Jaka jest stawka podatku dochodowego od osób fizycznych podatnika niebędącego rezydentem, który uzyskał dochód. Opodatkowanie pracowników zagranicznych. ZN \u003d Kst x D x St x Kv, gdzie

podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zgromadzenie odpowiednich dokumentów.

Jak ustalić status podatnika

Aby określić status, konieczne jest ustawienie czasu pobytu pracownika w Rosji. Aby to zrobić, poproś o dokumenty, które rejestrują datę przekroczenia granicy lub potwierdzają okres, w którym przebywał w Rosji. Rezydentem podatkowym jest pracownik, który w ciągu 12 kolejnych miesięcy faktycznie przebywa w Rosji przez 183 dni kalendarzowe lub więcej.

Okres pobytu w kraju liczony jest od dnia przyjazdu (wjazdu) pracownika do Rosji. Do liczby dni pobytu w kraju wlicz również dni wyjazdu i powrotu. Ta procedura obliczeniowa jest potwierdzona przez organy regulacyjne (pisma z dnia 7 października 2010 r. Nr 03-04-06 / 6-245, z dnia 24 kwietnia 2015 r. Nr ОА-3-17 / 1702).

Ponieważ status podatkowy pracownika może się zmieniać w ciągu roku, konieczna jest kontrola faktycznego czasu jego pobytu w Rosji na dzień otrzymania dochodu (art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli w ciągu roku kalendarzowego (na przykład w okresie styczeń-lipiec) czas pobytu pracownika w Rosji osiągnął 183 dni, to do końca roku jego status podatkowy nie ulegnie zmianie.

Należy pamiętać, że okres pobytu pracownika w Rosji nie jest przerywany okresami jego podróży zagranicznych:

• w celu krótkotrwałego (poniżej sześciu miesięcy) leczenia lub edukacji;
• w celu wykonywania pracy lub innych obowiązków związanych z wykonywaniem pracy (świadczeniem usług) na morskich złożach węglowodorów.

Jakie dokumenty powinien sprawdzić księgowy?

Lista dokumentów, za pomocą których można ustalić, ile dni pracownik spędził w Rosji, nie jest określona przez prawo. Mogą to być zatem dowolne dokumenty potwierdzające fakt przebywania pracownika w kraju. Tak więc daty wjazdu i wyjazdu z Rosji można ustalić według znaków rosyjskiej służby granicznej:

• w paszporcie;
• w paszporcie dyplomatycznym;
• w paszporcie urzędowym;
• w paszporcie marynarza (dowód osobisty marynarza);
• w karcie migracyjnej;
• w dokumencie podróży uchodźcy itp.

Oznaczenia dokonane w dokumentach przez służby graniczne państw obcych (w tym państw będących członkami Unii Celnej) nie muszą być brane pod uwagę przy ustalaniu statusu podatkowego: nie mogą potwierdzić długości pobytu na terytorium Rosji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 kwietnia 2012 r. nr 03-04-05/6-557).

Na przykład pracownik dostał pracę, ale w paszporcie nie ma znaku, wtedy inne dokumenty mogą zostać przyjęte jako dowód pobytu w Rosji. Na przykład rachunki za zakwaterowanie w hotelu, dokumenty ze znakiem meldunkowym w miejscu zamieszkania. Dla pracujących pracowników dowodem pobytu w Rosji mogą być karty czasu pracy lub świadectwa pracy wystawione na podstawie tych kart czasu pracy (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 czerwca 2012 r. Nr 03-04-05 / 6-782, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 6 września 2016 r. nr ОА-3-17/4086).

Ponadto, co do znaków rejestracyjnych w miejscu zamieszkania, organy podatkowe doszły do ​​odmiennych opinii. Inspektorzy uważają więc, że dokumenty ze znakami rejestracyjnymi w miejscu zamieszkania (miejscu pobytu) można przyjąć i zaliczyć czas spędzony na terytorium Rosji (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 6 września 2016 r. Nr OA -3-17 / 4086), a finansiści doszli do kolejnego wniosku, że dokumenty z samym znakiem rejestracyjnym nie mogą potwierdzić, jak długo pracownik przebywał w Rosji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 czerwca 2012 r. Nr 03- 04-05 / 6-782). Aby uniknąć nieporozumień z inspektorami, dodatkowo poproś pracownika o inne dokumenty, które mogą potwierdzić czas jego pobytu w Rosji.

Jeśli z jakiegoś powodu pracownik nie przedstawi dokumentów potwierdzających długość jego pobytu w Rosji, możesz potrącić podatek od jego dochodu według stawek ustalonych dla nierezydentów.

Pytanie od księgowego: „W związku z wygaśnięciem zezwolenia na pobyt w Rosji rezygnuje i opuszcza kraj. W następnym roku ponownie wjeżdża do Rosji i dostaje pracę. Czy 12-miesięczny bieg przerywa się na ustalenie statusu podatkowego cudzoziemca? » .

Odpowiedź: Nie, nie zatrzymuje się. Ustawodawstwo ustanawia jednolitą procedurę ustalania statusu podatkowego podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosowanie 12-miesięcznego okresu do ustalenia statusu podatkowego podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych jest obowiązkowe. Zasada ta obowiązuje niezależnie od istnienia (rozwiązania, ponownego zawarcia) umowy o pracę z pracownikiem lub przyczyn, dla których pracownik opuścił terytorium Rosji.

Pytanie od księgowego: „Czy przy ustalaniu statusu pracownika (rezydenta lub nierezydenta) należy uwzględnić dni jego pobytu w podróży służbowej i wakacjach za granicą? » .

Odpowiedź: Nie, nie musisz. Podczas wyjazdu za granicę z powodów służbowych (osobistych) pracownik opuszcza terytorium Rosji. A przy ustalaniu statusu rezydenta podatkowego należy brać pod uwagę tylko dni faktycznego pobytu w Rosji.

Sytuacja z praktyki: jak ustalić status podatkowy pracownika, który został wysłany w podróż służbową za granicę. Na przykład praca obywatela Łotwy A.S. Pavlova kojarzy się z podróżami służbowymi. W ciągu roku (365 dni) trzykrotnie wyjeżdżał w podróż służbową za granicę na okres 100, 20 i 40 dni (z wyłączeniem dnia wyjazdu z Rosji i powrotu do Rosji). Łącznie czas trwania wyjazdów służbowych za granicę wyniósł 160 dni. Ponadto pracownik wyjechał na urlop za granicę na 24 dni (z wyłączeniem dnia wyjazdu z Rosji i powrotu do Rosji). W sumie w ciągu ostatnich 12 miesięcy Kondratiew spędził 184 dni za granicą (160 dni + 24 dni), w Rosji - 181 dni (365 dni - 184 dni), czyli mniej niż 183 dni. Taki pracownik nie może zostać uznany za rosyjskiego rezydenta podatkowego. W związku z tym w roku sprawozdawczym podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30 proc. musi zostać potrącony z jego dochodów.

Jakie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązują cudzoziemców

Stawka podatku zależy od tego, czy pracownik zagraniczny jest rosyjskim rezydentem podatkowym, czy nie. Podstawowa stawka podatku od dochodów uzyskiwanych przez rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej ze źródeł na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą wynosi 13% (ust. 1, art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ta sama stawka dotyczy dochodów uzyskiwanych przez niektórych nierezydentów (klauzula 3 artykułu 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jakie stawki należy stosować wobec cudzoziemców pokazano w tabeli: Wyjątkiem są przypadki przewidziane w umowach międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład, od dochodów z użytkowania otrzymanych przez obywateli Ukrainy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 10 procent (art. 12 umowy między rządem Federacji Rosyjskiej a rządem Ukrainy z dnia 8 lutego 1995 r.). W takim przypadku odbiorca dochodu musi przedstawić dokumenty potwierdzające jego stałe miejsce zamieszkania na Ukrainie (status rezydenta podatkowego) (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 kwietnia 2006 r. Nr 04-1-04 / 215).

Ponadto przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń pracowników zagranicznych należy wziąć to pod uwagę standardowe odliczenia podatkowe dotyczą tylko dochodów rezydentów podatkowych. Oznacza to, że jeśli pracownik nie jest rezydentem podatkowym, określone potrącenia nie są mu należne.

Podatek dochodowy od osób fizycznych od cudzoziemców pracujących na podstawie patentów

Pracodawcy mogą zatrudniać cudzoziemców bezwizowych, którzy ukończyli 18 lat, jeśli mają (klauzula 1, art. 13 ust. 3 ustawy federalnej z dnia 25 lipca 2002 r. Nr 115-FZ). Aby uzyskać patent i pracować nad nim, w ciągu 12 miesięcy cudzoziemiec musi wpłacać miesięczne stałe zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (klauzula 2, art. 227 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Okres obowiązywania patentu uważa się za przedłużony na okres, za który opłacany jest podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ustalonej zaliczki. W takim przypadku odwołanie do organów terytorialnych FMS nie jest wymagane. W przeciwnym razie okres obowiązywania patentu wygasa od następnego dnia, w którym podatek dochodowy od osób fizycznych jest płacony w formie ustalonej zaliczki.

Kwota stałych zaliczek wynosi 1200 rubli miesięcznie (klauzula 2, art. 227 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwota wpłat podlega waloryzacji o współczynnik deflatora ustalony na kolejny rok budżetowy. Na 2017 r. Współczynnik deflatora ustalono na 1,623 (zarządzenie Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 03 listopada 2016 r. Nr 698), dlatego w 2017 r. Obowiązuje zaliczka w wysokości 1947,6 rubli. (1200 rubli x 1,623).

W praktyce zdarzają się przypadki, gdy zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych w formie zaliczek na uzyskanie (odnowienie) patentu dokonywana jest w różnych okresach rozliczeniowych, wówczas stosuje się współczynniki deflatora ustalone na dzień zapłaty (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.02.2016 r. nr 03-04-06/4981).

Na przykład w 2016 r. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zostały wypłacone cudzoziemcowi przy użyciu współczynnika deflatora ustalonego na 2016 r., patent wygasa w 2017 r. W takim przypadku nie ma potrzeby ponownego obliczania wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, biorąc pod uwagę współczynnik deflatora ustalony na 2017 rok.

Aby zrekompensować zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pracownik musi napisać wniosek. Nie ma zatwierdzonej ani zalecanej formy takiego oświadczenia. Pracownik pisze to w dowolnej formie. Pracownik dołącza do wniosku kopię dokumentu o wpłaceniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dopóki pracownik nie złoży wniosku, księgowy nie może potrącić wpłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych; wypłacona zaliczka nie może być. Poniżej znajduje się przykładowy formularz zgłoszeniowy.

Aby odliczyć zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, trzeba mieć nie tylko wniosek pracowniczy. Organizacja musi otrzymać od siebie specjalne zawiadomienie. Aby to zrobić, musisz wysłać wniosek do urzędu skarbowego. Zalecany formularz wniosku znajduje się w załączniku nr 1 do pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 lutego 2015 r. Nr BS-4-11 / 2622. We wniosku pracodawca może wskazać jednego pracownika lub dołączyć do wniosku wykaz pracowników. Wniosek taki można złożyć raz w okresie rozliczeniowym, czyli w ciągu roku. Kontrola jest zobowiązana do wydania zawiadomienia spółce w terminie nieprzekraczającym 10 dni roboczych od dnia otrzymania od niej wniosku (§ 4 ust. 6 art. 227 § 1 i ust. 6 art. 6 ust. Federacja Rosyjska).

Należy pamiętać, że jeżeli w ostatnim dniu miesiąca, za który pracownikowi wypłacany jest dochód, firma nie otrzymała zawiadomienia z urzędu skarbowego, potrącić i przenieść całą kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych z zarobków pracownika.

Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów obywateli Unii Eurazjatyckiej

Członkami Unii Eurazjatyckiej powinni być pracownicy z następujących republik: Republiki Białoruś, Republiki Armenii, Republiki Kirgiskiej (Traktat o Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej z 29 maja 2014 r.). Dochód uzyskany z pracy w Federacja Rosyjska, otrzymane przez osoby fizyczne - rezydentów podatkowych tych republik, podatek według stawki podatkowej w wysokości 13 procent, począwszy od pierwszego dnia ich pracy (art. 72 Traktatu o Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej z dnia 29 maja 2014 r.). W przypadku zatrudnienia z tych republik nie oznacza to, że obywatele ci są automatycznie uznawani za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że pracownik musi być nie tylko obywatelem państwa członkowskiego EUG, ale rezydentem podatkowym tego państwa członkowskiego (osobą posiadającą stałe miejsce zamieszkania), w takim przypadku należy zastosować stawkę 13% (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2017 r. nr 03-04-05/16283).

Jeśli chodzi o normę ulgi podatkowe, wówczas obywatele państw członkowskich umowy będą mogli je otrzymać dopiero po uzyskaniu statusu rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 9 kwietnia 2015 r. nr 03-04-06/20223).

Przykład. Obywatel Republiki Kazachstanu A.S. Spirin przybył do Rosji 1 marca 2017 r., Od razu dostał pracę w organizacji. Od 1 marca 2017 r. jego dochody są opodatkowane stawką 13%. Jednocześnie nie jest uprawniony do odliczeń podatkowych, ponieważ nie jest rezydentem podatkowym Rosji. JAK. Spirin ma dziecko. Od 25 kwietnia (pod warunkiem, że pracownik nie opuszcza Rosji) A.S. Spirin zostaje rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Tak więc, począwszy od kwietnia, A.S. Spirin ma prawo do standardowej ulgi podatkowej na dziecko w wysokości 1,4 tysiąca rubli. miesięczny.

Kontrowersyjne sytuacje z praktyki

Jak ponownie obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych, gdy pracownik otrzymał status rezydenta Rosji

Obywatel Abchazji A.S. Zacharow pracuje w instytucji budżetowej Elbrus. Od stycznia do marca 2017 r. A.S. Zacharow był nierezydentem Federacji Rosyjskiej. W tym okresie otrzymał pensję w wysokości 100 000 rubli. Z tego dochodu księgowy potrącił i przekazał do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 30 procent - 30 000 rubli. W kwietniu 2017 r. A.S. Zacharow otrzymał status rezydenta. W kwietniu otrzymał wynagrodzenie w łącznej wysokości 50 000 rubli, podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 13 procent - 6500 rubli. Księgowy odliczył cały podatek od nadpłaty, która powstała po ponownym obliczeniu. Saldo nadpłaty w wysokości 23 500 rubli. (30 000 rubli - 6500 rubli) A.S. Zacharow zwróci się za pośrednictwem urzędu skarbowego, składając oświadczenie w formie 3-NDFL oraz dokumenty potwierdzające, że otrzymał status rezydenta Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 października 2013 r. 03-04-05/41061).

Czy należy informować urząd skarbowy o dochodach wypłacanych cudzoziemcom. na warunkach umowy międzynarodowej. Od płatności nie potrącono podatku dochodowego.

Tak potrzeba. Ponadto o każdej wpłacie należy powiadomić inspekcję odrębnie. Po wypłacie cudzoziemcowi dochodu wolnego od podatku organizacja musi zgłosić ten fakt do urzędu skarbowego w swojej lokalizacji. Należy to zrobić w ciągu 30 dni roboczych po wypłacie dochodu. Nie ma standardowej próbki dla takich informacji, więc informacje można przekazać w dowolnej formie. Lub użyj formularza 2-NDFL jako szablonu. W certyfikacie należy podać dane paszportowe cudzoziemca i dołączyć do niego oficjalne potwierdzenie statusu rezydenta podatkowego obcego państwa (jeśli istnieje). Na przykład mieszkaniec Azerbejdżanu K.M. Siergiejew otrzymywał dochody od organizacji, która zgodnie z umową międzynarodową nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rosji. Terminy wypłaty dochodu to 29 lutego i 31 marca 2016 r. Organizacja musi przekazać informacje o wypłaconym dochodzie do urzędu skarbowego nie później niż odpowiednio 13 kwietnia i 17 maja 2016 r. (Art. 232 ust. 7-8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W jakiej stawce potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia urlopowego wypłacanego zagranicznemu wysoko wykwalifikowanemu specjaliście. Pracownik nie jest rezydentem podatkowym.

Potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 13 proc. Cały dochód wysoko wykwalifikowanych specjalistów z działalności zawodowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13%. Co więcej, niezależnie od ich statusu podatkowego (rezydent lub nierezydent). Dochód z tytułu zatrudnienia to nie tylko wynagrodzenie, ale także inne płatności przewidziane umową o pracę. Zatem wynagrodzenie urlopowe, choć nie jest wynagrodzeniem za pracę, jest bezpośrednio związane z wykonywaniem obowiązków pracowniczych. Dlatego podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia urlopowego musi być potrącany w wysokości 13 proc., niezależnie od statusu podatkowego wysoko wykwalifikowanego specjalisty. Użyj tej samej stawki przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od odszkodowania za niewykorzystane wakacje, które płacisz wysoko wykwalifikowanemu specjaliście po zwolnieniu. pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2016 r. nr 03-04-06 / 29406, nr 03-04-06 / 29401).

