El sistema tributario en forma de UTII es un régimen especial para empresarios y personas jurídicas que prestan diversos servicios domésticos a particulares, además de tener pequeños puntos de venta. La principal condición para el uso de este sistema es la implementación de ciertos tipos de actividades, su lista está consagrada en el Código Tributario. Desde el año pasado, este sistema se ha vuelto de uso voluntario.
Este sistema tiene varias ventajas obvias y es el régimen fiscal óptimo para muchas entidades comerciales. El cálculo de impuestos sencillo y la contabilidad sencilla atraen a pequeñas organizaciones o empresarios.
Fórmula de cálculo
Para calcular el monto del impuesto se utiliza el indicador de renta imputada. Se define como el producto de la rentabilidad base de un tipo específico de actividad y un indicador físico. Esta cantidad se ajusta luego mediante el coeficiente deflactor K1 y el coeficiente corrector K2. El valor resultante se multiplica por una tasa impositiva del 15%.
Cómo se puede reducir el monto del impuesto UTII: le sugerimos ver el video. ¡Disfruto ver!
Cálculo del área
¿Cómo calcular el impuesto UTII para empresarios individuales y LLC de la zona? Al calcular la UTII para el comercio minorista o la restauración pública, el indicador físico es el espacio comercial. Al mismo tiempo, la zona de almacén, locales administrativos y otros. no está incluido en el cálculo del impuesto.
Por ejemplo, una superficie de tienda de 100 m2. metros, de los cuales el área de ventas ocupa 50 m2. metros. Para calcular el impuesto sólo se tienen en cuenta 50 metros cuadrados. metros.
Cálculo trimestral
Por ejemplo, una empresa se dedica al comercio minorista. El tamaño del local comercial es de 15 m2. metros. Según el Código Fiscal, la rentabilidad básica de esta actividad es de 1.800 rublos por metro cuadrado. metro. K1 se establece en 1,672, K2 es igual a 1,1. El cálculo del impuesto se verá así:
(1800*15)*1,672*1,1 = 49.658,40 – ingreso imputado durante 1 mes
49.658,40 * 3 = 148.975,20 – ingreso imputado del trimestre
148.975,20*15% = 22.346,28 – el importe del impuesto “imputado” para el trimestre.
El importe del impuesto puede reducirse si se compensan las primas de seguro pagadas por el seguro obligatorio de los empleados, pero no en más del 50%. Al mismo tiempo, un empresario no tiene derecho a reducir el monto del impuesto calculado sobre las contribuciones obligatorias pagadas por su seguro.
Informes y pago de impuestos.
La declaración UTII se presenta al Servicio de Impuestos Federales trimestralmente antes del día 20 del mes siguiente al período declarado. Por presentar una declaración tardía, una organización o empresario individual está sujeto a una multa del 5% del impuesto adeudado, pero no menos de 1000 rublos. El monto del impuesto calculado se transfiere a más tardar el día 25 del mes siguiente al trimestre del informe. Si el impuesto no se paga o se paga tarde, el contribuyente se enfrenta a una multa que oscila entre el 20% y el 40% de la deuda tributaria.
Además, la organización o empresario tiene la obligación de cumplir con la disciplina de caja, así como de presentar informes sobre impuestos y contribuciones calculados sobre los beneficios de los empleados.
Al parecer, nadie va a “liquidar las imputaciones como clase” en un futuro próximo. Esto significa que las preguntas sobre siguen siendo relevantes.
Muchos de los imputadores se dedican al comercio minorista. Y el impuesto único se calcula sobre la base de indicadores físicos como el espacio comercial o el área del espacio comercial (Cláusula 3 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero no siempre es fácil para un contador determinar qué estado tiene un objeto minorista y, en consecuencia, qué indicador físico se debe utilizar para el cálculo. Intentemos ser claros.
Para referencia
Si el comercio se realiza a través de un establecimiento estacionario de una cadena minorista con un área de venta no superior a 150 metros cuadrados. m, entonces UTII se calcula en función del indicador físico " Area de ventas". Si no hay un piso de negociación, entonces debe utilizar el indicador " lugar de comercio", si su superficie no supera los 5 metros cuadrados, o " área de espacio comercial", si su superficie supera los 5 metros cuadrados.
¿Es importante el propósito de los locales para el comercio “imputado”?
Primero, debe averiguar dónde puede organizar la venta de productos al por menor para poder aplicar UTII de manera segura.
El comercio minorista se transfiere a imputación si se realiza a través de instalaciones estacionarias de cadenas minoristas(Subpárrafos 6, 7, párrafo 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estos, a su vez, incluyen edificios (estructuras, locales, etc.), destinado o utilizado para actividades comerciales(Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El destino del local se indica en el título y/o documentos de inventario. Estos incluyen un contrato de compraventa o arrendamiento, un pasaporte técnico, planos, diagramas y explicaciones.
Parecería que las palabras " usado para actividades comerciales" permiten el uso de la imputación cuando se comercia con cualquier objeto, incluso aquellos que no son comerciales en su propósito previsto. Por ejemplo, en un local ubicado en un almacén o en una zona industrial. Y el Ministerio de Finanzas en uno de Las Cartas indicaron que el propósito del local debe determinarse no solo mediante documentos, sino también de hecho: cómo se utiliza realmente (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de abril de 2009 N 03-11-06/3/ 113).Sin embargo, en su explicación posterior, los financieros dejaron claro que la venta de bienes en la oficina no se traduce en UTII (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de enero de 2012 N 03-11-06/3 /2).
También hay dos Resoluciones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en las que el tribunal consideró ilegal el uso de la imputación debido a que los bienes se vendieron en locales no destinados a este fin: en el primer caso, en un establecimiento administrativo. edificio de oficinas, en el segundo - en un taller de producción (Resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 01.11.2011 N 3312/11, de 15.02.2011 N 12364/10).
Conclusión
Las autoridades fiscales no utilizan en los tribunales un argumento como "inconsistencia con el propósito del local". Y si se refieren a él, entonces, por regla general, no es el primero en la lista de quejas. Pero es absolutamente seguro utilizar la imputación sólo cuando se venden productos en lugares designados.
Cómo determinar el área de un área de ventas.
En la mayoría de las cartas, las autoridades reguladoras, citando el Código Fiscal, dicen que se determina el área del piso de ventas. según inventario y documentos de título(Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de noviembre de 2011 N 03-11-11/284, de 26 de septiembre de 2011 N 03-11-11/243). Una situación similar, por cierto, ocurre con el área de un local comercial (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de diciembre de 2009 N 03-11-06/3/289).
