renda desses funcionários era tributada de acordo com a regra geral, ou seja, a uma taxa de 30% se um cidadão estrangeiro não fosse reconhecido como residente fiscal da Federação Russa e a uma taxa de 13% se fosse reconhecido. Esta alteração se aplica às relações jurídicas que surgiram a partir de 01/01/2014, ou seja, se o imposto de renda pessoal sobre a renda de um funcionário estrangeiro refugiado ou asilado temporário na Federação Russa foi calculado à alíquota de 30% durante 2014, então, no final do período fiscal para tal funcionário, haverá um pagamento a maior de imposto de renda.

Ao calcular o imposto de renda pessoal sobre a remuneração de trabalhadores estrangeiros, é importante considerar que as deduções fiscais padrão aplicam-se apenas aos rendimentos dos residentes fiscais. Ou seja, se o funcionário não for residente fiscal, as deduções especificadas não são devidas a ele.

Recálculo do imposto de renda pessoal a partir da renda de um trabalhador estrangeiro

A situação fiscal de um trabalhador estrangeiro e, consequentemente, a taxa de imposto de renda pessoal é determinada mensalmente na data do pagamento da renda. Não é de surpreender que durante o período fiscal (ano civil) o status de um funcionário possa mudar. Assim, a taxa de imposto de renda pessoal também pode mudar - 13% ou 30%. O procedimento para recalcular o imposto de renda pessoal neste caso depende situação específica. Vejamos os mais comuns.

A situação fiscal de um trabalhador estrangeiro mudou durante o ano civil, mas também pode mudar nos meses subsequentes.

Nesse caso não é necessário recalcular o imposto de renda pessoal retido pelo agente fiscal desde o início do ano todos os meses(Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de outubro de 2011 nº 03-04-06 / 6-293). Isso se deve ao fato de que o status final de uma pessoa física é determinado com base nos resultados do período fiscal, ou seja, no final do ano. Ao mesmo tempo, a obrigação de recalcular o imposto de renda pessoal e devolver o excesso de imposto retido na fonte é da autoridade tributária, e não do empregador como agente tributário (cláusula 1.1 do artigo 231 do Código Tributário da Federação Russa, Carta de o Ministério das Finanças da Rússia datado de 16.05.2011 nº 03-04-05 / 6-353 ). Para devolver o imposto de renda pessoal, o funcionário precisa entrar em contato com a repartição de finanças do local de residência (estadia) com uma declaração de imposto de renda de 3 pessoas, um aplicativo e documentos que confirmem sua situação fiscal.

O estatuto fiscal de um trabalhador mudou durante o ano civil (um não residente tornou-se residente) e até ao final do ano o estatuto adquirido permanecerá inalterado.

Essa situação é possível quando o período de permanência de um estrangeiro na Federação Russa desde o início do ano civil ultrapassou 183 dias, ou seja, independentemente da localização nos meses seguintes, no final do ano, o cidadão estrangeiro ser um residente fiscal da Federação Russa. Nesse caso, a partir do mês em que o trabalhador estrangeiro adquiriu a condição de residente da Federação Russa, o empregador deve calcular o imposto de renda pessoal sobre sua renda à alíquota de 13%, levando em consideração o pagamento a maior do imposto de renda pessoal para os meses anteriores, calculado a uma taxa de 30% (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 10.03.2013 nº 03-04-05/41061, datada de 15/11/2012 nº 03-04-05/6- 1.301, de 16/04/2012 nº 03-04-06/6-113). Proponho considerar este caso com mais detalhes com um exemplo.

Um exemplo de recálculo do imposto de renda pessoal ao alterar o status tributário de um trabalhador estrangeiro

Cidadão do Tajiquistão Aliev T.A. chegou à Rússia em 20 de fevereiro de 2014, todo o tempo subseqüente ele não deixou o país. 03/01/2014 Aliyev T.A. conseguiu um emprego na Delta LLC com um salário mensal de 20.000 rublos. Vamos calcular o imposto de renda pessoal do salário de um estrangeiro para 2014.

Para o período de 01/03/2014 a 31/07/2014, o imposto de renda pessoal sobre a renda de Aliyev foi calculado à alíquota de 30%, visto que ele não era residente da Federação Russa.

O valor do imposto de renda pessoal retido no período de 01/03/2014 a 31/07/2014 foi de: 20.000 x 30% x 5 meses = 30.000 rublos.

A partir de 22.08.2014, o período total de permanência de Aliyev T.A. na Federação Russa ultrapassou 183 dias (21/08/2014 - 183º dia). Assim, em agosto, o funcionário adquiriu o status de residente fiscal da Federação Russa, e esse status permanecerá com ele no final do período fiscal, mesmo que ele deixe a Rússia antes do final do ano (já que ele já esteve na Federação Russa por mais de 183 dias desde o início do ano). Isso significa que, a partir de agosto, a receita de Aliyev T.A. estão sujeitos a IRS à taxa de 13%, além disso, é necessário recalcular o IRS anteriormente retido à taxa de 30%.

O imposto de renda pessoal recalculado para o período de 01/03/2014 a 31/07/2014 será: 20.000 x 13% x 5 meses = 13.000 rublos.

A diferença entre o imposto de renda pessoal calculado a uma taxa de 13% e o imposto de renda pessoal retido a uma taxa de 30% para o período de 01/03/2014 a 31/07/2014 será: 30.000 - 13.000 = 17.000 rublos.

Isso é 17.000 rublos. - IRS retido na fonte abusivamente, sujeito a compensação nos restantes meses de geração de rendimentos até ao final de 2014. A declaração de imposto é feita na seguinte ordem:

Imposto de renda pessoal retido para 0 rublo de agosto. (20.000 x 13% - 17.000 = - 14.400 rublos)
Imposto de renda pessoal retido para 0 de setembro esfregar. (20.000 x 13% - 14.400 = - 11.800 rublos)
Imposto de renda pessoal retido em 0 de outubro. (20.000 x 13% - 11.800 = - 9.200 rublos)
Imposto de renda pessoal retido para 0 rublo de novembro. (20.000 x 13% - 9.200 = - 6.600 rublos)
Imposto de renda pessoal retido para 0 de dezembro esfregar. (20.000 x 13% - 6.600 = - 4.000 rublos)

Assim, no final de 2014 Aliyev T.A. há um valor excessivamente retido, não compensado, de imposto de renda pessoal no valor de 4.000 rublos, cuja devolução ele deve solicitar à autoridade tributária (cláusula 1.1, artigo 231 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, consideramos como calcular corretamente os prêmios de seguro da remuneração de trabalhadores estrangeiros, bem como calcular o imposto de renda pessoal desses pagamentos. Este artigo, juntamente com os dois anteriores, é praticamente um manual sobre relações trabalhistas com cidadãos estrangeiros. Tentei revelar os pontos mais importantes: o que é e como se confirma, o quê, como o imposto de renda pessoal e os prêmios de seguro estão sujeitos ao valor dos salários dos trabalhadores estrangeiros. Espero que esta informação seja útil para você.

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Base normativa

Código Tributário da Federação Russa
Lei Federal nº 212-FZ de 24 de julho de 2009 “Sobre contribuições de seguro para o Fundo de Pensões da Federação Russa, o Fundo de Seguro Social da Federação Russa, o Fundo Federal de Seguro Médico Obrigatório”
Lei Federal nº 167-FZ de 15 de dezembro de 2001 “Sobre o Seguro de Pensão Compulsório na Federação Russa”
Lei Federal nº 255-FZ de 29 de dezembro de 2006 “Sobre o Seguro Social Obrigatório em Caso de Invalidez Temporária e em Conexão com a Maternidade”
Lei Federal nº 326-FZ de 29 de novembro de 2010 “Sobre seguro médico obrigatório na Federação Russa”
Lei Federal nº 125-FZ de 24 de julho de 1998 “Sobre o Seguro Social Obrigatório por Acidentes de Trabalho e Doenças Profissionais”
Lei Federal nº 188-FZ de 28 de junho de 2014 “Sobre alterações a certos atos legislativos da Federação Russa sobre questões de seguro social obrigatório”
Lei Federal nº 115-FZ de 25 de julho de 2002 “Sobre a situação jurídica de cidadãos estrangeiros na Federação Russa”
Cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa

Códigos e leis federais são apresentados em http://pravo.gov.ru/

Cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa podem ser encontradas no site oficial http://mfportal.garant.ru/

Sharonova E.A.
Martynova I.N.

Muitas organizações empregam não apenas cidadãos da Federação Russa, mas também estrangeiros (na maioria das vezes, cidadãos de países vizinhos - Ucrânia, Moldávia, Tadjiquistão, Uzbequistão, Bielo-Rússia, etc.). Embora o novo procedimento para determinar o status de residente da Federação Russa para fins de cálculo do imposto de renda pessoal esteja em vigor há mais de um ano, sua aplicação na prática ainda levanta questões de contadores, cujas respostas são dadas em nosso artigo.

O procedimento para pagar o imposto de renda pessoal

O contador da folha de pagamento precisa lembrar que Ch. 23 do Código Tributário da Federação Russa estabelece um procedimento diferente para o pagamento do imposto de renda pessoal sobre a renda de residentes da Federação Russa e sobre a renda de não residentes da Federação Russa (para quem são, veja abaixo). Essas diferenças são mostradas na tabela.