Wcześniej sytuacja finansistów była inna. Wynagrodzenie urlopowe nie liczy się jako dochód z zatrudnienia. Tak więc podatek dochodowy od osób fizycznych od tych dochodów musi być potrącany w wysokości 30 proc. Jednak wraz z wydaniem nowych pism poprzednie wyjaśnienia nie są już aktualne. (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2014 r. Nr 03-04-06 / 32423, z dnia 8 czerwca 2012 r. Nr 03-04-06 / 6-158).

W jakiej stawce potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych z opłat licencyjnych na rzecz nierezydentów - cudzoziemców, którzy są wysoko wykwalifikowanymi specjalistami. Nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Rosją a krajem zamieszkania specjalisty.

Potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30 proc. Przez główna zasada płatności na rzecz cudzoziemców uznanych za wysoko wykwalifikowanych specjalistów podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13 procent, niezależnie od ich statusu podatkowego. Stawka 13 proc. dotyczy dochodu, który pracownik otrzymuje z pracy na podstawie umowy o pracę. Umowa przeniesienia praw autorskich jest umową cywilnoprawną dotyczącą przeniesienia praw majątkowych (art. 1226, 1234, 1235, 1285, 1286, 1288 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Nie dotyczy to ani umowy o pracę, ani umowy cywilnoprawnej o świadczenie pracy (świadczenie usług). Dlatego z opłat licencyjnych takich obywateli niebędących rezydentami potrącaj podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30 procent (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 czerwca 2011 r. Nr 03-04-06 / 6-154).

We wszystkich innych przypadkach (w tym podczas podróży służbowej lub wakacji za granicą) okres pobytu za granicą nie jest wliczany do liczby dni pobytu w Rosji.

Ta procedura wynika z art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek ten potwierdza również Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 26 lipca 2007 r. Nr 03-04-06-01 / 268.

Przykład określenia statusu podatkowego osoby (rezydenta lub nierezydenta) dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. W ciągu roku osoba wielokrotnie wyjeżdżała w podróże służbowe za granicę w celu podjęcia pracy

Praca obywatela Mołdawii A.S. Kondratiew kojarzy się z podróżami służbowymi. W ciągu 2015 roku (365 dni) trzykrotnie wyjeżdżał w podróże służbowe za granicę na okres 100, 20 i 40 dni (z wyłączeniem dnia wyjazdu z Rosji i powrotu do Rosji). Łącznie czas trwania wyjazdów służbowych za granicę wyniósł 160 dni.

Ponadto Kondratiew wyjechał na wakacje za granicę na 24 dni (z wyłączeniem dnia wyjazdu z Rosji i powrotu do Rosji).

W sumie w ciągu ostatnich 12 miesięcy Kondratiew wydał:

• za granicą - 184 dni (160 dni + 24 dni);
• na terytorium Rosji 181 dni (365 dni - 184 dni), czyli mniej niż 183 dni.

Kondratiew jest uznawany za nierezydenta podatkowego.

Sytuacja: Czy bieg 12 miesięcy przerywa się przy ustalaniu statusu podatkowego cudzoziemca opuszczającego kraj w związku z wygaśnięciem zezwolenia na pobyt w Rosji? W przyszłym roku ponownie wjeżdża do Federacji Rosyjskiej.

Nie, nie przestaje.

Ustawodawstwo ustanawia jednolitą procedurę ustalania statusu podatkowego osoby przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych dla nierezydentów.

Jeżeli w ciągu 12 kolejnych miesięcy osoba przebywała w Rosji przez 183 dni kalendarzowe lub więcej, jest uznawana za podatnika. .

Jeżeli w ciągu kolejnych 12 kolejnych miesięcy dana osoba przebywa w Rosji krócej niż 183 dni kalendarzowe, jest podatnikiem .

Wynika to z przepisów art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 maja 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 115.

Stosowanie 12-miesięcznego okresu do ustalenia statusu podatkowego podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych jest obowiązkowe. Ponadto, jeżeli osoba płaci podatek dochodowy od osób fizycznych od swoich dochodów we własnym zakresie, to okres 12 miesięcy jest równy rokowi kalendarzowemu, w którym dochód został uzyskany (art. 207 ust. 2, art. 216 i 228 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska). Ustawodawstwo nie przewiduje przerwania tego okresu (w tym z przyczyn np. rozwiązania lub ponownego zawarcia umowy o pracę, wyjazdu i ponownego wjazdu na terytorium Rosji). Jednocześnie liczba dni pobytu danej osoby w Rosji (mniej lub więcej niż 183 dni) w okresie 12 miesięcy może zostać przerwana. Potwierdzają to przepisy art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli osoba wyjechała za granicę w celu leczenia lub szkolenia (na okres nieprzekraczający 6 miesięcy), to 12-miesięczny okres nie ulega przerwaniu. Czas trwania podróży jest uwzględniony w obliczeniach 183 dni (klauzula 2, artykuł 207 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie należy udokumentować cel podróży (np. w przypadku leczenia – umową z placówką medyczną, zaświadczeniem wskazującym czas jej realizacji oraz kopią paszportu ze znakiem kontroli granicznej) ( pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 czerwca 2008 r. nr 03-04-06-01/182).

Jeżeli osoba opuściła Federację Rosyjską z innych powodów (w tym w związku z ponownym wydaniem dokumentów migracyjnych, rozwiązaniem umowy o pracę), wówczas 12-miesięczny okres na ustalenie statusu podatkowego osoby również nie zostaje przerwany. Jednak dni spędzone za granicą należy wyłączyć z obliczenia 183 dni (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 maja 2011 r. Nr 03-04-06 / 6-123).

Dokumenty potwierdzające krótki pobyt za granicą

Dokumenty potwierdzające, że dana osoba przebywa poza Rosją w celu krótkotrwałego leczenia lub nauki, obejmują:

• umowy z instytucjami medycznymi (edukacyjnymi) na leczenie (szkolenie);

• zaświadczenia wydawane przez placówki medyczne (edukacyjne), wskazujące na przebieg leczenia (szkolenia) ze wskazaniem jego czasu;

• kopie stron paszportu ze specjalnymi wizami i znakami kontroli granicznej przy przekraczaniu granicy.

Jednocześnie nie ma ograniczeń co do wieku, rodzajów instytucji edukacyjnych i studiowanych dyscyplin, placówek medycznych i chorób, listy krajów, w których się kształci lub leczy.

Jest to określone w pismach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 182, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 października 2015 r. Nr OA-3-17 / 3850 oraz z dnia 20 lipca 2012 r. nr OA3-13/2525.

Wyjazd za granicę ma znaczenie tylko przy obliczaniu liczby dni spędzonych w Rosji (mniej lub więcej niż 183 dni). Nie przerywa biegu 12-miesięcznego okresu.

Ta procedura wynika z art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Możliwe, że w ciągu roku (na przykład siedmiu miesięcy) liczba dni pobytu osoby w Rosji osiągnie 183 dni. W tym przypadku staje się . I ten status nie może się zmienić do końca roku. Potwierdzają to pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 marca 2007 r. Nr 03-04-06-01/94 iz dnia 29 marca 2007 r. Nr 03-04-06-01/95.

Przykład określenia statusu podatkowego osoby (rezydenta lub nierezydenta) dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych

W czerwcu 2014 r. A.V. Lwów uzyskał dochód ze sprzedaży samochodu.

Lwów musi samodzielnie obliczyć i przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych z otrzymanej kwoty do budżetu (akapit 2, ustęp 1, artykuł 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Aby dowiedzieć się, jaką stawkę należy przyjąć do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Lwów musi określić swój status podatkowy (rezydent lub nierezydent).

Okres rozliczeniowy dla podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi rok (art. 216 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Lwów musi obliczyć i przenieść podatek do budżetu na podstawie jego wyników - po zakończeniu roku (klauzula 4, artykuł 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W związku z tym Lwów ustalił swój status podatkowy na dzień 1 stycznia 2015 r. (kiedy zakończył się 2014 r., w którym uzyskał dochód ze sprzedaży samochodu).

12 miesięcy poprzedzających tę datę to okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2014 roku (365 dni).

W tym okresie Lwow opuścił Rosję tylko raz - na 28 dni w czasie wakacji (nie licząc dnia wyjazdu z Rosji i powrotu do Rosji). W tym czasie bieg 12-miesięcznego okresu, na jaki Lwów musi określić swój czas w Rosji (mniej więcej 183 dni), nie zostaje przerwany. Jednak 28 dni, które Lwów odpoczywał za granicą, nie jest wliczane do czasu spędzonego w Rosji (mniej więcej 183 dni).

I tak przez kolejne 12 kolejnych miesięcy 2014 roku Lwów spędził w Federacji Rosyjskiej:
365 dni – 28 dni = 337 dni

Ponieważ Lwów spędził w Rosji ponad 183 dni (337 dni > 183 dni) w ciągu 12 kolejnych miesięcy 2014 r., jest rosyjskim rezydentem podatkowym.

Sytuacja: Czy zezwolenie na pobyt potwierdza czas faktycznego pobytu danej osoby w Rosji? Faktyczny czas pobytu w Federacji Rosyjskiej należy obliczyć w celu ustalenia statusu podatkowego osoby (rezydenta lub nierezydenta) dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych

Nie, nie potwierdza.

Ustawodawstwo nie zawiera wykazu dokumentów, za pomocą których można ustalić liczbę dni spędzonych w Rosji w celu ustalenia statusu podatkowego. Mogą to być dowolne dokumenty potwierdzające fakt przebywania danej osoby w kraju. Tak więc daty wjazdu i wyjazdu z Rosji można ustalić za pomocą znaków:

• w paszporcie;

• w paszporcie dyplomatycznym;

• w paszporcie urzędowym;

• w paszporcie marynarza (dowód osobisty marynarza);

• w karcie migracyjnej;

• w dokumencie podróży uchodźcy itp.

Jeśli w paszporcie nie ma oznaczenia (np. osoba przyjechała z Ukrainy lub Republiki Białoruś), to inne dokumenty mogą świadczyć o jej pobycie w Rosji. Na przykład dokumenty dotyczące rejestracji w miejscu zamieszkania, rachunki za zakwaterowanie w hotelu. Dla osób pracujących - karty czasu pracy lub zaświadczenia z miejsca pracy, wydawane na podstawie tych kart czasu pracy. Dla studentów - zaświadczenie z miejsca studiów, które potwierdza faktyczną obecność w placówce edukacyjnej.

Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 stycznia 2015 r. Nr 03-04-05 / 69536, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 maja 2011 r. Nr AC-3-3 / 1855.

Zezwolenie na pobyt potwierdza jedynie prawo cudzoziemca (bezpaństwowca) do stałego pobytu w Rosji, a także do swobodnego wjazdu do Rosji i wyjazdu z kraju. W przypadku bezpaństwowców zezwolenie na pobyt jest również dokumentem tożsamości. Jest to określone w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Nr 115-FZ.

Tym samym dokument pobytowy potwierdza prawo obywatela do pobytu w Federacji Rosyjskiej (poświadcza jego tożsamość), ale nie jest dokumentem potwierdzającym faktyczny czas pobytu danej osoby w kraju.

W Rosji opodatkowanie cudzoziemców reguluje Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej i obowiązujące umowy międzynarodowe. Osoby te, podobnie jak Rosjanie, są zobowiązane do terminowego płacenia wszystkich ustalonych podatków. Lwią część płatności podatkowych stanowi podatek dochodowy dla cudzoziemców (PIT), który jest potrącany z dochodów uzyskiwanych w Federacji Rosyjskiej. Ponadto, jeśli migrant posiada mieszkanie lub samochód, to jego obowiązkiem jest opłacenie podatku od nieruchomości i transportu. Sprzedając dom lub mieszkanie, będziesz musiał również zapłacić podatek. Cudzoziemcy bezwizowi, którzy otrzymali pracę w Federacji Rosyjskiej, samodzielnie przekazują zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

podatek dochodowy

W ostatnich latach w Federacji Rosyjskiej obserwuje się stały napływ migrantów zarobkowych, sytuację komplikuje trudna sytuacja na Ukrainie, która doprowadziła do napływu dużej liczby uchodźców. Zatrudniając obcokrajowców, firma musi wziąć pod uwagę wiele niuansów, zwłaszcza w części dotyczącej podatków i migranci nie powinni zapominać, że po uzyskaniu dochodu należy zapłacić podatki.

Powszechnie przyjmuje się, że podatek dochodowy płaci się w kraju, w którym dana osoba spędziła większość czasu. Przy obliczaniu podatku nie bierze się pod uwagę obywatelstwa, ale miejsce zamieszkania - faktyczne zamieszkiwanie migranta w Federacji Rosyjskiej przez określony czas. Z reguły osoba jest uznawana za rezydenta, jeśli mieszka w Rosji przez ponad 183 dni w roku przez 12 miesięcy. Jeżeli cudzoziemiec mieszka w Federacji Rosyjskiej krócej niż ten okres, wówczas jest uważany za nierezydenta. Nie mamy tu na myśli roku kalendarzowego, który zaczyna się w styczniu, a dokładnie okres 12 miesięcy, odliczanie można przeprowadzić od połowy jednego roku, ale zakończy się w połowie drugiego. Na przykład, jeśli pracownik przybył do Federacji Rosyjskiej w lipcu, okres ten zakończy się w czerwcu następnego roku. To od tego statusu zależy obowiązująca stawka, a co za tym idzie wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych – podatku od dochodów od osób fizycznych.

podatek dochodowy od wynagrodzenia

Podatek dochodowy od osób fizycznych jest jednym z głównych źródeł uzupełnienia budżetu kraju, płacą go wszystkie osoby fizyczne, które uzyskały dochód w Federacji Rosyjskiej. Istnieje wiele niuansów w opodatkowaniu cudzoziemców, które zależą od ich statusu migracyjnego i długości pobytu w Federacji Rosyjskiej, a także szeregu czynników:

• Pracownik jest HQS lub uchodźcą;
• Migrant przybył bez wiz;
• Cudzoziemiec jest obywatelem jednego z krajów Unii Eurazjatyckiej.

Obowiązek naliczania, potrącania z wynagrodzeń i odprowadzania do budżetu podatku od dochodów cudzoziemców (PIT) spoczywa na pracodawcy, który w tym przypadku występuje jako agent podatkowy. Wyjątkiem w tym przypadku jest cudzoziemiec posiadający patent. Podatek dochodowy od osób fizycznych w określonej części płaci we własnym zakresie w formie zaliczki, a pracodawca uwzględnia te kwoty przy ostatecznym obliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeżeli dochód został uzyskany przez migranta nie w wyniku wykonywania obowiązków wynikających z umowy o pracę, ale np. po sprzedaży samochodu, to cudzoziemiec musi to zadeklarować we własnym zakresie, składając oświadczenie 3-NDFL w urzędzie ds. Organy podatkowe.

stawki podatku dochodowego od osób fizycznych

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej ustanawia stałą wysokość stawek podatku dochodowego od osób fizycznych:

• 30% - dla nierezydentów;
• 13% - z dochodu HQS;
• 13% - od dochodów uzyskanych przez uczestników Państwowego Programu Przesiedleń;
• 13% - dla cudzoziemców będących rezydentami.

Oczywiście stawka zależy od długości pobytu cudzoziemca w Federacji Rosyjskiej, czyli od tego, czy jest on rezydentem, czy nie. Nierezydenci płacą podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30%, jeżeli ich okres zamieszkania w Federacji Rosyjskiej był krótszy niż 183 dni. Ale jest wielu cudzoziemców, którzy nie będąc rezydentami podatkowymi płacą podatek dochodowy od osób fizycznych według specjalnych stawek:

1. Wysoko wykwalifikowani specjaliści (HQS);
2. Cudzoziemcy z patentami;
3. Uchodźcy;
4. Obywatele Unii Eurazjatyckiej.

Wysoko wykwalifikowani specjaliści

Cudzoziemiec otrzymuje status HQS, jeśli spełniony jest jeden główny warunek – jego pensja wynosi ponad 2 mln rocznie (lub 1 mln rocznie dla pracowników naukowo-dydaktycznych). Zatrudnienie HQS nakłada na firmę dodatkowe obowiązki. Np. pracodawca ma obowiązek co miesiąc potwierdzać, że wynagrodzenie wartościowego pracownika utrzymuje się na wymaganym poziomie.

Dla HQS stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13%, niezależnie od tego, czy uzyska status rezydenta podatkowego. Dotyczy to jednak tylko wynagrodzenia wysoko wykwalifikowanego specjalisty, które jest nagrodą za wykonywanie jego funkcji pracowniczych. Jeśli mówimy o wielu innych płatnościach, na przykład rekompensacie za wynajem mieszkania, telefonii komórkowej, suplementach diety, jednorazowych premiach, wówczas stawka będzie wynosić 30%, dopóki VSK nie uzyska statusu rezydenta.