A menudo, las disputas entre las autoridades fiscales y los empresarios surgen debido al hecho de que los documentos indican un área de la sala, pero otra, generalmente más pequeña, se utiliza para el comercio minorista. Según los tribunales, el impuesto “imputado” debe calcularse sobre la base del área realmente utilizada en la actividad “imputada”, y no constar en los documentos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 26 de mayo de 2010 en el expediente No. A75 -512/2009; FAS UO de 19 de abril de 2010 N Ф09-2486/10-С3). Pero también hay que poder demostrarlo. A falta de tabiques, testimonios, fotografías u otras pruebas que confirmen que solo una parte del área fue utilizada para el comercio, los tribunales se ponen del lado de las autoridades tributarias (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de 14 de octubre de 2010 en el expediente No. A72-16399 /2009; Servicio Federal Antimonopolio de la Federación de Rusia de 15 de julio de 2011 N Ф03-2543/2011).
Consejo
Si alquila un local, pero solo utiliza una parte para comercio minorista, asegúrese de que el contrato de arrendamiento indique claramente todo lo relacionado con el área que ocupa.
Si alquila una parte del área de venta (subarrendamiento), no es necesario que tenga en cuenta su área al calcular el impuesto "imputado", incluso si no se han realizado cambios en los documentos de inventario (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Lejano Oriente de Rusia de 13 de enero de 2011 N F03-9441 /2010) (lo cual es básicamente imposible en una situación de subarrendamiento).
Cuadrícula locales para recepción y almacenamiento de mercancías, locales administrativos y de servicios públicos etcétera. (llamémoslos auxiliares) no se tienen en cuenta al determinar el área del piso de ventas (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Habrá menos reclamaciones por parte de los inspectores si dichos locales están físicamente separados del propio piso de negociación (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de marzo de 2009 N 03-11-09/115). Una vez, el tribunal apoyó la imputación, basándose en el contrato de arrendamiento, según el cual el inquilino instaló tabiques fácilmente removibles para separar el área de ventas del local de almacén (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 18 de octubre de 2010 en el expediente No. A45 -7149/2010).
Advertimos al gerente
Si el propósito del área utilizada en las actividades comerciales ha cambiado o el área del piso de negociación ha cambiado, sobre cuya base se calcula el impuesto único, para evitar disputas con los inspectores, es mejor reflejarlo en los documentos de inventario.
Sala de exposición También puede ser un piso de negociación si allí se venden productos. Se trata de una condición obligatoria (especialmente a la luz de las decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia sobre la posibilidad de realizar transacciones comerciales únicamente en los lugares designados para este fin). Si se asignan diferentes locales para la exhibición de mercancías, su pago y liberación, entonces el impuesto se calcula en base a la suma de las áreas de todos estos locales (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de septiembre de 2010 N 03-11 -11/246). Y, al menos una vez, el tribunal coincidió con este planteamiento (Resolución de la FAS VSO de 26 de julio de 2010 en el expediente No. A33-14088/2009).
También sucede que un emprendedor (organización) toma inmediatamente varias habitaciones en un edificio y vende productos al por menor en todos ellos. Por ejemplo, una organización alquila varios locales comerciales separados en diferentes pisos de un centro comercial. Luego, puede calcular fácilmente UTII para cada local por separado (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, del 03.11.2011 N 03-11-11/274; Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 02.07.2010 N ShS-37-3/5778@).
Pero una habitación se puede utilizar para el comercio, simplemente dividiéndola en varios departamentos, por ejemplo, según el tipo de producto vendido. A veces lo hacen porque se establecen diferentes coeficientes K2 para diferentes grupos de bienes en las regiones (cláusula 7 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y a veces esta se convierte en la única posibilidad para que el imputado no "salga volando" de la UTII. Después de todo, existe un límite de superficie de venta de 150 metros cuadrados. m.¿Cómo calcular el impuesto “imputado” en este caso?
Las autoridades reguladoras razonan de la siguiente manera: si el local está ubicado en el mismo edificio y según los documentos pertenecen a la misma tienda, entonces es necesario resumir las áreas (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 01/02/ 2012 N 03-11-06/3/5). En este caso, si el local pertenece al mismo objeto o a diferentes se establece, por supuesto, de acuerdo con los documentos de inventario del local (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de noviembre de 2011 N 03-11-11/ 274).
Para los tribunales, la información contenida en ellos no es la verdad absoluta. Prestan atención al aislamiento de los locales (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 08/06/2011 N KA-A41/5949-11), a la presencia en cada tienda de su propia caja registradora, su propio auxiliar locales, su propio personal de empleados, para separar la contabilidad de los ingresos, la gama de bienes vendidos, determinar el propósito de cada parte del local (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de 26 de septiembre de 2011 en el expediente No. A55-426/2011 (FAS Región del Cáucaso Norte de fecha 1 de junio de 2011 en el caso No. A53-16868/2010).
En general, cualesquiera que sean sus motivos para dividir el área total en varias partes, es mejor separar físicamente las habitaciones entre sí, por ejemplo, con tabiques.
Nota
Cuando se realicen actividades comerciales “imputadas” y otro tipo de actividades en un local para el cual se aplica el régimen tributario general o el sistema tributario simplificado, el impuesto “imputado” deberá calcularse a partir de toda el área de dicho local (Cartas de Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de marzo de 2011 N 03-11-11/74 , de 07/06/2010 N 03-11-11/158 Resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11/02 .2010 N 8617/10, de 20.10.2009 N 9757/09).
Cómo determinar el área de un espacio comercial
El Código Tributario no dice cuál es el área de un local comercial y cómo se determina. Según el Ministerio de Hacienda, a la hora de calcularlo es necesario tener en cuenta no solo el área donde se vende directamente la mercancía, sino también el área de los locales auxiliares(Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de diciembre de 2011 N 03-11-11/320, de 22 de diciembre de 2009 N 03-11-09/410). Es decir, si alquila un contenedor, parte del cual utiliza para vender mercancías y la otra parte como almacén, entonces el impuesto debe calcularse sobre toda el área del contenedor (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de diciembre de 2009 N 03-11-09/410).