Residentes da Federação Russa	Não residentes da Federação Russa
Objeto de tributação
Renda de fontes na Federação Russa e (ou) renda de fontes fora dela<1>	Renda de fontes na Federação Russa<2>
A base tributária
Determinado pelo total acumulado desde o início do ano até o final de cada mês para todas as receitas<3>	Definido como a soma de todos os rendimentos recebidos em um mês (não cumulativamente)<4>
dedução de taxas
Oferecido<5>	Não fornecido<6>
taxa de imposto<*>

valor do imposto
Calculado pelo regime de competência desde o início do ano com base nos resultados de cada mês para todos os rendimentos acumulados<9>	Calculado separadamente para cada montante de receita acumulada<10>
CBC em que o imposto é transferido
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Damos as taxas de imposto usuais. Não consideramos neste artigo a tributação da renda por outras alíquotas.

Também observamos que, com base em acordos internacionais para evitar a dupla tributação concluídos pela Rússia com diferentes estados, taxas reduzidas de imposto de renda pessoal podem ser aplicadas à renda de não residentes (a partir de 1º de janeiro de 2008, 68 acordos internacionais são À força)<12>. Portanto, antes de tributar a renda de um não residente de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, consulte o acordo com o país de residência de seu funcionário.

Residente ou não residente - eis a questão

Indivíduos que realmente permanecem na Federação Russa por pelo menos 183 dias corridos em 12 meses consecutivos são reconhecidos como residentes fiscais.<13>.

Ao mesmo tempo, períodos de curta duração (menos de 6 meses) de viagens ao exterior para tratamento ou treinamento não interrompem o tempo gasto por um indivíduo na Federação Russa<13>.

Quanto aos não residentes, eles são determinados pelo método "pelo contrário" - são indivíduos (incluindo cidadãos da Federação Russa) que residem na Federação Russa por menos de seis meses nos próximos 12 meses consecutivos.

Na prática, ao calcular o imposto de renda pessoal, os contadores costumam ter dificuldade em determinar a situação de seus funcionários - sejam eles residentes ou não, principalmente se cidadãos estrangeiros e (ou) russos trabalham na organização, cujo trabalho está associado a constantes viagens de negócios , vamos chamá-los de "grupo de risco". Bem, vamos descobrir.

Do conceito de "residente" decorre que o período passado dos próximos 12 meses deve ser levado em consideração. Ao mesmo tempo, não é necessário que esses meses sejam estritamente civis (de 1º a 30 ou 31). Por exemplo, um período de 12 meses pode começar em 12 de fevereiro de 2007 e terminar em 11 de fevereiro de 2008, respectivamente.<14>. Assim, para determinar o status de um indivíduo, qualquer período contínuo de 12 meses é levado em consideração, incluindo aqueles que começam em um ano civil e continuam em outro<15>.

Das explicações do Ministério das Finanças, podemos concluir que a organização deve determinar a situação do trabalhador (residente ou não residente) em cada data de pagamento de rendimentos<16>. Se falamos de salário, verifica-se que o status do funcionário deve ser determinado mensalmente<17>. Mas o Ministério das Finanças adverte que o Código Tributário da Federação Russa não permite determinar o status de um funcionário com base no tempo estimado gasto na Federação Russa<18>. Por exemplo, se for celebrado um contrato de trabalho com um estrangeiro por tempo indeterminado e o empregador souber antecipadamente que trabalhará mais de 183 dias por ano, é impossível considerá-lo imediatamente um residente e tributar rendimentos à taxa de 13 %. Isso só é possível para cidadãos da Bielorrússia (veja abaixo para mais detalhes).

O ponto de partida para determinar o período de permanência no território da Federação Russa é o dia seguinte ao da chegada de um cidadão estrangeiro ao território da Federação Russa. Ou seja, a data de chegada nos dias de permanência no território da Federação Russa não está incluída e a data de saída está incluída<19>.

Observação. De acordo com o mesmo princípio, o período de permanência no território da Federação Russa de um funcionário - residente da Federação Russa, que costuma viajar para o exterior: a data de saída nos dias de permanência no território da Federação Russa é incluído, mas a data de chegada não é.

Diferentemente do período de 12 meses, os 183 dias necessários para adquirir o status de residente não precisam ser sequenciais. Este período pode ser composto por vários períodos de tempo. Por exemplo, no primeiro mês de um período de 12 meses, um funcionário passou 21 dias na Federação Russa (no exterior - 10 dias), no segundo - 28 dias, no terceiro - 16 dias, no quarto - 30 dias , no quinto - 31 dias, no sexto - 23 dias, no sétimo - 20 dias, no oitavo - 15 dias. Acontece que ele está na Rússia há mais de 183 dias nos últimos 12 meses, o que significa que ele é um residente da Federação Russa.

Assim, para reconhecer um funcionário como residente da Federação Russa e aplicar a alíquota de imposto de renda pessoal de 13%, é necessário que durante o período de 12 meses anterior à data de pagamento da renda, ele estivesse no território de a Federação Russa por um total de pelo menos 183 dias corridos<20>.

Acompanhamos o status de um funcionário mensalmente?

E agora surge a pergunta mais premente: é realmente necessário monitorar a situação de um funcionário todos os meses durante o ano e recalcular imediatamente o imposto de renda pessoal quando ele for alterado, ou isso pode ser evitado?

Por um lado, as autoridades reguladoras explicam que, se o status tributário de um funcionário mudar durante o período fiscal atual, as taxas apropriadas de imposto de renda pessoal devem ser aplicadas - 30% ou 13% (para ajustar o valor do imposto de renda pessoal a pagar )<21>. Isso significa que se um funcionário for do chamado grupo de risco, seu status terá que ser monitorado mensalmente para não perder o momento de sua mudança. E como o período de 12 meses anterior à data de pagamento da renda é flutuante e não vinculado ao período de tributação, é possível que o recálculo do imposto de renda pessoal tenha que ser feito várias vezes ao ano. Claro, isso é apenas uma dor de cabeça para um contador.

Por outro lado, o Ministério das Finanças explica que, se o estatuto de um trabalhador mudar durante o período fiscal em curso, o recálculo dos valores do imposto sobre o rendimento de pessoas singulares não pode ser feito imediatamente, mas<22>:

[ou] após a data a partir da qual o status tributário do funcionário no ano atual (período fiscal) não pode mudar (por exemplo, se o funcionário estiver na Federação Russa desde 1º de janeiro de 2008, essa data será 1º de julho (31 dias em janeiro + 29 dias em fevereiro + 31 dias em março + 30 dias em abril + 31 dias em maio + 30 dias em junho + 1 dia em julho = 183 dias);

[ou] na data em que o funcionário sair.

Mas, neste caso, a insatisfação é possível por parte de um funcionário que, por exemplo, se torna residente em fevereiro deste ano, e é oferecido para pagar imposto à taxa de 30% em vez de 13% antes de julho (ou antes do final do ano). Além disso, decorre das normas do Código que, assim que um funcionário adquire o status de residente na Federação Russa, o agente tributário não tem o direito de reter imposto a uma taxa mais alta<23>.

A lógica dos financiadores é a seguinte. Embora o procedimento para determinar a residência tenha mudado (o período de 12 meses agora não está vinculado ao ano civil, mas é flutuante), o período de tributação do imposto de renda pessoal ainda permanece o ano civil<24>. Portanto, o cálculo do imposto é feito para o ano-calendário.<25>. Conseqüentemente, é necessário recalcular o valor do imposto de renda pessoal em conexão com uma mudança no status de um funcionário na direção do aumento ou diminuição desde o início do período fiscal (ano civil) em que o status do funcionário mudou<26>. Por exemplo, se um estrangeiro trabalha em uma organização desde setembro de 2007 e, em abril de 2008, o período de permanência no território da Federação Russa atingiu 183 dias, ele se torna um residente da Federação Russa. Mas não há razão para recalcular o imposto para o período de setembro a dezembro de 2007, pois no último período fiscal (ano civil) o estrangeiro ainda não recebeu a condição de residente da Federação Russa e, portanto, sua renda foi legalmente tributada a uma taxa de 30%. O fato de o procedimento para determinar a residência ter mudado não significa de forma alguma que seja necessário recalcular o imposto desde o início do trabalho de um estrangeiro em uma organização, ou seja, a partir de setembro de 2007.<27>.

Uma vez que as autoridades reguladoras expressam posições diferentes, nesta situação, de forma a ter em conta tanto as normas da lei como os interesses do trabalhador e do empregador, pode-se agir da seguinte forma.

1. Para os funcionários (cidadãos da Federação Russa e estrangeiros) cujo trabalho está associado a frequentes viagens de negócios ao exterior, é possível determinar a situação dos funcionários a partir de 1º de janeiro do período fiscal atual e recalcular o imposto no final Do ano. Isso se deve ao fato de que tais funcionários, por exemplo, em 1º de julho do ano civil atual, podem ter o status de residente, e já em 1º de setembro esse status será perdido, sendo adquirido novamente no final do ano . Afinal, são considerados os 12 meses anteriores à data de pagamento dos rendimentos, sendo que neste período consideramos 183 dias.

Ao mesmo tempo, durante o ano, a renda do empregado será tributada:

O status final do funcionário é determinado no final do ano (31 de dezembro). Com essa abordagem, você se livra do recálculo mensal do imposto de renda pessoal.

2. Para os estrangeiros que acabaram de chegar à Federação Russa (ou não confirmaram que moraram aqui) e para quem sua organização é o primeiro local de trabalho na Rússia (e este trabalho não está relacionado a viagens de negócios), o status é determinado na data do pagamento do primeiro salário. Ao mesmo tempo, a renda de tal funcionário é tributada a uma taxa de 30%.

Se esse estrangeiro for contratado no segundo semestre do ano, seu status não poderá ser especificado. No final do ano, ele permanecerá não residente na Federação Russa.