Uchodźcy

Status uchodźcy nadaje FMS (przemianowany na Departament Główny Spraw Wewnętrznych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych) po złożeniu przez cudzoziemca lub bezpaństwowca niezbędnych dokumentów. Głównym warunkiem uzyskania takiego statusu jest osobiste prześladowanie w ojczyźnie, zagrożenie życia i zdrowia. Status nadawany jest na 3 lata, jeżeli po tym czasie zagrożenie dla osoby nie zniknie, wówczas okres ten ulega przedłużeniu.

Uchodźcy mają szereg przywilejów w porównaniu z innymi cudzoziemcami (np. ci, którzy otrzymali azyl czasowy lub TRP): są niemal całkowicie równi w prawach z Rosjanami, mogą otrzymywać zasiłki i emerytury, mają świadczenia socjalne, korzystają z bezpłatnych leków. Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych dla takich osób wynosi 13 % . Ale gdy tylko osoba traci swój status, podatek dochodowy od osób fizycznych jest obliczany na zasadach ogólnych.

Obywatele krajów EUG

Obywatele Armenii, Kazachstanu i Białorusi mają taką samą stawkę jak Rosjanie, - 13 % . Jest to ustalone umowami międzynarodowymi.

Cudzoziemcy z patentami

Aby pracować w Federacji Rosyjskiej, cudzoziemiec bezwizowy musi samodzielnie uzyskać. Za okres ważności patentu migrant płaci stałe zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Ich wielkość jest różna dla każdego regionu, na przykład dla Moskwy miesięczna kwota płatności za 2019 rok wynosi 5000 rubli. Pracodawca nalicza również podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia migranta i pomniejsza jego wysokość o kwotę zaliczek przekazywanych samodzielnie przez cudzoziemca.

Składki na ubezpieczenie wynagrodzeń

Oprócz podatku dochodowego od osób fizycznych pracodawca jest zobowiązany do naliczania i opłacania składek ubezpieczeniowych na rzecz FSS, PF i FFOMS z wynagrodzenia. Oznacza to, że podatki od wynagrodzeń obejmują: podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na fundusze państwowe. Jeśli jednak w przypadku podatku dochodowego jego kwota jest potrącana z wynagrodzenia pracownika, pracodawca opłaca składki ubezpieczeniowe na własny koszt.

Istnieją trzy statusy cudzoziemców:

• Pobyt czasowy (cudzoziemiec na wizie lub w ruchu bezwizowym, nie posiada TRP ani zezwolenia na pobyt);
• Tymczasowo przebywający (ma);
• Stały rezydent (ma).

Uchodźcy i wysoko wykwalifikowani specjaliści (HQS) są podzieleni na odrębne grupy. Cudzoziemcy z wymienionych kategorii mogą być zarówno zwykłymi pracownikami, jak i HQS. Dla tych ostatnich ustalane są specjalne zasady obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek ubezpieczeniowych.

1. Składki na ubezpieczenie PF naliczane są dla wszystkich cudzoziemców, z wyjątkiem HQS posiadających status czasowego pobytu. Pracodawca jest zobowiązany do dokonywania standardowych przelewów według stawki ustalonej przez firmę.
2. Składki na FSS są również naliczane od wszystkich cudzoziemców, z wyjątkiem HQS- czasowo przebywających.
3. Składki na FFOMS są naliczane tylko w przypadku płatności dla cudzoziemców posiadających RVP i pozwolenie na pobyt.
4. Płatności dla uchodźców są naliczane w taki sam sposób, jak dla zwykłych pracowników.
5. Składki dla obywateli Białorusi, Armenii i Kazachstanu są naliczane w taki sam sposób, jak dla pracowników rosyjskich, niezależnie od ich statusu. Osoby te są uznawane za ubezpieczonych w systemie obowiązkowych ubezpieczeń emerytalno-rentowych. Według HQS z tych krajów rozliczenia międzyokresowe nie są dokonywane na PF, tylko na FSS i FFOMS według ogólnych stawek.

Wideo: jak płacić podatki dla obcokrajowców

Podatek własnościowy

Ten sam podatek jest pobierany od nieruchomości cudzoziemców (dom, mieszkanie, pokój, dacza), jak od mieszkań Rosjan. Podstawą opodatkowania jest łączna wartość inwentarza wszystkich budynków na dzień 1 stycznia bieżącego roku.

Stawka podatku od nieruchomości:

• Jeżeli według szacunków WIT obiekt kosztuje mniej niż 300 000 rubli, to stawka podatku nie może być niższa niż 0,1% podstawy opodatkowania;
• Jeżeli wartość zapasów wynosi od 300 000 do 500 000 rubli, wówczas maksymalna kwota odliczeń podatkowych nie może być wyższa niż 0,3% i niższa niż 0,1%;
• Gdy obiekt kosztuje więcej niż 500 000 rubli, maksymalna stawka jest ograniczona do 2%, ale nie może być niższa niż 0,3%.

Każda jednostka regionalna ma swoje własne stawki. Władze lokalne mają prawo je różnicować, ale tylko w ramach powyższych zakresów.

Podatek gruntowy

Cudzoziemcy mają prawo zarejestrować jako swoją własność nieruchomość, czyli mieszkanie, pokój, dom lub domek letniskowy. Ale ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej ustanawia pewne ograniczenia dotyczące przenoszenia własności gruntów. Cudzoziemcy mogą je tylko wynajmować, nawet jeśli kupią na tej ziemi dom. Jednak migranci nadal będą mogli stać się właścicielami ziemi, jeśli podstawą nabycia takiej własności stanie się spadki lub darowizny.

Podatek gruntowy, podobnie jak podatek od nieruchomości, ma charakter regionalny, to znaczy jego stawki ustalają samorządy (ale w ramach zatwierdzonych limitów). Podatek gruntowy (TL) jest obliczany przy użyciu następującego wzoru:

ZN \u003d Kst x D x St x Kv, gdzie

1. Kst - wartość katastralna gruntów (można znaleźć na stronie Rosreestr - rosreestr.ru/wps/portal/);
2. D - wielkość udziału;
3. St - regionalna stawka podatku (dokładną wartość dla twojego regionu można znaleźć pod linkiem: nalog.ru/rn77/service/tax/);
4. Kv - współczynnik własności (stosowany tylko wtedy, gdy grunt był własnością przez niepełny rok, łagodny dla rozliczeń podatkowych).

Federalna Służba Podatkowa jest odpowiedzialna za obliczanie podatków gruntowych i od nieruchomości, po czym właściciel otrzymuje powiadomienie o konieczności zapłaty podatku, wskazując jego wysokość.

Sprzedaż nieruchomości

Zgodnie z przepisami podatkowymi cudzoziemcy, podobnie jak Rosjanie, są zobowiązani do płacenia podatku od wszelkich dochodów uzyskiwanych w Federacji Rosyjskiej, w tym od sprzedaży nieruchomości, działek i pojazdów. Przy sprzedaży domu lub mieszkania obywatelstwo nie ma znaczenia, ważna jest tutaj rezydencja podatkowa, ponieważ stawki podatku dochodowego od osób fizycznych są z tym związane: dla rezydentów – 13%, dla nierezydentów – 30% kwoty, za jaką nieruchomość została sprzedana. Aby sprzedawać nieruchomości po niższych kosztach, musisz zostać rezydentem Federacji Rosyjskiej, to znaczy mieszkać w kraju legalnie przez ponad 183 dni bez przerwy.

Jest jeden ważny punkt dotyczący sprzedaży nieruchomości. Jeżeli jest w posiadaniu dłużej niż 3 lata, to obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku jego sprzedaży nie powstaje. Ale dotyczy to tylko rezydentów, nierezydenci płacą podatek w całości. Jednocześnie nierezydenci nie mogą korzystać z ulg podatkowych, które przysługują rezydentom Federacji Rosyjskiej.

Po sprzedaży nieruchomości lub samochodu były właściciel jest zobowiązany złożyć deklarację w formie 3-NDFL do Federalnej Służby Podatkowej i zapłacić podatek. Należy to zrobić przed 30 kwietnia roku następującego po okresie rozliczeniowym. Za spóźnione złożenie deklaracji nakładane są kary w wysokości.

1. Jakie składki ubezpieczeniowe powinny być pobierane z wynagrodzeń pracowników zagranicznych i jakie świadczenia socjalne im przysługują.

3. Jakie są cechy obliczania składek ubezpieczeniowych i obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń cudzoziemców posiadających status uchodźcy w Federacji Rosyjskiej.

Jeśli wśród Twoich pracowników są obywatele innych krajów, lepiej wyodrębnić ich w osobnej kategorii i trzymać na „specjalnym koncie”. Specjalne dla cudzoziemców są zasady wykonywania czynności pracowniczych w Federacji Rosyjskiej, a także procedura zatrudniania i zwalniania, które szczegółowo opisano w poprzednich artykułach. Ponadto w odniesieniu do płatności na rzecz pracowników zagranicznych przepisy przewidują specjalną procedurę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych. W tym artykule zrozumiemy zawiłości opodatkowania i obliczania składek ubezpieczeniowych od wynagrodzeń cudzoziemców.

Składki ubezpieczeniowe

Obliczanie składek ubezpieczeniowych na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, medyczne i społeczne od wynagrodzeń pracowników zagranicznych regulują te same przepisy, które mają zastosowanie do pracowników rosyjskich:

• Ustawa federalna nr 167-FZ z dnia 15 grudnia 2001 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym w Federacji Rosyjskiej”;
• Ustawa federalna nr 326-FZ z dnia 29 listopada 2010 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu medycznym w Federacji Rosyjskiej”;
• Ustawa federalna nr 255-FZ z dnia 29 grudnia 2006 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu społecznym na wypadek czasowej niezdolności do pracy iw związku z macierzyństwem”;
• Ustawa federalna nr 125-FZ z dnia 24 lipca 1998 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu społecznym od wypadków przy pracy i chorób zawodowych”.

Jednak dla obcokrajowców ustawodawstwo przewiduje „przepisy wyjątkowe”, oddzielne paragrafy i akapity - dlatego czytaj uważnie! Najważniejszą rzeczą, na którą należy zwrócić uwagę, jest to, że nie wszyscy pracownicy zagraniczni są uznawani za ubezpieczonych dla niektórych rodzajów ubezpieczeń iw zależności od tego składki ubezpieczeniowe od wynagrodzenia cudzoziemca mogą być pobierane lub nie. Głównym kryterium, według którego obcokrajowcy są uwzględniani lub nie są uwzględniani w liczbie ubezpieczonych, jest. Aby ułatwić zrozumienie procedury obliczania składek ubezpieczeniowych od płatności na rzecz cudzoziemców, spójrz na poniższą tabelę, z której od razu widać, jakie rodzaje składek ubezpieczeniowych należy naliczać dla określonej kategorii cudzoziemców.

Status pracownika zagranicznego	Składki na FIU (art. 7 ustawy z dnia 15 grudnia 2001 r. nr 167-FZ)	Składki na FFOMS (art. 10 ustawy z dnia 29 listopada 2010 r. nr 326-FZ)	Składki na FSS (art. 2 ustawy z dnia 29 grudnia 2006 r. nr 255-FZ)
Stały pobyt na terytorium Federacji Rosyjskiej	Są naliczane	Są naliczane	Są naliczane
Czasowo przebywający na terytorium Federacji Rosyjskiej	Są naliczane	Są naliczane	Są naliczane
Tymczasowy pobyt na terytorium Federacji Rosyjskiej	Do 01.01.2015 Składki podlegają: umowa o pracę jest zawarta na czas nieokreślony; w przypadku zawarcia umowy o pracę na czas określony to łączny czas trwania takich umów musi wynosić co najmniej 6 miesięcy w ciągu roku kalendarzowego ! Od 01.01.2015 składki są naliczane niezależnie od czasu trwania umowy o pracę (ustawa federalna z dnia 28 czerwca 2014 r. nr 188-FZ).	Nie naładowany	Do 01.01.2015 Nie naładowany ! Od 01.01.2015
Cudzoziemcy, którzy otrzymali status uchodźcy w Federacji Rosyjskiej		Są naliczane	Do 01.01.2015 Nie naładowany ! Od 01.01.2015 naliczone (ustawa federalna nr 407-FZ z dnia 1 grudnia 2014 r.)
Wysoce wykwalifikowany cytowani specjaliści (warunki zaklasyfikowania pracownika zagranicznego jako HQS są wymienione w art. 13 ust. 2 ust. 1 ustawy federalnej nr 115-FZ)	Nie naładowany (niezależnie od statusu)	Nie naładowany (niezależnie od statusu)	Do 01.01.2015 są naliczane tylko wtedy, gdy HQS przebywa na stałe lub czasowo na terenie Federacji Rosyjskiej Od 01.01.2015 w każdym razie obciążony.

Składki na FSS Federacji Rosyjskiej na ubezpieczenie wypadkowe w pracy i choroby zawodowe są naliczane od wynagrodzeń wszystkich pracowników, w tym zagranicznych, niezależnie od ich statusu (art. 5 ustawy nr 125-FZ)

! Notatka: W niektóre przypadki składki na ubezpieczenie od wynagrodzenia cudzoziemca nie są pobierane, niezależnie od statusu prawnego (art. 7 ust. 4 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. Nr ubezpieczenia zdrowotne"):

• jeżeli jest pracownikiem odrębnego oddziału organizacji rosyjskiej, który znajduje się na terytorium obcego państwa;
• jeżeli wykonuje pracę, świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej poza granicami Federacji Rosyjskiej.

Stawki, procedura obliczania i opłacania składek ubezpieczeniowych od wynagrodzeń pracowników zagranicznych dokładnie tak samo jak dla wszystkich pozostałych pracowników, należy również uwzględnić maksymalną wysokość podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych. Ogólnie rzecz biorąc, dla wszystkich pracowników, w tym cudzoziemców, art. 58.2 ustawy federalnej nr 212-FZ:

Wysokość wypłat dla pracownika zagranicznego wliczane do podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych	FIU	FFOMS RF	FSS RF o czasową niezdolność do pracy i ubezpieczenie macierzyńskie	FSS RF na ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych
Nie więcej niż maksymalna wartość podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych	22 %	5,1 %	2,9% 1,8% - z tytułu wypłat dla cudzoziemców czasowo przebywających od 01.01.2015	W zależności od klasy ryzyka zawodowego organizacji
Powyżej maksymalnej wartości podstawy wymiaru składki ubezpieczeniowej	10 %	0 % do 01.01.2015 5,1 % od 01.01.2015(Podstawa krańcowa składek na FFOMS została anulowana)	0 %

Jeżeli organizacja (IE) oblicza składki ubezpieczeniowe według obniżonych stawek, wówczas odpowiednie obniżone stawki powinny być również stosowane do płatności na rzecz pracowników zagranicznych. Które organizacje i indywidualni przedsiębiorcy są uprawnieni do stosowania obniżonych stawek składek ubezpieczeniowych, ich szczegółowe wartości, można zobaczyć w dziale. Więcej informacji o funkcjach wniosku i potwierdzenie obniżonych stawek składek ubezpieczeniowych znajduje się w.

Świadczenia dla pracowników zagranicznych

Jak widać z pierwszej tabeli, z wynagrodzeń cudzoziemców czasowo przebywających w Federacji Rosyjskiej składki na ubezpieczenie do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych na wypadek czasowej niezdolności do pracy oraz w związku z macierzyństwem były pobierane dopiero w 2015 roku. W związku z tym cudzoziemcom czasowo przebywającym w Federacji Rosyjskiej nie wypłacano świadczeń na koszt FSS z tytułu czasowej niezdolności do pracy, ciąży i porodu, opieki nad dzieckiem i nie wydano zaświadczenia o niezdolności do pracy. Wyjątek od wypłaty świadczeń przewidziany jest jedynie dla czasowo przebywających pracowników zagranicznych, którzy zostali uznani za uchodźców.

! Notatka: Cudzoziemcom posiadającym status uchodźcy przysługują świadczenia socjalne związane z narodzinami dzieci: zasiłek macierzyński; jednorazowy zasiłek dla kobiet zarejestrowanych w placówkach medycznych w wczesne daty ciąża; jednorazowy zasiłek z tytułu urodzenia dziecka; miesięczny zasiłek na opiekę nad dzieckiem itp. (klauzula „c”, klauzula 3 Procedury i warunków wyznaczania i wypłaty świadczeń, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 23 grudnia 2009 r. nr 1012n ).

Od 01.01.2015 od wypłat na rzecz czasowo przebywających pracowników zagranicznych konieczne jest naliczanie składek ubezpieczeniowych do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych w przypadku czasowej niezdolności do pracy oraz w związku z macierzyństwem (ustawa federalna nr 407-FZ z 1 grudnia 2014 r.). Jednocześnie, jeśli okres naliczania składek ubezpieczeniowych do FSS za takich pracowników przekracza sześć miesięcy, mogą oni liczyć na otrzymanie tymczasowych rent inwalidzkich.

