Los importes de los impuestos, tasas, sanciones y multas pagados en exceso (cobrados) antes del 1 de enero de 2007 y sujetos a devolución de conformidad con el artículo 78, se devuelven al contribuyente (agente fiscal, pagador de la tasa) en la forma vigente antes de la Fecha específica. Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 1 de enero de 2008, los importes de impuestos, tasas, sanciones y multas pagados en exceso (recaudados) están sujetos a reembolso (compensación) de los importes de los ingresos sujetos a transferencia al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de Rusia. Federación de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia. Si el pago (cobro) de impuestos, tasas, sanciones y (o) multas se realizó antes del 1 de enero de 2007 en moneda extranjera, se procederá a un crédito (reembolso) al contribuyente (agente fiscal, pagador de la tasa) de los montos pagados en exceso. Los impuestos (cobrados), tasas, sanciones y (o) multas, así como el devengo de intereses por incumplimiento del plazo establecido para la devolución de estos montos, se realizan después del 31 de diciembre de 2006 en la moneda de la Federación de Rusia. recalculado a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia el día en que se produjo el pago (cobro) excedente. El segundo párrafo del párrafo 1 del artículo 78 entró en vigor el 1 de enero de 2008 (Ley Federal de 27 de julio de 2006 N 137-FZ). La compensación de los montos de impuestos y tasas federales, regionales y locales pagados en exceso se realiza por los tipos de impuestos y tasas correspondientes, así como por las sanciones devengadas sobre los impuestos y tasas correspondientes.
2. El crédito o devolución del monto del impuesto pagado en exceso lo realiza la autoridad tributaria en el lugar de registro del contribuyente, salvo disposición en contrario de este Código, sin cobrar intereses sobre este monto, salvo que este artículo establezca lo contrario.
3. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente sobre cada hecho de pago excesivo de impuestos del que haya tenido conocimiento y el monto del impuesto pagado en exceso dentro de los 10 días siguientes a la fecha del descubrimiento de tal hecho. Si se descubren hechos que indiquen un posible pago excesivo de impuestos, a propuesta de la autoridad tributaria o del contribuyente, se podrá realizar una conciliación conjunta de los cálculos de impuestos, tasas, sanciones y multas. Los resultados de dicha conciliación se documentan en un acta firmada por la autoridad tributaria y el contribuyente. La forma del acto de conciliación conjunta de cálculos de impuestos, tasas, sanciones y multas es aprobada por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.
4. La compensación del monto del impuesto pagado en exceso con los próximos pagos del contribuyente por este u otros impuestos se realiza sobre la base de una solicitud escrita del contribuyente por decisión de la autoridad tributaria. La decisión de compensar el monto del impuesto pagado en exceso con los próximos pagos del contribuyente la toma la autoridad fiscal dentro de los 10 días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud del contribuyente o a partir de la fecha de la firma por parte de la autoridad fiscal y este contribuyente de un informe de conciliación conjunto. de los impuestos pagados por él, si se efectuara tal conciliación conjunta.
5. La compensación del monto del impuesto pagado en exceso para saldar atrasos en otros impuestos, atrasos en sanciones y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código es realizada por las autoridades tributarias de forma independiente. En el caso previsto en este párrafo, la decisión de compensar el monto del impuesto pagado en exceso la toma la autoridad tributaria dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que descubre el hecho del pago excesivo del impuesto o a partir de la fecha en que la autoridad tributaria y el contribuyente firman el acto de conciliación conjunta de los impuestos pagados por él, si se realizó dicha conciliación conjunta, o desde la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial. La disposición prevista en este párrafo no impide que el contribuyente presente a la autoridad tributaria una solicitud por escrito para la compensación del monto del impuesto pagado en exceso para saldar los atrasos (deuda por sanciones, multas). En este caso, la decisión de la autoridad tributaria de compensar el monto del impuesto pagado en exceso para saldar los atrasos y atrasos en sanciones y multas se toma dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud especificada del contribuyente o desde la fecha de la firma por la autoridad tributaria y este contribuyente del acta de conciliación conjunta de los impuestos pagados por él, si dicha conciliación conjunta se realizó.
6. El importe del impuesto pagado en exceso está sujeto a devolución previa solicitud escrita del contribuyente dentro del mes siguiente a la fecha de recepción de dicha solicitud por parte de la autoridad fiscal. La devolución al contribuyente del monto del impuesto pagado en exceso si tiene atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o deuda en las sanciones correspondientes, así como multas sujetas a cobro en los casos previstos en este Código, se realiza únicamente después de compensar el monto. de impuestos pagados en exceso para saldar los atrasos (deuda).
7. La solicitud de crédito o devolución del importe del impuesto pagado en exceso podrá presentarse dentro de los tres años siguientes a la fecha de pago del importe especificado.
8. La decisión de devolver el monto del impuesto pagado en exceso la toma la autoridad tributaria dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud del contribuyente para la devolución del monto del impuesto pagado en exceso o desde la fecha de la firma por la autoridad tributaria y este contribuyente de un informe de conciliación conjunta de los impuestos pagados por él, si dicha conciliación conjunta se llevó a cabo. Antes de la expiración del plazo establecido en el primer párrafo de este párrafo, una orden de devolución del monto del impuesto pagado en exceso, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de devolver este monto del impuesto, está sujeta a envío por la autoridad fiscal al organismo territorial del Tesoro Federal para efectuar un reembolso al contribuyente de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia.
9. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre la decisión adoptada de compensar (devolver) los montos del impuesto pagado en exceso o la decisión de negarse a realizar la compensación (devolución) dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción del decisión correspondiente. El mensaje especificado se transmite al jefe de la organización, a un individuo o a sus representantes personalmente contra recibo o de otra manera confirmando el hecho y la fecha de su recepción.
10. Si la devolución del monto del impuesto pagado en exceso se realiza en violación del plazo establecido en el párrafo 6 de este artículo, la autoridad tributaria devengará intereses pagaderos al contribuyente por cada día calendario de incumplimiento del plazo por el monto del impuesto. Impuesto pagado en exceso que no se devuelve dentro del plazo establecido. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, que estaba vigente en los días en que se violó el plazo de reembolso.
11. El organismo territorial del Tesoro Federal, que devolvió el monto del impuesto pagado en exceso, notifica a la autoridad tributaria la fecha de devolución y la cantidad de dinero devuelta al contribuyente.
12. Si los intereses previstos en el párrafo 10 de este artículo no se pagan al contribuyente en su totalidad, la autoridad tributaria toma la decisión de devolver el monto restante de los intereses, calculado con base en la fecha de devolución real al contribuyente de los montos. del impuesto pagado en exceso, dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la notificación de la autoridad territorial del Tesoro Federal sobre la fecha de devolución y el monto de los fondos devueltos al contribuyente. Antes de la expiración del plazo establecido en el primer párrafo de este párrafo, la autoridad tributaria deberá enviar una orden de devolución del monto restante de intereses, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de devolver este monto. al organismo territorial del Tesoro Federal para su devolución.