Se esse estrangeiro for contratado no primeiro semestre do ano, sua situação é especificada seis meses após a contratação. Se ele esteve no território da Federação Russa o tempo todo, o imposto é recalculado a uma taxa de 13% a partir da data de contratação. No final do ano, não há necessidade de esclarecer o status, ele não pode mudar.

3. Para os estrangeiros cujo trabalho não está relacionado a viagens de negócios, mas que já trabalharam na Rússia (ou moraram e confirmaram), o status também é determinado na data do pagamento do primeiro salário.

Mas, ao mesmo tempo, em sua organização, sua renda é tributada:

[ou] à taxa de 13% se ele esteve no território da Federação Russa por 183 dias (ou mais) durante os 12 meses anteriores à data de pagamento do primeiro salário (ou seja, ele era um residente da Rússia Federação);

[ou] à taxa de 30% se esteve no território da Federação Russa menos de 183 dias durante os 12 meses anteriores à data de pagamento do primeiro salário.

Ao mesmo tempo, é necessário monitorar mensalmente a mudança de status desse funcionário. E assim que o status mudar, recalcule o imposto (para baixo ou para cima).

Observação. O contador pode pedir ao empregado que monitore ele mesmo a sua situação, por se tratar de um interessado. Em vez disso, um funcionário que não é residente desde o início do ano e paga imposto a uma taxa de 30% concordará com isso. Afinal, ele tem interesse em que o imposto à alíquota de 13% seja recalculado para ele assim que se tornar residente. Além disso, eles também devolveram o imposto retido em excesso.

Em todas as situações acima, será necessário esclarecer o status e a data de demissão do funcionário<28>. Afinal, após a demissão, o empregador não pode mais controlar o tempo de permanência do ex-funcionário na Federação Russa. Ao mesmo tempo, na cláusula 2.3 do certificado de renda de um indivíduo (formulário N 2-NDFL)<29>você deve indicar o status do empregado na data do último pagamento de renda. Se ele for residente da Federação Russa, o número 1 é indicado e, caso contrário, o número 2.

Se na data do último pagamento de rendimentos o estatuto do trabalhador mudar - era residente e passou a não residente ou vice-versa, então neste caso o imposto é recalculado. Ao mesmo tempo, o imposto pago a mais é devolvido ao funcionário (para mais detalhes, consulte a seção "Tratamento do orçamento"), e o pago a menos "recebe" do funcionário e, se isso não for possível, é transferido para a autoridade fiscal para cobrança (para mais detalhes, consulte a seção "Mudança de status antes e depois das demissões").

Como confirmar os dias de permanência na Federação Russa?

A data de chegada ao território da Federação Russa e a data de saída do estrangeiro para o exterior são estabelecidas de acordo com as marcas de controle de fronteira no passaporte, bem como de acordo com as marcas do cartão de migração<30>.

O estrangeiro deve apresentar ao empregador uma cópia do passaporte com marcas das autoridades de controle de fronteira na passagem da fronteira e um cartão de migração. Ao mesmo tempo, não é necessária a autenticação de uma cópia do passaporte, bem como a autenticação de sua tradução para o russo.<31>.

Para os russos, as marcas de entrada na Federação Russa e saída da Federação Russa são feitas no passaporte.

Além disso, os documentos que confirmam o tempo gasto no território da Federação Russa são (por exemplo, na ausência de marcas no passaporte dos cidadãos da Bielo-Rússia)<32>:

Recibos hoteleiros;

Bilhetes de viagem (aérea e ferroviária);

Um certificado elaborado pelo empregador anterior com base nas informações da folha de ponto;

Outros documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa, permitindo determinar o tempo que o funcionário passou no território da Federação Russa e no exterior, por exemplo, ordens de viagem de negócios (se o trabalho do funcionário envolver viagens frequentes ao exterior), viagens certificados.

Ao mesmo tempo, uma autorização de residência em si não é um documento que confirme o tempo real gasto no território da Federação Russa.<33>. Este documento apenas confirma o direito de um cidadão estrangeiro (ou apátrida) à residência permanente na Federação Russa, bem como o direito de sair livremente do país e entrar nele<34>.

Era não residente - tornou-se residente

Quando um funcionário se torna residente, ele não apenas paga imposto de renda pessoal à taxa de 13% com o uso de deduções padrão, mas também recebe o direito de devolver a ele o valor do imposto retido em excesso no ano civil atual. Para isso, ele deve apresentar ao departamento de contabilidade da organização (agente fiscal):

Documentos confirmando o período de 183 dias de permanência no território da Federação Russa;

Duas declarações de forma livre:

[e] sobre o fornecimento de deduções padrão, se ele tiver direito a elas (para si mesmo, para uma criança)<35>;

[e] para o reembolso do excesso de imposto retido<36>.

O recálculo do imposto de 30% para 13% é feito pelo contador na seção 3 do cartão fiscal no formulário N 1-NDFL, que é uma forma de contabilidade tributária. Vejamos isso com um exemplo.

Exemplo. Recálculo do imposto de renda pessoal ao obter o status de residente da Federação Russa

Em 22 de outubro de 2007, a organização contratou D.A., cidadão ucraniano, como motorista. Borisenko e celebrou contrato de trabalho com ele por tempo indeterminado. A atividade do motorista não está relacionada a viagens de negócios ao exterior. No momento do emprego, ele estava na Rússia por 14 dias corridos, possui um cartão de migração com período de permanência de 7 de outubro de 2007 a 31 de dezembro de 2007, que foi posteriormente prorrogado de acordo com o procedimento estabelecido por lei<37>. O trabalhador é solteiro e não tem filhos. Desde janeiro de 2008, o salário do funcionário é de 20.000 rublos. por mês.

Em 2007, o trabalhador era não residente e retinha-lhe o IRS à taxa de 30%.

Como nosso funcionário não pode viajar para o exterior, monitoramos sua situação mensalmente desde o momento da contratação. O 183º dia de sua estada na Federação Russa cai em 7 de abril de 2008. Isso significa que, a partir de abril de 2008, sua renda deve ser tributada a uma taxa de 13%, não de 30%, e o imposto de renda pessoal de janeiro a março de 2008 deve ser recalculado.

Observe que o princípio de preenchimento da seção 3 do cartão 1-NDFL difere dependendo do status do funcionário.

Como a contabilidade é automatizada em quase todas as organizações (são instalados programas de contabilidade de vários desenvolvedores), o cartão 1-NDFL também é gerado automaticamente. Depois que a organização insere no banco de dados os dados do funcionário recém-contratado, o salário definido para ele, indica o status desse funcionário (na cláusula 2.9 da seção 2 do cartão 1-NDFL, o número 1 é indicado se o funcionário for residente, e o número 2 - se não residente), a organização acumulará mensalmente e emitirá um salário ao funcionário.

Se um contador precisar ver o cartão 1-NDFL de um funcionário específico, você precisará acessá-lo no menu da tela por meio das opções e selecionar o comando "gerar" ou outro comando semelhante.

Observe que, se o funcionário for um não residente, o programa calcula o imposto de renda pessoal a uma taxa de 30% mensalmente a partir da renda recebida pelo funcionário, sem fornecer deduções padrão.

Se o status do funcionário mudar - ele se tornou residente, indicamos isso no programa e selecionamos novamente o comando "formulário". Depois disso, o programa voltará a calcular automaticamente o imposto a uma taxa de 13%, providenciando a devida dedução padrão.

Em nosso exemplo, o funcionário recebe uma dedução padrão de 400 rublos. (a pedido do empregado) apenas para janeiro, pois já a partir de fevereiro sua renda, calculada pelo regime de competência de janeiro a fevereiro de 2008, ultrapassará 20.000 rublos.<38>.

Ao mesmo tempo, após o recálculo, a linha "Imposto retido" indicará o total cumulativo mensal do imposto retido do funcionário quando ele não era residente da Federação Russa. No nosso exemplo, a linha "Imposto retido" indicará:

Em janeiro - 6.000 rublos. (20.000 rublos x 30%);

Em fevereiro - 12.000 rublos. ((20.000 RUB + 20.000 RUB) x 30%);

Em março - 18.000 rublos. ((20.000 rublos + 20.000 rublos + 20.000 rublos) x 30%).

A linha "Imposto calculado" indicará o valor do imposto já calculado à alíquota de 13% pelo regime de competência desde o início do ano.

E na linha "Dívida tributária do agente fiscal" será indicada a diferença entre o imposto apurado e o retido<39>. Este é o valor do imposto de renda pessoal que é excessivamente retido da renda do funcionário e pago ao orçamento. Agora deve ser devolvido ao funcionário.

Assim, como pode ser visto no exemplo, após o recálculo do imposto de renda pessoal a uma taxa de 13%, descobriu-se que um imposto no valor de 10.252 rublos foi retido excessivamente de um funcionário de janeiro a março de 2008.

Na contabilidade na data em que o funcionário adquiriu o status de residente da Federação Russa (em 7 de abril de 2008), os seguintes lançamentos devem ser feitos:

1) Dt 70 - Kt 68, subconta "Cálculos para imposto de renda pessoal a uma taxa de 30%", - 18.000 rublos. (postagem em vermelho) - foi revertido o imposto de renda da pessoa física, acrescido à alíquota de 30%;

2) Dt 70 - Kt 68, subconta "Cálculos para imposto de renda pessoal a uma taxa de 13%", - 7748 rublos. - o imposto de renda pessoal é cobrado a uma taxa de 13%.