Bez wyjątku wszyscy pracownicy zagraniczni są ubezpieczeni w ramach obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych, w związku z czym świadczenia czasowe z tytułu niezdolności do pracy z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych są im wypłacane na zasadach ogólnych.

podatek dochodowy

Jeśli wszystko jest dość przejrzyste z procedurą obliczania składek ubezpieczeniowych od wynagrodzeń pracowników zagranicznych, zależy to bezpośrednio od statusu prawnego, wówczas obliczanie i odliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych od płatności na rzecz pracowników zagranicznych będzie wymagało większej uwagi księgowego. Fakt jest taki stawka podatku dochodowego od osób fizycznych nie zależy od obywatelstwa pracownika, ale od jego statusu podatkowego - rezydenta lub nierezydenta Federacji Rosyjskiej. Kim są rezydenci i nierezydenci podatkowi? Rezydentem podatkowym jest osoba, która przebywa na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy (art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym, jeśli te warunki nie są spełnione w stosunku do osoby fizycznej, jest ona nierezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Ponieważ kwestia rezydencji podatkowej ma decydujące znaczenie dla obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracowników, musisz to jasno zrozumieć kryteria uznania osoby fizycznej za rezydenta podatkowego określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Przyjrzyjmy się im bliżej:

• do ustalenia statusu podatkowego przyjmuje się okres równy 12 kolejnym miesiącom, które mogą dotyczyć różnych lat kalendarzowych i nie muszą być miesiącami kalendarzowymi od 1 do 30 (31) dnia (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26.04.2012 nr 03-04-06/6-123 z dnia 05.04.2012 nr 03-04-05/6-444 z dnia 26.03.2010 nr 03-04-06/51 , z dnia 29.10.2009).
• aby obliczyć okres pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej, należy zsumować wszystkie dni, w których pracownik faktycznie przebywał w Federacji Rosyjskiej, dni wjazdu do Federacji Rosyjskiej i wyjazdu (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20.04.2012 nr -04-05/6-157, z dnia 29 grudnia 2010 r. nr 03-04-06/6-324), a także dni krótkoterminowych (mniej niż 6 miesięcy ) leczenie i studia za granicą. Dni pobytu w Federacji Rosyjskiej nie muszą następować jeden po drugim (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.04.2011 r. nr 03-04-05 / 6-228, z dnia 01.04.2009 r. nr 03-04-06-01/72).
• osoba fizyczna zostaje uznana za rezydenta podatkowego w miesiącu, w którym okres jej nieprzerwanego pobytu w Federacji Rosyjskiej przekracza 183 dni w ciągu 12 miesięcy.

Oczywiście, aby prawidłowo ustalić okres pobytu pracownika w Federacji Rosyjskiej i odpowiadającą mu stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, należy dokumentów potwierdzających. Jednak lista takich dokumentów nie jest określona przez prawo, dlatego w zależności od sytuacji, na przykład od tego, czy pracownik jest nowy lub od dłuższego czasu pracuje dla określonego pracodawcy, dokumenty potwierdzające mogą być różne:

• Dla nowego pracownika zagranicznego, jako potwierdzenie okresu pobytu w Federacji Rosyjskiej, znaki kontrolne w dokumencie tożsamości, zaświadczenie o zameldowaniu w miejscu czasowego pobytu, oryginał (uwierzytelniona kopia) dowodu rejestracyjnego i wyciąg z rejestru wydziału paszportowo-wizowego (pismo z dnia 22.07.2008 nr 28-11/070040).
• Jeśli cudzoziemiec pracuje dla Ciebie od dłuższego czasu (ponad sześć miesięcy), łatwiej jest ustalić jego status podatkowy, w tym celu możesz skorzystać z następujących dokumentów: umowa o pracę, karta czasu pracy, zaświadczenia o podróży, rachunki za noclegi w hotelach, bilety podróżne, zamówienia na wyjazdy służbowe, listy przewozowe itp. (jeśli pracownik jest często wysyłany w podróże służbowe).

! Notatka: Status podatkowy pracownika zagranicznego jest przedmiotem zwiększonej uwagi organów podatkowych, ponieważ wpływa na wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych, dlatego lepiej jest zażądać od pracownika dokumentów potwierdzających natychmiast po zatrudnieniu i na piśmie.

Ustaliliśmy więc, jaki jest status podatkowy i jak jest potwierdzany, teraz czas przejść bezpośrednio do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracowników zagranicznych. Przede wszystkim musisz się zdecydować stawka podatku dochodowego od osób fizycznych:

! Notatka: od 06.10.2014 Dochody z zatrudnienia pracowników zagranicznych uznanych za uchodźców lub którym udzielono azylu czasowego na terytorium Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13%. Wcześniej dochody takich pracowników były opodatkowane według ogólnej zasady, tj. według stawki 30%, jeżeli cudzoziemiec nie został uznany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej i według stawki 13%, jeżeli był rozpoznany. Zmiana ta dotyczy stosunków prawnych powstałych od 01.01.2014 r., to znaczy, jeżeli podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu pracownika zagranicznego, który jest uchodźcą lub otrzymał tymczasowy azyl w Federacji Rosyjskiej, został obliczony według stawki 30% w okresie 2014 r., to pod koniec okresu rozliczeniowego dla takiego pracownika wystąpi nadpłata podatku dochodowego.

Przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń pracowników zagranicznych należy to wziąć pod uwagę standardowe odliczenia podatkowe dotyczą tylko dochodów rezydentów podatkowych. Oznacza to, że jeśli pracownik nie jest rezydentem podatkowym, określone potrącenia nie są mu należne.

Ponowne obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu pracownika zagranicznego

Status podatkowy pracownika zagranicznego i odpowiednio stawka podatku dochodowego od osób fizycznych ustalana jest co miesiąc w dniu wypłaty dochodu. Nic dziwnego, że w okresie rozliczeniowym (rok kalendarzowy) status pracownika może ulec zmianie. W związku z tym stawka podatku dochodowego od osób fizycznych może również ulec zmianie - 13% lub 30%. Procedura ponownego obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w tym przypadku zależy od konkretna sytuacja. Przyjrzyjmy się najczęstszym.

1. Status podatkowy pracownika zagranicznego zmieniał się w ciągu roku kalendarzowego, ale może również ulec zmianie w kolejnych miesiącach.

W tym przypadku nie ma konieczności comiesięcznego przeliczania podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego przez agenta podatkowego od początku roku(Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 października 2011 r. Nr 03-04-06 / 6-293). Wynika to z faktu, że ostateczny status osoby fizycznej ustalany jest na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, czyli na koniec roku. Jednocześnie obowiązek ponownego obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i zwrotu nadwyżki potrąconego podatku spoczywa na organie podatkowym, a nie na pracodawcy jako agentu podatkowym (klauzula 1.1 art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, list z Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16.05.2011 nr 03-04-05 / 6-353 ). Aby zwrócić podatek dochodowy od osób fizycznych, pracownik musi zgłosić się do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania (pobytu) z 3-osobowym zeznaniem podatkowym, wnioskiem oraz dokumentami potwierdzającymi jego status podatkowy.

1. Status podatkowy pracownika zmienił się w ciągu roku kalendarzowego (nierezydent stał się rezydentem) i do końca roku status nabyty pozostanie niezmieniony.

Taka sytuacja jest możliwa, gdy okres pobytu cudzoziemca w Federacji Rosyjskiej od początku roku kalendarzowego przekroczył 183 dni, to znaczy niezależnie od miejsca pobytu w kolejnych miesiącach, na koniec roku cudzoziemiec będzie być rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku, począwszy od miesiąca, w którym pracownik zagraniczny uzyskał status rezydenta Federacji Rosyjskiej, pracodawca musi obliczyć podatek dochodowy od jego dochodów w wysokości 13%, biorąc pod uwagę nadpłatę podatku dochodowego od osób fizycznych za poprzednie miesiące, obliczone według stawki 30% (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.10.2013 nr 03-04-05/41061, z dnia 15.11.2012 nr 03-04-05/6- 1301 z dnia 16.04.2012 nr 03-04-06/6-113). Proponuję bardziej szczegółowo rozważyć tę sprawę na przykładzie.

Przykład przeliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przy zmianie statusu podatkowego pracownika zagranicznego

Obywatel Tadżykistanu Aliev T.A. przybył do Rosji 20 lutego 2014 r., cały czas nie opuszczając kraju. 01.03.2014 Alijew T.A. dostał pracę w Delta LLC z miesięczną pensją w wysokości 20 000 rubli. Obliczmy podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia cudzoziemca za 2014 rok.

Za okres od 01.01.2014 do 31.07.2014 podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów Alijewa został obliczony według stawki 30%, ponieważ nie był on rezydentem Federacji Rosyjskiej.

Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącona za okres 01.03.2014-07.31.2014 wyniosła: 20 000 x 30% x 5 miesięcy = 30 000 rubli.

Od 22.08.2014 całkowity okres pobytu Alijewa T.A. w Federacji Rosyjskiej przekroczył 183 dni (21.08.2014 - 183. dzień). Tak więc w sierpniu pracownik uzyskał status rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej i status ten pozostanie z nim do końca okresu rozliczeniowego, nawet jeśli opuści Rosję przed końcem roku (ponieważ ma już przebywał w Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni od początku roku). Oznacza to, że od sierpnia dochody Alijewa T.A. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13%, ponadto konieczne jest ponowne obliczenie uprzednio potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%.

Przeliczony podatek dochodowy od osób fizycznych za okres 01.03.2014-31.07.2014 wyniesie: 20 000 x 13% x 5 miesięcy = 13 000 rubli.

Różnica między podatkiem dochodowym od osób fizycznych obliczonym według stawki 13% a podatkiem dochodowym od osób fizycznych potrącanym według stawki 30% za okres 01.03.2014-07.31.2014 wyniesie: 30 000 - 13 000 = 17 000 rubli.

To jest 17 000 rubli. - nadmiernie potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych, który podlega odliczeniu w pozostałych miesiącach generowania dochodu do końca 2014 roku. Zeznanie podatkowe odbywa się w następującej kolejności:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony za sierpień 0 rub. (20 000 x 13% - 17 000 = - 14 400 rubli)
• Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony za wrzesień 0 rub. (20 000 x 13% - 14 400 = - 11 800 rubli)
• Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony za październik 0 rub. (20 000 x 13% - 11 800 = - 9200 rubli)
• Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony za listopad 0 rub. (20 000 x 13% - 9200 = - 6600 rubli)
• Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony za grudzień 0 rub. (20 000 x 13% - 6600 = - 4000 rubli)

Tak więc pod koniec 2014 roku Alijew T.A. istnieje nadmiernie potrącona, niezrównoważona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 4000 rubli, o zwrot której musi wystąpić do organu podatkowego (klauzula 1.1, art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zastanawialiśmy się więc, jak poprawnie obliczyć składki ubezpieczeniowe od wynagrodzeń pracowników zagranicznych, a także jak obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od tych płatności. Ten artykuł, wraz z dwoma poprzednimi, jest praktycznie podręcznikiem dotyczącym stosunków pracy z obcokrajowcami. Starałem się ujawnić najważniejsze punkty: co to jest i jak to jest potwierdzone, co, w jaki sposób podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ubezpieczeniowe są uzależnione od wysokości wynagrodzenia pracowników zagranicznych. Mam nadzieję, że te informacje będą dla Ciebie przydatne.

Czy uważasz, że ten artykuł jest przydatny i interesujący? podziel się z kolegami na portalach społecznościowych!

Są uwagi i pytania - napisz, pogadamy!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "bezpośredni"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "pionowy"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = fałsz; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = prawda; yandex_no_sitelinks = prawda; dokument.write(" ");

Podstawa normatywna

1. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
2. Ustawa federalna nr 212-FZ z dnia 24 lipca 2009 r. „O składkach ubezpieczeniowych na fundusz emerytalny Federacji Rosyjskiej, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego”
3. Ustawa federalna nr 167-FZ z dnia 15 grudnia 2001 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym w Federacji Rosyjskiej”
4. Ustawa federalna nr 255-FZ z dnia 29 grudnia 2006 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu społecznym na wypadek czasowej niezdolności do pracy oraz w związku z macierzyństwem”
5. Ustawa federalna nr 326-FZ z dnia 29 listopada 2010 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu medycznym w Federacji Rosyjskiej”
6. Ustawa federalna nr 125-FZ z dnia 24 lipca 1998 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu społecznym od wypadków przy pracy i chorób zawodowych”
7. Ustawa federalna nr 188-FZ z dnia 28 czerwca 2014 r. „O zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w sprawach dotyczących obowiązkowego ubezpieczenia społecznego”
8. Ustawa federalna nr 115-FZ z dnia 25 lipca 2002 r. „O statusie prawnym cudzoziemców w Federacji Rosyjskiej”
9. Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej

Kodeksy i przepisy federalne są przedstawione na stronie http://pravo.gov.ru/

Listy Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej można znaleźć na oficjalnej stronie http://mfportal.garant.ru/

Szaronowa EA
Martynowa I.N.

Wiele organizacji zatrudnia nie tylko obywateli Federacji Rosyjskiej, ale także obcokrajowców (najczęściej obywateli krajów sąsiednich - Ukrainy, Mołdawii, Tadżykistanu, Uzbekistanu, Białorusi itp.). Chociaż nowa procedura ustalania statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej w celu obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązuje od ponad roku, jej stosowanie w praktyce wciąż rodzi pytania księgowych, na które odpowiedzi udzielane są w nasz artykuł.

Procedura zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych

Księgowy ds. płac musi pamiętać, że Ch. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia inną procedurę płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów rezydentów Federacji Rosyjskiej i od dochodów nierezydentów Federacji Rosyjskiej (kim oni są, patrz poniżej). Różnice te przedstawiono w tabeli.

Mieszkańcy Federacji Rosyjskiej	Nierezydenci Federacji Rosyjskiej
Przedmiot opodatkowania
Dochód ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i (lub) dochód ze źródeł poza nią<1>	Dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej<2>
Podstawa opodatkowania
Określana sumą skumulowaną od początku roku na koniec każdego miesiąca dla wszystkich dochodów<3>	Zdefiniowany jako suma wszystkich dochodów uzyskanych w miesiącu (nie łącznie)<4>
ulgi podatkowe
Pod warunkiem, że<5>	Nie podano<6>
wysokość podatku<*>
Wysokość podatku
Naliczane memoriałowo od początku roku na podstawie wyników każdego miesiąca dla wszystkich naliczonych przychodów<9>	Naliczany odrębnie dla każdej kwoty naliczonego dochodu<10>
CBC, na które przelewany jest podatek
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>

<*>Podajemy zwykłe stawki podatkowe. W tym artykule nie uwzględniamy podatku dochodowego według innych stawek.

Zwracamy również uwagę, że na podstawie międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Rosję z różnymi państwami, do dochodów nierezydentów można stosować obniżone stawki podatku dochodowego od osób fizycznych (na dzień 1 stycznia 2008 r. obowiązujący)<12>. Dlatego przed opodatkowaniem dochodu nierezydenta zgodnie z normami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zapoznaj się z umową z krajem, którego rezydentem jest Twój pracownik.

Rezydent czy nierezydent - oto jest pytanie

Za rezydentów podatkowych uznaje się osoby, które faktycznie przebywają w Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy.<13>.

Jednocześnie krótkotrwałe (poniżej 6 miesięcy) okresy wyjazdów zagranicznych w celu leczenia lub szkolenia nie przerywają pobytu osoby fizycznej w Federacji Rosyjskiej<13>.

Jeśli chodzi o nierezydentów, określa się ich metodą „przeciwnie” - są to osoby fizyczne (w tym obywatele Federacji Rosyjskiej) przebywające w Federacji Rosyjskiej krócej niż sześć miesięcy w ciągu kolejnych 12 miesięcy.

W praktyce przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych księgowi często mają trudności z określeniem statusu swoich pracowników - czy są rezydentami, czy nie, zwłaszcza jeśli w organizacji pracują cudzoziemcy i (lub) Rosjanie, których praca wiąże się z ciągłymi podróżami służbowymi , nazwijmy je „grupą ryzyka”. Cóż, zastanówmy się.

Z pojęcia „rezydenta” wynika, że ​​należy wziąć pod uwagę miniony okres najbliższych 12 miesięcy. Jednocześnie wcale nie jest konieczne, aby te miesiące były miesiącami ściśle kalendarzowymi (od 1 do 30 lub 31). Na przykład okres 12 miesięcy może rozpocząć się odpowiednio 12 lutego 2007 r. i zakończyć 11 lutego 2008 r.<14>. Tym samym przy ustalaniu statusu osoby fizycznej bierze się pod uwagę każdy nieprzerwany okres 12 miesięcy, w tym okres rozpoczynający się w jednym roku kalendarzowym i trwający w innym<15>.

Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów możemy wywnioskować, że organizacja musi określić status pracownika (rezydenta lub nierezydenta) w każdym dniu wypłaty dochodu<16>. Jeśli mówimy o wynagrodzeniu, okazuje się, że status pracownika musi być ustalany co miesiąc<17>. Ale Ministerstwo Finansów ostrzega, że ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie pozwala na określenie statusu pracownika na podstawie szacunkowego czasu spędzonego w Federacji Rosyjskiej<18>. Przykładowo, jeżeli umowa o pracę z cudzoziemcem jest zawarta na czas nieokreślony, a pracodawca z góry wie, że będzie on pracował więcej niż 183 dni w roku, nie da się od razu uznać go za rezydenta i opodatkować przychodem w wysokości 13 %. Jest to możliwe tylko dla obywateli Białorusi (szczegóły poniżej).

Punktem wyjściowym do ustalenia okresu pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej jest dzień następujący po dniu przybycia cudzoziemca na terytorium Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że data przyjazdu w dniach pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej nie jest uwzględniona, a data wyjazdu jest uwzględniona<19>.

Notatka. Zgodnie z tą samą zasadą okres pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej pracownika - rezydenta Federacji Rosyjskiej, który często podróżuje za granicę: data wyjazdu na dni pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej jest wliczona w cenę, ale data przyjazdu nie jest wliczona w cenę.

W przeciwieństwie do okresu 12 miesięcy, 183 dni wymagane do uzyskania statusu rezydenta nie muszą następować po sobie. Okres ten może składać się z kilku okresów. Na przykład w pierwszym miesiącu 12-miesięcznego okresu pracownik spędził 21 dni w Federacji Rosyjskiej (za granicą - 10 dni), w drugim - 28 dni, w trzecim - 16 dni, w czwartym - 30 dni , w piątym - 31 dni, w szóstym - 23 dni, w siódmym - 20 dni, w ósmym - 15 dni. Okazuje się, że przebywał w Rosji przez ponad 183 dni w ciągu ostatnich 12 miesięcy, co oznacza, że ​​jest mieszkańcem Federacji Rosyjskiej.

Tym samym, aby uznać pracownika za rezydenta Federacji Rosyjskiej i zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 13%, konieczne jest, aby w okresie 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty dochodu przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej łącznie przez co najmniej 183 dni kalendarzowe<20>.

Czy co miesiąc śledzimy status pracownika?

I teraz pojawia się najbardziej palące pytanie: czy naprawdę konieczne jest monitorowanie statusu pracownika co miesiąc w ciągu roku i natychmiastowe ponowne obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych po jego zmianie, czy też można tego uniknąć?

Z jednej strony organy regulacyjne tłumaczą, że w przypadku zmiany statusu podatkowego pracownika w bieżącym okresie podatkowym, wówczas należy zastosować odpowiednie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych – 30% lub 13% (w celu dostosowania kwoty należnego podatku dochodowego od osób fizycznych )<21>. Oznacza to, że jeśli pracownik jest z tzw. grupy ryzyka, to jego status będzie musiał być monitorowany co miesiąc, aby nie przegapić momentu jego zmiany. A ponieważ 12-miesięczny okres poprzedzający wypłatę dochodu jest zmienny i niezwiązany z okresem rozliczeniowym, możliwe, że ponowne obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie musiało być wykonane kilka razy w roku. Oczywiście jest to tylko ból głowy dla księgowego.

Z drugiej strony Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że ​​jeśli status pracownika zmieni się w bieżącym okresie rozliczeniowym, to przeliczenie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych nie może nastąpić od razu, ale<22>:

[lub] po dacie, od której status podatkowy pracownika w bieżącym roku (okresie rozliczeniowym) nie może się zmienić (na przykład, jeśli pracownik przebywa w Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2008 r., wówczas datą tą będzie 1 lipca (31 dni w styczniu + 29 dni w lutym + 31 dni w marcu + 30 dni w kwietniu + 31 dni w maju + 30 dni w czerwcu + 1 dzień w lipcu = 183 dni);

[lub] w dniu odejścia pracownika.

Ale w tym przypadku możliwe jest niezadowolenie ze strony pracownika, który na przykład staje się rezydentem w lutym bieżącego roku i proponuje się zapłacenie podatku według stawki 30% zamiast 13% przed lipcem (lub przed koniec roku). Ponadto z norm Kodeksu wynika, że ​​\u200b\u200bz chwilą uzyskania przez pracownika statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej agent podatkowy nie ma prawa do potrącenia podatku u źródła według wyższej stawki<23>.

Logika finansistów jest następująca. Pomimo zmiany procedury ustalania rezydencji (okres 12 miesięcy nie jest już w żaden sposób powiązany z rokiem kalendarzowym, lecz jest zmienny), okresem rozliczeniowym podatku dochodowego od osób fizycznych nadal pozostaje rok kalendarzowy<24>. Dlatego obliczenia podatku dokonuje się za rok kalendarzowy.<25>. W związku z tym konieczne jest ponowne obliczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zmianą statusu pracownika w kierunku podwyższenia lub zmniejszenia od początku okresu podatkowego (roku kalendarzowego), w którym zmienił się status pracownika<26>. Przykładowo, jeżeli cudzoziemiec pracuje w organizacji od września 2007 r., aw kwietniu 2008 r. okres jego pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej wyniósł 183 dni, to staje się rezydentem Federacji Rosyjskiej. Nie ma jednak powodu, aby ponownie obliczać podatek za okres od września do grudnia 2007 r., ponieważ w ostatnim okresie rozliczeniowym (rok kalendarzowy) cudzoziemiec nie otrzymał jeszcze statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej, a zatem jego dochód był prawnie opodatkowany w wysokości 30%. To, że zmieniła się procedura ustalania rezydencji wcale nie oznacza konieczności ponownego naliczania podatku od początku pracy cudzoziemca w organizacji, czyli od września 2007 roku.<27>.

Ponieważ organy regulacyjne wyrażają różne stanowiska, w tej sytuacji, aby uwzględnić zarówno normy prawa, jak i interesy pracownika i pracodawcy, można postępować w następujący sposób.

1. Dla tych pracowników (obywateli Federacji Rosyjskiej i cudzoziemców), których praca wiąże się z częstymi wyjazdami służbowymi za granicę, możliwe jest ustalenie statusu pracowników na dzień 1 stycznia bieżącego okresu rozliczeniowego i ponowne obliczenie podatku na koniec roku. Wynika to z faktu, że tacy pracownicy np. 1 lipca bieżącego roku kalendarzowego mogą posiadać status rezydenta, a już 1 września status ten zostanie utracony, a nabyty ponownie pod koniec roku . Bierze się przecież pod uwagę 12 miesięcy poprzedzających termin wypłaty dochodu, aw tym okresie bierzemy pod uwagę 183 dni.

Jednocześnie w ciągu roku dochody pracownika będą opodatkowane:

Ostateczny status pracownika ustalany jest na koniec roku (31 grudnia). Dzięki takiemu podejściu pozbywasz się comiesięcznego przeliczania podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Dla cudzoziemców, którzy dopiero co przybyli do Federacji Rosyjskiej (lub nie potwierdzili, że tu mieszkają) i dla których Państwa organizacja jest pierwszym miejscem pracy w Rosji (a praca ta nie jest związana z wyjazdami służbowymi), status ustala się w dniu wypłaty pierwszego wynagrodzenia. Jednocześnie dochód takiego pracownika jest opodatkowany stawką 30%.

Jeśli ten cudzoziemiec jest zatrudniony w drugiej połowie roku, to nie można określić jego statusu. Do końca roku pozostanie nierezydentem Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli ten cudzoziemiec jest zatrudniony w pierwszej połowie roku, to jego status jest określany sześć miesięcy po zatrudnieniu. Jeśli cały czas przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej, wówczas podatek jest przeliczany według stawki 13% od daty zatrudnienia. Na koniec roku nie ma potrzeby wyjaśniania statusu, nie można go zmienić.

3. Dla tych cudzoziemców, których praca nie jest związana z wyjazdami służbowymi, ale którzy już pracowali w Rosji (lub mieszkali i to potwierdzili), status ustala się również w dniu wypłaty pierwszej pensji.

Ale jednocześnie w Twojej organizacji jego dochód jest opodatkowany:

[albo] według stawki 13%, jeżeli przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 183 dni (lub więcej) w ciągu 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty pierwszej pensji (tj. Federacja);

[lub] według stawki 30%, jeżeli przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej krócej niż 183 dni w ciągu 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty pierwszego wynagrodzenia.

Jednocześnie konieczne jest comiesięczne monitorowanie zmiany statusu takiego pracownika. A gdy tylko status się zmieni, przelicz podatek (w dół lub w górę).

Notatka. Księgowy może poprosić pracownika o samodzielne monitorowanie jego statusu, ponieważ jest osobą zainteresowaną. Zgodzi się na to raczej pracownik, który od początku roku jest nierezydentem i płaci podatek w stawce 30%. W końcu jest zainteresowany przeliczeniem podatku w wysokości 13%, gdy tylko zostanie rezydentem. A poza tym zwrócili też nadwyżkę potrąconego podatku.

We wszystkich powyższych sytuacjach konieczne będzie wyjaśnienie statusu i daty zwolnienia pracownika<28>. W końcu po zwolnieniu pracodawca nie może już kontrolować długości pobytu byłego pracownika w Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie w punkcie 2.3 zaświadczenia o dochodach osoby fizycznej (formularz N 2-NDFL)<29>należy wskazać stan pracownika na dzień ostatniej wypłaty dochodu. Jeżeli jest mieszkańcem Federacji Rosyjskiej, podaje się numer 1, a jeśli nie, numer 2.

Jeżeli w dniu ostatniej wypłaty dochodu status pracownika ulegnie zmianie – był rezydentem, a stał się nierezydentem lub odwrotnie, wówczas w takim przypadku podatek nalicza się od nowa. Jednocześnie nadpłacony podatek jest zwracany pracownikowi (więcej w rozdziale „Postępowanie z budżetem”), a niedopłacony „dostaje” od pracownika, a jeśli nie jest to możliwe, jest przekazywany do organ podatkowy do poboru (więcej informacji w rozdziale „Zmiana statusu przed i po zwolnieniach”).

Jak potwierdzić dni pobytu w Federacji Rosyjskiej?

Datę wjazdu na terytorium Federacji Rosyjskiej i datę wyjazdu cudzoziemca za granicę ustala się na podstawie znaków kontroli granicznej w paszporcie, a także według znaków w karcie migracyjnej<30>.

Cudzoziemiec musi przedstawić pracodawcy kopię paszportu z oznaczeniami organów kontroli granicznej przy przekraczaniu granicy oraz kartę migracyjną. Jednocześnie nie jest wymagane notarialne poświadczenie kopii paszportu, a także notarialne poświadczenie jego tłumaczenia na język rosyjski.<31>.

W przypadku Rosjan znaki przy wjeździe do Federacji Rosyjskiej i wyjeździe z Federacji Rosyjskiej są umieszczane w paszporcie.

Ponadto dokumenty potwierdzające czas spędzony na terytorium Federacji Rosyjskiej są (na przykład w przypadku braku znaków w paszporcie obywateli Białorusi)<32>:

Rachunki hotelowe;

Bilety podróżne (lotnicze i kolejowe);

Zaświadczenie sporządzone przez poprzedniego pracodawcę na podstawie informacji z karty czasu pracy;

Inne dokumenty sporządzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, pozwalające określić czas spędzony przez pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą, na przykład zlecenia podróży służbowych (jeżeli praca pracownika wiąże się z częstymi wyjazdami za granicę), podróże certyfikaty.

Jednocześnie zezwolenie na pobyt samo w sobie nie jest dokumentem potwierdzającym faktyczny czas spędzony na terytorium Federacji Rosyjskiej.<33>. Dokument ten potwierdza jedynie prawo cudzoziemca (lub bezpaństwowca) do stałego pobytu w Federacji Rosyjskiej, a także prawo do swobodnego opuszczania kraju i wjazdu do niego<34>.

Był nierezydentem – stał się rezydentem

Gdy pracownik staje się rezydentem, nie tylko płaci podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 13% z zastosowaniem standardowych odliczeń, ale także otrzymuje prawo do zwrotu mu kwoty podatku nadmiernie potrąconego w bieżącym roku kalendarzowym. Aby to zrobić, musi przesłać do działu księgowości organizacji (agenta podatkowego):

Dokumenty potwierdzające 183-dniowy okres pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej;

Dwie dowolne wypowiedzi:

[oraz] o udzielaniu standardowych odliczeń, jeśli jest do nich uprawniony (dla siebie, dla dziecka)<35>;

[oraz] o zwrot nadwyżki potrąconego podatku<36>.

Przeliczenia podatku z 30% na 13% dokonuje księgowy w dziale 3 karty podatkowej w formularzu N 1-NDFL, który jest formą rozliczenia podatkowego. Spójrzmy na to na przykładzie.

Przykład. Ponowne obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych po uzyskaniu statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej

W dniu 22 października 2007 r. organizacja zatrudniła D.A., obywatela Ukrainy, jako kierowcę. Borisenko i zawarł z nim umowę o pracę na czas nieokreślony. Działalność kierowcy nie jest związana z wyjazdami służbowymi za granicę. W czasie zatrudnienia przebywał w Rosji 14 dni kalendarzowych, posiada kartę migracyjną z okresem pobytu od 07.10.2007 do 31.12.2007, który następnie został przedłużony zgodnie z procedurą przewidzianą prawem<37>. Pracownik jest kawalerem i nie ma dzieci. Od stycznia 2008 r. Wynagrodzenie pracownika wynosi 20 000 rubli. na miesiąc.

W 2007 roku pracownik był nierezydentem i potrącono mu podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30%.

Ponieważ nasz pracownik nie może wyjeżdżać za granicę, co miesiąc monitorujemy jego status od momentu zatrudnienia. 183. dzień jego pobytu w Federacji Rosyjskiej przypada na 7 kwietnia 2008 r. Oznacza to, że od kwietnia 2008 r. jego dochody muszą być opodatkowane stawką 13%, a nie 30%, a podatek dochodowy od osób fizycznych za styczeń - marzec 2008 r. musi zostać przeliczone.

Należy pamiętać, że zasada wypełniania sekcji 3 karty 1-NDFL różni się w zależności od statusu pracownika.

Ponieważ księgowość jest zautomatyzowana w prawie wszystkich organizacjach (instalowane są programy księgowe różnych programistów), karta 1-NDFL jest również generowana automatycznie. Po wprowadzeniu przez organizację do bazy danych danych nowo zatrudnionego pracownika, ustalonego dla niego wynagrodzenia, wskazuje się status tego pracownika (w punkcie 2.9 sekcji 2 karty 1-NDFL numer 1 jest wskazany, jeśli pracownik jest rezydent, a cyfra 2 - jeśli nierezydent), organizacja będzie co miesiąc naliczać i wydawać pracownikowi wynagrodzenie.

Jeśli księgowy musi zobaczyć kartę 1-NDFL dla określonego pracownika, musisz przejść do niej w menu ekranowym za pomocą opcji i wybrać polecenie „generuj” lub inne podobne polecenie.

Należy pamiętać, że jeśli pracownik jest nierezydentem, program oblicza podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30% miesięcznie od dochodu uzyskiwanego przez pracownika, bez standardowych odliczeń.

Jeśli status pracownika się zmieni - stał się rezydentem, to zaznaczamy to w programie i ponownie wybieramy komendę "formularz". Następnie program ponownie automatycznie przeliczy podatek według stawki 13%, uwzględniając należne odliczenie standardowe.

W naszym przykładzie pracownik otrzymuje standardowe odliczenie w wysokości 400 rubli. (na wniosek pracownika) tylko za styczeń, ponieważ już od lutego jego dochód, naliczany memoriałowo za styczeń - luty 2008 r., przekroczy 20 000 rubli.<38>.

Jednocześnie po ponownym obliczeniu wiersz „Podatek potrącony” będzie wskazywał miesięczną skumulowaną sumę podatku, który został potrącony pracownikowi, gdy był on nierezydentem Federacji Rosyjskiej. W naszym przykładzie wiersz „Podatek potrącony” będzie wskazywał:

W styczniu - 6000 rubli. (20 000 rubli x 30%);

W lutym - 12 000 rubli. ((20 000 RUB + 20 000 RUB) x 30%);

W marcu - 18 000 rubli. ((20 000 rubli + 20 000 rubli + 20 000 rubli) x 30%).

W wierszu „Podatek obliczony” wskaże kwotę podatku obliczoną już według stawki 13% naliczanej od początku roku.

A w wierszu „Dług podatkowy dla agenta podatkowego” wskazana zostanie różnica między podatkiem obliczonym a potrąconym<39>. Jest to kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, która jest nadmiernie potrącana z dochodu pracownika i odprowadzana do budżetu. Teraz musi zostać zwrócony pracownikowi.

Tak więc, jak widać na przykładzie, po ponownym obliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13% okazało się, że podatek w wysokości 10 252 rubli został nadmiernie potrącony pracownikowi za styczeń - marzec 2008 r.