El año pasado, esta cuestión fue examinada por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 14 de junio de 2011 N 417/11). En cuanto al área del local comercial, el tribunal dijo que se determina teniendo en cuenta todos los locales que se utilizan para la recepción y almacenamiento de mercancías. Y desde entonces ya no hay discordia en los tribunales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Cáucaso Norte de 31 de agosto de 2011 en el caso No. A53-22636/2010; FAS Distrito Militar Oriental de 28 de septiembre de 2011 en el expediente No. A29-1419/2011).
Pero al alquilar un terreno en el que se venden mercancías a través de un pequeño quiosco con una superficie de más de 5 metros cuadrados. m, de acuerdo con las explicaciones del Servicio de Impuestos Federales, es necesario calcular UTII solo desde el área del quiosco (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 25 de junio de 2009 N ShS-22-3/507@).
Conclusión
Resulta que en algunas situaciones es más rentable para los empresarios insistir en realizar negocios en un local con piso de negociación. Después de todo, entonces podrán pagar impuestos sobre un área más pequeña.
¿Piso comercial o espacio comercial?
Esta es quizás la pregunta más frecuente y difícil, como lo demuestra la abundancia de práctica judicial.
¿Cuándo podemos hablar de la presencia de una zona de ventas? Cuando se asigna a los compradores un lugar determinado en la habitación donde pueden, moviéndose de un estante con productos a otro, familiarizarse más con el producto. Naturalmente, un espacio comercial no puede tener vestíbulo. Por lo general, se trata de un mostrador o escaparate desde el que se realizan las ventas, y los compradores sólo pueden pararse cerca de él y mirar los productos expuestos.
Según el Servicio de Impuestos Federales, si el título y los documentos de inventario del local no indican en ninguna parte que se trata de una "tienda" o un "pabellón", o si alguna parte del local no está claramente definida como un "piso de comercio" , entonces dicho local se considera un objeto de una cadena minorista estacionaria sin piso comercial (Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 06/05/2010 N ШС-37-3/1247@, del 27/07/2009 N 3-2-12/83).
Algunos tribunales incluso llegan a la conclusión de que la lista de objetos que pueden tener un área de venta es exhaustiva, es decir, debe ser una tienda o un pabellón (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 14 de agosto de 2009 N KA-A41/6419-09). Así, por ejemplo, en un antiguo almacén todavía es necesario demostrar la presencia de una zona de ventas. Y en un pabellón tipo contenedor es a priori, porque es un pabellón (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de diciembre de 2010 N 03-11-11/310).
Para referencia
Comercio- un edificio especialmente equipado (parte de él), destinado a la venta de bienes y prestación de servicios a los clientes y provisto de locales comerciales, de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como locales para recibir, almacenar bienes y prepararlos para la venta.
Pabellón- un edificio que tiene un área de ventas y está diseñado para uno o más lugares de trabajo (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En general, si su superficie comercial no supera los 5 metros cuadrados. m, no tiene sentido discutir sobre qué indicador físico se debe utilizar al calcular el impuesto. Después de todo, la rentabilidad básica al vender productos en el piso de ventas será de un máximo de 9.000 rublos. (1800 rublos x 5 m2), y exactamente la misma cantidad es la rentabilidad básica de un espacio comercial (Cláusula 3 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y el salón tiene menos de 5 metros cuadrados. m (cuando la renta imponible sería menor) es difícil de imaginar. Los coeficientes K2 adoptados por las autoridades regionales (Cláusulas 4, 7, artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) pueden realizar sus propios ajustes, pero incluso teniendo en cuenta la diferencia en los importes finales del impuesto probablemente será pequeña. Si hablamos de una superficie de más de 5 metros cuadrados. m, entonces el cálculo debe realizarse en función del área del espacio comercial o del área del piso de ventas, cuya rentabilidad se establece en la misma: 1800 rublos. por metro cuadrado metro.
Conclusión
Si el espacio comercial es grande, entonces es más rentable equiparlo de tal manera que tenga un área de ventas. Después de todo, como ya hemos señalado, al determinar el área de un piso de ventas, no se tiene en cuenta el área de los locales auxiliares. Y para los puntos de venta, se tiene en cuenta.
Si existen locales auxiliares, el tribunal puede reconocer el objeto comercial como tienda (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 15 de enero de 2010 en el expediente No. A56-36135/2009), lo que significa que habrá ser un piso de negociación en este objeto. Pero estos deberían ser locales adyacentes y no un hangar o una habitación separada en un edificio vecino. Un caso similar fue examinado recientemente por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. El tribunal indicó que el comercio se realizaba a través de un objeto con piso de negociación, porque:
- el contrato de subarrendamiento indicaba qué parte del local se utiliza como almacén y qué parte del local se utiliza para la venta de mercancías;
- según el pasaporte técnico y la explicación, la sala constaba de dos partes;
- cada parte del área se utilizó para el fin previsto.
En consecuencia, el impuesto debería haberse calculado en función del área del piso comercial y no del área comercial (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 14 de junio de 2011 N 417/11).
Y las decisiones judiciales tomadas después de la publicación de esta Resolución indican que ya ha sido adoptada por los tribunales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 26 de diciembre de 2011 en el caso No. A79-2716/2010; FAS ZSO de fecha 22 de noviembre de 2011 en el expediente No. A45-3709/2011).
A pesar de un buen número de decisiones judiciales relativas a los parqués y locales comerciales, todavía quedan muchas dudas sobre el cálculo del impuesto único. La redacción poco clara del Código Fiscal probablemente llevará a más de un contribuyente ante los tribunales. Pero si su establecimiento comercial tiene locales auxiliares, probablemente le resulte más rentable organizar el comercio de modo que también tenga un piso de negociación. Entonces podrás pagar menos UTII.
¿Es necesario tener en cuenta el área frente a un punto de venta al calcular UTII?
¿Se incluye el área de la escalera en el cálculo del impuesto “imputado”?
¿Cómo se tiene en cuenta la superficie de una sala alquilada por varios comerciantes?
El comercio minorista se puede transferir a UTII. Las actividades comerciales se podrán realizar a través de tiendas y pabellones con una superficie de venta no superior a 150 metros cuadrados. m para cada instalación comercial (subcláusula 6, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), o a través de objetos de una cadena minorista estacionaria sin pisos comerciales, así como objetos de una cadena minorista no estacionaria (subcláusula 7 , cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el impuesto “imputado” se calculará con base en el indicador físico “área de ventas” o el indicador “lugar de comercio”. Le recordamos que si la superficie del local comercial supera los 5 metros cuadrados. m, entonces UTII debe pagarse según el área.