O resultado é:

Para imposto de renda pessoal de 30% - um pagamento a maior de 18.000 rublos;

Para imposto de renda pessoal 13% - atraso de 7.748 rublos;

Na conta 70 - devemos ao funcionário 10.252 rublos.

Era residente - tornou-se não residente

Se um funcionário se tornar não residente no ano civil atual, ele precisará recalcular o imposto de 13% para 30% e, é claro, sem fornecer deduções fiscais padrão.

Se um funcionário se tornar não residente enquanto continua trabalhando em uma organização, por exemplo, em 1º de julho do ano atual (183 dias a partir do início do período fiscal), quando já estiver claro que ele não permaneceu no território da Federação Russa por 183 dias no ano atual, então é necessário reter valores adicionais acumulados dele imposto de renda pessoal<40>.

É claro que o valor do imposto calculado à taxa de 30% desde o início do ano excederá significativamente o valor do imposto calculado à taxa de 13%. Neste caso, mensalmente, deve ser deduzido do salário do trabalhador não só o valor do IRS do mês em curso, mas também o valor do imposto anteriormente subdeduzido. Nesse caso, o valor total do imposto retido não deve ultrapassar 50% do valor do pagamento.<41>.

O empregador também recalcula as obrigações fiscais do funcionário para cima devido à perda do status de residente no cartão 1-NDFL. Após o recálculo, indicará:

Na linha "Base tributária (desde o início do ano)" - o valor mensal da renda do funcionário sem deduções fiscais padrão (não pelo regime de competência);

Na linha "Imposto calculado" - mensalmente o valor do imposto calculado à alíquota de 30% (sem regime de competência);

Na linha "Imposto retido" - mensalmente o valor do imposto que foi retido do funcionário quando ele residia na Federação Russa, ou seja, à alíquota de 13% (sem regime de competência);

Na linha "Dívida tributária do contribuinte" - mensalmente a diferença entre o imposto apurado (à alíquota de 30%) e o retido (à alíquota de 13%). Ele será exibido até que o funcionário pague sua dívida com o orçamento<42>:

Ou depositando dinheiro no caixa da organização;

Ou descontando um valor maior de imposto do salário (tanto do mês corrente quanto da dívida). Ao mesmo tempo, mensalmente, como o imposto é retido na fonte sobre a renda do empregado, o valor aumentará na linha “Imposto retido” e diminuirá na linha “Dívida tributária do contribuinte”.

Mudança de status antes e depois da demissão

Se um funcionário se demitir logo após se tornar um não residente, o contador provavelmente não poderá reter da renda devida ao funcionário na demissão o valor total do imposto adicional. Nesse caso, dos pagamentos devidos ao empregado, o contador pode reter imposto na fonte em valor não superior a 50% do valor do pagamento, devendo o empregado pagar o restante. O seu dever como agente fiscal nesta situação é informar a autoridade fiscal sobre a impossibilidade de retenção na fonte de IRS ao trabalhador não residente e o montante da sua dívida, indicando-o nas alíneas a seguir. 5.8 e 5.10 certificados de renda de pessoa física (formulário 2-NDFL)<43>.

Se um funcionário se demitir logo após se tornar residente, a pedido do funcionário, a organização é obrigada a devolver a ele todo o valor do imposto retido na fonte (para mais detalhes, consulte a seção "Lidando com o orçamento"). Quando, após um ano, a organização apresentar à repartição de finanças um certificado de renda deste funcionário na forma de 2-NDFL, então nos parágrafos 5.3 "Valor do imposto calculado" e 5.4 "Valor do imposto retido" deste certificado, os valores será o mesmo, desde que a organização e o funcionário tenham pago integralmente.

Observe que a organização não precisa mais controlar a situação do funcionário após sua demissão, pois não faz pagamentos e não é agente fiscal. Portanto, todas as mudanças de status após a demissão de um funcionário não afetam as funções de um agente tributário.<44>.

Lidando com o orçamento

Assim, após o recálculo do imposto de renda pessoal em conexão com a mudança de situação do funcionário, ele fica com uma dívida com o orçamento (pagou 13%, mas precisa de 30%) ou com um pagamento a maior (pagou 30 %, mas eles precisam de 13%). E nessas situações, o contador, respectivamente, retém o imposto do funcionário e o transfere para o orçamento, ou devolve o imposto ao funcionário a seu pedido. Parece, o que é mais fácil?

Mas o contador ainda terá que lidar com o orçamento, ou melhor, com o fisco. O fato é que no fisco são mantidos cartões de liquidação com o orçamento tributário para cada CBC<45>. E como dissemos no início do artigo, o imposto de renda de pessoa física retido de não residente e o imposto de renda de pessoa física retido de residente são transferidos para diferentes CBCs. Portanto, após recalcular o imposto, duas situações são possíveis.

E com isso, apesar de o imposto de renda pessoal à alíquota de 30% e à alíquota de 13% ir para o mesmo orçamento, o contador ainda terá que pedir à repartição de finanças a transferência do CBC para o qual o imposto foi pago inicialmente àquele a quem deve ser pago após a alteração da situação do trabalhador (por exemplo, de CCC residente para CCC não residente).

As autoridades reguladoras acreditam que é necessário compensar o pagamento a maior do imposto de renda pessoal de um CBC para outro<46>. Ao mesmo tempo, o Ministério das Finanças referiu que, neste caso, o fisco não pode multar a organização de agentes fiscais pelo facto de, em resultado do recálculo, ter havido mora no CBC, ao qual o imposto de residentes é repassado, pois neste caso a organização cumpriu seu dever como agente tributário de repassar o imposto de renda de pessoa física para o orçamento correspondente<47>. Nesse caso, não deveria haver multas, pois o fiscal listou tudo corretamente e no prazo e aplicou a alíquota correspondente à situação do empregado.

Como devolver o imposto?

Após o funcionário ter escrito um requerimento dirigido ao chefe da organização para a devolução do imposto de renda pessoal retido em excesso, o contador deve devolver esse imposto. Imediatamente surge a pergunta: a que custo?

Como o imposto já está no orçamento, a organização pode devolver o excesso de imposto retido ao funcionário por meio de pagamentos correntes ao orçamento do imposto de renda pessoal. A propósito, o fisco não tem nada contra tal declaração.<48>. Ou seja, a devolução do IRS a um determinado trabalhador é efectivamente efectuada à custa dos montantes do IRS retidos no mês corrente não só dele, mas também de outros trabalhadores.

Na contabilidade, é feito o seguinte lançamento: Dt 70 - Kt 50 - o imposto de renda pessoal é devolvido ao funcionário (em nosso exemplo, no valor de 10.252 rublos). Nesse caso, o valor da restituição do imposto é refletido no cartão 1-NDFL na linha "Valor do imposto retido a mais devolvido pelo agente fiscal" no mês em que o imposto foi devolvido ao funcionário (emitido no caixa , transferido para o cartão de vencimento).

Portanto, se o funcionário era não residente e depois se tornou residente, a organização pode:

Se houver outros funcionários dos quais o imposto de renda pessoal é pago a uma taxa de 30%, reduza o valor do imposto calculado a pagar ao orçamento do mês atual a uma taxa de 30% para todos os funcionários não residentes pelo valor do imposto retido de um empregado a uma taxa de 30%. Nesse caso, não é necessário apresentar pedido de compensação ao fisco;

Na ausência de funcionários dos quais o imposto de renda pessoal é retido a uma taxa de 30%, reduza o valor do imposto calculado a pagar ao orçamento do mês atual a uma taxa de 13% para todos os funcionários da organização pelo valor do imposto retido de um empregado a uma taxa de 30%. Ao mesmo tempo, o valor do imposto transferido para o orçamento à taxa de 30% deve ser compensado com pagamentos futuros de impostos à taxa de 13%.

Para que o Fisco tenha menos dúvidas e não recorra a uma auditoria presencial<49>, cópias dos seguintes devem ser anexadas ao aplicativo:

declarações de funcionários;

Documentos que comprovem o período de permanência do funcionário no território da Federação Russa;

Cartão de imposto no formulário 1-NDFL, onde o imposto é recalculado.

No entanto, no início deste ano, o Ministério das Finanças da Rússia se pronunciou pela primeira vez que um agente tributário não tem o direito de devolver o imposto retido em excesso por ele realizando uma compensação unilateral de obrigações contra-homogêneas com o orçamento em detrimento do valor do imposto de outras pessoas físicas, uma vez que tal possibilidade não está prevista no Código.<50>.

Se você seguir esta explicação, você terá que seguir o seguinte procedimento<51>.

1. Um funcionário de quem o imposto foi retido em excesso escreve um pedido de reembolso de imposto à organização.

2. A organização devolve o imposto a expensas suas. Ao mesmo tempo, a organização deve pagar o valor do imposto calculado devido ao orçamento do mês atual à taxa de 13% para todos os funcionários do orçamento. Ela não pode reduzi-lo pelo valor do imposto retido de um funcionário a uma taxa de 30%.

3. A organização apresenta à autoridade fiscal um pedido de devolução do imposto de renda pessoal devolvido ao funcionário (compensado com pagamentos futuros)<52>. Anexado a este requerimento está o requerimento de um funcionário, documentos que comprovem o período de permanência do funcionário no território da Federação Russa, etc. (veja acima).

4. A autoridade fiscal verifica os documentos apresentados pela organização e no prazo de 10 dias a contar da data de recepção do pedido da organização emite<53>:

[ou] uma decisão de compensar o valor do imposto retido e transferido para o orçamento com pagamentos futuros, se um pedido de compensação de imposto de renda pessoal foi apresentado;

[ou] uma decisão de restituição do valor do imposto retido e transferido para o orçamento, caso tenha sido apresentado um pedido de declaração de IRS.