W rachunkowości w dniu uzyskania przez pracownika statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej (od 7 kwietnia 2008 r.) Należy dokonać następujących wpisów:

1) Dt 70 - Kt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%”, - 18 000 rubli. (zapis na czerwono) - podatek dochodowy od osób fizycznych został odwrócony, naliczony według stawki 30%;

2) Dt 70 - Kt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13%”, - 7748 rubli. - podatek dochodowy od osób fizycznych jest naliczany według stawki 13%.

Wynik to:

W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych 30% - nadpłata w wysokości 18 000 rubli;

W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych 13% - zaległości w wysokości 7748 rubli;

Na koncie 70 - jesteśmy winni pracownikowi 10 252 rubli.

Był rezydentem - stał się nierezydentem

Jeśli pracownik zostanie nierezydentem w bieżącym roku kalendarzowym, to musi przeliczyć podatek w górę z 13% na 30% i oczywiście bez zapewniania standardowych odliczeń podatkowych.

Jeżeli pracownik staje się nierezydentem kontynuując pracę w organizacji, np. 1 lipca bieżącego roku (183 dni od początku okresu rozliczeniowego), kiedy już wiadomo, że nie przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 183 dni w bieżącym roku, wówczas konieczne jest potrącenie od niego dodatkowych naliczonych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych<40>.

Oczywiste jest, że kwota podatku obliczona według stawki 30% od początku roku znacznie przekroczy kwotę podatku obliczonego według stawki 13%. W takim przypadku, co miesiąc, od wynagrodzenia pracownika należy odjąć nie tylko kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych za bieżący miesiąc, ale także kwotę wcześniej nieodliczonego podatku. W takim przypadku łączna kwota potrąconego podatku nie powinna przekroczyć 50% kwoty płatności.<41>.

Pracodawca przelicza również w górę zobowiązania podatkowe pracownika z powodu utraty statusu rezydenta na karcie 1-NDFL. Po ponownym obliczeniu wskaże:

W wierszu „Podstawa opodatkowania (od początku roku)” - miesięczna kwota dochodu pracownika bez standardowych odliczeń podatkowych (nie na zasadzie memoriałowej);

W wierszu „Podatek obliczony” - miesięczna kwota podatku obliczona według stawki 30% (nie memoriałowej);

W wierszu „Podatek potrącony” - miesięczna kwota podatku potrącona od pracownika, gdy był on rezydentem Federacji Rosyjskiej, to znaczy według stawki 13% (nie memoriałowej);

W wierszu "Dług podatkowy dla podatnika" - co miesiąc różnica między obliczonym (w wysokości 30%) i potrącanym (w wysokości 13%) podatkiem. Będzie wyświetlana do momentu, aż pracownik spłaci swój dług wobec budżetu<42>:

Lub wpłacając pieniądze do kasy organizacji;

Albo potrącając z pensji większą kwotę podatku (zarówno za bieżący miesiąc, jak i dług). Jednocześnie, w okresach miesięcznych, w miarę potrącania podatku od dochodu pracownika, kwota będzie rosła w linii „Podatek potrącony” i zmniejszała się w linii „Zobowiązanie podatkowe podatnika”.

Zmiana statusu przed i po zwolnieniu

Jeśli pracownik zrezygnował wkrótce po tym, jak stał się nierezydentem, to najprawdopodobniej księgowy nie będzie mógł potrącić z dochodu należnego pracownikowi w momencie zwolnienia całej kwoty dodatkowego podatku. W takim przypadku z płatności należnych pracownikowi księgowy może potrącić podatek w wysokości nieprzekraczającej 50% kwoty płatności, a pracownik będzie musiał zapłacić resztę kwoty. Twoim obowiązkiem jako agenta podatkowego w tej sytuacji jest poinformowanie organu podatkowego o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osoby fizycznej od pracownika niebędącego rezydentem oraz wysokości jego długu, wskazując to w paragrafach. 5.8 i 5.10 zaświadczenia o dochodach osoby fizycznej (formularz 2-NDFL)<43>.

Jeśli pracownik zrezygnował wkrótce po tym, jak został rezydentem, wówczas na wniosek pracownika organizacja jest zobowiązana do zwrotu mu całej kwoty potrąconego nadwyżki podatku (więcej informacji w rozdziale „Postępowanie z budżetem”). Gdy po roku organizacja przedłoży w urzędzie skarbowym zaświadczenie o dochodach tego pracownika w postaci 2-NDFL, wówczas w paragrafach 5.3 „Obliczona kwota podatku” i 5.4 „Kwota potrąconego podatku” tego zaświadczenia kwoty będzie taki sam, ponieważ organizacja i pracownik w pełni zapłacili.

Należy pamiętać, że organizacja nie musi już kontrolować statusu pracownika po jego zwolnieniu, ponieważ nie dokonuje żadnych płatności i nie jest agentem podatkowym. Zatem wszelkie zmiany statusu po zwolnieniu pracownika nie wpływają na obowiązki agenta podatkowego.<44>.

Radzenie sobie z budżetem

Tak więc po przeliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zmianą statusu pracownika ma on dług wobec budżetu (zapłacili 13%, ale potrzebują 30%) lub nadpłatę (zapłacili 30 proc. %, ale potrzebują 13%). W takich sytuacjach odpowiednio księgowy albo zatrzymuje podatek od pracownika i przekazuje go do budżetu, albo zwraca podatek pracownikowi na jego żądanie. Wydawałoby się, co jest łatwiejsze?

Ale księgowy nadal będzie musiał zajmować się budżetem, a raczej organami podatkowymi. Faktem jest, że w organach podatkowych dla każdego CBC prowadzone są karty rozliczeniowe z budżetem podatkowym<45>. I jak powiedzieliśmy na początku artykułu, podatek dochodowy od osób fizycznych pobrany od nierezydentów i podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony od rezydentów są przekazywane do różnych CBC. Dlatego po ponownym obliczeniu podatku możliwe są dwie sytuacje.

I w rezultacie, pomimo tego, że podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30% i według stawki 13% trafia do tego samego budżetu, księgowy nadal będzie musiał zwrócić się do urzędu skarbowego o przelew z CBC, za który podatek została wypłacona początkowo na rzecz tej, na którą należy ją wypłacić po zmianie statusu pracownika (np. z CCC będącego rezydentem na CCC nierezydenta).

Organy regulacyjne uważają, że konieczne jest zrekompensowanie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z jednego CBC do drugiego<46>. Jednocześnie Ministerstwo Finansów zwróciło uwagę, że w tym przypadku organy podatkowe nie mogą ukarać organizacji agentów podatkowych za to, że w wyniku przeliczenia powstała zaległość na CBC, do której odprowadzany jest podatek od rezydentów jest przekazywana, ponieważ w tym przypadku organizacja spełniła swój obowiązek agenta podatkowego, aby przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych do odpowiedniego budżetu<47>. W takim przypadku nie powinno być żadnych kar, ponieważ agent podatkowy wymienił wszystko poprawnie i na czas oraz zastosował stawkę podatkową odpowiadającą statusowi pracownika.

Jak zwrócić podatek?

Po napisaniu przez pracownika wniosku skierowanego do kierownika organizacji o zwrot nadmiernie potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych, księgowy musi zwrócić ten podatek. Od razu nasuwa się pytanie: jakim kosztem?

Ponieważ podatek jest już w budżecie, organizacja może zwrócić pracownikowi potrąconą nadwyżkę podatku poprzez bieżące wpłaty do budżetu na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nawiasem mówiąc, organy podatkowe nie mają nic przeciwko takiemu zwrotowi.<48>. Oznacza to, że zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych konkretnemu pracownikowi jest faktycznie dokonywany kosztem kwot podatku dochodowego od osób fizycznych potrąconych w bieżącym miesiącu nie tylko od niego, ale także od innych pracowników.

W rachunkowości dokonuje się następującego wpisu: Dt 70 - Kt 50 - pracownikowi zwracany jest podatek dochodowy od osób fizycznych (w naszym przykładzie w wysokości 10 252 rubli). W takim przypadku kwota zwrotu podatku jest odzwierciedlona na karcie 1-NDFL w wierszu „Nadmiernie potrącona kwota podatku zwrócona przez agenta podatkowego” w miesiącu, w którym podatek został zwrócony pracownikowi (wydany z kasy , przenoszone na kartę wynagrodzeń).

Tak więc, jeśli pracownik był nierezydentem, a następnie stał się rezydentem, organizacja może:

Jeżeli są inni pracownicy, od których płacony jest podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30%, pomniejsz kwotę obliczonego podatku wpłacanego do budżetu za bieżący miesiąc według stawki 30% dla wszystkich pracowników niebędących rezydentami o kwotę podatku potrącane od pracownika w wysokości 30%. W takim przypadku nie jest konieczne składanie wniosku o potrącenie do organu podatkowego;

W przypadku braku pracowników, od których potrącany jest podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30%, należy zmniejszyć kwotę obliczonego podatku należnego do budżetu za bieżący miesiąc w wysokości 13% dla wszystkich pracowników organizacji o kwotę podatku potrącane od pracownika w wysokości 30%. Jednocześnie kwota podatku przekazywana do budżetu według stawki 30% musi zostać rozliczona z przyszłymi płatnościami podatkowymi według stawki 13%.

Aby organy podatkowe miały mniej pytań i nie uciekały się do kontroli na miejscu<49>, do wniosku należy dołączyć kopie:

oświadczenia pracowników;

Dokumenty potwierdzające okres pobytu pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej;

Karta podatkowa w formularzu 1-NDFL, na której przeliczany jest podatek.

Jednak na początku tego roku Ministerstwo Finansów Rosji po raz pierwszy wypowiedziało się, że agent podatkowy nie ma prawa do zwrotu nadpłaconego przez niego podatku poprzez dokonanie jednostronnego potrącenia wzajemnych jednorodnych zobowiązań z budżetu kosztem kwoty podatku od innych osób fizycznych, ponieważ taka możliwość nie jest przewidziana w Kodeksie.<50>.

Jeśli zastosujesz się do tego wyjaśnienia, będziesz musiał postępować zgodnie z następującą procedurą<51>.

1. Pracownik, od którego podatek został nadmiernie potrącony, pisze wniosek do organizacji o zwrot podatku.

2. Organizacja zwraca podatek na własny koszt. Jednocześnie organizacja musi wpłacić do budżetu kwotę obliczonego podatku należnego do budżetu za bieżący miesiąc według stawki 13% dla wszystkich pracowników do budżetu. Nie może jej pomniejszyć o kwotę podatku pobranego od pracownika według stawki 30%.

3. Organizacja składa do organu podatkowego wniosek o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych zwróconego pracownikowi (zaliczenie na poczet przyszłych płatności)<52>. Do wniosku dołącza się wniosek pracownika, dokumenty potwierdzające okres pobytu pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej itp. (patrz wyżej).

4. Organ podatkowy sprawdza przedłożone przez organizację dokumenty iw terminie 10 dni od dnia otrzymania wniosku od organizacji wydaje<53>:

[lub] decyzji o zaliczeniu kwoty podatku pobranego i przekazanego do budżetu na poczet przyszłych płatności, jeżeli został złożony wniosek o zaliczenie na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych;

[lub] decyzji o zwrocie kwoty podatku potrąconego i przekazanego do budżetu, jeżeli został złożony wniosek o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto w terminie 5 dni od dnia podjęcia stosownej decyzji organ podatkowy informuje pisemnie organizację o potrąceniu lub zwrocie. Wiadomość ta jest przekazywana osobiście kierownikowi organizacji za pokwitowaniem lub wysyłana listem poleconym z powiadomieniem<54>.

Następnie kwota podatku nadmiernie przekazana do budżetu musi zostać zwrócona w ciągu 1 miesiąca od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku o zwrot.<55>.

5. Organizacja, po otrzymaniu zawiadomienia organu podatkowego o dokonanym potrąceniu, dokonuje wpisu w księgach rachunkowych o potrąceniu podatku dochodowego od osób fizycznych: Dt 68, subkonto „Rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13%”, - Kt 68, subkonto „Rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%” ( w naszym przykładzie w wysokości 18 000 rubli).

6. Po otrzymaniu pieniędzy z budżetu księgowy organizacji dokonuje księgowania: Dt 51 - Kt 68, subkonto „Rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%” (w naszym przykładzie w wysokości 10 252 rubli).

Ale przy tej opcji okazuje się, że pracownik otrzymuje od razu nadpłacony podatek do budżetu, ale organizacja czeka na zwrot swoich pieniędzy co najmniej półtora miesiąca, w przeciwieństwie do przypadku zwrotu z powodu bieżące płatności podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednak nie jest wcale jasne, dlaczego pieniądze miałyby być wysyłane tam iz powrotem: przekazywane do budżetu, a następnie zwracane z budżetu. W takiej sytuacji organizacja ma wybór:

Płać mniej do budżetu, to znaczy natychmiast zwracaj pracownikowi podatek z bieżących płatności do budżetu na podatek dochodowy od osób fizycznych dla wszystkich pracowników;

Zapłać więcej do budżetu, czyli zwróć pracownikowi podatek na własny koszt, a następnie poproś urząd skarbowy o zwrot tych pieniędzy.

Chciałbym mieć nadzieję, że organy podatkowe nie przyjmą tego pisma Ministerstwa Finansów, ponieważ skomplikuje to życie nie tylko organizacjom, ale także samym pracownikom organów podatkowych.

Celem wprowadzenia płynnego 12-miesięcznego okresu ustalania pobytu było zrównanie z obywatelami rosyjskimi tych cudzoziemców, którzy przebywali na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 183 dni lub więcej w ciągu ostatnich 12 miesięcy – tak, aby płacili dochody osobiste podatek w wysokości 13%. A przed tymi nowelizacjami status rezydenta podatkowego był ustalany co roku na nowo. A w pierwszej połowie roku cudzoziemcy płacili podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30% i dopiero w lipcu byli uprawnieni do zapłaty podatku w wysokości 13% i ponownego obliczenia podatku od początku roku.

Jednak, jak każda pozytywna innowacja, ma ona swoje wady. To świadczenie dla pracowników stało się komplikacją dla księgowego, ponieważ obecnie konieczne jest comiesięczne monitorowanie statusu pracowników z „grupy ryzyka”.

<1>Sztuka. 208 ust. 1 art. 209 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<2>ustęp 1 art. 207 ust. 1, 2 art. 208 ust. 2 art. 209 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<3>par. 1 pkt 3 art. 226 art. 216 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<4>par. 2 pkt 3 art. 226 art. 216 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<5>ustęp 3 art. 210 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<6>ustęp 4 art. 210 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<7>ustęp 1 art. 224 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<8>ustęp 3 art. 224 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<9>par. 1 pkt 3 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<10>par. 2 pkt 3 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<11>Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 sierpnia 2007 r. N 74n

<12>Sztuka. 232 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

<13>ustęp 2 art. 207 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<14>ustęp 5 art. 6.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<15>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 grudnia 2007 r. N 03-04-06-01 / 453; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 29 listopada 2007 r. N 28-11 / 113476

<16>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 stycznia 2008 r. N 03-04-06-01/17 z dnia 25 grudnia 2007 r. N 03-04-06-01/453 z dnia 10 grudnia 2007 r. N 03-04- 06-01/435; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 29 listopada 2007 r. N 28-11 / 113476

<17>ustęp 2 art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

<18>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 lipca 2007 r. N 03-04-06-01/207, z dnia 13 czerwca 2007 r. N 03-04-06-01/185; s. 1 Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25.06.2007 N 03-04-06-01 / 200

<19>Sztuka. 6.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 grudnia 2005 r. N 04-1-04 / 929; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 14 września 2007 r. N 28-11 / 087829

<20>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 lipca 2007 r. N 03-04-06-01 / 258

<21>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-04-06-01 / 268, z dnia 29 marca 2007 r. N 03-04-06-01 / 94; Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 29 listopada 2007 r. N 28-11 / 113476, z dnia 14 września 2007 r. N 28-11 / 087829

<22>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25.12.2007 N 03-04-06-01 / 453 z dnia 22.11.2007 N 03-04-06-01 / 409 z dnia 22.11.2007 N 03-04-06-01 / 406 z dnia 21.05.2007 N 03-04-06-01/149

<23>str. 1, 2 art. 207 ust. 1, 3 art. 224 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<24>Sztuka. 216 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<25>Sztuka. 52 ust. 1, 4 art. 54 ust. 1 - 4 art. 210, art. 216 ust. 3 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<26>artykuły 210, 216, ust. 1, 3 art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 listopada 2007 r. N 03-04-06-01 / 409, z dnia 5 października 2007 r. N 03-04-06-01 / 342

<27>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-04-06-01 / 268

<28>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 maja 2007 r. N 03-04-06-01 / 149

<29>zatwierdzony Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13.10.2006 N SAE-3-04/706@

<30>zatwierdzony Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 sierpnia 2004 r. N 413; ustęp 1 art. 2 ustawy federalnej z dnia 25 lipca 2002 r. N 115-FZ „O statusie prawnym cudzoziemców w Federacji Rosyjskiej”; pod. „a” s. 2 h. 2 art. 22 ustawy federalnej z dnia 18 lipca 2006 r. N 109-FZ „O rejestracji migracji cudzoziemców i bezpaństwowców w Federacji Rosyjskiej”

<31>

<32>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.02.2008 N 03-04-06-01/31 z dnia 04.02.2008 N 03-04-07-01/20 z dnia 26.10.2007 N 03-04-06-01 /362

<33>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 października 2007 r. N 03-04-06-01 / 362

<34>ustęp 1 art. 2 ustawy federalnej z dnia 25 lipca 2002 r. N 115-FZ

<35>pod. 3, 4 s. 1, s. 3 218 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<36>ustęp 1 art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

<37>zatwierdzony Rozporządzenie Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 31 października 2003 r. N BG-3-04 / 583

<38>Sztuka. 5 ustawy federalnej z dnia 25 lipca 2002 r. N 115-FZ

<39>pod. 3 pkt 1 art. 218 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<40>pkt 3 Procedury wypełniania karty podatkowej do rozliczania dochodów ... zatwierdzony. Rozporządzenie Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 31 października 2003 r. N BG-3-04 / 583

<41>str. 3, 4 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<42>ustęp 4 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<43>ustęp 2 art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

<44>zatwierdzony Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 października 2006 r. N5SAE-3-04/706@; ustęp 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 marca 2007 r. N 03-04-06-01 / 74

<45>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 marca 2007 r. N 03-04-06-01 / 74

<47>Pisma Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-04-06-01/268 z 26.07.2007, nr 03-05-01-04/173 z 21.06.2006, nr 03-05-01-04/ 69 z 24.03.2006; Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13.06.2006 N 04-1-02/309@, z dnia 28.12.2005 N 04-1-04/929

<48>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 marca 2006 r. N 03-05-01-04 / 69

<49>Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 29 listopada 2007 r. N 28-11 / 113476

<50>Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13.06.2006 N 04-1-02 / 309@

<51>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lutego 2008 r. N 03-04-06-01 / 41

<52>Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lutego 2008 r. N 03-04-06-01 / 41; ustęp 1 art. 231 art. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<53>ustęp 14 art. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<54>str. 4, 8 art. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<55>ust. 9 art. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Przeczytaj pełny tekst artykułu w czasopiśmie „Księga główna” N 8, 2008
Po raz pierwszy opublikowano w czasopiśmie „The main book” N 8, 2008

PROBLEMY „ZYSKOWE”: DYWIDENDY, DEKLARACJA I INNE

Dybow A.I.