13. El crédito o la devolución del importe del impuesto pagado en exceso y el pago de los intereses devengados se realizan en la moneda de la Federación de Rusia. Hasta que se realicen las modificaciones necesarias a la Ley federal "sobre el seguro de pensiones obligatorio en la Federación de Rusia" y a la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales tienen derecho a ejercer sus competencias presupuestarias para tomar decisiones sobre la compensación (reembolso) de los pagos en exceso. montos (cobrados) de las cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio, sanciones y multas por estas cotizaciones, en la forma prescrita por el artículo 78 (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12 de mayo de 2008 N 03-02-07/2 -87, Ministerio de Salud y Desarrollo Social de la Federación de Rusia de 17 de abril de 2008 N 2187-PR). Sobre el mecanismo de acción para la implementación de compensaciones (reembolsos) de montos pagados en exceso (cobrados) de cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio, ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 1 de diciembre de 2008 N MM-6-1/ 873@. Los importes de los impuestos, tasas, sanciones y multas pagados en exceso (cobrados) antes del 1 de enero de 2007 y sujetos a devolución de conformidad con el artículo 79 se devuelven al contribuyente (agente fiscal, pagador de tasas) en la forma vigente antes de la fecha especificada. Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 1 de enero de 2008, los importes de impuestos, tasas, sanciones y multas pagados en exceso (recaudados) están sujetos a reembolso (compensación) de los importes de los ingresos sujetos a transferencia al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de Rusia. Federación de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia. Si el pago (cobro) de impuestos, tasas, sanciones y (o) multas se realizó antes del 1 de enero de 2007 en moneda extranjera, se procederá a un crédito (reembolso) al contribuyente (agente fiscal, pagador de la tasa) de los montos pagados en exceso. Los impuestos (cobrados), tasas, sanciones y (o) multas, así como el devengo de intereses por incumplimiento del plazo establecido para la devolución de estos montos, se realizan después del 31 de diciembre de 2006 en la moneda de la Federación de Rusia. recalculado a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia el día en que se produjo el pago (cobro) excedente. El párrafo segundo del párrafo 1 del artículo 79, en la parte que prevé la compensación (reembolso) de los montos de impuestos y tasas federales, regionales y locales recaudados en exceso por los tipos de impuestos y tasas correspondientes, así como por las sanciones y multas correspondientes. , entra en vigor el 1 de enero de 2008 ( Ley Federal del 27 de julio de 2006 N 137-FZ). La devolución al contribuyente del monto del impuesto cobrado en exceso si tiene atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o deuda en las sanciones correspondientes, así como multas sujetas a cobro en los casos previstos en este Código, se realiza únicamente después de la compensación de este importe para el reembolso de los atrasos especificados (deuda) de conformidad con el artículo 78 de este Código.
2. La autoridad fiscal toma la decisión de reembolsar el monto del impuesto sobrecargado dentro de los 10 días siguientes a la fecha de recepción de una solicitud por escrito del contribuyente para la devolución del monto del impuesto sobrecargado. Antes de la expiración del plazo establecido en el primer párrafo de este párrafo, una orden de devolución del monto del impuesto recaudado en exceso, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de devolver este monto del impuesto, está sujeta a envío por la autoridad fiscal al organismo territorial del Tesoro Federal para efectuar un reembolso al contribuyente de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia.
3. El contribuyente podrá presentar una solicitud de devolución del importe del impuesto recaudado en exceso a la autoridad tributaria dentro de un mes a partir del día en que el contribuyente tuvo conocimiento del hecho de la recaudación excesiva del impuesto, o desde la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial. Se puede presentar un escrito de reclamación ante el tribunal dentro de los tres años siguientes a la fecha en que la persona tuvo conocimiento o debería haber tenido conocimiento del hecho de la recaudación excesiva de impuestos. Si se establece el hecho de una recaudación excesiva de impuestos, la autoridad tributaria toma la decisión de devolver el monto del impuesto recaudado en exceso, así como los intereses devengados en la forma prescrita en el párrafo 5 de este artículo.
4. La autoridad tributaria, habiendo constatado el hecho de la recaudación excesiva de impuestos, está obligada a informar al contribuyente sobre ello dentro de los 10 días siguientes a la fecha de establecer este hecho. El mensaje especificado se transmite al jefe de la organización, a un individuo o a sus representantes personalmente contra recibo o de otra manera confirmando el hecho y la fecha de su recepción.
5. El monto del impuesto recaudado en exceso está sujeto a devolución con los intereses devengados dentro de un mes a partir de la fecha de recepción de una solicitud por escrito del contribuyente para la devolución del monto del impuesto recaudado en exceso. Los intereses sobre el monto del impuesto recaudado en exceso se devengan desde el día siguiente al de la recaudación hasta el día de la devolución efectiva. Se supone que el tipo de interés es igual al tipo de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en esos días.
6. El organismo territorial del Tesoro Federal, que ha reembolsado el monto del impuesto recaudado en exceso y los intereses devengados sobre este monto, notifica a la autoridad tributaria la fecha de devolución y el monto de dinero devuelto al contribuyente.
7. Si los intereses previstos en el párrafo 5 de este artículo no se pagan al contribuyente en su totalidad, la autoridad tributaria toma la decisión de devolver el monto restante de los intereses, calculado con base en la fecha de devolución real al contribuyente de los montos. del impuesto sobrecargado, dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la notificación de la autoridad territorial del Tesoro Federal sobre la fecha de devolución y el monto de los fondos devueltos al contribuyente. Antes de la expiración del plazo establecido en el primer párrafo de este párrafo, la autoridad tributaria deberá enviar una orden de devolución del monto restante de intereses, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de devolver este monto. al organismo territorial del Tesoro Federal para su devolución.
8. La devolución del importe del impuesto cobrado de más y el pago de los intereses devengados se realizan en la moneda de la Federación de Rusia. Hasta que se realicen las modificaciones necesarias a la Ley federal "sobre el seguro de pensiones obligatorio en la Federación de Rusia" y a la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales tienen derecho a ejercer sus competencias presupuestarias para tomar decisiones sobre la compensación (reembolso) de los pagos en exceso. montos (cobrados) de las cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio, sanciones y multas sobre estas cotizaciones, en la forma prescrita por el artículo 79 (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12 de mayo de 2008 N 03-02-07/2 -87, Ministerio de Salud y Desarrollo Social de la Federación de Rusia de 17 de abril de 2008 N 2187-PR). Sobre el mecanismo de acción para la implementación de compensaciones (reembolsos) de montos pagados en exceso (cobrados) de cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio, ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 1 de diciembre de 2008 N MM-6-1/ 873@.
9. Las normas establecidas en este artículo se aplican también a la compensación o devolución de cantidades de anticipos, tasas, sanciones, multas excesivamente cobradas y se aplican a los agentes fiscales y a los pagadores de tasas. Las disposiciones establecidas en este artículo se aplican a la devolución o compensación de montos cobrados en exceso de derechos estatales, teniendo en cuenta las particularidades establecidas en el Capítulo 25.3 de este Código.
Crédito y devolución de impuestos y tasas pagadas en exceso.
En algunos casos, el contribuyente cumple con su obligación tributaria en una medida ligeramente mayor de lo que le corresponde de acuerdo con la legislación tributaria vigente. El pago excesivo de impuestos, tasas o sanciones puede ocurrir por varias razones, las más comunes son errores de cálculo, conceptos erróneos de conciencia sobre las tasas de impuestos (tasas) o la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia, o una cantidad incorrecta de atrasos indicados. por la autoridad fiscal. El resultado de tales errores es la transferencia al presupuesto o fondo extrapresupuestario correspondiente de una cantidad de dinero mayor de la adeudada.
En cuanto al pago excesivo de pagos obligatorios, la legislación tributaria prevé dos opciones para restablecer los derechos de propiedad del contribuyente: compensación y devolución de cantidades pagadas en exceso o cobradas de más.
Como regla general, la autoridad fiscal realiza la compensación y devolución del monto pagado en exceso del impuesto (tasa) o sanción sin cobrar intereses sobre este monto. Se proporciona una excepción en el párrafo 9 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el monto del impuesto (tasa) devuelto al contribuyente incluye intereses por el uso del dinero de otra persona, siempre que la autoridad fiscal haya violado el plazo de un mes para la devolución del importe pagado en exceso.
El hecho del pago en exceso puede ser establecido tanto por el contribuyente como por la autoridad fiscal. Es deber de la autoridad fiscal informar al contribuyente sobre cada hecho de sobrepago de impuesto y el monto de este sobrepago. Las autoridades fiscales deben informar sobre el pago en exceso a más tardar un mes después de la fecha de descubrimiento de tal hecho, las autoridades aduaneras dentro de los 10 días.
La práctica financiera muestra que las autoridades tributarias no siempre pueden establecer de manera confiable el hecho del pago excesivo de impuestos. En tales situaciones, la autoridad tributaria tiene derecho a invitar al contribuyente a realizar una conciliación conjunta de los impuestos pagados. Los resultados de una auditoría conjunta de las actividades financieras del contribuyente se documentan en un acta y son firmadas por la autoridad tributaria y el contribuyente, respectivamente.
Al establecer el hecho de un pago en exceso, la compensación de las cantidades de dinero pagadas en exceso se lleva a cabo de dos maneras: mediante una solicitud escrita del contribuyente o sobre la base de una decisión tomada por la autoridad fiscal por iniciativa propia.