Além disso, no prazo de 5 dias a contar da data de adoção da decisão relevante, a autoridade fiscal informa a organização por escrito sobre a compensação ou reembolso. Esta mensagem é transmitida ao chefe da organização pessoalmente contra recibo ou enviada por correio registrado com notificação<54>.

Depois disso, o valor do imposto repassado em excesso para o orçamento deve ser devolvido no prazo de 1 mês a partir da data de recebimento pela autoridade tributária do pedido de reembolso.<55>.

5. A organização, após receber notificação da autoridade tributária sobre a compensação efetuada, efetua o lançamento nos registros contábeis sobre a compensação do imposto de renda de pessoa física: Dt 68, subconta "Liquidações de imposto de renda de pessoa física à alíquota de 13%", - Kt 68, subconta "Acertos de imposto de renda pessoal a uma taxa de 30%" ( em nosso exemplo, no valor de 18.000 rublos).

6. Depois de receber o dinheiro do orçamento, o contador da organização faz um lançamento: Dt 51 - Kt 68, subconta "Acertos de imposto de renda pessoal à alíquota de 30%" (em nosso exemplo, no valor de 10.252 rublos).

Mas com esta opção, verifica-se que o empregado recebe o imposto a mais repassado para o orçamento de imediato, mas a organização espera pelo menos um mês e meio pela devolução do seu dinheiro, ao contrário do que acontece com a devolução por pagamentos atuais de imposto de renda pessoal.

No entanto, não está claro por que o dinheiro deve ir e vir: transferido para o orçamento e depois devolvido do orçamento. Em tal situação, a organização tem uma escolha:

Pague menos ao orçamento, ou seja, devolva imediatamente o imposto ao funcionário dos pagamentos correntes ao orçamento do imposto de renda pessoal de todos os funcionários;

Pague mais para o orçamento, ou seja, devolva o imposto ao funcionário às suas próprias custas e depois peça à repartição de finanças que devolva esse dinheiro.

Gostaria de torcer para que o fisco não adote esta Carta do Ministério das Finanças, pois isso complicará a vida não só das organizações, mas também dos próprios funcionários do fisco.

O objetivo de introduzir um período flutuante de 12 meses para determinar a residência era colocar em igualdade de condições com os cidadãos russos os estrangeiros que permaneceram no território da Federação Russa por 183 dias ou mais durante os 12 meses anteriores - para que pagassem renda pessoal imposto à taxa de 13%. E antes dessas alterações, o status de residente fiscal era determinado novamente a cada ano. E no primeiro semestre do ano, os estrangeiros pagavam imposto de renda pessoal à alíquota de 30%, sendo que somente em julho tiveram o direito de pagar o imposto à alíquota de 13% e recalcular o imposto desde o início do ano.

Mas, como acontece com qualquer inovação positiva, há um lado negativo. Esse benefício para os funcionários se tornou uma complicação para o contador, pois agora é necessário monitorar mensalmente a situação dos funcionários do “grupo de risco”.

<1>Arte. 208, parágrafo 1º do art. 209 Código Tributário da Federação Russa

<2>§ 1º do art. 207, parágrafos. 1, 2 art. 208, parágrafo 2º do art. 209 Código Tributário da Federação Russa

<3>par. 1 página 3 art. 226, art. 216 Código Tributário da Federação Russa

<4>par. 2 p. 3 art. 226, art. 216 Código Tributário da Federação Russa

<5>parágrafo 3º do art. 210 Código Tributário da Federação Russa

<6>parágrafo 4º do art. 210 Código Tributário da Federação Russa

<7>§ 1º do art. 224 Código Tributário da Federação Russa

<8>parágrafo 3º do art. 224 Código Tributário da Federação Russa

<9>par. 1 página 3 art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<10>par. 2 p. 3 art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<11>Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de agosto de 2007 N 74n

<12>Arte. 232 do Código Tributário da Federação Russa

<13>§ 2º do art. 207 Código Tributário da Federação Russa

<14>parágrafo 5º do art. 6.1 Código Tributário da Federação Russa

<15>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de dezembro de 2007 N 03-04-06-01 / 453; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 29 de novembro de 2007 N 28-11 / 113476

<16>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 24 de janeiro de 2008 N 03-04-06-01/17, datadas de 25 de dezembro de 2007 N 03-04-06-01/453, datadas de 10 de dezembro de 2007 N 03-04- 01/06/435; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 29 de novembro de 2007 N 28-11 / 113476

<17>§ 2º do art. 223 do Código Tributário da Federação Russa

<18>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 3 de julho de 2007 N 03-04-06-01/207, datadas de 13 de junho de 2007 N 03-04-06-01/185; p. 1 Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25/06/2007 N 03-04-06-01 / 200

<19>Arte. 6.1 Código Tributário da Federação Russa; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 28 de dezembro de 2005 N 04-1-04 / 929; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 14 de setembro de 2007 N 28-11 / 087829

<20>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 23 de julho de 2007 N 03-04-06-01 / 258

<21>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 26 de julho de 2007 N 03-04-06-01 / 268, datadas de 29 de março de 2007 N 03-04-06-01 / 94; Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datadas de 29 de novembro de 2007 N 28-11 / 113476, datadas de 14 de setembro de 2007 N 28-11 / 087829

<22>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25.12.2007 N 03-04-06-01 / 453, datadas de 22.11.2007 N 03-04-06-01 / 409, datadas de 22.11.2007 N 03-04-06-01 / 406, de 21.05.2007 N 03-04-06-01/149

<23>pp. 1, 2 art. 207, parágrafos. 1, 3 art. 224 Código Tributário da Federação Russa

<24>Arte. 216 Código Tributário da Federação Russa

<25>Arte. 52, parágrafos. 1, 4 art. 54, parágrafos. 1 - 4 art. 210, art. 216, parágrafo 3º do art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<26>artigos 210, 216, pars. 1, 3 art. 224 do Código Tributário da Federação Russa; Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 22 de novembro de 2007 N 03-04-06-01 / 409, datadas de 5 de outubro de 2007 N 03-04-06-01 / 342

<27>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de julho de 2007 N 03-04-06-01 / 268

<28>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21 de maio de 2007 N 03-04-06-01 / 149

<29>aprovado Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 13.10.2006 N SAE-3-04/706@

<30>aprovado Decreto do Governo da Federação Russa de 16 de agosto de 2004 N 413; § 1º do art. 2 da Lei Federal de 25 de julho de 2002 N 115-FZ "Sobre a situação jurídica dos cidadãos estrangeiros na Federação Russa"; sub. "a" p. 2 h. 2 art. 22 da Lei Federal de 18 de julho de 2006 N 109-FZ "Sobre o registro migratório de cidadãos estrangeiros e apátridas na Federação Russa"

<31>

<32>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, datadas de 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, datadas de 26.10.2007 N 03-04-06-01 /362

<33>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de outubro de 2007 N 03-04-06-01 / 362

<34>§ 1º do art. 2 da Lei Federal de 25 de julho de 2002 N 115-FZ

<35>sub. 3, 4 p. 1, p. 3 art. 218 Código Tributário da Federação Russa

<36>§ 1º do art. 231 do Código Tributário da Federação Russa

<37>aprovado Ordem do Ministério de Tributação da Rússia datada de 31 de outubro de 2003 N BG-3-04 / 583

<38>Arte. 5º da Lei Federal de 25 de julho de 2002 N 115-FZ

<39>sub. 3 p. 1 art. 218 Código Tributário da Federação Russa

<40>secção 3 do Procedimento de preenchimento de cartão de contribuinte para contabilização de rendimentos ... aprovado. Ordem do Ministério de Tributação da Rússia datada de 31 de outubro de 2003 N BG-3-04 / 583

<41>pp. 3, 4 art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<42>parágrafo 4º do art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<43>§ 2º do art. 231 do Código Tributário da Federação Russa

<44>aprovado Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 13 de outubro de 2006 N5SAE-3-04/706@; parágrafo 5º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de março de 2007 N 03-04-06-01 / 74

<45>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de março de 2007 N 03-04-06-01 / 74

<47>Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, datadas de 21.06.2006 N 03-05-01-04/173, datadas de 24.03.2006 N 03-05-01-04 /69; Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 13.06.2006 N 04-1-02/309@, datadas de 28.12.2005 N 04-1-04/929

<48>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de março de 2006 N 03-05-01-04 / 69

<49>Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 29 de novembro de 2007 N 28-11 / 113476

<50>Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 13.06.2006 N 04-1-02/309@

<51>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de fevereiro de 2008 N 03-04-06-01 / 41

<52>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de fevereiro de 2008 N 03-04-06-01 / 41; § 1º do art. 231, art. 78 Código Tributário da Federação Russa

<53>parágrafo 14 do art. 78 Código Tributário da Federação Russa

<54>pp. 4, 8 art. 78 Código Tributário da Federação Russa

<55>parágrafo 9º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa

Leia o texto completo do artigo na revista "O livro principal" N 8, 2008
Publicado pela primeira vez na revista "O livro principal" N 8, 2008

PROBLEMAS "LUCRATIVOS": DIVIDENDOS, DECLARAÇÃO E OUTROS

Dybov A.I.

Ao preencher os formulários N 1-NDFL e N 2-NDFL para dividendos

Como preencher os formulários 1-NDFL e 2-NDFL ao pagar dividendos? Claro, isso pode ser feito manualmente, mas na prática, na grande maioria dos casos, são utilizados programas de computador de contabilidade para isso. Via de regra, neles o contador é solicitado a inserir o valor dos dividendos acumulados para uma pessoa física em determinado mês, bem como o valor dos dividendos a serem reduzidos.