Po wypełnieniu formularzy N 1-NDFL i N 2-NDFL w celu wypłaty dywidendy

Jak wypełnić formularze 1-NDFL i 2-NDFL podczas wypłaty dywidendy? Oczywiście można to zrobić ręcznie, ale w praktyce w zdecydowanej większości przypadków służą do tego księgowe programy komputerowe. Z reguły w nich księgowy jest proszony o wpisanie kwoty dywidend naliczonych danej osobie w danym miesiącu, a także kwoty dywidend, które mają zostać obniżone.

Oznacza to, że przyjmuje się, że dochód uczestnika - rezydenta Federacji Rosyjskiej obejmuje całą kwotę naliczoną decyzją, następnie odejmuje się od niego dywidendy otrzymane przez agenta podatkowego, a kwota dywidend podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest wycofane. Nazwijmy tę procedurę pierwszą opcją wprowadzania informacji o dywidendach w raportowaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie możesz jednak ujawnić całej kwoty otrzymanych dywidend do dnia podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy. Należy określić, jaka część tej kwoty przypada na uczestnika, w odniesieniu do którego wypełnione są formularze dochodów 1-NDFL i 2-NDFL. Ostatni formularz nazywa tę kwotę potrąceniem. Nazwijmy to tak dla wygody. Kwota jest obliczana w następujący sposób.

Kwota odliczenia od dochodu w formie dywidend wypłaconych osobie fizycznej w miesiącu kalendarzowym		Kwota dywidend wypłaconych w miesiącu kalendarzowym osobie fizycznej, powiększona o kwotę pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych		Łączna kwota dywidend otrzymanych do dnia podjęcia decyzji, na podstawie których wypłacono dywidendy w miesiącu kalendarzowym (z wyjątkiem tych, które już brały udział w kalkulacji i które są opodatkowane stawką 0%)
		Łączna kwota dywidend wypłacanych rosyjskim organizacjom i osobom fizycznym - rezydentom Federacji Rosyjskiej, naliczona na podstawie decyzji, na podstawie których wypłacono dywidendy w miesiącu kalendarzowym

Po wprowadzeniu danych o kwocie odliczenia program sam oblicza dochód podlegający opodatkowaniu i wypełnia formularze 1-NDFL i 2-NDFL. Jak ona to robi?

W kolumnie wymaganego miesiąca wiersza 1 sekcji 4 formularza 1-NDFL wpisuje się całkowitą kwotę wypłaconych dywidend, aw wierszu 2 - kwotę podlegającą podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (czyli pomniejszoną o odliczenie). Jeśli nagle kwota odliczenia okazała się większa niż kwota wypłaconych dywidend, to podstawa opodatkowania dywidend wynosi zero.

Mnożąc wskaźnik wiersza 2 dla danego miesiąca przez 9 procent (jeśli odbiorca dywidendy jest rezydentem), program otrzymuje wskaźnik wiersza 3 „Kwota obliczonego podatku” sekcji 4 formularza 1-NDFL. Jeżeli cała kwota dywidendy została wypłacona w gotówce, a agent podatkowy sumiennie potrącił całą obliczoną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, wówczas wskaźnik wiersza 3 dla danego miesiąca zostaje przeniesiony do wiersza 4 „Kwota potrąconego podatku” za ten sam miesiąc .

Na koniec roku program oblicza wskaźniki kolumny „Razem” dla wierszy sekcji 4 formularza 1-NDFL, sumując dane według miesięcy wypłaty dywidendy.

Teraz rozważ pierwszą opcję wypełnienia formularza 2-NDFL.

Jeżeli dywidendy są wypłacane osobie fizycznej - rezydentowi Federacji Rosyjskiej, to na początku sekcji 3 zaświadczenia wskazana jest stawka 9 procent. Następnie w tabeli w ust. 3 wskazuje się numer porządkowy miesiąca kalendarzowego wypłaty dywidendy, kod dochodu (dla dywidend - 1010) oraz kwotę dywidend naliczonych do wypłaty w danym miesiącu. Jednym słowem dane są pobierane z wiersza 1 sekcji 4 formularza 1-NDFL. Następnie w kolumnie „Kod odliczenia” program wpisze 601 – jest to kod przypisany do kwoty, która pomniejsza podstawę opodatkowania dochodu otrzymanego w formie dywidendy. Co program odzwierciedla w kolumnie „Kwota odliczenia”, myślę, że nie trzeba wyjaśniać, wszystko jest już jasne z nazwy kolumny.

Sekcja 5 zaświadczenia jest wypełniana prawie w taki sam sposób, jak kolumna „Ogółem” w sekcji 4 formularza 1-NDFL.

Przykład. Wypełnianie formularzy N 1-NDFL i N 2-NDFL przy wypłacaniu dywidend osobie fizycznej - rezydentowi Federacji Rosyjskiej (opcja 1)

Kontynuujmy przykład (patrz str. 31) i wypełnijmy formularze N 1-NDFL i N 2-NDFL w odniesieniu do dywidend P.R. Składnik. Przypomnijmy, że przypisano mu 40 000 rubli. Łączna kwota dywidend naliczonych decyzją dla rosyjskich odbiorców wyniosła 180 000 rubli, kwota dywidend otrzymanych przed datą decyzji wyniosła 81 000 rubli.

Z kwoty naliczonej instytucjonalnej 25 000 rubli. wypłaconych mu w kwietniu 2008 r. i 15 000 rubli. w maju tego samego roku. Obliczony podatek dochodowy od osób fizycznych jest w całości potrącany i wpłacany do budżetu w dniu wypłaty dywidend (ust. 4, 6 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

1. Oblicz kwotę odliczenia. W przypadku dywidend wypłaconych w kwietniu wyniesie ona 11 250 rubli. (25 000 rubli / 180 000 rubli x 81 000 rubli), na dywidendy wypłacone w maju - 6750 rubli. (15 000 rubli / 180 000 rubli x 81 000 rubli)

Formularz 1-NDFL

Formularz 2-NDFL

Omówiliśmy z Państwem pierwszą możliwość wpisania do formularzy 1-NDFL i 2-NDFL informacji o dywidendach wypłaconych rezydentowi i naliczonego od nich podatku dochodowego od osób fizycznych. Ale jest też druga opcja. Co to jest?

W wariancie drugim wychodzimy z faktu, że podstawą opodatkowania dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawek innych niż „standardowe” jest wartość pieniężna dochodu podlegającego opodatkowaniu. Mówiąc najprościej, dochód w postaci dywidend jest równy ich podstawie opodatkowania, a nie całej kwocie naliczonej do wypłaty. W zeznaniu podatkowym dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych wskazujemy tylko kwotę podlegającą opodatkowaniu. Łączna kwota dywidend w postaci 1-NDFL i 2-NDFL w ogóle nie przechodzi.

Obliczenie podstawy opodatkowania dywidend jest proste.

Jak widać, druga opcja nie wiąże się z obliczeniem kwoty potrącenia żądanego przez program księgowy. I to jest bardziej poprawne z punktu widzenia Ch. 23 Ordynacji podatkowej. Nie przewiduje przecież odliczenia od dochodu w formie dywidendy, o której mowa w postaci podatku dochodowego od 2 osób. Jeśli chodzi o obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidend, Ch. 23 odsyła agenta podatkowego do art. 275 Ordynacji podatkowej. Ale nie ma w nim ani słowa o odliczeniu. Zawiera specjalną procedurę obliczania podstawy opodatkowania i nic więcej. Wreszcie, że Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa milczą i nie udzielają żadnych wyjaśnień na temat procedury obliczania i stosowania „odliczenia” z kodem 601. Aby znaleźć jego kwotę, musimy wykonać dodatkowe obliczenia, których nie podano bo z mocy prawa.

Ogólnie rzecz biorąc, to odliczenie jest kolejnym powodem niepotrzebnych pytań od inspektorów. Jakie jest odliczenie? I jak się okazało? I potwierdź nam jego wysokość innymi dokumentami.

Dlatego druga opcja jest znacznie prostsza niż pierwsza.

Przykład. Wypełnianie formularzy N 1-NDFL i N 2-NDFL przy wypłacaniu dywidend osobie fizycznej - rezydentowi Federacji Rosyjskiej (opcja 2)

Weźmy jako podstawę dane z poprzedniego przykładu (s. 36). Podatek dochodowy od osób fizycznych od dywidend wypłacanych przez P.R. Założenie w kwietniu wyniosło (przed zaokrągleniem) 1237,5 rubla, az dywidend wypłaconych w maju - 742,5 rubla.

1. Oblicz podstawę opodatkowania dywidend. W przypadku dywidend wypłaconych w kwietniu wyniesie ona 13 750 rubli. (1237,5 rubli / 9%), na dywidendy wypłacone w maju - 8250 rubli. (742,5 rubla / 9%).

2. Wypełnij formularze N 1-NDFL i N 2-NDFL.

Formularz 1-NDFL

KARTA PODATKOWA DO EWIDENCJI DOCHODÓW I PODATKU DO DOCHODÓW OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2008 R. N 1

Oddział 4. OBLICZANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA I PODATKU OD DOCHODÓW OSÓB FIZYCZNYCH Z UDZIAŁU W DZIAŁALNOŚCI ORGANIZACJI (DYWIDENDY)

Formularz 2-NDFL

RACHUNEK INDYWIDUALNYCH STRAT ZA 2008 ROK N 1 z dnia 25.03.09

3. Dochód podlegający opodatkowaniu stawką 9%

Jedyną rzeczą „wspólną” z pierwszą i drugą opcją jest konieczność dodatkowych obliczeń, co oznacza, że ​​\u200b\u200bw celu potwierdzenia danych formularzy 1-NDFL i 2-NDFL konieczne będzie sporządzenie wyciągów księgowych. Bez względu na to, którą opcję wybierzesz, najważniejsze jest wskazanie w formularzach prawidłowej kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu oraz kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego i potrąconego z dywidend. Jeśli te kwoty są prawidłowe, to wszystko inne, jak mówią, to liryzm. Za błędy w wypełnieniu zaświadczenia, które nie doprowadziły do ​​powstania zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych, nikt nie może Cię ukarać.

O BŁĘDACH W KBK

Eferova TV

Czy naliczanie kary jest zgodne z prawem, jeśli błąd popełniony przez agenta podatkowego przy określaniu CBC nie skutkował przeniesieniem podatku do innego budżetu?

Kara naliczana jest za każdy dzień kalendarzowy zwłoki w wykonaniu przez agenta podatkowego obowiązku przekazania podatku dochodowego (PIT) do budżetu<1>.
Obowiązek przekazania podatku do budżetu uważa się za spełniony po przedstawieniu w banku polecenia zapłaty na odpowiedni rachunek Skarbu Federalnego<2>. Procedura rozliczania dochodów budżetowych i podziału między budżety odbywa się zgodnie z BCC określonym w dokumencie rozliczeniowym dotyczącym uznania środków na rachunek Skarbu Federalnego<3>. Wpływy na dokumenty rozliczeniowe, które wskazują WKC, które nie spełniają wymogów prawa, zaliczane są do wpływów niewyjaśnionych<4>.	Kara jest rekompensatą za straty Skarbu Państwa w wyniku nieotrzymania podatków w terminie i jest naliczana od zaległości<5>. Błędne wskazanie BCC w przypadku rzeczywistych wpływów podatkowych we właściwym budżecie nie pociąga za sobą powstania zaległości.
ĆWICZYĆ	ĆWICZYĆ
Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Wołga-Wiatka
	2 rozwiązania<6>
FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego
	nr А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1 z dnia 26.02.2006
Dystrykt Dalekowschodni FAS
	z dnia 27.02.2008 N Ф03-А73 / 07-2 / 6284
FAS Okręgu Zachodniosyberyjskiego
	3 rozwiązania<7>
FAS Okręgu Moskiewskiego
	9 rozwiązań<8>
Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi
	5 rozwiązań<9>
Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północno-Zachodniego
	4 rozwiązania<10>
Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północnokaukaskiego
	2 rozwiązania<11>
Okręg FAS Ural
	4 rozwiązania<12>
FAS Okręgu Centralnego
	z dnia 30.08.2005 N A09-2607 / 04-12
Trzynasty Arbitrażowy Sąd Apelacyjny
	3 rozwiązania<13>

<1>ustęp 3 art. 75 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<2>pod. 1 pkt 3 art. 45 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

<3>ustęp 1 art. 40 pne RF

<4>Klauzula 9 Procedury rozliczania przez Federalny Skarb Państwa dochodów do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej i ich podziału między budżety systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, zatwierdzona. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2004 r. N 116n

<5>str. 1, 3, 4 ul. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Postanowienie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.07.2002 N 202-O

<6>patrz Uchwały z dnia 21 grudnia 2006 r. N A17-2058 / 5-2006, z dnia 31 sierpnia 2006 r. N A11-396 / 2006-K2-18 / 128

<7>patrz uchwały z 15.02.2007 N F04-244/2007(31216-A46-7), z 19.09.2006 N F04-6037/2006(26450-A27-29), z 01.11.2005 N F04-7644/2005( 16295 -A27-19)

<8>Por. Uchwały Nr KA-A40/13068-06 z dnia 17.01.2007 r., Nr KA-A40/8859-06 z dnia 25.09.2006 r., Nr KA-A40/3976-06 z dnia 16.05.2006 r., Nr KA-A40 z dnia 02.05.2006 /3393-06, z dnia 14.03.2006 N KA-A40/1414-06, z dnia 12.12.2005 N KA-A40/12192-05, z dnia 27.10.2005 N KA-A41/10358-05, z dnia 30.08.2005 N KA -А40/8071-05 z dnia 16.12.2004 nr КА-А40/11811-04

<9>patrz Uchwały z 06.09.2007 N A57-965 / 07-26, z 21.02.2007 N A55-6673 / 2006, z 13.12.2006 N A12-11935 / 06-C51, z 08.29.2006 N A55-35429 / 2005 , z dnia 10.03.2006 N A12-17689 / 05-C21

<10>patrz Uchwały z 09.10.2007 N A56-40864 / 2006, z 06.09.2007 N A56-48097 / 2006, z 01.22.2007 N A56-57775 / 2005, z 27.12.2006 N A56-55898 / 2005, z 0 9. 11 2006 N A56-58303/2005

<11>patrz uchwały z 01.08.2007 N F08-4720 / 2007-1833A, z 28.04.2006 N F08-1521 / 2006-644A

<12>patrz uchwały z 07.11.2007 N F09-9071/07-S2, z 18.01.2007 N F09-11961/06-S2, z 15.08.2005 N F09-3431/05-S1, z 07.12.2004 N F09-5188 / 04-AK

<13>zob. uchwały z dnia 24.08.2007 r. w sprawie N A56-28505/2006, z dnia 19.07.2007 r. w sprawie N A56-41870/2006, z dnia 02.07.2007 r. w sprawie N A56-944/2007

W SPRAWIE ZAWIERANIA UMÓW Z OBYWATELAMI

Krasnopejewa A.N.