La compensación de los impuestos pagados en exceso con pagos futuros se realiza sobre la base de una solicitud escrita del contribuyente. La autoridad fiscal examina dicha solicitud dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción y, sobre la base de los resultados de la consideración, se toma una decisión. Una decisión positiva por parte de la autoridad tributaria sólo es posible con la condición de que los pagos futuros se acrediten al mismo presupuesto (fondo no presupuestario) que el monto pagado en exceso. Las autoridades tributarias deben informar al solicitante sobre los resultados del examen de la apelación del contribuyente y la decisión tomada a más tardar dos semanas después de la fecha de presentación de la solicitud de compensación.
El pago excesivo de impuestos no significa la privación del derecho de propiedad del contribuyente sobre las cantidades de dinero transferidas excesivamente al tesoro. Al mismo tiempo, la legislación fiscal restringe el derecho de una entidad privada a disponer del monto transferido, ya que la cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece instrucciones para su uso: el monto del impuesto pagado en exceso o cobrado de más es Contado para los próximos pagos de impuestos, se puede utilizar para pagar multas o pagar atrasos. El contribuyente tiene derecho a indicar en su solicitud dónde enviar los fondos generados por el pago en exceso.
Si el contribuyente no tiene deudas con el sistema presupuestario ni con fondos extrapresupuestarios, entonces se debe devolver la cantidad de dinero pagada en exceso. La legislación tributaria establece diversos mecanismos para la devolución de impuestos (tasas) pagados en exceso y cobrados de más.
La devolución de los impuestos pagados en exceso sólo es posible previa solicitud por escrito del contribuyente. La legislación fiscal determina el plazo de prescripción para presentar dicha solicitud: tres años a partir de la fecha de pago del exceso del impuesto (tasa). En el caso de que el monto del impuesto pagado en exceso exceda los atrasos o los atrasos en las sanciones del contribuyente, el monto pagado en exceso y los atrasos de impuestos se compensan primero. Sólo se reembolsará la diferencia restante.
Los excesos pagados están sujetos a devolución dentro del mes siguiente a la fecha en que el contribuyente presente la solicitud correspondiente. El reembolso se realiza con cargo a los fondos del presupuesto (fondo no presupuestario) a cuya parte de ingresos se realizó el pago en exceso.
Los reembolsos de los pagos de impuestos recaudados en exceso se llevan a cabo sobre la base del hecho establecido de pago excesivo de los pagos obligatorios, que se produjo como resultado de la ejecución por parte del contribuyente de la decisión de la autoridad fiscal. El mecanismo de devolución de los impuestos recaudados en exceso implica métodos administrativos y judiciales. El contribuyente tiene derecho a solicitar a la autoridad fiscal la devolución del importe del impuesto en el plazo de un mes a partir del día en que tuvo conocimiento del hecho de la recaudación excesiva de una cantidad de dinero en concepto de pagos de impuestos. El plazo establecido es preventivo, ya que transcurrido un mes el contribuyente queda privado del derecho a devolver los pagos en exceso de forma administrativa. Una mayor protección de los derechos de propiedad del contribuyente en relación con la devolución de impuestos cobrados de más se lleva a cabo en los tribunales. Se podrá presentar un escrito de reclamación ante el tribunal dentro de los tres años siguientes a la fecha en que la persona tuvo conocimiento o debería haber conocido el hecho del cobro excesivo.
La autoridad tributaria está obligada a considerar una solicitud por escrito del contribuyente para la devolución de cantidades cobradas en exceso dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de registro de esta solicitud. Sobre la base de los resultados de la consideración de la solicitud por parte del jefe (su suplente) de la autoridad fiscal, se toma una decisión. Si la autoridad fiscal reconoce el hecho de una recaudación excesiva de impuestos, los importes acumulados indebidamente están sujetos a devolución al contribuyente con los intereses devengados según la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia. Las cantidades cobradas indebidamente se devuelven de los fondos del presupuesto a cuyos ingresos fueron acreditadas.
Para proteger los derechos violados de los contribuyentes, la legislación define los plazos para la devolución de cantidades de dinero recaudadas en exceso: la autoridad fiscal está obligada a devolver el monto del pago en exceso a más tardar un mes a partir de la fecha de la decisión pertinente de la autoridad fiscal. jefe (su suplente) de la autoridad fiscal o la decisión del tribunal.
Una garantía de devolución oportuna de los montos de impuestos recaudados en exceso es la norma del párrafo 4 del artículo 79 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los intereses sobre este monto se devengan desde el día siguiente al de la recaudación hasta el día de la devolución real.
Procedimiento judicial para proteger los derechos vulnerados de los contribuyentes.
En los países con economías desarrolladas, la protección de los derechos, libertades e intereses legítimos de los ciudadanos, incluidos aquellos que actúan como contribuyentes, está garantizada por formas legales, en particular asegurando su estatus en las normas del derecho sustantivo y procesal. En la Federación de Rusia, en las condiciones de formación de relaciones de mercado, el estatus de los ciudadanos y las personas jurídicas está consagrado en la Constitución de la Federación de Rusia, las constituciones de las repúblicas de la Federación de Rusia, las leyes constitucionales, las leyes federales y las leyes de las entidades constitutivas de la federación y en otros actos jurídicos reglamentarios.
La necesidad de proteger los derechos de los ciudadanos y personas jurídicas, así como de los contribuyentes, se debe a desacuerdos y disputas sobre la aplicación de la legislación vigente, incluida la legislación tributaria, entre los contribuyentes, los organismos y funcionarios pertinentes.
Cualquier desacuerdo (disputa) en materia de impuestos debe ser resuelto por las autoridades competentes del estado: judicial, notarial, administrativa.
Entre las formas de proteger los derechos, libertades e intereses legítimos de los ciudadanos, incluidos los contribuyentes, la principal es la protección judicial, ya que, en primer lugar, de conformidad con el artículo 10 de la Constitución de la Federación de Rusia, los tribunales son una autoridad estatal e independiente. , y en segundo lugar, según el Art. 118 de la Constitución de la Federación de Rusia, la justicia en la Federación de Rusia la garantiza únicamente el tribunal.
La legislación vigente ha establecido que los ciudadanos y las personas jurídicas tienen derecho a acudir a los tribunales para la protección de los derechos vulnerados. En particular, los tribunales de arbitraje, los tribunales de jurisdicción general, los tribunales de arbitraje que, dependiendo de la jurisdicción de los casos (controversias), llevan a cabo procedimientos judiciales.
Los tribunales de jurisdicción general conocen de casos de denuncias sobre actuaciones ilícitas de funcionarios, así como de casos derivados de relaciones administrativo-jurídicas. Esto significa que los ciudadanos pueden apelar cualquier acto del Estado y de otros organismos que no cumplan con la ley.
Las acciones de los funcionarios cometidas en violación de la ley, en exceso de autoridad, infringiendo los derechos de los contribuyentes (ciudadanos y otros participantes) incluyen acciones como resultado de las cuales: a) una persona es privada ilegalmente de la oportunidad de ejercer total o parcialmente el derecho que le confiere la ley u otro acto reglamentario; b) se le confía algún deber.
Una denuncia contra las acciones de un funcionario, a discreción de los contribuyentes (ciudadanos), puede presentarse ante los tribunales después de apelar estas acciones ante una autoridad superior en el orden de subordinación al funcionario u organismo, o directamente ante el tribunal. El contribuyente (ciudadano) tiene la oportunidad de presentar una queja ante un órgano administrativo o ante un tribunal. Una denuncia contra la actuación de un funcionario puede presentarse ante un tribunal de contribuyentes (ciudadano), su representante y también, a solicitud del contribuyente (ciudadano), un representante debidamente autorizado de una organización pública o colectivo laboral.
Una queja contra las acciones de un funcionario se presenta ante el tribunal de distrito (ciudad) del lugar de trabajo del funcionario cuyas acciones se apelan. Al apelar contra acciones ilegales de funcionarios ante los tribunales de jurisdicción general, es necesario pagar una tasa estatal. La denuncia presentada se considera con la participación del ciudadano (contribuyente) que presentó la denuncia y el funcionario cuyas acciones se apelan. La falta de comparecencia a una audiencia judicial por motivos injustificados por parte del contribuyente (ciudadano) que presentó la denuncia, o del funcionario cuyas acciones se apelan, o de sus representantes, no constituye obstáculo para la consideración de la denuncia.