El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título. Se consideran todos los documentos a disposición del empresario individual para el objeto de la cadena minorista, que contienen información sobre el propósito, las características de diseño y la distribución del local, información que confirma el derecho a utilizar el objeto. Por ejemplo, contrato de compraventa o arrendamiento, pasaporte técnico, planos, diagramas, explicaciones, permiso para atender visitantes en un área abierta.
A los efectos de la UTII, el área del piso de ventas incluye una parte de la tienda, el pabellón (área abierta) ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar mercancías, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de cajas registradoras. y cajas registradoras, la zona de puestos de trabajo del personal de servicio, así como zona de pasillos para los clientes. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlos para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se aplica al área del piso de ventas en UTII ( Artículo 326.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La ley habla de pasos internos de compradores, es decir, pasos entre escaparates, pasos hacia cajas registradoras, etc. Al determinar el área de un piso de ventas (lugar de ventas), ¿es necesario tener en cuenta el área de pasajes externos para los clientes?
Área alrededor de la salida
¿Se tiene en cuenta el área inmediatamente adyacente al punto de venta al calcular UTII? Por ejemplo, un empresario alquila un punto de venta en el mercado (una bandeja para exhibir y demostrar productos). La estructura está separada de la zona del mercado por un mostrador; los clientes no tienen acceso directo a la zona comercial.
Supongamos que el área del local comercial es de 5 metros cuadrados. m, pero en el contrato de arrendamiento, además del área del propio local comercial, se indica el área frente al punto de venta. A menudo, el espacio de libre mercado se distribuye entre los inquilinos en proporción al área del espacio comercial ocupado. Además del área que ocupa la bandeja de ventas, al inquilino se le asigna una determinada parte del área frente a la bandeja. A pesar de que la superficie de paso de compradores es la superficie total del mercado, según el acuerdo se cede al empresario. UTII se calcula en base al área indicada en los documentos, lo que significa que también se debe tener en cuenta el área de los pasajes.
Ésta es precisamente la conclusión a la que se llega en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de mayo de 2009 No. 03-11-09/185. Resulta que UTII tendrá que pagarse no desde el "lugar de comercio", sino según el "área", porque el límite es de 5 metros cuadrados. m superado. Es poco probable que sea posible demostrar lo contrario, porque el área, en primer lugar, se indica en los documentos de título (en el contrato) y debe basarse en ellos, y, en segundo lugar, se utiliza para atender a los clientes: clientes. puede acercarse al punto de venta del empresario.
La inclusión en el cálculo de la UTII del área situada frente al local comercial del empresario es legal, según la resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Cáucaso Norte del 11 de mayo de 2004 No. F08-1934/2004-741A.
Otra situación: un empresario alquila un contenedor. Según los términos del acuerdo, el empresario recibe un terreno con una superficie total de 25 metros cuadrados. m, de los cuales 20 m2. m ocupa un contenedor, 5 m2. m - el área frente al contenedor donde se colocan las mercancías y se brinda servicio al cliente. ¿Qué se considera un lugar de comercio?
Si el sitio está frente al contenedor, entonces UTII se puede calcular en función del indicador físico "lugar de comercio". Si suma el área del contenedor en sí y el área frente a él, entonces se viola la restricción y el impuesto deberá calcularse en función del indicador "área de ventas". Para un empresario, la primera opción es más rentable, pero los inspectores, y después los jueces, señalan la exactitud de la segunda opción.
El Código Fiscal no contiene normas para la distribución de espacios comerciales. Según los términos del acuerdo, el empresario recibe una parcela de 25 metros cuadrados. m, a partir del cual se debe pagar UTII. Incluso si el contrato establece que el contenedor se utiliza únicamente para almacenar mercancías y prepararlo para la venta, y el servicio al cliente se brinda solo en el área frente al contenedor, no será posible calcular UTII basándose en el indicador de "lugar de comercio". .
De hecho, existe una regla que establece que los locales de servicios públicos, almacenes, administrativos y otros locales auxiliares no se incluyen al calcular la UTII en el área del piso de ventas. Pero sólo se aplica a objetos de red fijos. Un espacio comercial formado por un contenedor y una zona abierta delante del mismo no lo es.
El Ministerio de Finanzas de Rusia señala que el código no prevé una reducción del área de un espacio comercial por el área donde se almacenan los productos o se lleva a cabo la preparación previa a la venta (carta del 17 de julio de 2008 No. 03- 11-04/3/328). Además, si un empresario asigna de forma independiente parte del área, designándola como cuartos de servicio, esto no afectará el cálculo de UTII. El impuesto deberá pagarse sobre el área de todo el punto de venta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de agosto de 2009 No. 03-11-09/274).
Otra carta del departamento financiero analiza una situación en la que un empresario alquila un local comercial con una superficie de 30 metros cuadrados. m., con 20 m2. m.de los cuales son paso para los compradores de una parte del edificio a otra. Y en este caso, al calcular UTII se debe tener en cuenta toda el área. No existe ninguna disposición para reducir el área de un espacio comercial por el área de pasillos para clientes (carta de 21 de marzo de 2008 No. 03-11-05/67).
¿El área de entrada a una tienda se cuenta con UTII?
¿Qué pasa con la zona de entrada a la tienda? Aunque sean sólo unos pocos metros, me gustaría restarlos del área a partir de la cual se determina la UTII.
La respuesta nuevamente depende de la documentación del objeto. El Ministerio de Finanzas de Rusia en carta del 15 de mayo de 2007 No. 03-11-04/3/159 indica: si el área de entrada está incluida en el área total del piso de ventas, entonces debe tenerse en cuenta al calcular UTII. Es difícil excluir esta parte del objeto del cálculo. Incluso si en el pasaporte técnico u otro documento esta área no está incluida en el área del piso de ventas, lo más probable es que se designe como área de paso para visitantes, lo que se incluye en el cálculo.