Ou seja, presume-se que a renda de um participante - um residente da Federação Russa inclui todo o valor acumulado por decisão, então os dividendos recebidos pelo agente tributário são deduzidos dela e o valor dos dividendos sujeitos ao imposto de renda pessoal é retirado. Vamos chamar esse procedimento de primeira opção para inserir informações sobre dividendos na declaração de imposto de renda pessoal.

No entanto, você não pode divulgar o valor total dos dividendos recebidos até a data em que decidir pagar os dividendos. Você precisa determinar quanto desse valor recai sobre o participante cujos formulários de renda 1-NDFL e 2-NDFL foram preenchidos. O último formulário chama esse valor de dedução. Vamos chamá-lo assim por conveniência. O valor é calculado da seguinte forma.

O valor da dedução da renda na forma de dividendos pagos a um indivíduo em um mês civil	O valor dos dividendos pagos em um mês civil a um indivíduo, acrescido do valor do imposto de renda pessoal retido	O valor total dos dividendos recebidos até a data da tomada de decisão, com base nos quais foram pagos dividendos no mês-calendário (exceto os que já participaram do cálculo e os que são tributados à alíquota de 0%)


	O valor total dos dividendos a pagar a organizações e indivíduos russos - residentes na Federação Russa, acumulados com base nas decisões com base nas quais os dividendos foram pagos no mês civil

Após inserir os dados do valor da dedução, o próprio programa calcula o lucro tributável e preenche os formulários 1-NDFL e 2-NDFL. Como ela faz isso?

Na coluna do mês obrigatório da linha 1 da seção 4 do formulário 1-NDFL, é inserido o valor total dos dividendos pagos e na linha 2 - o valor sujeito ao imposto de renda pessoal (ou seja, menos a dedução). Se de repente o valor da dedução for maior que o valor dos dividendos pagos, o valor tributável dos dividendos torna-se igual a zero.

Ao multiplicar o indicador da linha 2 para um determinado mês por 9 por cento (se o destinatário dos dividendos for um residente), o programa recebe o indicador da linha 3 "Valor do imposto calculado" seção 4 do formulário 1-NDFL. Se todo o valor dos dividendos foi pago em dinheiro e o agente fiscal reteve diligentemente todo o valor do imposto de renda pessoal calculado, o indicador da linha 3 de um determinado mês é transferido para a linha 4 "Valor do imposto retido" do mesmo mês .

Ao final do ano, o programa calcula os indicadores da coluna “Total” para as linhas da seção 4 do formulário 1-NDFL, somando os dados pelos meses de pagamento de dividendos.

Agora considere a primeira opção para preencher o formulário 2-NDFL.

Se os dividendos forem pagos a um indivíduo - um residente da Federação Russa, no início da seção 3 do certificado, a taxa de 9% é indicada. Em seguida, na tabela da seção 3, são indicados o número de série do mês civil de pagamento de dividendos, o código de receita (para dividendos - 1010) e o valor dos dividendos acumulados para pagamento em um determinado mês. Em uma palavra, os dados são retirados da linha 1 da seção 4 do formulário 1-NDFL. Em seguida, na coluna "Código de Dedução", o programa coloca 601 - este é o código atribuído ao valor que reduz a base de cálculo dos rendimentos recebidos na forma de dividendos. O que o programa reflete na coluna "Valor da dedução", acho que não é preciso explicar, já está tudo claro pelo nome da coluna.

A seção 5 do certificado é preenchida quase da mesma forma que a coluna "Total" da seção 4 do formulário 1-NDFL.

Exemplo. Preenchimento dos formulários N 1-NDFL e N 2-NDFL ao pagar dividendos a um indivíduo - um residente da Federação Russa (opção 1)

Vamos continuar o exemplo (ver p. 31) e preencher os formulários N 1-NDFL e N 2-NDFL em relação aos dividendos P.R. Constituinte. Lembre-se de que ele foi creditado com 40.000 rublos. O valor total dos dividendos acumulados pela decisão para destinatários russos foi de 180.000 rublos, o valor dos dividendos recebidos antes da data da decisão foi de 81.000 rublos.

Do valor acumulado para o Institucional, 25.000 rublos. pago a ele em abril de 2008 e 15.000 rublos. em maio do mesmo ano. O imposto de renda pessoal calculado é retido integralmente e pago ao orçamento no dia em que os dividendos são pagos (parágrafos 4, 6 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

1. Calcule o valor da dedução. Para dividendos pagos em abril, será de 11.250 rublos. (25.000 rublos / 180.000 rublos x 81.000 rublos), para dividendos pagos em maio - 6.750 rublos. (15.000 rublos / 180.000 rublos x 81.000 rublos)

Formulário 1-NDFL

Formulário 2-NDFL

Discutimos com você a primeira opção para inserir nos formulários 1-NDFL e 2-NDFL informações sobre dividendos pagos a um residente e o imposto de renda pessoal calculado a partir deles. Mas também há uma segunda opção. O que é?

Na segunda opção, partimos do facto de a matéria colectável dos rendimentos sujeitos a IRS a taxas diferentes da “standard” ser o valor monetário dos rendimentos tributados. Simplificando, a renda na forma de dividendos é igual ao seu valor tributável, e não ao valor total acumulado para pagamento. E indicamos apenas o valor tributável na declaração de imposto de renda pessoal. O valor total dos dividendos sob os formulários 1-NDFL e 2-NDFL não passa.

Calcular o valor tributável dos dividendos é simples.

Como você pode ver, a segunda opção não envolve o cálculo do valor da dedução solicitada pelo programa de contabilidade. E isso é mais correto do ponto de vista do cap. 23 do Código Tributário. Afinal, não prevê dedução de renda na forma de dividendos, que é mencionado na forma de imposto de renda de 2 pessoas. Assim que se trata do cálculo do imposto de renda pessoal sobre dividendos, o cap. 23 remete o agente tributário ao art. 275 do Código Tributário. Mas nele não há uma palavra sobre a dedução. Ele contém um procedimento especial para calcular a base de cálculo e nada mais. Por fim, que o Ministério da Fazenda e a Receita Federal se omitem e não dão explicações sobre o procedimento de cálculo e aplicação da "dedução" com o código 601. Para saber seu valor, temos que fazer cálculos adicionais que não são fornecidos por lei.

E, em geral, essa dedução é outro motivo para perguntas desnecessárias dos inspetores. Qual é a dedução? E como ficou? E confirme-nos seu valor com outros documentos.

Portanto, a segunda opção é muito mais simples que a primeira.

Exemplo. Preenchimento dos formulários N 1-NDFL e N 2-NDFL ao pagar dividendos a um indivíduo - um residente da Federação Russa (opção 2)

Tomemos como base os dados do exemplo anterior (p. 36). Imposto de renda pessoal sobre dividendos pagos por P.R. O estabelecimento em abril totalizou (antes do arredondamento) 1.237,5 rublos e os dividendos pagos em maio - 742,5 rublos.

1. Calcular o valor tributável dos dividendos. Para dividendos pagos em abril, será de 13.750 rublos. (1.237,5 rublos / 9%), para dividendos pagos em maio - 8.250 rublos. (742,5 rublos / 9%).

2. Preencha os formulários N 1-NDFL e N 2-NDFL.

Formulário 1-NDFL

CARTÃO FISCAL DE REGISTO DE RENDIMENTOS E IMPOSTO SOBRE RENDIMENTOS DE PESSOAS PESSOAS 2008 N 1

Seção 4. CÁLCULO DA BASE TRIBUTÁRIA E IMPOSTO SOBRE A RENDA DE UMA PESSOA PESSOAL DE AÇÃO NAS ATIVIDADES DA ORGANIZAÇÃO (DIVIDENDOS)

Formulário 2-NDFL

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS INDIVIDUAIS de 2008 N 1 datado de 25/03/09

3. Rendimento tributável à taxa de 9%

A única coisa "em comum" com a primeira e a segunda opções é a necessidade de cálculos adicionais, o que significa que, para confirmar os dados dos formulários 1-NDFL e 2-NDFL, você terá que fazer demonstrações contábeis. E qualquer que seja a opção escolhida, o principal é indicar nos formulários o valor correto da renda tributável e o valor do imposto de renda pessoal calculado e retido dos dividendos. Se essas quantias estiverem corretas, todo o resto, como dizem, é lirismo. Por erros no preenchimento de uma certidão que não gerou atraso no imposto de renda pessoal, ninguém pode puni-lo.

SOBRE ERROS NO KBK

Eferova T.V.

É legal a cobrança de multa se o erro cometido pelo fisco na especificação do CBC não tiver resultado no repasse do tributo para outro orçamento?