La protección de los derechos de los contribuyentes (personas jurídicas, empresarios individuales, excepto en los casos previstos por la ley) se lleva a cabo mediante tribunales de arbitraje. El tribunal de arbitraje tiene competencia para conocer de los litigios que surjan en el ámbito de la gestión, en particular: a) sobre la invalidación (total o parcial) de actos del Estado y de otros órganos (dirigidos a personas concretas o a un grupo de personas) que no cumplir con la ley y violar los derechos e intereses legalmente protegidos de organizaciones y empresarios individuales (es decir, ciudadanos empresarios); b) sobre la compensación por las pérdidas causadas a organizaciones y empresarios individuales por tales actos, así como las que surjan en relación con el desempeño inadecuado por parte de estos órganos de sus funciones en relación con las organizaciones y los empresarios individuales; c) sobre la devolución del presupuesto de fondos cancelados en forma de sanciones económicas (financieras) por otros motivos por parte de las inspecciones fiscales estatales y otras autoridades reguladoras de manera indiscutible en violación de los requisitos de la ley.
Para proteger adecuadamente los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes, se debe realizar el siguiente trabajo.
Primero, presente un reclamo por escrito al jefe de la Inspección de Impuestos del Estado justificando sus objeciones a la decisión (resolución) del funcionario de la Inspección de Impuestos del Estado dentro de un mes a partir de la fecha de dicha decisión.
Para garantizar una protección eficaz, es recomendable presentar una reclamación (enviar una solicitud) a la oficina de impuestos lo antes posible. Al no recibir respuesta dentro de los 30 días a partir de la fecha de envío del reclamo (solicitud) o al recibir respuesta de la inspección tributaria rechazando total o parcialmente las demandas del contribuyente, este último envía un escrito de reclamo al tribunal, y para ciudadanos-empresarios y personas jurídicas - al tribunal de arbitraje.
El escrito de demanda tiene una forma y un contenido que el demandante debe cumplir estrictamente. El escrito de demanda se presenta al tribunal en 2 copias, una de las cuales se envía al demandado.
El escrito de reclamación deberá indicar: los nombres de las partes y direcciones postales, el precio de la reclamación, si la reclamación está sujeta a evaluación, las circunstancias en las que se basa la reclamación y las pruebas que las confirmen, siendo un cálculo razonable del importe. recuperado o disputado, la legislación sobre cuya base se presenta el reclamo, información sobre la adopción de medidas para resolver directamente la disputa con cada uno de los demandados, excepto en los casos en que tales medidas no sean necesarias; afirmar; una lista de documentos y otras pruebas adjuntas a la solicitud.
El escrito de reclamación también podrá contener otra información si es necesaria para la correcta resolución del litigio.
El escrito de demanda se acompaña de documentos que acrediten: tomar medidas para resolver directamente el litigio con cada uno de los demandados, copias de las reclamaciones y recibos para su envío, salvo en los casos en que tales medidas no sean requeridas, enviar a los demandados copias del escrito. de la demanda y documentos adjuntos a la misma, que están ausentes de los demandados; pago de derechos estatales en la forma y monto prescritos; las circunstancias en que se basa la reclamación.
El juez se niega a aceptar la demanda:
1) si la disputa no puede resolverse en un tribunal de arbitraje;
2) si en el procedimiento de otro órgano que resuelve litigios surge un caso relativo a un litigio entre las mismas partes, sobre el mismo tema y por los mismos motivos, o existe una decisión de este órgano.
El juez dicta sentencia sobre la negativa a aceptar el escrito de demanda, que se envía a las partes y demás personas que participan en el caso a más tardar cinco días a partir de la fecha de recepción del escrito.
Contra la decisión de negarse a aceptar el escrito de demanda se podrá presentar una denuncia o el fiscal podrá interponer una protesta.
Además, de conformidad con el artículo 86 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, el juez tiene derecho a devolver el escrito de demanda y los documentos adjuntos sin consideración en los siguientes casos
1) si el escrito de demanda está firmado por una persona que no tiene derecho a firmarlo, o por una persona cuyo cargo oficial no se indica;
2) si el nombre de las partes y sus direcciones postales no se indican en el escrito de demanda;
3) si no se proporciona prueba del pago de la tasa estatal en la forma prescrita en el monto, con excepción de las disputas que surjan al celebrar contratos en el campo de la gestión, así como en ausencia de una petición de exención, aplazamiento, o pago a plazos de la tasa estatal;
4) si en un escrito de demanda se combinan varias reclamaciones contra uno o más demandados, cuando estas reclamaciones no estén relacionadas entre sí por los motivos de su ocurrencia o las pruebas presentadas;
5) si no se aporta prueba del envío al demandado de copia del escrito de demanda y de los documentos adjuntos al mismo, que no posee;
6) si no se proporciona evidencia de la adopción de medidas para resolver directamente la disputa con la otra parte, excepto en los casos en que tales medidas no sean necesarias;
7) si, antes de la determinación de iniciar el proceso en el caso, el demandante recibió una solicitud para resolver la disputa.
Sin embargo, la devolución del escrito de demanda no impide la segunda presentación ante el tribunal de arbitraje de acuerdo con el procedimiento general una vez eliminada la infracción.
Literaturas:
Y EN. Gureev Ley fiscal rusa M.1997
Yu.A. Krokhina Ley Financiera de Rusia M.2004
Y EN. Ley Fiscal Gureev M.1997
D.G. Impuestos Chernik: libro de texto M. 1997
Konstantin Igonin
Subdirector de Asuntos Jurídicos, "LISTIKI PARTNERS"
El derecho del contribuyente a una compensación o reembolso oportuno de los montos de impuestos, sanciones y multas (en adelante, impuestos) pagados en exceso o cobrados de más está garantizado por el subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, denominado como el Código Fiscal de la Federación de Rusia). La obligación de las autoridades tributarias de reembolsar a los contribuyentes los montos de impuestos pagados en exceso o cobrados de más se establece en el inciso 5 del párrafo 1 del artículo 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El procedimiento de compensación y devolución de estos importes está regulado por el Capítulo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que consta de los artículos 78 y 79. Al mismo tiempo, el artículo 78 regula la compensación o devolución del importe del impuesto pagado en exceso, y El artículo 79 regula el importe excesivo del impuesto.
La compensación o devolución del impuesto pagado en exceso se lleva a cabo de conformidad con los párrafos 4, 7 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia previa solicitud por escrito del contribuyente. La decisión sobre la compensación debe ser tomada por la autoridad fiscal dentro de los 5 días siguientes a la recepción de la solicitud (cláusula 4 del artículo 78). La devolución deberá realizarse dentro del mes siguiente a la fecha de presentación de la solicitud (cláusula 9 del artículo 78). En consecuencia, una violación del derecho del contribuyente a compensar o reembolsar el monto del impuesto pagado en exceso no puede tener lugar antes de que presente la solicitud correspondiente a la autoridad tributaria.
Según la regla general, un derecho violado está sujeto a protección judicial: artículo 4 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia (en adelante, el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia).
En este sentido, el párrafo 22 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia (SAC RF) de 28 de febrero de 2001 No. 5 “Sobre algunas cuestiones de la aplicación de la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia ” afirma:
“Teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 78 del Código, los tribunales deben partir del hecho de que la solicitud de un contribuyente ante el tribunal de devolución o compensación de impuestos y sanciones pagados en exceso sólo es posible si la autoridad fiscal se niega a satisfacer lo anterior. mencionada solicitud o el contribuyente no recibe respuesta dentro del plazo establecido por la ley."
El tribunal de arbitraje se niega a aceptar un escrito de demanda presentado por un contribuyente cuyos derechos no han sido violados sobre la base del párrafo 1, parte 1, artículo 107 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia. Y el procedimiento iniciado sobre tal reclamo está sujeto a terminación en virtud del párrafo 1 del artículo 85 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia.
La cuestión de determinar el momento del cumplimiento de una obligación monetaria al realizar pagos no monetarios ha sido controvertida durante mucho tiempo. El problema es que con esta forma de pago no coincide el momento de dejar los fondos transferidos por el pagador de su disposición y el momento de recibir los mismos fondos a disposición del destinatario.