Ahora unas palabras sobre la zona de paso entre departamentos. Si un empresario posee por completo un objeto, por ejemplo, alquila una sala dividida en varios departamentos, se debe tener en cuenta toda el área. Por supuesto, excluidos cuartos de servicio y otros locales auxiliares. Si un empresario alquila un piso comercial, pero el área del pasillo no se le transfiere según los términos del contrato, entonces UTII se paga solo con el espacio alquilado. La inspección puede intentar cobrar impuestos adicionales incluyendo los pasajes de los clientes en el cálculo. Incluso si, según la explicación del edificio, los pasajes pertenecen a la zona comercial, pero solo la sala fue transferida al comerciante según los términos del acuerdo, el tribunal se basará en el contrato de arrendamiento y se calculará la UTII. con base en el área transferida para uso del empresario individual (resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito Noroeste de 4 de febrero de 2008 No. A56-2078/2007).
Se puede sacar una conclusión similar de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2009 No. 03-11-06/3/05, que considera la situación cuando el piso de negociación se alquila a diferentes inquilinos. UTII debe calcularse en función del tamaño del área alquilada del espacio comercial, incluidos los pasillos para los clientes, determinado sobre la base del contrato de arrendamiento. Resulta que si según el contrato las áreas de paso no se alquilan, no es necesario tenerlas en cuenta. Por lo tanto, puede intentar negociar con el arrendador para transferir solo el espacio comercial al comerciante, sin incluir el área de pasillos para los clientes, y pagarlo por separado o simplemente aumentar el alquiler proporcionalmente.
Otra zona controvertida de la tienda son las escaleras entre las zonas de venta. También es necesario tener en cuenta al calcular el UTII si se transfiere al comerciante en virtud de un contrato de arrendamiento. Si la escalera es común a los pabellones ubicados en un centro comercial y no está especificada en el contrato, entonces no es necesario tenerla en cuenta.
Por ejemplo, en la resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Cáucaso Norte de 11 de mayo de 2004 No. F08-1934/2004-741A, los jueces acordaron que el área inmediatamente frente al punto de venta debe incluirse en el cálculo. del impuesto "imputado", pero parte del área El tribunal excluyó del cálculo de UTII la escalera al área utilizada por el empresario en actividades comerciales.
Supongamos que un empresario posee pisos comerciales ubicados en diferentes pisos de un mismo edificio. En este caso, el contrato debe estipular claramente la propiedad de las áreas. Si, según los documentos, los pisos comerciales ubicados en diferentes pisos pertenecen al mismo objeto de una cadena minorista estacionaria, entonces el área total de las salas debe determinarse teniendo en cuenta el área de las escaleras. Aquí se puede sobrepasar el límite de 150 m2. my luego el comerciante perderá el derecho a trabajar para UTII.
Si los pisos comerciales, según los documentos, pertenecen a diferentes establecimientos minoristas, al calcular UTII, las áreas se tienen en cuenta por separado, no es necesario resumirlas. En este caso hay que decidir a cuál de los dos pasillos pertenece la escalera. Como no se puede excluir del cálculo, su superficie deberá asignarse a una de las salas o dividirse.
Para que el área de las salas se tenga en cuenta por separado, además de dividir el espacio comercial según los documentos, es necesario organizar una contabilidad separada para cada objeto. Y si un empresario individual hace cálculos utilizando una caja registradora, entonces cada sala debe tener su propia caja registradora, entonces el área no se puede sumar al determinar el derecho a "imputación".
La práctica judicial muestra que al asignar pasillos para clientes a un área de ventas (área comercial), el papel principal lo desempeñan los términos del contrato de arrendamiento. Si el propietario incluyó el área de pasillos en el área de ventas, entonces este indicador debe tenerse en cuenta al calcular el impuesto único sobre la renta imputada.
Un empresario que se dedica al comercio minorista o proporciona servicios de catering aplica la UTII. Al calcular el impuesto “imputado” se tienen en cuenta los indicadores físicos propios de un determinado sistema tributario, a partir del cálculo de la superficie de los locales utilizados en la actividad. Al mismo tiempo, de la exactitud de la determinación de su metraje total depende no solo el monto del impuesto a pagar, sino también la posibilidad misma de que un empresario aplique la UTII. Por tanto, es importante saber qué premisas no se tienen en cuenta. Los consejos que se pueden encontrar en la práctica judicial ayudarán en esto.
Puede ahorrar en impuestos "imputados" reduciendo el área de los locales que se tienen en cuenta a efectos fiscales. Esto se puede hacer por motivos completamente legales. Consideremos tres tipos de premisas que no es necesario incluir en el cálculo del indicador físico al calcular UTII.
Locales en proceso de renovación
La mayoría de las veces, los empresarios individuales alquilan locales comerciales. Y a menudo, antes de empezar a trabajar, los reparan o incluso los reconstruyen. Es posible que parte del local aún se encuentre en la etapa de trabajos preparatorios y otra parte ya pueda utilizarse para el comercio. Al determinar el indicador físico para calcular el "área de ventas (en metros cuadrados)" de UTII, un empresario individual puede enfrentarse a la pregunta de si es necesario tener en cuenta aquellas áreas que aún no están en uso.
Para tu información
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Según sub. 6 apartado 2 del art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el sistema tributario en forma de UTII se puede aplicar al comercio minorista realizado a través de tiendas y pabellones con un área de ventas de no más de 150 metros cuadrados. m para cada objeto de organización comercial. El indicador físico en este caso es “el área del piso de ventas (en metros cuadrados)”.
Para responder a esta pregunta conviene remitirse a la definición de lo que se reconoce como superficie de un piso de ventas. Está dado en el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Fragmento de documento
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<...>área del piso de ventas: parte de la tienda, pabellón (área abierta), ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar productos, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de cajas registradoras y cajeros automáticos, el área de Lugares de trabajo para el personal de servicio, así como la zona de paso de compradores. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de cuartos de servicio, locales administrativos, así como locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda atención al cliente, no se aplica al área del piso de negociación. El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título.<...>
Aquí no se mencionan las zonas donde se están realizando trabajos de reparación. Al mismo tiempo, se puede suponer que, dado que el empresario no realiza actividades comerciales a través de dichos locales, no deben tenerse en cuenta al determinar el área del piso de negociación a efectos fiscales en esta etapa. Una vez finalizados los trabajos de reparación, el metraje de estas instalaciones afectará al rendimiento físico final. Es cierto que lo más probable es que si un empresario decide excluir temporalmente las áreas donde se están realizando reparaciones o reconstrucciones, las inspecciones fiscales, que abordan este tema de manera más formal, no estarán de acuerdo con él. Sin embargo, la práctica judicial confirma la legalidad de tal decisión.
Práctica de arbitraje
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Una situación similar fue objeto de consideración por parte del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste.