Pytanie. Prelegentka bardzo dobrze opowiedziała o tym, na co należy zwrócić uwagę przy zawieraniu umowy między osobami prawnymi. Jednak dość często organizacje zawierają umowy cywilnoprawne z osobami fizycznymi. Czy są tu jakieś funkcje?

А.K.: Rzeczywiście, organizacje dość często zawierają umowy cywilnoprawne z osobami fizycznymi. Organizacja może zawrzeć taką umowę zarówno z przedsiębiorcą, jak iz obywatelem, który nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca.

Pytanie. A jak potwierdzić status swojego kontrahenta - osoby fizycznej?

A.K.: Dla organizacji niezwykle ważne jest potwierdzenie statusu osoby fizycznej jako indywidualnego przedsiębiorcy przed zawarciem umowy<1>.

Aby to zrobić, musisz poprosić osobę fizyczną o przesłanie zestawu dokumentów:

Paszport, który jest głównym dokumentem potwierdzającym tożsamość obywatela Federacji Rosyjskiej<2>;

Świadectwa rejestracji państwowej<3>oraz przy rejestracji w urzędzie skarbowym<4>;

Wyciąg z EGRIP<5>. Nie jest konieczne wymaganie tego dokumentu, ale to oni mogą potwierdzić, że obywatel naprawdę nie przestał być indywidualnym przedsiębiorcą.

Jeżeli transakcja jest dokonywana w ramach działalności koncesjonowanej, wówczas konieczne jest upewnienie się, czy przedsiębiorca posiada odpowiednią licencję. Aby to zrobić, musisz poprosić o jego kopię.

A jeśli ten zestaw organizacji zostanie przedstawiony, nie ma się czym martwić. Pamiętaj tylko o zrobieniu kopii dokumentów. Przydadzą się w przypadku pytań ze strony organów podatkowych.

Pytanie. A jeśli osoba fizyczna nie może złożyć tych dokumentów?

A.K.: Jeśli dana osoba nie może nawet okazać paszportu, to nie warto zawierać umowy, bo po prostu nie wiadomo, kto to jest.

Jeśli nie ma zaświadczenia o rejestracji państwowej jako indywidualny przedsiębiorca, to jest to tylko obywatel, co oznacza, że ​​\u200b\u200bzostajesz agentem podatku dochodowego od osób fizycznych<6>.

Ponadto opodatkowaniu UST podlega wynagrodzenie wypłacane osobie fizycznej na podstawie umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia pracy, świadczenia usług lub umów autorskich.<7>. Przypomnę jednak, że tylko w części, która trafi do budżetu federalnego i funduszy obowiązkowego ubezpieczenia medycznego<8>.

Ponadto wynagrodzenie wypłacane osobie fizycznej podlega obowiązkowym składkom na ubezpieczenie emerytalne.<9>.

Wszystkie te podatki i składki muszą być obliczane i opłacane przez organizację. Dlatego obywatel, z którym organizacja zawiera umowę, musi zostać poproszony o zaświadczenie o obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym<10>oraz, jeśli jest dostępny, zaświadczenie o rejestracji w organie podatkowym<11>.

Przedsiębiorca płaci podatki i składki od wynagrodzenia wypłacanego mu przez organizację.

Pytanie. Mówił Pan o podatkowych aspektach transakcji zawartej z przedsiębiorcą. Czy są jakieś szczegóły z punktu widzenia prawa cywilnego?

А.К.: Generalnie nie. Jednak moim zdaniem w takich przypadkach konieczne jest aktywne stosowanie metod zabezpieczenia zobowiązań wynikających z umowy.

Wynika to z faktu, że będąc indywidualnym przedsiębiorcą, obywatel pozostaje jednostką. A w przypadku niewykonania przez niego swoich zobowiązań i odzyskania długów lub strat na drodze sądowej kosztem majątku indywidualnego przedsiębiorcy, zastosowanie będą miały ograniczenia ustanowione przez prawo<12>. A lista nieruchomości, których nie można nałożyć na podstawie dokumentów wykonawczych, jest dość obszerna.<13>. Ponadto możliwość odzyskania może być ograniczona przez ustrój wspólności majątkowej małżonków.<14>. Trzeba też pamiętać o ograniczeniu wysokości odliczeń od dochodu osób fizycznych i przedsiębiorców indywidualnych.<15>.

Pytanie. Jakie środki bezpieczeństwa możesz polecić, aby uniknąć takich konsekwencji?

А.K.: Zastaw, kaucja, gwarancja bankowa i gwarancja - to sposoby zapewnienia wykonania zobowiązań, które polecam organizacjom stosować w celu uniknięcia negatywnych konsekwencji<16>. Zabezpieczeniem wykonania zobowiązań będzie również zatrzymanie majątku przeniesionego na wierzyciela.

<1>ustęp 2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Część 1 23 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

<2>Klauzula 1 dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 13 marca 1997 r. N 232

<3>formularz N P61001 (załącznik nr 22 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19.06.2002 r. nr 439)

<5>ustęp 2 art. 6 ustawy federalnej z dnia 08.08.2001 N 129-FZ „O państwowej rejestracji osób prawnych i indywidualnych przedsiębiorców”

<6>s. 1, ust. 1 pkt 3 art. 24, art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<7>ustęp 1 art. 236 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<8>ustęp 3 art. 238 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

<9>ustęp 2 art. 10 ustawy federalnej z dnia 15 grudnia 2001 r. N 167-FZ „O obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym w Federacji Rosyjskiej”

<10>formularz ADI-7, zatwierdzony. Uchwała Zarządu PFR z dnia 31 lipca 2006 r. N 192p

<11>formularz N 2-1-Księgowość, zatwierdzony. Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 01.12.2006 N SAE-3-09 / 826@

<12>Sztuka. 24 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

<13>ustęp 1 art. 79 ustawy federalnej z dnia 02.10.2007 N 229-FZ „O postępowaniu egzekucyjnym”; Sztuka. 446 Kodeksu postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej

<14>Część 1 34, art. 45 układ scalony RF

<15>Część 2 99 ustawy federalnej „O postępowaniu egzekucyjnym”

W PRZYPADKU ISTOTNEJ ZMIANY OKOLICZNOŚCI

Koszylew AP

Pytanie. Władimir Jakowlewicz, mówiąc o możliwości zmiany lub rozwiązania umowy ze względu na zmieniające się okoliczności, powiedział, że np. zawarcie umowy. Ale co w takim razie można przypisać znaczącym zmianom okoliczności? Czy możesz podać konkretne przykłady?

A.K.: Przede wszystkim należy stwierdzić, że ta sama okoliczność może zostać uznana za istotną lub nie, w zależności od zaistnienia przesłanek przewidzianych w art. 451 kc. Na przykład podwyżka cen rynkowych towarów lub usług będących przedmiotem umowy, o której mówił wykładowca, co do zasady może być również uznana za istotną zmianę okoliczności, jeżeli sąd tak ją uzna.

Jeśli mówimy o innych okolicznościach, na które powoływały się organizacje, które próbowały rozwiązać umowę lub zmienić jej warunki na podstawie art. 451, to jest ich całkiem sporo. Co więcej, zarówno same okoliczności, jak i związane z nimi orzeczenia sądowe różnią się dość mocno w zależności od rodzaju umowy. Przeanalizowaliśmy orzecznictwo dotyczące art. 451 w odniesieniu do dwóch rodzajów umów, do których jego przepisy mają najczęściej zastosowanie. Są to najczęstsze umowy najmu i dostawy w biznesie. Poniżej znajduje się informacja o zmianie, w której określone okoliczności zostały uznane przez sądy za wystarczające lub niewystarczające do zmiany lub rozwiązania umowy.

Okoliczności/Wymagania	Ćwiczyć
	Wyznać	Nie rozpoznany
Zmiany w przepisach federalnych dotyczących zapłaty za grunt Najemca zażądał obniżenia czynszu ze względu na fakt, że ustawa ustanowiła limit jego wielkości<1> W innym przypadku z uwagi na to, że wysokość czynszu została ustalona zgodnie z ustawą „O odpłatności za grunt”, która straciła ważność	2 rozwiązania<2>
Zmiana przepisów federalnych dotyczących dzierżawy mienia państwowego (przyjęcie ustawy o czynnościach szacunkowych, zgodnie z którą przy przekazywaniu mienia państwowego na wynajem obowiązkowa jest jego ocena<3>)	4 rozwiązania<4>	1 rozwiązanie<5> Zdaniem sądu ustawa nie przewiduje obowiązkowej wartości nieruchomości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego dla stron umowy najmu
Zmiany w przepisach, które uniemożliwiają najemcy dalsze korzystanie z wynajmowanej powierzchni zgodnie z jej dotychczasowym przeznaczeniem Najemca zażądał zmiany umowy dotyczącej jego prawa podnajmu lokalu utworzonej przez siebie organizacji		1 rozwiązanie<6> Sąd uzasadnił decyzję tym, że w umowie nie zostały wskazane kierunki korzystania z nieruchomości
Zmiany w przepisach regionalnych lub lokalnych dotyczących procedury dzierżawy mienia państwowego lub komunalnego Właściciel zażądał podwyższenia czynszu	1 rozwiązanie<7>	1 rozwiązanie<8>
Znaczący wzrost liczby pracowników leasingodawcy Właściciel zażądał rozwiązania umowy	1 rozwiązanie<9>
Stan awaryjny wynajmowanego lokalu a uznanie go za zabytek historii i architektury Właściciel zażądał rozwiązania umowy	1 rozwiązanie<10>
Wzrost cen rynkowych za wynajem Gospodarz domagał się podwyższenia czynszu, w niektórych przypadkach (not<*>) - wypowiedzenie umowy	9 rozwiązań, w tym: FAS MO - 3 rozwiązania<11>; FAS PO - 2 rozwiązania<12>; FAS SZO - 1 rozwiązanie<*> <13>; FAS SKO - 2 rozwiązania<14>; FAS UO - 1 rozwiązanie<15> W czterech z powyższych orzeczeń sąd doszedł do wniosku, że wykonanie umowy na takich samych warunkach prowadzi do naruszenia równowagi interesów majątkowych stron	9 decyzji, w tym: FAS VVO - 1 decyzja<*> <16>; FAS VSO - 1 rozwiązanie<17>; FAS DVO - 1 rozwiązanie<18>; FAS MO - 2 rozwiązania<19>; FAS SZO - 1 rozwiązanie<20>; FAS SKO - 2 rozwiązania<21>; FAS UO - 1 rozwiązanie<*> <22>
Zmiana właściciela wynajmowanej nieruchomości Nowy właściciel zażądał podwyżki czynszu		4 rozwiązania<23> Brak podstaw do zmiany lub rozwiązania umowy w tym przypadku jest wyraźnie przewidziany przez prawo<24>
Decyzja władz wojewódzkich o konieczności odbudowy dzierżawionego obiektu Właściciel zażądał rozwiązania umowy	1 rozwiązanie<25>	1 rozwiązanie<26>
Decyzja władz w sprawie przeniesienia punktów sprzedaży detalicznej z terenu wynajmowanego obiektu Właściciel zażądał rozwiązania umowy		3 rozwiązania<27>
Decyzja organu samorządu terytorialnego (dzierżawcy), że dzierżawiony grunt jest mu potrzebny na inne cele Właściciel zażądał rozwiązania umowy		1 rozwiązanie<28>
Zmiana sytuacji demograficznej i pojawienie się zapotrzebowania gminy na lokale dla placówek przedszkolnych Właściciel-gmina zażądał rozwiązania umowy		1 rozwiązanie<29>
Lokalizacja gazociągów pod dzierżawioną działką i naruszenie zasad ich eksploatacji Właściciel zażądał rozwiązania umowy		1 rozwiązanie<30> Sąd wskazał, że komunikacja znajdowała się na terenie obiektu w momencie zawarcia umowy, a wynajmujący wiedział o możliwym naruszeniu zasad bezpieczeństwa
Zakończenie współpracy, pogorszenie relacji między stronami umowy Właściciel zażądał rozwiązania umowy		1 rozwiązanie<31>
Dostarczać
Zakaz dystrybucji zakupionych towarów (wino mołdawskie)<32>Kupujący zażądał rozwiązania umowy	1 rozwiązanie<33>
Rozwiązanie stosunku umownego między sprzedawcą a jego dostawcami	1 rozwiązanie<34> Sąd rozpatrzył sytuację z dostawą gazu, w której sprzedawca nie może znaleźć innych dostawców
Wzrost cen rynkowych towarów Sprzedawca zażądał rozwiązania umowy		1 rozwiązanie<35>
Żądanie Kupującego odstąpienia od umowy Sprzedawca zażądał rozwiązania umowy	1 rozwiązanie<36>

<1>ustęp 2 art. 3 ustawy federalnej z dnia 25 października 2001 r. N 137-FZ „O uchwaleniu kodeksu ziemskiego Federacji Rosyjskiej”

<2>Dekrety FAS DVO z dnia 21 maja 2007 r. N F03-A37/07-1/1382; FAS MO z dnia 14.03.2007 N KG-A41 / 736-07

<3>Sztuka. 8 ustawy federalnej z dnia 29 lipca 1998 r. N 135-FZ „O działalności rzeczoznawczej w Federacji Rosyjskiej”

<4>Dekrety Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 19 października 2007 r. N KG-A40/10896-07, z dnia 3 września 2007 r. N KG-A40/8649, z dnia 7 września 2007 r. N KG-A40/8605-07, z dnia 26 grudnia 2005 r. N KG-A40/12692-05

<5>Rozporządzenie FAS SZO z dnia 13 marca 2006 r. N A21-5407/2005-C2

<6>Dekret FAS VSO z dnia 24.04.2007 N A33-16129 / 06-F02-2166 / 07

<7>Dekret Centralnych Organów FAS z dnia 31 maja 2006 r. N A14-3299/05-68/32

<8>Dekret FAS VSO z dnia 26.12.2006 N A74-2088 / 06-Ф02-6944 / 06-С2

<9>Dekret FAS VVO z dnia 27.08.2007 N A43-3233 / 2007-17-51

<10>Rozporządzenie FAS ZSO z dnia 27 grudnia 2006 r. N F04-8517/2006 (29600-A70-38)

<11>Dekrety FAS MO z dnia 22.01.2007 N KG-A40 / 13630-06, z dnia 15.12.2006 N KG-A40 / 11912-06-P, z dnia 05.12.2005 N KG-A40 / 11540-05

<12>Rozporządzenia FAS PO z dnia 28.02.2007 N A55-74 / 05-24, z dnia 30.01.2006 N A12-13536 / 05-C54-5 / 34

<13>Rozporządzenie FAS SZO z dnia 02.08.2007 N A56-32406/2006

<14>Rozporządzenia FAS SKO z dnia 19.12.2006 N F08-6436/2006, z dnia 14.06.2006 N F08-2658/2006

<15>Dekret FAS UO z 01.11.2007 N Ф09-8896 / 07-С6

<16>Dekret FAS VVO z dnia 11 października 2005 r. N A38-551-10 / 65-2005

<17>Dekret FAS VSO z dnia 10.08.2006 N A33-30379 / 05-Ф02-3960 / 06-С2

<18>Dekret FAS DVO z dnia 14 lutego 2006 r. N F03-A51/06-1/171

<19>Dekrety FAS MO z dnia 04.12.2007 N KG-A40 / 12576-07, z dnia 30.11.2007 N KG-A40 / 12494-07

<20>Rozporządzenie FAS SZO z dnia 17 kwietnia 2006 r. N A56-14664/2005

<21>Rozporządzenia FAS SKO z dnia 21.03.2006 N F08-214/2006, z dnia 16.09.2005 N F08-4230/2005

<22>Dekret FAS UO z dnia 25.05.2006 N Ф09-4256 / 06-С3

<23>Dekrety FAS VVO z dnia 09.02.2006 N A38-2543-16 / 176-2005; FAS DVO z dnia 12.12.2006 N F03-A59/06-1/4719; FAS SKO z dnia 10.08.2006 N F08-3584/2006; FAS UO z dnia 16.01.2007 N F09-11863 / 06-C6

<24>ustęp 1 art. 617 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

<25>Rozporządzenie FAS MO z dnia 24.05.2006 N KG-A40/4211-06

<26>Rozporządzenie FAS MO z dnia 09.03.2006 N KG-A40/1274-06

<27>Dekrety FAS VVO z dnia 27 lutego 2006 r. N A43-14918 / 2005-13-370, N A43-14917 / 2005-13-369; FAS MO z dnia 28.03.2007 N KG-A40 / 2004-07

<28>Dekret FAS VVO z dnia 24.08.2007 N A79-9483/2006

<29>Rozporządzenie FAS MO z dnia 28.09.2007 N KG-A41/9945-07

<30>Dekret FAS SKO z dnia 07.06.2007 N Ф08-3204/2007