La presentación por parte del pagador al banco de un documento que contiene una orden para transferir fondos al destinatario es solo el primer paso hacia el cumplimiento de la obligación del pagador (deudor en una obligación monetaria) de "entregar" dinero no monetario a su destinatario ( acreedor). Con base en este documento, el banco asociado con el pagador mediante un contrato de cuenta bancaria debe realizar una transferencia de fondos en su nombre: garantizar su "entrega" al banco del destinatario. En caso de incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las obligaciones de transferencia de fondos, el banco es responsable ante el pagador, pero no ante el beneficiario.
Al mismo tiempo, la obligación de acreditar en la cuenta del destinatario el dinero recibido por él recae en el banco del destinatario, que también está asociado con el destinatario mediante un acuerdo de cuenta bancaria. La responsabilidad de no acreditar o acreditar fuera de plazo en la cuenta del destinatario los fondos recibidos para él (es decir, acreditados en la cuenta corresponsal del banco) recae en el banco del destinatario.
En la práctica del arbitraje para la resolución de conflictos civiles se ha desarrollado un enfoque basado en las premisas expuestas, según el cual el momento del cumplimiento de una obligación dineraria se reconoce como la recepción de fondos en la cuenta corresponsal del banco del destinatario.
El Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia no encontró ningún motivo para aplicar un enfoque diferente para determinar el momento en que la autoridad fiscal cumple con la obligación de devolver al contribuyente los montos del impuesto pagado en exceso, como se indica en el párrafo 23 de la Resolución. N° 5 de 28.02.2001 lo siguiente:
“Al decidir el momento del cumplimiento de la obligación de devolver las cantidades correspondientes al contribuyente mediante su transferencia mediante transferencia bancaria a la cuenta especificada por el destinatario, los tribunales deben guiarse por las reglas generales, según las cuales se reconoce al pagador como habiendo cumplido su obligación desde el momento en que se reciba la cantidad correspondiente en el banco indicado por el destinatario de los fondos.”
De conformidad con el párrafo 11 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las reglas establecidas en este artículo para la compensación y devolución de impuestos pagados en exceso también se aplican a los agentes fiscales.
La peculiaridad de la aplicación de la institución considerada en relación con los agentes fiscales se debe a las características específicas de su estatus legal en el campo de las relaciones jurídicas fiscales: de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales son reconocidos como personas a quienes se les confía la responsabilidad de calcular, retener impuestos al contribuyente y transferir los montos retenidos al presupuesto correspondiente (fondo extrapresupuestario). Tenga en cuenta que, por fuerza de ley, el agente está obligado a retener y transferir fondos de otras personas al presupuesto.
Esta característica sirvió de base para la siguiente recomendación del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia (cláusula 24 de la Resolución No. 5 del 28 de febrero de 2001):
“...Si, al considerar una disputa, el tribunal determina que los montos transferidos excesivamente por el agente fiscal al presupuesto no exceden los montos retenidos al contribuyente, la decisión de compensar o devolver estos montos a favor del agente fiscal "Puede ser hecha por el tribunal sólo en el caso de que, al devolver al contribuyente lo que le fue retenido en exceso, el agente fiscal asigne las cantidades a este último por ley."
De esta posición se deduce que:
- si un agente fiscal ha transferido al presupuesto una cantidad mayor que la que retuvo al contribuyente, el agente tiene derecho a compensar o reembolsar el exceso transferido de forma general (ya que estamos hablando de los fondos propios del agente fiscal pagados en exceso);
- Si la ley no confiere al agente fiscal la devolución de las cantidades retenidas excesivamente al contribuyente y transferidas al presupuesto, el derecho a compensar o reembolsar el importe del impuesto surge directamente del contribuyente y se ejerce por iniciativa de éste en la forma general. .
La obligación de devolver al contribuyente las cantidades de impuestos retenidas excesivamente por un agente fiscal se establece, en particular, en relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas. De conformidad con el párrafo 1 del artículo 231 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Los montos de impuestos retenidos excesivamente de los ingresos de un contribuyente por un agente fiscal están sujetos a reembolso por parte del agente fiscal previa presentación de la solicitud correspondiente por parte del contribuyente". Teniendo en cuenta las explicaciones dadas por el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, un agente fiscal (por ejemplo, un empleador) que ha retenido una cantidad excesiva de impuestos a un contribuyente (por ejemplo, un empleado) y lo ha transferido al presupuesto, tiene derecho a exigir la devolución de este exceso del presupuesto, ya que la obligación de devolverlo le corresponde directamente al contribuyente.
Casi todas las leyes vigentes de la Federación de Rusia prevén la posibilidad de protección judicial de los derechos e intereses de las entidades cuyas relaciones están reguladas por la ley. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no es una excepción a este respecto. La posibilidad de resolver una disputa sobre la compensación o devolución de impuestos pagados o recaudados en exceso también está prevista en el Capítulo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Sin embargo, el ejercicio del derecho a la protección judicial a menudo se ve obstaculizado por la falta de redacción en la ley del sujeto de la demanda, que pueda proteger el derecho violado. El Código Fiscal de la Federación de Rusia tampoco es una excepción en este caso.
Con respecto a la compensación o devolución del monto del impuesto, los derechos del contribuyente pueden verse violados como resultado de que la autoridad tributaria decida negarse total o parcialmente a satisfacer la solicitud del contribuyente. En este caso, el contribuyente tiene la oportunidad de exigir ante los tribunales que esta decisión sea invalidada (total o parcialmente), es decir, un acto no normativo de un organismo gubernamental que no cumple con las leyes u otros actos legales reglamentarios y viola los derechos e intereses legítimos del contribuyente. En este caso, se utiliza la formulación del objeto de la reclamación directamente prevista en el párrafo 2 del artículo 22 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia (que determina la competencia de los casos ante el tribunal de arbitraje).
Al mismo tiempo, es posible una violación de los derechos del contribuyente de otra forma, por ejemplo, cuando la autoridad fiscal no toma ninguna decisión sobre la solicitud del contribuyente o no reconoce el hecho del pago del monto del impuesto en el monto en el cual el impuesto se considera pagado por el contribuyente. Por supuesto, los derechos del contribuyente en tal situación se violan y deben ser protegidos ante los tribunales. Pero la tarea de determinar (formular) el objeto de la reclamación en este caso es difícil. Un error en su decisión puede resultar costoso: el tribunal puede alegar la falta de competencia de tal reclamo y negarse a aceptar el escrito de demanda (Cláusula 1, Parte 1, Artículo 107 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia), o dar por terminado el procedimiento (Cláusula 1, artículo 85 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia) RF).
En este sentido, es de gran importancia la recomendación del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia (cláusula 25 de la Resolución No. 5 del 28 de febrero de 2001): “Si la autoridad fiscal no toma ninguna decisión sobre la solicitud del contribuyente presentada de conformidad con los artículos 78 o 79 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, o en el caso de que haya surgido una disputa entre el contribuyente y la autoridad fiscal sobre si una cantidad específica de impuesto puede considerarse pagada de conformidad con el párrafo 2 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a apelar las acciones (inacción) de la autoridad fiscal (funcionario) mediante la presentación de un reclamo. para la compensación de las cantidades pagadas."
Una sociedad de responsabilidad limitada (en adelante, la Compañía) como una entidad de pequeña empresa de conformidad con la Ley federal "Sobre un sistema simplificado de impuestos, contabilidad y presentación de informes para las pequeñas empresas" y la ley pertinente de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia en su ubicación recibió una patente por el derecho a utilizar un sistema simplificado en 1998 sistemas de impuestos, contabilidad y presentación de informes. La Compañía pagó en su totalidad el costo estimado de la patente, basado en una tasa impositiva del 10% de los ingresos brutos. Mientras tanto, el impuesto al tipo especificado sobre los ingresos realmente percibidos por la empresa en 1998 ascendió a una cantidad significativamente menor que el coste de la patente. A la Sociedad se le negó la devolución de la diferencia entre el impuesto pagado y el impuesto por pagar en opinión de la Sociedad. La negativa fue apelada ante el tribunal de arbitraje.
La decisión, confirmada por la corte de apelaciones y el tribunal federal de arbitraje del distrito, rechazó el reclamo.
Al negarse a satisfacer las reclamaciones, los tribunales partieron del hecho de que cuando una pequeña empresa cambia a un sistema tributario simplificado, en cualquier caso, el costo anual de la patente debe pagarse en su totalidad y la diferencia entre el monto pagado de el coste anual de la patente y el importe acumulado del impuesto único no se devuelven del presupuesto.
El Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia adoptó una posición diferente (Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 31 de julio de 2001 No. 6365/99), indicando lo siguiente.
Según el párrafo 2 del artículo 1 de la Ley federal "Sobre un sistema simplificado de tributación, contabilidad y presentación de informes para las pequeñas empresas", el uso de un sistema simplificado de tributación, contabilidad y presentación de informes prevé la sustitución del pago de un conjunto de impuestos y tasas establecidos por la legislación de la Federación de Rusia (con la excepción de una serie de impuestos, cuya lista cerrada se proporciona en la misma Ley Federal) pago de un impuesto único calculado sobre la base de los resultados de las actividades económicas de las organizaciones para el período del informe.
De conformidad con el artículo 5 de la misma Ley Federal, las organizaciones realizan el pago del costo anual de una patente trimestralmente con la distribución de los pagos establecida por la autoridad gubernamental de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia. Con base en los resultados de las actividades económicas para el período del informe (trimestre), la organización presenta a la autoridad fiscal un cálculo del impuesto único pagadero, incluido el costo pagado de la patente.
Así, existe un procedimiento para que las organizaciones liquiden su presupuesto pagando por adelantado el coste de la patente, que se cuenta para la obligación de pagar un impuesto único basado en los ingresos brutos reales recibidos (ingresos totales). La base para el cálculo y pago de un impuesto único son los ingresos brutos realmente recibidos en el período del informe (trimestre).
De la Ley federal "Sobre un sistema simplificado de tributación, contabilidad y presentación de informes para las pequeñas empresas" no se desprende que el costo de una patente pagada en exceso por una organización, que por su naturaleza jurídica es un pago por adelantado, no pueda devolverse al contribuyente. (organización) o compensar con obligaciones tributarias futuras.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en Resolución No. 6654/00 de 10 de abril de 2001, indicó que el artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el procedimiento para devolver al contribuyente el monto del impuesto que se transfirió en exceso directamente al presupuesto. El derecho al reembolso del presupuesto del impuesto al valor agregado debido al exceso en el período impositivo de los montos del impuesto pagado a los proveedores sobre los artículos del inventario, cuyo costo en realidad se atribuye a los costos de producción y distribución, sobre los montos del impuesto calculado sobre el venta de bienes, tiene diferente fundamento y se ejerce en distinto orden. La misma posición se expresa en varias otras resoluciones.
En la resolución anterior, la situación controvertida tuvo lugar antes de la entrada en vigor de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, la posición formulada también es legítima teniendo en cuenta el contenido del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que prevé un procedimiento especial para el reembolso (compensación, devolución) al contribuyente de los importes del impuesto sobre el valor añadido si, en Al final del período impositivo, el monto de las deducciones fiscales excede el monto total del impuesto calculado sobre las transacciones reconocidas como objeto de tributación.
1. Compensación y devolución de cantidades pagadas en exceso.
2. Compensación y devolución de cantidades cobradas de más.
El capítulo 12 del Código Tributario está dedicado a las cuestiones de compensación y devolución de cantidades pagadas en exceso o cobradas de más.
De conformidad con el art. 78 del Código Tributario, el monto del impuesto pagado en exceso está sujeto a compensación con los próximos pagos del contribuyente por este u otros impuestos, reembolso de atrasos por otros impuestos, atrasos en sanciones y multas por infracciones fiscales, o reembolso al contribuyente.
La autoridad fiscal realiza un crédito o devolución del monto del impuesto pagado en exceso en el lugar de registro del contribuyente, sin cobrar intereses sobre este monto.
La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente sobre cada hecho de pago excesivo de impuestos del que haya tenido conocimiento y el monto del impuesto pagado en exceso dentro de los 10 días siguientes a la fecha del descubrimiento de tal hecho.
Si se descubren hechos que indiquen un posible pago excesivo de impuestos, a sugerencia de la autoridad tributaria o del contribuyente, se podrá realizar una conciliación conjunta de cuentas de impuestos, tasas, sanciones y multas.
La compensación del monto del impuesto pagado en exceso con los próximos pagos del contribuyente por este u otros impuestos se realiza sobre la base de una solicitud escrita del contribuyente por decisión de la autoridad tributaria. La decisión de compensar el monto del impuesto pagado en exceso con los próximos pagos del contribuyente la toma la autoridad tributaria dentro de los 10 días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud del contribuyente o a partir de la fecha de la firma del acta de conciliación conjunta de los impuestos pagados por él, si se llevó a cabo dicha reconciliación conjunta.
La compensación del monto del impuesto pagado en exceso para saldar atrasos en otros impuestos, atrasos en sanciones y (o) multas pagaderas o la llevan a cabo las autoridades fiscales de forma independiente.
El monto del impuesto pagado en exceso está sujeto a devolver previa solicitud escrita del contribuyente dentro de un mes a partir de la fecha en que la autoridad fiscal recibió dicha solicitud. La devolución al contribuyente del monto del impuesto pagado en exceso si tiene atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o atrasos en las sanciones correspondientes, así como multas a cobrar, se realiza únicamente después de que el monto del impuesto pagado en exceso se deduzca del reembolso. de los atrasos (deuda).
Se puede presentar una solicitud de crédito o reembolso del monto del impuesto pagado en exceso dentro de los tres años a partir de la fecha de pago del monto especificado.
La decisión de reembolsar el monto del impuesto pagado en exceso (al igual que la compensación) la toma la autoridad tributaria dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud del contribuyente para la devolución del monto del impuesto pagado en exceso o desde la fecha de la firma por parte del autoridad tributaria y este contribuyente de un informe conjunto de conciliación de los impuestos pagados por él. Antes de la expiración del plazo, la autoridad tributaria debe enviar una orden de devolución del monto del impuesto pagado en exceso, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de reembolsar este monto del impuesto, al organismo territorial de la Tesoro Federal para el reembolso.
La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre la decisión adoptada de compensar (devolver) los montos del impuesto pagado en exceso o la decisión de negarse a realizar la compensación (devolución) dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. .
Si la devolución del monto del impuesto pagado en exceso se realiza incumpliendo el plazo (1 mes a partir de la fecha de recepción de la solicitud), la autoridad tributaria devengará intereses pagaderos al contribuyente por cada día calendario de incumplimiento del plazo de devolución. por el monto del impuesto pagado en exceso que no sea devuelto dentro del plazo establecido. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, que estaba vigente en los días en que se violó el plazo de reembolso.
El organismo territorial del Tesoro Federal, que ha reembolsado el monto del impuesto pagado en exceso, notifica a la autoridad tributaria la fecha de devolución y la cantidad de dinero devuelta al contribuyente.
Según el art. 79 del Código Tributario, el monto del impuesto recaudado en exceso está sujeto a devolución al contribuyente.
La devolución al contribuyente del monto del impuesto recaudado en exceso si tiene atrasos en otros impuestos del tipo correspondiente o deuda por las sanciones correspondientes, así como multas a cobrar, se realiza únicamente después de que este monto se compense con dichos atrasos ( deuda) de conformidad con el artículo 78 del Código Tributario.
La decisión de reembolsar el monto del impuesto sobrecargado la toma la autoridad fiscal dentro de los 10 días siguientes a la fecha de recepción de una solicitud por escrito del contribuyente para la devolución del monto del impuesto sobrecargado.
Antes de la expiración del plazo (10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud por escrito), una orden de devolución del monto del impuesto cobrado en exceso, emitida sobre la base de una decisión de la autoridad tributaria de devolver este monto del impuesto, está sujeto a envío por parte de la autoridad tributaria al organismo territorial del Tesoro Federal para su reembolso al contribuyente de acuerdo con legislación presupuestaria RF.
El contribuyente podrá presentar una solicitud de devolución del monto del impuesto recaudado en exceso a la autoridad tributaria dentro de un mes a partir del día en que el contribuyente tuvo conocimiento del hecho de que le habían cobrado impuestos en exceso, o desde la fecha en que el tribunal la decisión entró en vigor. Se puede presentar un escrito de reclamación ante el tribunal dentro de los tres años siguientes a la fecha en que la persona tuvo conocimiento o debería haber tenido conocimiento del hecho de la recaudación excesiva de impuestos.