Así, durante una auditoría fiscal in situ, la inspección encontró que el empresario individual no incluyó en el área del piso de negociación a efectos fiscales el local donde se llevaron a cabo reparaciones y reconstrucciones. Las autoridades fiscales consideraron que estas acciones condujeron a una subestimación de la base imponible y, sobre esta base, responsabilizaron al empresario y le impusieron además un único impuesto "imputado". Al no estar de acuerdo con la decisión de la autoridad fiscal, el empresario acudió a los tribunales.
Los jueces determinaron que durante el período auditado el empresario individual alquiló un local con una superficie total de 141,2 metros cuadrados. m Sin embargo, al realizar el comercio minorista no se utilizó toda el área del local alquilado. El hecho es que el sótano todavía estaba en reconstrucción y se estaban realizando trabajos de reparación. Para justificar esto, el empresario presentó un proyecto de reconstrucción, un convenio para la prestación de servicios de reparación, presupuestos locales, permisos de construcción, etc. Cabe destacar que como prueba de las reparaciones y reconstrucción en estos locales, las quejas de los vecinos sobre el ruido que acompaña a estos Las obras también estuvieron dirigidas al empresario.
En resolución de 15 de octubre de 2012 en el expediente No. A42-8611/2010, con referencia a lo dispuesto en el Capítulo 26.3 del Código Tributario, el tribunal llegó a la conclusión de que al calcular la base imponible para UTII, el área de se tienen en cuenta todos los locales realmente utilizados para el desarrollo de las actividades. En consecuencia, no se tienen en cuenta las zonas donde se llevan a cabo reparaciones y reconstrucciones. La decisión de la inspección de responsabilizar al empresario y cobrarle cantidades adicionales de UTII fue invalidada por el tribunal.
Área utilizada para almacenar mercancías.
Al calcular el área de un piso de ventas, no se tienen en cuenta los locales utilizados para almacenar mercancías. Esta conclusión se desprende del análisis de la definición de este indicador físico. De hecho, en el artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el área de cuartos de servicio, locales administrativos, así como locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se relacionan con el área del piso de negociación. Pero es importante tener confirmación de que estas áreas se utilizan específicamente para los fines especificados. De lo contrario, los inspectores fiscales podrán reconocerlos como parte del espacio comercial. La probabilidad de que esto ocurra es bastante alta, como lo demuestra el hecho de que los tribunales a menudo tienen que considerar disputas sobre la inclusión de locales de almacén en el área comercial. Sin embargo, la posición de los tribunales sobre esta cuestión es clara.
Práctica de arbitraje
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En resolución de 03/06/2013 No. F03-1604/2013, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente llamó especial atención sobre el hecho de que a los efectos del pago de un impuesto único sobre la renta imputada, lo que importa es el valor real uso del área al realizar el comercio, y no el método de separación del local comercial de otros locales. Llegó a esta conclusión al considerar una disputa entre un empresario y la oficina de impuestos sobre si es necesario tener en cuenta a efectos fiscales los locales utilizados para almacenar mercancías.
El empresario, en base a un contrato de subarrendamiento, alquiló un local con una superficie total de 24 metros cuadrados. m, ubicado en la tienda. Como parte de su comercio minorista, instaló una mampara en esta sala, separando así el área de ventas del área de almacenamiento. Como resultado de estas acciones, la superficie del piso de ventas fue de 16 metros cuadrados. m, el área de la sala para almacenar mercancías es de 8 m2. m) Al calcular el impuesto único sobre la renta imputada, un empresario individual utilizó el indicador físico "área de ventas (en metros cuadrados)", igual a 16 metros cuadrados. m) El cuarto de almacenamiento de mercancías está equipado con exhibidores y no brinda atención al cliente.
En cuanto a la inspección fiscal, no cuestionó en cuanto al fondo la existencia de locales para el almacenamiento de mercancías. Sin embargo, ella creía que dado que la habitación estaba dividida en dos partes sólo por una partición temporal, era una sola. Esto significa que el impuesto debe calcularse teniendo en cuenta la superficie total de 24 metros cuadrados. m. Pero el tribunal dio la razón al empresario y declaró ilegal la decisión de la inspección tributaria de cobrarle adicionalmente un impuesto único sobre los ingresos imputados.
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Nadezhda Bovaeva, contador en CJSC Cóndor
Es necesario señalar que en la práctica judicial también existen decisiones según las cuales las áreas de recepción y almacenamiento de mercancías deben incluirse en el cálculo del área de un local comercial. Es cierto que están asociados principalmente con los errores del propio emprendedor. Un ejemplo sorprendente es la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 24 de diciembre de 2012 en el caso No. A38-1707/2012.
Con base en los resultados de la auditoría documental, la inspección tributaria acumuló UTII adicional al empresario individual, ya que el empresario individual subestimó ilegalmente el valor del indicador físico "área de ventas" por el área utilizada para almacenar mercancías.
Según descubrieron los jueces, el empresario realizaba venta al por menor de zapatos en la parte alquilada de un local no residencial. Según el contrato de arrendamiento y el certificado de aceptación para la venta de bienes, al empresario individual se le otorgó el derecho de uso temporal pago de un local no residencial con una superficie total de 20,2 metros cuadrados. m, que está ubicado en el territorio de un complejo comercial y es una sección comercial aislada sin división en espacio comercial y espacio de almacén.
Según el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una cadena minorista estacionaria que no tiene pisos comerciales está ubicada en edificios, estructuras y estructuras destinadas al comercio que no cuentan con locales separados y especialmente equipados para estos fines, y también se utilizan para concluir contratos de venta al por menor y para la realización de subastas. Estos incluyen mercados interiores (ferias), centros comerciales, quioscos, máquinas expendedoras, etc. Un criterio necesario para clasificar un local como una cadena minorista estacionaria con pisos comerciales es la presencia de locales administrativos y de servicios públicos, así como locales para recibir, almacenar. bienes y prepararlos para la venta.
Se entiende por lugar de comercio el lugar utilizado para realizar operaciones de compra y venta al por menor. Incluye edificios, estructuras, estructuras y terrenos utilizados para la realización de transacciones de compra y venta al por menor, así como establecimientos de comercio minorista y restauración pública que no cuentan con pisos de venta y áreas de atención al cliente (carpas, puestos, quioscos, cajas, contenedores y otras instalaciones, incluidas las ubicadas en edificios, estructuras y estructuras), mostradores, mesas, bandejas (incluidas las ubicadas en terrenos), terrenos utilizados para albergar instalaciones de comercio minorista (catering) que no tienen áreas de ventas (áreas de servicio para visitantes) , mostradores, mesas, bandejas y otros objetos.