Multa é acumulada para cada dia corrido de atraso no cumprimento pelo agente fiscal da obrigação de repasse do Imposto de Renda (IRS) ao orçamento<1>.
A obrigação de transferência do imposto para o orçamento é considerada cumprida mediante a apresentação ao banco de uma ordem de pagamento na conta apropriada do Tesouro Federal<2>. O procedimento de contabilização das receitas orçamentárias e distribuição entre os orçamentos é realizado de acordo com o BCC especificado no documento de liquidação para crédito de recursos na conta do Tesouro Federal<3>. Os recibos em documentos de liquidação, que indiquem o CCC, que não atendam aos requisitos da lei, são classificados como recibos não fundamentados<4>.	A multa é uma compensação pelas perdas do erário estadual em decorrência do não recebimento dos tributos no prazo e é cobrada em atraso<5>. A indicação incorreta do BCC no caso de receitas fiscais reais no orçamento relevante não implica a formação de atrasos.
PRÁTICA	PRÁTICA
Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka
	2 soluções<6>
FAS do Distrito da Sibéria Oriental
	Nº А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1 datado de 26.02.2006
Distrito Extremo Oriente FAS
	Nº Ф03-А73/07-2/6284 datado de 27.02.2008
FAS do Distrito da Sibéria Ocidental
	3 soluções<7>
FAS do distrito de Moscou
	9 soluções<8>
Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga
	5 soluções<9>
Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste
	4 soluções<10>
Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte
	2 soluções<11>
FAS distrito de Ural
	4 soluções<12>
FAS do Distrito Central
	datado de 30.08.2005 N A09-2607 / 04-12
Décimo Terceiro Tribunal Arbitral de Apelação
	3 soluções<13>

<1>parágrafo 3º do art. 75 Código Tributário da Federação Russa

<2>sub. 1 página 3 art. 45 Código Tributário da Federação Russa

<3>§ 1º do art. 40 AC RF

<4>Cláusula 9 do Procedimento de Contabilidade pelo Tesouro Federal de Receitas para o Sistema Orçamentário da Federação Russa e Sua Distribuição entre os Orçamentos do Sistema Orçamentário da Federação Russa, aprovada. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 16 de dezembro de 2004 N 116n

<5>pp. 1, 3, 4º. 75 do Código Tributário da Federação Russa; Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 04.07.2002 N 202-O

<6>ver Resoluções de 21 de dezembro de 2006 N A17-2058 / 5-2006, de 31 de agosto de 2006 N A11-396 / 2006-K2-18 / 128

<7>ver Resoluções de 15.02.2007 N F04-244/2007(31216-A46-7), de 19.09.2006 N F04-6037/2006(26450-A27-29), de 01.11.2005 N F04-7644/2005( 16295 -A27-19)

<8>Ver Resoluções nº KA-A40/13068-06 de 17.01.2007, nº KA-A40/8859-06 de 25.09.2006, nº KA-A40/3976-06 de 16.05.2006, nº KA-A40 de 02.05.2006 /3393-06, datado de 14.03.2006 N KA-A40/1414-06, datado de 12.12.2005 N KA-A40/12192-05, datado de 27/10/2005 N KA-A41/10358-05, datado 30.08.2005 N KA -А40/8071-05, datado de 16/12/2004 No. КА-А40/11811-04

<9>ver Resoluções de 06.09.2007 N A57-965 / 07-26, de 21.02.2007 N A55-6673 / 2006, de 13.12.2006 N A12-11935 / 06-C51, de 29.08.2006 N A55-35429 / 2005 , datado de 10.03.2006 N A12-17689 / 05-C21

<10>ver Resoluções de 09.10.2007 N A56-40864 / 2006, de 06.09.2007 N A56-48097 / 2006, de 01.22.2007 N A56-57775 / 2005, de 27.12.2006 N A56-55898 / 2005, de 0 9. 11 . 2006 N A56-58303/2005

<11>ver Resoluções de 01/08/2007 N F08-4720 / 2007-1833A, de 28/04/2006 N F08-1521 / 2006-644A

<12>ver Resoluções de 11.07.2007 N F09-9071/07-S2, de 18.01.2007 N F09-11961/06-S2, de 15.08.2005 N F09-3431/05-S1, de 12.07.2004 N F09-5188 / 04-AK

<13>ver Resoluções de 24.08.2007 no caso N A56-28505/2006, de 19.07.2007 no caso N A56-41870/2006, de 02.07.2007 no caso N A56-944/2007

NA CONCLUSÃO DE ACORDOS COM CIDADÃOS

Krasnopeeva A.N.

Pergunta. O palestrante falou muito bem sobre o que é preciso ficar atento na hora de fechar um acordo entre pessoas jurídicas. No entanto, muitas vezes as organizações celebram contratos de direito civil com indivíduos. Existem recursos aqui?

€.К.: Na verdade, as organizações muitas vezes celebram contratos de direito civil com indivíduos. Uma organização pode concluir esse acordo tanto com um empresário quanto com um cidadão que não esteja registrado como empresário.

Pergunta. E como confirmar o status de sua contraparte - um indivíduo?

A.K.: É extremamente importante para uma organização que o status de um indivíduo como empresário individual seja confirmado antes de concluir um contrato<1>.

Para fazer isso, você precisa pedir a um indivíduo que envie um conjunto de documentos:

Passaporte, que é o principal documento que comprova a identidade de um cidadão da Federação Russa<2>;

Certificados de registro estadual<3>e no registo junto da autoridade fiscal<4>;

Extrato de EGRIP<5>. Não é necessário exigir esse documento, mas são eles que podem confirmar que o cidadão realmente não deixou de ser empresário individual.

Se a transação for realizada no âmbito de uma atividade licenciada, é necessário certificar-se de que o empresário possui a licença apropriada. Para fazer isso, você precisa solicitar uma cópia do mesmo.

E se esse conjunto de organização for apresentado, não há com o que se preocupar. Apenas lembre-se de fazer cópias dos documentos. Eles serão úteis se você tiver dúvidas das autoridades fiscais.

Pergunta. E se um indivíduo não puder apresentar esses documentos?

A.K.: Se um indivíduo não pode nem apresentar seu passaporte a você, então não vale a pena fechar um acordo, pois simplesmente não se sabe quem é.

Se não houver certificado de registro estadual como empresário individual, trata-se apenas de um cidadão, o que significa que você se torna um agente do imposto de renda pessoal<6>.

Além disso, a remuneração paga a um indivíduo sob contratos de direito civil que preveem a execução do trabalho, a prestação de serviços ou acordos de direitos autorais está sujeita à tributação do UST.<7>. No entanto, deixe-me lembrá-lo de que apenas na parte a ser creditada no orçamento federal e nos fundos de seguro médico obrigatório<8>.

Além disso, a remuneração paga a um indivíduo está sujeita a contribuições obrigatórias para o seguro de pensão.<9>.

E todos esses impostos e contribuições devem ser calculados e pagos pela organização. Portanto, o cidadão com quem a organização celebra um acordo deve solicitar um certificado de seguro de pensão obrigatório<10>e, se disponível, um certificado de registro na autoridade fiscal<11>.

O empresário paga impostos e contribuições a partir da remuneração que lhe é paga pela organização.

Pergunta. Você falou sobre os aspectos tributários de uma transação realizada com um empresário. Existem particularidades do ponto de vista do direito civil?

А.К.: Em geral, não. No entanto, na minha opinião, nesses casos, é necessário usar ativamente métodos para garantir as obrigações contratuais.

Isso se deve ao fato de que, sendo empresário individual, o cidadão continua sendo pessoa física. E em caso de inadimplemento por ele de suas obrigações e cobrança de dívidas ou prejuízos em juízo às custas do patrimônio de empresário individual, serão aplicadas as restrições estabelecidas em lei<12>. E a lista de propriedades que não podem ser cobradas sob documentos executivos é bastante extensa.<13>. Além disso, a possibilidade de recuperação pode ser limitada pelo regime de comunhão de bens dos cônjuges.<14>. Também é necessário lembrar de limitar o valor das deduções da renda de pessoas físicas e empreendedores individuais.<15>.

Pergunta. Que medidas de segurança você pode recomendar para evitar tais consequências?

A.К.: Penhor, depósito, fiança bancária e fiança - são estas as formas de garantir o cumprimento das obrigações que eu recomendaria às organizações para evitar consequências adversas<16>. Além disso, a retenção dos bens transferidos ao credor será garantia do cumprimento das obrigações.

<1>§ 2º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa; Parte 1 Arte. 23 do Código Civil da Federação Russa

<2>Cláusula 1 do Decreto do Presidente da Federação Russa de 13 de março de 1997 N 232

<3>formulário N P61001 (Apêndice N 22 do Decreto do Governo da Federação Russa de 19.06.2002 N 439)

<5>§ 2º do art. 6 da Lei Federal de 08.08.2001 N 129-FZ "Sobre o Registro Estadual de Pessoas Jurídicas e Empresários Individuais"

<6>página 1, sub. 1 página 3 art. 24, art. 226 Código Tributário da Federação Russa

<7>§ 1º do art. 236 Código Tributário da Federação Russa

<8>parágrafo 3º do art. 238 Código Tributário da Federação Russa

<9>§ 2º do art. 10 da Lei Federal de 15 de dezembro de 2001 N 167-FZ "Sobre o seguro obrigatório de pensão na Federação Russa"

<10>formulário ADI-7, aprovado. Resolução do Conselho do PFR de 31 de julho de 2006 N 192p

<11>formulário N 2-1-Contabilidade, aprovado. Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 01.12.2006 N SAE-3-09 / 826@

<12>Arte. 24 do Código Civil da Federação Russa

<13>§ 1º do art. 79 da Lei Federal de 10.02.2007 N 229-FZ "Sobre Processos de Execução"; Arte. 446 Código de Processo Civil da Federação Russa

<14>Parte 1 Arte. 34, art. 45 RF IC

<15>Parte 2 Arte. 99 da Lei Federal "Sobre Processos de Execução"

EM UMA MUDANÇA SIGNIFICATIVA DE CIRCUNSTÂNCIAS

Koshelev A.P.

Pergunta. Vladimir Yakovlevich, ao falar sobre a possibilidade de alteração ou rescisão do contrato devido à mudança das circunstâncias, disse que, por exemplo, um aumento no preço das mercadorias não pode ser atribuído a tais circunstâncias, pois as partes devem levar esse risco em consideração ao concluindo o contrato. Mas o que então pode ser atribuído a mudanças significativas nas circunstâncias? Você poderia dar exemplos específicos?