Si se establece el hecho de una recaudación excesiva de impuestos, la autoridad tributaria toma la decisión de devolver el monto del impuesto recaudado en exceso, así como los intereses devengados sobre este monto. La autoridad tributaria, habiendo establecido el hecho de la recaudación excesiva de impuestos, está obligada a informar al contribuyente sobre ello dentro de los 10 días siguientes a la fecha de establecer este hecho.
El monto del impuesto recaudado en exceso está sujeto a devolución con los intereses devengados dentro de un mes a partir de la fecha de recepción de una solicitud por escrito del contribuyente para la devolución del monto del impuesto recaudado en exceso. Los intereses sobre el monto del impuesto recaudado en exceso se devengan desde el día siguiente al de la recaudación hasta el día de la devolución efectiva.
El organismo territorial del Tesoro Federal, que ha reembolsado el monto del impuesto recaudado en exceso y los intereses devengados sobre este monto, notifica a la autoridad tributaria la fecha de devolución y la cantidad de dinero devuelta al contribuyente.
CUNA
SOBRE EL. matsepuro,
abogado principal
Crédito por impuestos pagados en exceso
Paso 1. Verificación: el sobrepago no debe tener más de 3 años
Puede solicitar al Servicio de Impuestos Federales la compensación del pago en exceso dentro de los 3 años. Además, la fecha a partir de la cual comienza a contar este plazo depende del motivo por el que se produjo el pago en exceso. Los plazos de solicitud en las situaciones más habituales se muestran en la tabla.
| Motivo del sobrepago | Plazo para presentar una solicitud de crédito |
| Se produjo un error al transferir el monto del impuesto (por ejemplo, el impuesto se transfirió en una cantidad mayor, dos veces o con detalles incorrectos) Si cometió un error en la orden de pago con respecto al estado del pagador, el período impositivo, la base, el tipo y la afiliación del pago (por ejemplo, en el KBK), entonces dicho pago simplemente puede aclararse. b cláusula 7 art. 45 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 19 de enero de 2017 No. 03-02-07/1/2145; Servicio de Impuestos Federales de 11 de abril de 2017 No. ZN-4-22/6853. En este caso, el impuesto se considerará pagado en la fecha de su transferencia efectiva, y no en la fecha en que la inspección tome una decisión sobre la compensación. | Dentro de los 3 años siguientes a la fecha del pago del impuesto. A cláusula 7 art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia |
| Se identificaron errores en períodos impositivos anteriores que llevaron a un pago excesivo de impuestos (por ejemplo, no se aplicó un beneficio, una transacción se contabilizó incorrectamente, etc.) | Dentro de los 3 años a partir de la fecha de pago del impuesto, independientemente de cómo se refleje el ajuste: en la declaración del período impositivo actual o en declaraciones actualizadas de períodos anteriores. s cláusula 1 art. 54, apartado 7, art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 7 de diciembre de 2012 No. 03-03-06/2/127, de 5 de mayo de 2010 No. 03-02-07/1-216 |
| Los pagos anticipados pagados durante el año excedieron el monto del impuesto calculado al final del año | Dentro de los 3 años siguientes a la fecha de presentación de la declaración anual, pero a más tardar el último día del plazo establecido para su presentación. I páginas. 7, 14 artículos. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución de la Corte Suprema de fecha 03/09/2015 No. 306-KG15-6527; Cartas del Servicio de Impuestos Federales de 21 de febrero de 2012 No. SA-4-7/2807; Ministerio de Hacienda de 15 de junio de 2012 No. 03-03-06/1/309 |
| Se ha presentado una declaración de IVA con el monto del impuesto a reembolsar (si no tuvo tiempo de presentar una solicitud de crédito antes de que el Servicio de Impuestos Federales tomara una decisión sobre la devolución de impuestos) Si presentó una solicitud de compensación antes de que la Inspección del Servicio de Impuestos Federales tomara una decisión sobre la compensación, entonces la Inspección del Servicio de Impuestos Federales tomará una decisión sobre la compensación simultáneamente con la decisión sobre la compensación y se lo notificará dentro de los 5 días hábiles. días páginas. 7, 9 cucharadas. 176 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Dentro de los 3 años siguientes a la fecha en que la Inspección del Servicio Fiscal de la Federación tomó una decisión sobre la devolución del IVA una vez finalizada la auditoría documental de la declaración. Y cláusula 14 art. 78, págs. 1, 2, , 11.1 art. 176 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución 9 AAS del 11/04/2016 No. 09AP-9087/2016 |
Si no cumplió con el plazo de 3 años a partir de la fecha de pago del impuesto y el Servicio de Impuestos Federales se negó a otorgarle un crédito, entonces puede intentar obtener un crédito a través de la corte, si aún no han pasado 3 años desde que se enteró. o debería haberse enterado de los sobrepagos mi cláusula 1 art. 200 Código Civil de la Federación de Rusia; Resolución del Tribunal Constitucional de 21 de junio de 2001 No. 173-O; cláusula 79 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 30 de julio de 2013 No. 57.
En particular, ese momento puede ser el día en que entre en vigor una ley o una decisión de un tribunal superior que ponga fin a alguna cuestión fiscal controvertida. Es decir, cuando una organización, al enterarse de tales cambios en la regulación de un tema controvertido, encontró errores en períodos impositivos anteriores, incluso hace más de 3 años, y realizó ajustes en el período actual. En tales disputas, los tribunales apoyaron a ambas autoridades fiscales. V Resolución del Soviet Supremo de la Federación de Rusia de 08/02/2017 No. A11-13538/2015, también lo es el contribuyente V Resoluciones de la AS ZSO de 30 de noviembre de 2016 No. A75-13267/2015, de 20 de julio de 2015 No. F04-21208/2015. Por tanto, existe una posibilidad.
Paso 2. Asegúrese de que el pago en exceso también se registre según el Servicio de Impuestos Federales.
Puede obtener información sobre el sobrepago, por ejemplo, recibiendo el mensaje correspondiente de Inspección del Servicio de Impuestos Federales cláusula 3 art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si no se ha recibido dicho mensaje, antes de comunicarse con la oficina de inspección para la compensación, es mejor conocer el estado de los acuerdos con el presupuesto (aunque la ley no lo exige). De esta manera se asegurará de que usted y el Servicio de Impuestos Federales tengan los mismos datos sobre el pago en exceso. Después de todo, si, según la inspección, el monto del pago en exceso resulta ser menor que en su solicitud de compensación, se lo devolverá sin ejecución. I Cláusula 3.2.2 de las Recomendaciones Metodológicas, aprobada. Por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 25 de diciembre de 2008 No. MM-3-1/683@.
Por ejemplo, el pago en exceso podría disminuir si tuviera atrasos en el mismo impuesto u otro y el Servicio de Impuestos Federales lo canceló de forma independiente del superávit. Por cierto, las autoridades tributarias deberían gastar el superávit primero en pagar los atrasos y luego en pagar multas, o hacer dicha compensación de inmediato. oh cláusula 5 art. 75 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución de AS SKO de 05/05/2017 No. Ф08-2895/2017. Las autoridades fiscales deben notificarle sobre la compensación “forzada” dentro de los 5 días hábiles días páginas. 5, 9 cucharadas. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Atención
Si bien el Servicio de Impuestos Federales tiene la obligación de notificar a los contribuyentes sobre los pagos en exceso, el incumplimiento de esta obligación no conlleva consecuencias ni para los contribuyentes ni para las propias inspecciones. En particular, esta circunstancia no cambia el plazo de prescripción de 3 años para presentar un reclamo ante el Servicio de Impuestos Federales por pago en exceso. th Resolución de la AS SKO de 04/05/2016 No. F08-2389/2016; AS SZO de 19 de febrero de 2015 No. A21-3092/2014; 15 AAS de 11.07.2014 No. 15AP-17304/2014.