Los jueces rechazaron el argumento del empresario de que dividir el local con equipamiento comercial en espacio comercial y de almacén es base suficiente para asignar una superficie de ventas. Esto se debe al hecho de que una parte separada de las instalaciones de un punto de venta para almacenar (almacenar) mercancías utilizando vitrinas, mostradores y otras estructuras portátiles no puede reconocerse como cuarto de servicio. Después de todo, el concepto mismo de "habitación" presupone su aislamiento constructivo y equipamiento especial. El empresario no aportó documentos relacionados con la reconstrucción del local.
Los jueces llegaron a la conclusión de que los locales en disputa no pertenecen a los objetos de una cadena minorista estacionaria con piso de ventas. Y cuando se realiza comercio minorista a través de un objeto reconocido como lugar de comercio, el indicador físico "área del lugar de comercio" incluye todas las áreas relacionadas con este objeto de comercio, incluidas las utilizadas para recibir y almacenar mercancías.
zona de barra
Con base en el inciso 2 del art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los tipos de actividades "imputadas" incluyen la prestación de servicios de restauración pública a través de instalaciones de restauración pública con una superficie de atención al cliente de no más de 150 metros cuadrados. m para cada establecimiento de restauración.
Fragmento de documento
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Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
<...>una instalación de restauración pública con una sala para atender a los visitantes: un edificio (parte de ella) o estructura destinada a la prestación de servicios de restauración pública, que cuenta con una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, confitería y ( o) bienes adquiridos, así como para actividades de ocio. Esta categoría de establecimientos de restauración pública incluye restaurantes, bares, cafeterías, comedores y cafeterías;
<...>área de la sala de atención al cliente: el área de locales especialmente equipados (áreas abiertas) de un establecimiento de catering destinado al consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o) bienes comprados, así como para el ocio, determinado en la base del inventario y los documentos de título<...>
Al mismo tiempo, la sala de atención al cliente incluye únicamente una zona destinada directamente a la ingesta de alimentos y al ocio. El área de otros locales, por ejemplo, una cocina, un lugar de distribución y calefacción de productos terminados, una caja, cuartos de servicio, etc. para efectos de pago de UTII, no se incluye en el área del salón de atención al visitante. El Ministerio de Finanzas de Rusia habló de esto en su carta del 03/02/2009 No. 03-11-06/3/19.
Pero a pesar de las explicaciones tan claras del departamento financiero, en la práctica surgen disputas en áreas que no se mencionan directamente en esta carta. Estamos hablando, en particular, de barras de bar. Sin embargo, las disputas son comprensibles: los funcionarios fiscales creen que sus territorios pertenecen claramente a aquellos donde los visitantes consumen directamente los productos, y los contribuyentes insisten en incluir estas áreas en la lista de lugares para la distribución de productos terminados y lugares de caja. Veamos qué piensan los jueces sobre esto.
Práctica de arbitraje
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Con base en los resultados de la auditoría in situ, la inspección tributaria consideró responsable al contribuyente en virtud del inciso 1 del art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por pago incompleto del impuesto único sobre la renta imputada. La base fue la conclusión de la autoridad tributaria de que el indicador físico "área de la sala de atención al visitante" estaba subestimada en un área de 18,3 metros cuadrados. m, ocupado por una barra de bar.
FAS Distrito Central descubrió que el área en disputa (18,3 m2) está ocupada por una barra de bar, detrás de la cual se encontraban vitrinas para exhibir productos culinarios, equipos de refrigeración, equipos de calefacción y cocina y una caja registradora. La autoridad fiscal no ha aportado pruebas de que el consumo de productos culinarios por parte de los visitantes se produjera en esta zona o directamente en la barra del bar.
Además, la barra del bar está separada del resto del local por un paso de evacuación, cuya superficie no era objeto del contrato de arrendamiento y la prohibición de ocuparla con mobiliario y equipamiento estaba expresamente prevista en las leyes. de aceptación y cesión del espacio arrendado.
Como resultado, el tribunal declaró ilegal la decisión de la inspección de responsabilizar al contribuyente en virtud del párrafo 1 del art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por pago incompleto de UTII. La FAS del Distrito Central presentó sus conclusiones mediante resolución de fecha 21 de noviembre de 2012 en el expediente No. A35-4212/2012.
El espacio comercial en UTII - 2019-2020, como en años anteriores, es un indicador físico con la ayuda del cual las personas que se dedican al comercio minorista calculan este impuesto. El artículo describe cómo el área de una instalación minorista afecta el tamaño de UTII y las instalaciones no minoristas: el tamaño del indicador físico.
El área del piso de negociación bajo UTII: ¿cuál es el límite para este régimen especial?
En el Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe una formulación directa de lo que es un piso de negociación. Sin embargo, a juzgar por sub. 2 págs.3 art. 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los pisos comerciales forman parte del comercio estacionario. Son locales independientes y especialmente equipados en los que se realiza el comercio minorista y la atención al cliente.
Es decir, si parte de la superficie de un espacio comercial se destina a atención al cliente, se considera que existe una zona de venta.
Párrafo siglo 14 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a objetos de una red estacionaria en los que hay pisos comerciales, solo tiendas y pabellones.
La tienda según el párrafo. 26 arte. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se considera un edificio equipado o parte de él si:
- sirve para la venta de bienes y prestación de servicios;
- dotado de locales destinados al comercio, almacenamiento de mercancías, su preparación para la venta, alojamiento del personal administrativo y necesidades auxiliares.
Pabellón según párrafo. 27 arte. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se considera un edificio que tiene un área de ventas y está diseñado para un pequeño número de puestos de trabajo (uno o varios).
Al realizar el comercio minorista en una tienda o pabellón, el contribuyente debe tener en cuenta que el régimen UTII estará disponible para él únicamente hasta que el área del piso de ventas supere los 150 metros cuadrados. m Este indicador según el inciso. 6 apartado 2 del art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es el límite para este tipo de actividad y dichos locales.
Lea más sobre las reglas para calcular el área de un piso de ventas en el material. "¿Cómo calcular el área de un área de ventas a los efectos de aplicar UTII?" .