A.K.: Em primeiro lugar, há que dizer que a mesma circunstância pode ou não ser reconhecida como significativa, dependendo da existência das condições previstas no artigo 451.º do Código Civil. Por exemplo, o aumento dos preços de mercado dos bens ou serviços objeto do contrato mencionado pelo conferencista, em princípio, também pode ser reconhecido como alteração significativa das circunstâncias se o tribunal assim o entender.

Se falamos de outras circunstâncias referidas por organizações que tentaram rescindir o contrato ou alterar seus termos com base no artigo 451, existem muitas delas. Além disso, tanto as próprias circunstâncias quanto as decisões judiciais relacionadas a elas variam bastante dependendo do tipo de contrato. Analisámos a jurisprudência sobre o artigo 451.º relativamente a dois tipos de contratos, aos quais as suas disposições são mais frequentemente aplicadas. Estes são os contratos de locação e fornecimento mais comuns nos negócios. Segue abaixo informações sobre a alteração em que determinadas circunstâncias foram reconhecidas pela Justiça como suficientes ou insuficientes para a alteração ou rescisão do contrato.

Circunstâncias/Requisitos	Prática
Circunstâncias/Requisitos	Confessar	Não reconhecido


Mudanças nas disposições da legislação federal sobre pagamento de terrenos O inquilino exigiu a redução do aluguel pelo fato de a lei estabelecer um limite para seu tamanho<1> Em outro caso, pelo fato de o valor do aluguel ter sido estabelecido de acordo com a Lei "Sobre o Pagamento do Terreno", que se tornou inválido	2 soluções<2>
Alteração da legislação federal sobre locação de imóveis estaduais (adoção da Lei das atividades de avaliação, segundo a qual, na transferência de imóvel estadual para aluguel, é obrigatório avaliá-lo<3>)	4 soluções<4>	1 solução<5> Segundo o tribunal, a lei não prevê o valor obrigatório do imóvel determinado pelo avaliador para as partes do contrato de locação
Alterações à lei que impeçam o inquilino de continuar a utilizar o espaço arrendado para o fim anteriormente pretendido O inquilino exigiu alterações ao contrato sobre o seu direito de sublocar as instalações à organização que criou		1 solução<6> O tribunal justificou a decisão pelo fato de as instruções de uso do imóvel não estarem indicadas no contrato
Alterações na legislação regional ou local sobre o procedimento de locação de imóveis estaduais ou municipais O proprietário exigiu um aumento no aluguel	1 solução<7>	1 solução<8>
Aumento significativo no número de funcionários do locador O proprietário exigiu a rescisão do contrato	1 solução<9>
Condição de emergência do local arrendado e o seu reconhecimento como monumento de história e arquitetura O proprietário exigiu a rescisão do contrato	1 solução<10>
Aumento dos preços de mercado para aluguel O proprietário exigia um aumento do aluguel, em alguns casos (observado<*>) - rescisão do contrato	9 soluções, incluindo: FAS MO - 3 soluções<11>; FAS PO - 2 soluções<12>; FAS SZO - 1 solução<*> <13>; FAS SKO - 2 soluções<14>; FAS UO - 1 solução<15> Em quatro das decisões acima, o tribunal chegou à conclusão de que a execução do contrato nos mesmos termos leva à violação do equilíbrio dos interesses patrimoniais das partes	9 decisões, incluindo: FAS VVO - 1 decisão<> <16>; FAS VSO - 1 decisão<17>; FAS DVO - 1 solução<18>; FAS MO - 2 soluções<19>; FAS SZO - 1 solução<20>; FAS SKO - 2 soluções<21>; FAS UO - 1 solução<> <22>
Mudança de titularidade do imóvel locado O novo proprietário exigiu um aumento do aluguel		4 soluções<23> A inexistência de fundamento para a alteração ou resolução do contrato neste caso está expressamente prevista na lei<24>
A decisão das autoridades regionais sobre a necessidade de reconstruir o objeto arrendado O proprietário exigiu a rescisão do contrato	1 solução<25>	1 solução<26>
A decisão das autoridades sobre a transferência de pontos de venda do território da instalação arrendada O proprietário exigiu a rescisão do contrato		3 soluções<27>
A decisão do órgão do governo local (locador) de que o terreno arrendado é por ele exigido para outros fins O proprietário exigiu a rescisão do contrato		1 solução<28>
Mudança na situação demográfica e emergência da necessidade do município de instalações para instituições pré-escolares O senhorio-município exigiu a rescisão do contrato		1 solução<29>
Localização de gasodutos sob o terreno arrendado e violação das regras para sua operação O proprietário exigiu a rescisão do contrato		1 solução<30> O tribunal indicou que as comunicações estavam localizadas no território do site no momento da celebração do contrato e o proprietário sabia de uma possível violação das regras de segurança
Rescisão da cooperação, deterioração das relações entre as partes do contrato O proprietário exigiu a rescisão do contrato		1 solução<31>
Fornecer
Proibição da distribuição de bens adquiridos (vinho da Moldávia)<32>O comprador exigiu a rescisão do contrato	1 solução<33>
Cessação da relação contratual entre o vendedor e seus fornecedores	1 solução<34> O tribunal considerou a situação do fornecimento de gás, em que o vendedor não consegue encontrar outros fornecedores
Aumento dos preços de mercado das mercadorias O vendedor exigiu a rescisão do contrato		1 solução<35>
Pedido do comprador para rescindir o contrato O vendedor exigiu a rescisão do contrato	1 solução<36>

<1>§ 2º do art. 3 da Lei Federal de 25 de outubro de 2001 N 137-FZ "Sobre a promulgação do Código de Terras da Federação Russa"

<2>Decretos do FAS DVO datados de 21 de maio de 2007 N F03-A37 / 07-1 / 1382; FAS MO datado de 14.03.2007 N KG-A41 / 736-07

<3>Arte. 8 da Lei Federal de 29 de julho de 1998 N 135-FZ "Sobre atividades de avaliação na Federação Russa"

<4>Decretos do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 19 de outubro de 2007 N KG-A40/10896-07, de 3 de setembro de 2007 N KG-A40/8649, de 7 de setembro de 2007 N KG-A40/8605-07, de 26 de dezembro de 2005 N KG-A40/12692 -05

<5>Decreto da FAS SZO de 13 de março de 2006 N A21-5407 / 2005-C2

<6>Decreto da FAS VSO de 24.04.2007 N A33-16129 / 06-F02-2166 / 07

<7>Portaria do Órgão Central da FAS de 31 de maio de 2006 N A14-3299 / 05-68 / 32

<8>Decreto do FAS VSO de 26/12/2006 N A74-2088 / 06-Ф02-6944 / 06-С2

<9>Decreto da FAS VVO de 27.08.2007 N A43-3233 / 17-2007-51

<10>Decreto do FAS ZSO de 27 de dezembro de 2006 N F04-8517 / 2006 (29600-A70-38)

<11>Decretos do FAS MO de 22.01.2007 N KG-A40 / 13630-06, de 15.12.2006 N KG-A40 / 11912-06-P, de 12.05.2005 N KG-A40 / 11540-05

<12>Decretos da FAS PO de 28.02.2007 N A55-74 / 24.05, de 30.01.2006 N A12-13536 / 05-C54-5 / 34

<13>Portaria da FAS SZO de 02.08.2007 N A56-32406 / 2006

<14>Decretos do FAS SKO datados de 19/12/2006 N F08-6436/2006, datados de 14/06/2006 N F08-2658/2006

<15>Decreto da FAS UO de 01.11.2007 N Ф09-8896 / 07-С6

<16>Decreto da FAS VVO de 11 de outubro de 2005 N A38-551-10 / 65-2005

<17>Decreto do FAS VSO datado de 10.08.2006 N A33-30379 / 05-Ф02-3960 / 06-С2

<18>Decreto do FAS DVO de 14 de fevereiro de 2006 N F03-A51 / 06-1 / 171

<19>Decretos do FAS MO de 12.04.2007 N KG-A40 / 12576-07, de 30.11.2007 N KG-A40 / 12494-07

<20>Decreto da FAS SZO de 17 de abril de 2006 N A56-14664 / 2005

<21>Decretos do FAS SKO datados de 21/03/2006 N F08-214/2006, datados de 16/09/2005 N F08-4230/2005

<22>Decreto da FAS UO de 25.05.2006 N Ф09-4256 / 06-С3

<23>Decretos da FAS VVO de 09.02.2006 N A38-2543-16 / 176-2005; FAS DVO datado de 12.12.2006 N F03-A59 / 01-06 / 4719; FAS SKO datado de 10.08.2006 N F08-3584/2006; FAS UO datado de 16/01/2007 N F09-11863 / 06-C6

<24>§ 1º do art. 617 do Código Civil da Federação Russa

<25>Portaria da FAS MO de 24.05.2006 N KG-A40 / 4211-06

<26>Decreto do FAS MO de 09.03.2006 N KG-A40 / 1274-06

<27>Decretos do FAS VVO datados de 27 de fevereiro de 2006 N A43-14918 / 2005-13-370, N A43-14917 / 2005-13-369; FAS MO datado de 28/03/2007 N KG-A40 / 2004-07

<28>Portaria da FAS VVO de 24.08.2007 N A79-9483/2006

<29>Portaria da FAS MO de 28.09.2007 N KG-A41/9945-07

<30>Decreto do FAS SKO datado de 06/07/2007 N Ф08-3204 / 2007