Entonces, pregunte a su Servicio de Impuestos Federales:
o un certificado sobre el estado de los acuerdos con el presupuesto. metro subp. 10 págs.1 art. 32 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Anexo No. 1 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 28 de diciembre de 2016 No. ММВ-7-17/722@. Debe emitirse dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de su solicitud. Refleja el saldo de todos los impuestos, tasas, contribuciones, sanciones y multas. metro subp. 4 cláusula 5 del Apéndice No. 3 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 28 de diciembre de 2016 No. ММВ-7-17/722@;
o acto de reconciliación Y subp. 11 cláusula 1 art. 32, párrafo 3 del art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Apéndice de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 16 de diciembre de 2016 No. ММВ-7-17/685@. Si no hay discrepancias en los datos, estará listo en un máximo de 10 días hábiles, y si las hubiera, en 15Cláusula 3.1.2 del Reglamento, aprobada. Por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 09.09.2005 No. SAE-3-01/444@. La ley también indica el saldo de todos los pagos de impuestos. Además, en caso de discrepancias con el Servicio de Impuestos Federales, es posible fijar los montos finales acordados con él.
También puede solicitar y recibir estos documentos en formato electrónico. mi páginas. 1, 2.7 Recomendaciones metodológicas, aprobadas. Por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 13 de junio de 2013 No. ММВ-7-6/196@.
Paso 3. Decida en qué gastar el sobrepago
Recuerde la regla básica: los impuestos federales (excepto los impuestos estatales, se aplican reglas especiales en relación con ellos) se cuentan solo contra los impuestos federales, los impuestos regionales solo contra los impuestos regionales y los impuestos locales solo contra los impuestos locales (de manera similar con las sanciones y multas por a él) páginas. 1, 7 cucharadas. 12, artículos 13 a 15, apartado 1, art. 78, párrafo 6 del art. 333.40 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por ejemplo, un pago excesivo del IVA se puede compensar con el pago del impuesto sobre la renta, impuestos especiales, impuestos bajo el sistema tributario simplificado o cualquier otro impuesto federal (sanciones y multas para ellos), pero no se puede compensar con el impuesto al transporte o al impuesto a la propiedad. , ya que estos ya son impuestos regionales.
Referencia
Recuerde que el pago excesivo de impuestos ocurre solo cuando una empresa (IP) de forma independiente, sin la participación del Servicio de Impuestos Federales, transfiere al presupuesto más de lo necesario (por ejemplo, por desconocimiento de la legislación tributaria o por un error en los cálculos). Si transfirió dinero de conformidad con la decisión del Servicio de Impuestos Federales (o la inspección lo debitó por la fuerza de la cuenta), entonces ya se han recaudado fondos en exceso y el procedimiento para devolverlos será diferente (ver).
| Pagos de impuestos por los que hay un pago en exceso | Pagos de impuestos con los que se compensa el pago en exceso (contra atrasos o pagos futuros) |
| Impuestos federales | |
| Impuesto sobre la renta, incluido el pagado por el agente fiscal | Cualquier impuesto federal (sanciones y sanciones sobre los mismos), con excepción de metro Cartas del Servicio de Impuestos Federales de fecha 06/02/2017 No. GD-4-8/2085@; Ministerio de Hacienda de 28 de septiembre de 2012 No. 03-02-07/1-231:
Próximos pagos del impuesto sobre la renta personal del agente (ya que un agente no puede pagar el impuesto sobre la renta personal con sus propios fondos). V cláusula 9 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero no está prohibido compensar los atrasos en el impuesto sobre la renta personal del agente (en este caso, el impuesto no se paga a expensas de los fondos del agente, porque los atrasos solo podrían surgir si el agente ya había retenido el impuesto, pero no lo transfirió al presupuesto t) Cartas del Ministerio de Hacienda de 25 de marzo de 2016 No. 03-02-07/1/19163, de 30 de agosto de 2016 No. 03-07-11/50432; IVA del agente, tanto los atrasos como los próximos pagos (dicho IVA debe transferirse a un pago separado th cláusula 4 art. 174 Código Fiscal de la Federación de Rusia) |
| IVA, incluido el pagado por el agente fiscal. metro Resolución 9 de la AAS de 24 de octubre de 2016 No. 09AP-46482/2016 | |
| Impuesto sobre la renta de las personas físicas, incluido el pagado por el agente fiscal | |
| Impuesto bajo sistema tributario simplificado | |
| Impuesto agrícola unificado | |
| UTII | |
| REUNIÓ | |
| Los impuestos sobre consumos específicos | |
| Impuesto al agua | |
| Tasas por el uso de la fauna y los recursos biológicos acuáticos | |
| Impuestos regionales | |
| Impuesto a la propiedad | Cualquier impuesto autonómico, así como sanciones y multas por el mismo. |
| Impuesto de transporte | |
| Impuesto al juego | |
| Sanciones y penalizaciones por estos impuestos | |
| Impuestos locales | |
| Impuesto a la tierra | Impuesto territorial, así como sanciones y multas. |
| Sanciones y sanciones por impuesto territorial. | |
Pero las multas, que no se calculan en función del monto de los atrasos, no se pueden dividir en federales, regionales y locales (por ejemplo, por no proporcionar información a la autoridad fiscal, por violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos o objetos de tributación y etc. Artículos 126, 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.). Por lo tanto, para no enfrentar una negativa a compensar el pago excesivo de dichas multas, es mejor solicitar inmediatamente su devolución en lugar de compensarlo.
Paso 4. Presentar una solicitud de crédito
Utilice el formulario aprobado por el Servicio de Impuestos Federales. th Anexo No. 9 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 14 de febrero de 2017 No. ММВ-7-8/182@. Sólo permite un conteo. Por lo tanto, si va a enviar el pago en exceso a varios pagos de impuestos, realice varias solicitudes.
En la solicitud, indique cómo desea disponer del pago en exceso, es decir, cómo compensar su páginas. 1, 4, 5 cucharadas. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
o para saldar la deuda, a menos que, por supuesto, el Servicio de Impuestos Federales aún no haya logrado hacerlo por sí solo. oh cláusula 5 art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
o hacia próximos pagos.
Consejo
Si desea compensar el pago en exceso con un pago de impuestos futuro, envíe una solicitud de compensación con anticipación (al menos 10 días hábiles antes de la fecha de vencimiento). No basta con esperar a que el Servicio de Impuestos Federales compense por sí solo este sobrepago. Después de todo, tendrá que pagar multas por el período comprendido entre la fecha en que surgieron los atrasos y el día anterior al día en que se tomó la decisión de compensar. mi cláusula 2 art. 57, párrafo 3 del art. 75 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda del 05/07/2016 No. 03-02-07/2/39318.
Se deben adjuntar a la solicitud los documentos que confirmen el pago en exceso. Esto podría ser, por ejemplo, un certificado sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto, un informe de conciliación, recibos de pago, registros fiscales, cálculos, declaraciones, decisiones de una autoridad fiscal superior o de un tribunal, etc.
Paso 5. Envíe su solicitud y espere una decisión
Envíe la solicitud al Servicio de Impuestos Federales de su lugar de registro utilizando los siguientes métodos: Y páginas. 2, 4 cucharadas. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
o en papel (por correo o personalmente);
:o desde la fecha de recepción de su solicitud;
o desde la fecha de firma del acta de conciliación, si después de presentar la solicitud se realizó una conciliación por sugerencia del Servicio de Impuestos Federales;
o desde la fecha de finalización de la auditoría documental de la declaración (vencimiento del plazo de 3 meses establecido para dicha verificación), cuando el sobrepago surgió con base en esta declaración, y la solicitud fue presentada junto con la declaración o hasta la final de su verificación (antes de que expire el plazo establecido para dicha verificación).
Dentro de los 5 días hábiles a partir de la fecha de la decisión de compensación (decisión de rechazar la compensación), el Servicio de Impuestos Federales debe enviar esta decisión A usted cláusula 9 art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El impuesto (tasa, contribución, sanción, multa) se considerará pagado a partir de la fecha en que la inspección tome la decisión sobre la compensación. mi subp. 4 págs.3 art. 45 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, si solicitó compensar el pago en exceso con pagos futuros, el Servicio de Impuestos Federales simplemente transferirá el pago en exceso al impuesto correspondiente.
Si ha dirigido el pago en exceso a los próximos pagos de impuestos cuya acumulación ha cesado (por ejemplo, debido a una "salida" del régimen especial), puede volver a solicitar un crédito (o un reembolso) al Servicio de Impuestos Federales. El plazo de tres años para presentar dicho sobrepago deberá computarse a partir de la fecha de compensación. A subp. 4 págs.3 art. 45, apartado 7, art. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 10 de noviembre de 2011 No. 8395/11.