El tamaño del área de ventas afecta directamente el monto del impuesto.
Consulte este artículo para conocer la fórmula para calcularlo.
Lugar de comercio (UTII): características de la determinación del área
Si un local comercial con una superficie superior a 5 metros cuadrados se utiliza para el comercio minorista. m, luego de conformidad con el párrafo 3 del art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para UTII, el indicador físico es el área de dichos locales.
Código Fiscal de la Federación de Rusia en el cap. 26.3, dedicado a este tipo de impuesto, no indica cómo se debe calcular el área de un local comercial para UTII. Toda la información explicativa se concentra en numerosas cartas del Ministerio de Finanzas y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia y en la práctica judicial acumulada.
Los especialistas del ministerio y del departamento de impuestos explican que el área de un local comercial debe determinarse estrictamente de acuerdo con el título o los documentos de inventario.
Estos, según cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de mayo de 2014 No. 03-11-11/23429, de 8 de agosto de 2012 No. 03-11-11/231 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de julio 27, 2009 No. 3-2-12/83, incluyen pasaportes técnicos de locales, contratos de compra y venta, arrendamiento de locales o partes de ellos, diagramas, planos, explicaciones.
Al calcular el indicador físico, ¿es necesario tener en cuenta los locales que no se utilizan en el comercio?
En sus cartas, las autoridades regulatorias insisten en que en el Capítulo antes mencionado. 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe ninguna disposición según la cual sea posible excluir del área de un espacio comercial el área que está libre de servicio al cliente. Esto se refiere a cuartos de servicio, almacenes, etc. (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de marzo de 2012 No. 03-11-11/68, del 26 de diciembre de 2011 No. 03-11-11/320, Federal Servicio de Impuestos de Rusia de 25 de junio de 2009 No. ShS-22 -3/507@).
Tales acciones están permitidas sólo en relación con tiendas y pabellones, ya que tienen pisos comerciales (párrafo 22 del artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Este punto de vista cuenta con el apoyo de los tribunales de arbitraje de todos los niveles, hasta el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (resolución nº 417/11 de 14 de junio de 2011). Como ejemplo de decisiones de tribunales inferiores, se pueden citar las decisiones del FAS del Distrito Volga-Vyatka de 12 de marzo de 2013 No. A79-7818/2012, del Distrito de Moscú FAS de 10 de febrero de 2012 No. A41-31817/10 , FAS Distrito Central de fecha 11 de marzo de 2011 No. A62- 4419/2010).
Finalmente, una opinión similar sostiene el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia con respecto a los lugares de comercio, que, en su sentencia de 16 de julio de 2013 No. 1075-O, no consideró que esto fuera una violación de los derechos de los pagadores de UTII.
En este sentido, para evitar cargos adicionales durante las inspecciones fiscales, el área del local comercial debe incluir aquellos lugares y locales donde se almacenan o preparan los bienes para la venta.
Cómo calcular un indicador físico cuando un establecimiento comercial consta de locales para diferentes fines
En la práctica empresarial, es bastante común que el objeto del comercio sea un almacén y un local minorista, cuya base son los títulos de propiedad o los documentos de inventario necesarios.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en la Resolución No. 417/11, clasificó dichos objetos como con piso de negociación. Los tribunales inferiores en diferentes momentos llegaron a una conclusión similar (decretos del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de fecha 28.06.2012 No. A55-23133/2011, FAS Distrito Volga-Vyatka de fecha 31.05.2012 No. A11-1487/2011) .
Resulta que en tales casos el contribuyente debe utilizar el área del piso de negociación, y no el lugar de negociación, para determinar la UTII.
La lógica de los jueces es la siguiente: un lugar de comercio debe considerarse un lugar donde se exhiben y venden mercancías. No deben incluirse en ellos los locales de almacén, servicios públicos, administrativos y domésticos. Si aparecen, entonces la categoría del objeto se eleva a un local con piso de ventas.
Qué tipos de locales deben clasificarse como piso comercial y cuáles no, lea el artículo “El Ministerio de Hacienda aclaró que no se aplica al área del piso de negociación para fines de UTII” .
Ejemplo
La empresa Sigma, dedicada al comercio minorista, alquila un local con una superficie total de 47 metros cuadrados. m) De conformidad con el acuerdo, se ha cedido a Sigma un local que consta de dos partes: en una parte se comercializan directamente las mercancías y en la otra se almacenan las mercancías.
La superficie donde se realiza el comercio es de 9,8 metros cuadrados. m) En las circunstancias dadas, se deberá utilizar el indicador “área de ventas”, equivalente a 9,8 metros cuadrados. metro.
En tales casos, el contribuyente debe tener en cuenta que al utilizar locales de almacén y servicios públicos para atender a los clientes, el indicador puede incrementarse inmediatamente en la cantidad de estas áreas.
Al mismo tiempo, son las autoridades tributarias, de conformidad con la Resolución N° 417/11, quienes deben acreditar que los locales del almacén se utilizan para atender a los clientes, basándose en que estos últimos tienen libre acceso a los stands y mercancías almacenadas.
La práctica judicial muestra que los árbitros apoyan al servicio tributario en tales circunstancias. La confirmación se puede encontrar en numerosas decisiones, en particular, en las resoluciones del Distrito FAS Volga del 07/02/2013 No. A65-23254/2011, Distrito FAS Volga-Vyatka del 24/12/2012 No. A38-1707/2012 , FAS Distrito de los Urales de fecha 19/09/2011 No. F09-5821/11.
Resultados
Al aplicar la UTII en el comercio minorista, uno de los indicadores físicos en relación con el cual se determina la rentabilidad básica del tipo de actividad que se realiza es la superficie del local o lugar en el que se realiza el comercio. Es importante para las ventas realizadas a través de una red minorista estacionaria (con o sin pisos de venta) o en ausencia de una red minorista fija (en puntos de venta minorista).
Los límites del área para el uso de UTII con el indicador del tamaño del piso o lugar de ventas están limitados por las siguientes cifras:
- 150 metros cuadrados. m para un área de ventas; excederlo conduce a la imposibilidad de aplicar UTII;
- 5 metros cuadrados. m para espacios comerciales: la presencia de un área más pequeña requiere el uso de un indicador físico diferente.
El tamaño del área se determina según los documentos. Sin embargo, en algunos casos conviene tener en cuenta ciertos matices a la hora de clasificar los locales como minoristas.
